ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α4 Σασ. Δ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σασ. Κώδικαρ : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθυνο : 2131604574 ΦΑΞ : 2131604567 Καιιηζέα 15/06/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:2178 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ 17/02/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο, ΑΦΜ, πνπ εδξεχεη ζηε, θαηά α) ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ χςνπο 1.841,68 πνπ έγηλε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο ζηελ ππ αξηζκ. δήισζε θαηαβνιήο θφξνπ ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ θαη β) ηεο ππ αξηζκ. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ χςνπο 500,00 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α)σνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ χςνπο 1.841,68 πνπ έγηλε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο ζηελ ππ αξηζκ. δήισζε θαηαβνιήο θφξνπ ζηε ζπγθέληξσζε 1

θεθαιαίσλ θαη β) ηελ ππ αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ χςνπο 500,00 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4 φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο Δπί ηεο απφ 17/02/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ' αξ. -2015 ζχκβαζε ζπγρψλεπζεο εηαηξεηψλ κε απνξξφθεζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.δ. 1297/1972 θαη ζε εθηέιεζε ησλ απνθάζεσλ θαη εγθξίζεσλ ησλ Γεληθψλ πλειεχζεσλ ησλ κεηφρσλ θαη εηαίξσλ αληίζηνηρα ησλ ζπκβαιινκέλσλ εηαηξεηψλ, ήηνη αθ ελφο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη αθ εηέξνπ ηεο νκφξξπζκεο εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία, πξνέβεζαλ ακθφηεξεο ζηε ζχκβαζε ζπγρψλεπζεο κε απνξξφθεζε φπνπ απνξξνθνχζα είλαη ε πξνζθεχγνπζα θαη απνξξνθνχκελε είλαη ε νκφξξπζκε εηαηξεία. Η ζπγρψλεπζε πξαγκαηνπνηήζεθε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 68-79 ηνπ θ.λ. 2190/1920 θαη ηνπ λ.δ. 1297/1972, κε απνξξφθεζε ησλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ ηεο νκφξξπζκεο απνξξνθνχκελεο εηαηξείαο απφ ηε πξνζθεχγνπζα. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.δ. 1297/1972, κε ηελ νινθιήξσζε ηεο σο άλσ ζπγρψλεπζεο, ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο πξνζθεχγνπζαο απμήζεθε θαηά ην πνζφ εθ ηνπ εηζθεξφκελνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ ηεο απνξξνθνχκελεο εηαηξείαο, ήηνη θαηά ηκήκα ηεο θαζαξήο ζέζεο απηήο χςνπο 132.394,98 δηά ηεο εθδφζεσο 45.186 λέσλ κεηνρψλ νλνκαζηηθήο αμίαο 2,93 έθαζηεο, ελψ ην ππφινηπν πνζφ ηεο θαζαξήο ζέζεο, χςνπο 51.773,02 κεηαθέξζεθε ζε ινγαξηαζκφ απνζεκαηηθνχ σο «Καηαβεβιεκέλε δηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην» ζε αχμεζε ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο. Καηφπηλ ηνχηνπ, ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε κεδεληθή Γήισζε θαηαβνιήο Φφξνπ πγθέληξσζεο Κεθαιαίνπ ζηε Γ.Ο.Τ. Θήξαο κε ζρεηηθή πξνζθνκηζζείζα ηελ σο άλσ ζχκβαζε, σζηφζν ν Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο πξνέβε ζε πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ χςνπο 1.841,68 (ππ αξηζκ. -2016 δήισζε θαηαβνιήο θφξνπ ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ, ΑΥΚ ), ήηνη πνζφ δηαθνξάο θεθαιαίνπ 184.168 (132.394,98 + 51.773,02 ) κε ζπληειεζηή 1% κε βάζε ηελ σο άλσ ζχκβαζε θαη ζηελ έθδνζε ηεο ππ αξηζκ. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ χςνπο 500,00 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013 ιφγσ ηεο εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ηεο ζρεηηθήο δήισζεο. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ θαη ηελ έληνθε επηζηξνθή ηνπ αρξεσζηήησο θαηαβιεζέληνο θφξνπ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : πληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο απαιιαγήο απφ ην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ δηφηη ηα ζπγρσλεπφκελα πξφζσπα εκπίπηνπλ ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν. 1676/1986 σο εκπνξηθέο εηαηξείεο θαη κε ηε πξάμε ηεο ζπγρψλεπζεο δελ πξαγκαηνπνηείηαη ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ γηα εθπξφζεζκε ππνβνιή θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ ηπγράλεη λφκσ αβάζηκε δηφηη θαηαξρήλ δελ πθίζηαηαη απφ κέξνπο ηεο πξνζθεχγνπζαο ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ. 2

Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 1297/1972: «Η θαηά ην άξζξνλ 1 ηνπ παξόληνο ζύκβαζηο πεξί ζπγρσλεύζεσο ή κεηαηξνπήο, ε εηζθνξά θαη κεηαβίβαζηο ησλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ησλ ζπγρσλεπνκέλσλ ή κεηαηξεπνκέλσλ επηρεηξήζεσλ, πάζα ζρεηηθή πξάμηο ή ζπκθσλία αθνξώζα ηελ εηζθνξάλ ή κεηαβίβαζηλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνύ ή παζεηηθνύ ή άιισλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεώζεσλ, σο θαη παληόο εκπξαγκάηνπ δηθαηώκαηνο, αη απνθάζεηο ησλ θαηά λόκνλ νξγάλσλ ησλ ζπγρσλεπνκέλσλ ή κεηαηξεπνκέλσλ εηαηξεηώλ θαη πάζα άιιε ζπκθσλία απαηηνύκελε δηα ηελ ζπγρσλεύζηλ ή κεηαηξνπή ή ηελ ζύζηαζηλ ηεο λέαο εηαηξείαο, ή δεκνζίεπζηο απηώ ελ ησλ Γειηίσ Αλσλύκσλ Δηαηξεηώλ ηεο Δθεκεξίδνο ηεο Κπβεξλήζεσο θαη ε κεηαγξαθή ησλ ζρεηηθώλ πξάμεσλ απαιιάζζνληαη παληόο θόξνπ, ηέινπο ραξηνζήκνπ, ή νηνπδήπνηε εηέξνπ ηέινπο ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ, σο θαη εηζθνξάο ή δηθαηώκαηνο ππέξ νηνπδήπνηε ηξίηνπ..» Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2954/2001: «Οη απαιιαγέο πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν.Γ. 1297/1972 (ΦΔΚ 217 Α) θαη ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 2166/1993 (ΦΔΚ 137 Α), όπσο έρνπλ ζπκπιεξσζεί θαη ηζρύνπλ, δελ πεξηιακβάλνπλ ην θόξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ, σο πξνο ηνλ νπνίν έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 17-31 ηνπ Ν. 1676/1986 (ΦΔΚ 204 Α).» Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν. 1676/1986: «Δπηβάιιεηαη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο λόκνπ, θόξνο κε ηελ νλνκαζία «θόξνο ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ», από: α) εκπνξηθέο εηαηξείεο θαη θνηλνπξαμίεο επηηεδεπκαηηώλ, β) ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλώζεηο θάζε βαζκνύ, νπνηαδήπνηε άιιε εηαηξεία, λνκηθό πξόζσπν, έλσζε πξνζώπσλ ή θνηλσλία, εθ όζνλ ν ζθνπόο πνπ επηδηώθνπλ ηα πξόζσπα απηά είλαη θεξδνζθνπηθόο, γ) ππνθαηάζηεκα μέλεο εηαηξείαο..» Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Ν. 1676/1986: «Απνηεινύλ ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ θαη ππάγνληαη ζην θόξν νη θαησηέξσ πξάμεηο: α)ε ζύζηαζε ησλ πξνζώπσλ, πνπ πξνβιέπνληαη από ην άξζξν 17 θαη ε αύμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο, πνπ γίλεηαη κε ηελ εηζθνξά πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ νπνηνπδήπνηε είδνπο, β) ε κεηαηξνπή πξνζώπνπ, πνπ δελ εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17, ζε πξόζσπν ηνπ άξζξνπ απηνύ, θαζώο θαη ε ζπγρώλεπζε πξνζώπνπ πνπ δελ εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 κε πξόζσπν ηνπ άξζξνπ απηνύ,γ) ε αύμεζε ηνπ ελεξγεηηθνύ ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17, πνπ γίλεηαη κε ηελ εηζθνξά πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ νπνηνπδήπνηε είδνπο, όρη γηα ζπκκεηνρή ζην εηαηξηθό θεθάιαην ή ηελ εηαηξηθή πεξηνπζία, αιιά γηα ρνξήγεζε δηθαησκάησλ ίδηαο θύζεο κε εθείλα πνπ έρνπλ νη εηαίξνη, όπσο ην δηθαίσκα ςήθνπ ή ην δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζηα θέξδε ή ζην πξντόλ ηεο εθθαζάξηζεο, δ) ε αύμεζε ηνπ ελεξγεηηθνύ ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17, πνπ γίλεηαη κε ηελ παξνρή ππεξεζηώλ από κέινο απηώλ, νη νπνίεο δελ απμάλνπλ ην θεθάιαην, αιιά δηαθνξνπνηνύλ ηα δηθαηώκαηα ή απμάλνπλ ηελ αμία ησλ κεξηδίσλ» Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Ν. 1676/1986: «Γελ ππάγνληαη ζην θόξν, θαηά ην κέξνο πνπ δελ απνηεινύλ ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ, νη θαησηέξσ πξάμεηο: α) ε κεηαηξνπή πξνζώπνπ ηνπ άξζξνπ 17 ζε πξόζσπν νπνηνπδήπνηε άιινπ ηύπνπ, β) ε ζπγρώλεπζε ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17 θαη ε παξάηαζε ηνπ ρξόλνπ δηάξθεηάο ηνπο, γ) ε κεηαβνιή ηνπ ζθνπνύ ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17 θαη νπνηαδήπνηε άιιε κεηαβνιή 3

ηεο ζπζηαηηθήο πξάμεο ή ηνπ θαηαζηαηηθνύ ηνπο. Δμαηξεηηθά, ππάγεηαη ζην θόξν ε κεηαβνιή ηνπ ζθνπνύ πξνζώπνπ ηνπ άξζξνπ 17, ζην νπνίν, βάζεη ηνπ πξνεγνύκελνπ ζθνπνύ ηνπ, είρε ρνξεγεζεί απαιιαγή από ην θόξν, ελώ δελ πξνβιέπεηαη ηέηνηα απαιιαγή θαη βάζεη ηνπ λένπ ζθνπνύ.δ) ε εθρώξεζε ή ε απόιεςε κεξίδαο ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17, θαζώο θαη ε ιόγσ δηάιπζεο ησλ πξνζώπσλ απηώλ δηαλνκή ησλ πεξηνπζηαθώλ ηνπο ζηνηρείσλ, ε) θάζε ζύκβαζε ή πξάμε πνπ είλαη παξεπόκελε ησλ πξάμεσλ ηνπ άξζξνπ ηνύηνπ.» Επειδή, ζηελ ΠΟΛ. 1388/28-12-2001 νξίδεηαη φηη: «Σύκθσλα κε ηα αλσηέξσ, ζηνπο κεηαζρεκαηηζκνύο επηρεηξήζεσλ (κεηαηξνπέο, ζπγρσλεύζεηο) πνπ γίλνληαη θαη` εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ.δ. 1297/1972 θαη ηνπ λ. 2166/1993 ζα επηβάιιεηαη θόξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ κόλν εθόζνλ ζπληειείηαη ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ, εθόζνλ δειαδή ιακβάλεη ρώξα εηζθνξά πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ. Τέηνηα εηζθνξά έρνπκε: 1. Δάλ κεηαηξέπεηαη πξόζσπν πνπ δελ ήηαλ ππνθείκελν ηνπ θόξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ, θαηά ηα νξηδόκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 17 θαη 18 ηνπ λ. 1676/1986, ζε πξόζσπν ππνθείκελν ζην θόξν απηό (π.ρ. κεηαηξνπή αηνκηθήο επηρείξεζεο, ζε E.Π.E. ή A.E. ή κεηαηξνπή πξνζώπνπ πνπ ν ζθνπόο ηνπ δελ ήηαλ θεξδνζθνπηθόο ζε πξόζσπν θεξδνζθνπηθό). Σηελ πεξίπησζε απηή ν θόξνο ζα ππνινγηζζεί 2. Δάλ ζπγρσλεύεηαη πξόζσπν πνπ δελ ήηαλ ππνθείκελν ηνπ θόξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ κε πξόζσπν ππνθείκελν ζην θόξν απηό (π.ρ. ζπγρώλεπζε κηαο αηνκηθήο επηρείξεζεο κε E.Π.E. ή A.E. ή ζπγρώλεπζε πξνζώπνπ πνπ ν ζθνπόο ηνπ δελ ήηαλ θεξδνζθνπηθόο κε πξόζσπν θεξδνζθνπηθό). Σηελ πεξίπησζε απηή ν θόξνο ζα ππνινγηζζεί ζε νιόθιεξε ηελ αμία ηεο πεξηνπζίαο ηνπ πξνζώπνπ απηνύ πνπ εηζθέξεηαη, πεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ ηπρόλ λέσλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ όπσο απηή ζα εθηηκεζεί θαζώο θαη ζηελ αμία ησλ ηπρόλ λέσλ εηζθνξώλ από ηα πξόζσπα πνπ ήηαλ ππνθείκελα ζην θόξν. Αληίζεηα δελ ζα επηβιεζεί θόξνο ζηελ ηπρόλ ππεξαμία πνπ ζα πξνθύςεη από ηελ εθηίκεζε ηεο πεξηνπζίαο ησλ πξνζώπσλ απηώλ (ησλ ππνθείκελσλ ζην θόξν), αθνύ ε θάιπςε δελ γίλεηαη κε λέα εηζθνξά. Τέινο εάλ ζπγρσλεύνληαη πξόζσπα ππνθείκελα ζην θόξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ, ν θόξνο ζα ππνινγηζζεί κόλν ζην επί πιένλ θεθάιαην πνπ γίλεηαη κε ηπρόλ λέεο εηζθνξέο. Σεκεηώλεηαη όηη ηα αλσηέξσ ηζρύνπλ αλεμάξηεηα από ηνλ ηξόπν ζπγρώλεπζεο (κε απνξξόθεζε ή ζπγρώλεπζε κε ζύζηαζε λέαο). 3. Δάλ πξνθύπηεη δηαθνξά θεθαιαίνπ κε θάζε είδνπο λέα εηζθνξά. Δλλνείηαη όηη δελ νθείιεηαη θόξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ εάλ ην επί πιένλ θεθάιαην γίλεηαη κε θεθαιαηνπνίεζε θεξδώλ, απνζεκαηηθώλ ή πξνβιέςεσλ. Ωο λέα εηζθνξά ζεσξείηαη θαη ε δηαθνξά θεθαιαίνπ πνπ πξνθύπηεη γηα ηελ απνξξνθώζα εηαηξεία ζηελ πεξίπησζε απόζρηζεο θιάδνπ αλώλπκεο εηαηξείαο θαη απνξξόθεζεο ηνπ από άιιε. Γηεπθξηλίδεηαη όηη κε βάζε όζα έρνπλ γίλεη δεθηά κε ηηο πξναλαθεξόκελεο απνθάζεηο ηνπ Σ.ηE. ηα αλσηέξσ ηζρύνπλ όρη κόλν γηα ηνπο κεηαζρεκαηηζκνύο πνπ γίλνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ N.Γ. 1297/1972 θαη ηνπ N. 2166/1993 αιιά θαη κε βάζε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. H ηζρύο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ θνηλνπνηνύκελνπ άξζξνπ 5, ηζρύεη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23, από ηε δεκνζίεπζε ηνπ λόκνπ ζηελ εθεκεξίδα ηεο Kπβεξλήζεσο (2.11.2001). Δπνκέλσο αθνξά κεηαζρεκαηηζκνύο επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη από 2.11.2001.» 4

Επειδή ελ πξνθεηκέλσ ζπγρσλεχηεθαλ δχν λνκηθά πξφζσπα ηα νπνία εκπίπηνπλ ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν. 1676/1986, δειαδή είλαη ππνθείκελα ζην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ θαη σο εθ ηνχηνπ είρε επηβιεζεί ή φθεηιε λα επηβιεζεί θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ θαηά ηε εθάζηνηε δηακφξθσζε ηνπ εηζθεξφκελνπ θεθαιαίνπ ηεο θάζε κίαο εηαηξείαο μερσξηζηά θαη φρη θαηά ηελ απνξξφθεζε ηεο κηαο εηαηξείαο απφ ηελ άιιε. Δμάιινπ φπσο πξναλαθέξζεθε θαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Ν. 1676/1986 απνηειεί ζπγθέληξσζε θεθαιαίνπ θαη ππάγεηαη ζην θφξν ε ζπγρψλεπζε πξνζψπνπ πνπ δελ εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 17 κε πξφζσπν ηνπ άξζξνπ απηνχ ελψ ζηε θξηλφκελε πεξίπησζε ζπγρσλεχηεθαλ δχν λνκηθά πξφζσπα ηα νπνία εκπίπηνπλ ακθφηεξα ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν. 1676/1986. Επειδή εμάιινπ φηαλ ζπγρσλεχνληαη δχν πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν. 1676/1986, ππνθείκελα ζην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ, ν θφξνο ππνινγίδεηαη κφλν ζην επηπιένλ θεθάιαην πνπ γίλεηαη κε ηπρφλ λέεο εηζθνξέο. ηε πξνθεηκέλε πεξίπησζε δελ εηζθέξνληαη λέα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πιελ φκσο ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο πξνζθεχγνπζαο απνξξνθνχζαο εηαηξείαο απμήζεθε κφλν θαηά ην πνζφ ηνπ εηζθεξφκελνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ ηεο απνξξνθψκελεο νκφξξπζκεο εηαηξείαο, δειαδή θαηά ηνπ πνζνχ ηεο θαζαξήο ζέζεο απηήο. Επειδή, ζηελ ΠΟΛ. 1044/03-02-2014 νξίδεηαη φηη: «Κνηλνπνηνύκε ηελ κε αξ. 113/2009 Γλσκνδόηεζε ηνπ Ννκηθνύ Σπκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο (Τκήκα ΣΤ ), ε νπνία έγηλε δεθηή από ην Γεληθό Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ζηνλ νπνίν έρεη κεηαβηβαζηεί ε ζρεηηθή αξκνδηόηεηα, δπλάκεη ηεο κε αξ. Γ6Α 1015213 ΔΞ2013/ 28-1-2013 απόθαζεο ηνπ Υπνπξγνύ θαη ηνπ Υθππνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ (130 Β ), ζηηο 25.11.2013. Με ηελ σο άλσ γλσκνδόηεζε, ε νπνία εθδόζεθε ζε απάληεζε ζρεηηθνύ εξσηήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο, ην Ν.Σ.Κ. έθξηλε νκόθσλα ηα αθόινπζα: 1. Δίλαη δπλαηή ε εθ κέξνπο Δ.Π.Δ. έθδνζε εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηηνλ. Η κνλνπξόζσπε Δ.Π.Δ. δελ δύλαηαη λα εθδόζεη εηαηξηθά κεξίδηα ππέξ ην άξηηνλ θαη λα ηα δηαζέζεη ζε ηξίην πξόζσπν. Πξέπεη λα ηεξήζεη ηηο ζρεηηθέο δηαηππώζεηο γηα ηε ζπγθεθξηκέλε αύμεζε ηνπ εηαηξηθνύ θεθαιαίνπ θαη ηε κεηαηξνπή ηεο ζε πνιππξόζσπε Δ.Π.Δ. θαη αθνινύζσο λα δηαζέζεη ηα κεξίδηα ζε ηξίηνπο. 2. Σηελ πεξίπησζε έθδνζεο εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηηνλ, ζην θόξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ ππάγεηαη, ηόζν ε κέρξη ην άξηηνλ ηηκή δηάζεζεο ηνπ κεξηδίνπ, όζν θαη ε ππέξ ην άξηηνλ δηαθνξά..» Επειδή, απφ ηελ έθζεζε ηεο εθηηκεηηθήο επηηξνπήο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2190/1920, ε νπνία πεξηέρεηαη ζηελ απφ /2015 ζχκβαζε ζπγρψλεπζεο πξνθχπηεη φηη ε θαζαξή ζέζε ηεο απνξξνθψκελεο εηαηξείαο αλήιζε ζε 184.168.00 απνηεινχκελε απφ ην εηαηξηθφ ηεο θεθάιαην 200.000,00 κείνλ δεκίεο πνζνχ 15.832,00. Με ην πνζφ 132.394,98 απμήζεθε ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο πξνζθεχγνπζαο, ελψ ην ππφινηπν πνζφ 51.773,02 κεηαθέξζεθε ζε ινγαξηαζκφ απνζεκαηηθνχ «Καηαβεβιεκέλε δηαθνξά απφ ηελ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην ιφγσ ζπγρψλεπζεο». Επειδή, ζην ην άξζξν 1 παξ. 2.2.402 ηνπ Π.Γ. 1123/1980 (Γ.Λ..) νξίδεηαη φηη :«1. Απνζεκαηηθά είλαη ζπζζσξεπκέλα θαζαξά θέξδε ηα νπνία δελ έρνπλ δηαλεκεζεί, νύηε έρνπλ 5

ελζσκαησζεί ζην κεηνρηθό ή εηαηξηθό θεθάιαην. Σηελ θαηεγνξία ησλ απνζεκαηηθώλ θαηαηάζζεηαη θαη ε δηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην. 2. Γηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην είλαη ην πιεόλαζκα πνπ πξνθύπηεη από ηελ έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ Δ.Π.Δ ζε ηηκή κεγαιύηεξε από ηελ νλνκαζηηθή ηνπο». Επειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ην ζρεκαηηζζέλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα απνζεκαηηθφ ησλ 51.773,02 δελ έρεη ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ απνζεκαηηθνχ ηεο δηαθνξάο απφ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην. Γελ επήιζε αχμεζε ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο πξνζθεχγνπζαο, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 2 α ηνπ 18 άξζξνπ ηνπ λ. 1676/1986, θαζφζνλ ην πνζφ ησλ 51.773,02 απνηεινχζε κέξνο ηνπ θεθαιαίνπ ηεο απνξξνθώκελεο εηαηξείαο θαη δελ πξνήιζε απφ αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη έθδνζε κεηνρψλ απφ απηή. Ωο εθ ηνχηνπ, δελ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηεο εγθ. ΠΟΛ. 1044/03-02-2014 θαη ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί κε ππαγσγήο ηνπ σο άλσ πνζνχ ζε Φ..Κ., είλαη βάζηκνο θαη γίλεηαη απνδεθηφο. Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ Ν. 1676/1986: «1. Τα πξόζσπα, πνπ ππάγνληαη ζην θόξν, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο λόκνπ, νθείινπλ λα ππνβάινπλ δήισζε ζηνλ αξκόδην, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26, νηθνλνκηθό έθνξν καδί κε αληίγξαθν ηνπ εγγξάθνπ ηεο νηθείαο πξάμεο θαη λα θαηαβάινπλ νιόθιεξν ην πνζό ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ. 2. Η δήισζε ππνβάιιεηαη: α. Σηε ζύζηαζε, κεηαηξνπή θαη ζπγρώλεπζε ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17 κέζα ζε δεθαπέληε (15) εκέξεο από ηε ζύληαμε ηνπ θαηά λόκν εγγξάθνπ. Όπνπ από ην λόκν πξνβιέπεηαη δεκνζίεπζε ησλ πξάμεσλ απηώλ, ε δήισζε ππνβάιιεηαη πξηλ από ηε δεκνζίεπζε. Δηδηθά επί αλσλύκσλ εηαηξεηώλ, ε δήισζε ππνβάιιεηαη κέζα ζε δεθαπέληε (15) εκέξεο από ηελ θαηαρώξηζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ ζην Μεηξών Αλσλύκσλ Δηαηξεηώλ. Σηελ αύμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ησλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 17, κέζα ζε δεθαπέληε (15) εκέξεο από ηελ εκεξνκελία ζύληαμεο ηνπ, θαηά ην λόκν, δηαπηζησηηθνύ ηεο αύμεζεο ηνπ θεθαιαίνπ νηθείνπ εγγξάθνπ ή από ηε ζρεηηθή εγγξαθή ζηα επίζεκα βηβιία ησλ πξνζώπσλ απηώλ, ζε πεξίπησζε πνπ δελ ζπληάζζεηαη έγγξαθν. Όπνπ από ην λόκν πξνβιέπεηαη δεκνζίεπζε ηεο πξάμεο απηήο, ε δήισζε ππνβάιιεηαη πξηλ από ηε δεκνζίεπζε» Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013: «1. Γηα θαζεκία από ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: α) δελ ππνβάιιεη ή ππνβάιιεη εθπξόζεζκα ή ππνβάιεη ειιηπή δήισζε πιεξνθνξηαθνύ ραξαθηήξα ή θνξνινγηθή δήισζε από ηελ νπνία δελ πξνθύπηεη θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαηαβνιήο θόξνπ 2. Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: α) εθαηό (100) επξώ, ζε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ή εθπξόζεζκεο ππνβνιήο ζρεηηθά κε ηελ πεξίπησζε α' ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη, ζηηο θνξνινγίεο θεθαιαίνπ, γηα θάζε παξάβαζε ησλ πεξηπηώζεσλ α', β', γ', δ' θαη ζη' ηεο παξαγξάθνπ 1...» 6

Επειδή φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο, φζνλ αθνξά ηε πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ γηα εθπξφζεζκε ππνβνιή δήισζεο θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ, ε ελ ιφγσ παξάιεηςε ηεο εκπξφζεζκεο ππνβνιήο ηεο επίκαρεο δήισζεο απφ κέξνπο ηεο πξνζθεχγνπζαο εκπίπηεη ζηηο παξαβάζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ 1 ηνπ Ν. 4174/2013 θαη πξνο ηνχηνπ επηβάιιεηαη ην πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 54 παξ 2 ηνπ ηδίνπ λφκνπ, πνζνχ 100,00 θαζφζνλ φπσο πξνθχπηεη απφ ηα αλσηέξσ δελ πθίζηαην θαηά ηεο ππνβνιή ηεο δήισζεο θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε ηελ μεπική αποδοσή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 17/02/2016 θαη αξηζκ. πξση..ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, ΑΦΜ θαη ζπγθεθξηκέλα : α. Σελ αποδοσή ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο θαη ηελ αθχξσζε ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ χςνπο 1.841,68 πνπ έγηλε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Θήξαο ζηελ ππ αξηζκ. δήισζε θαηαβνιήο θφξνπ ζηε ζπγθέληξσζε θεθαιαίσλ. β. Σελ απόππιτε ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο σο πξνο ηελ ππνρξέσζε ππνβνιήο κεδεληθήο δήισζεο θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ θαη πεξαηηέξσ ηελ ηξνπνπνίεζε ηνπ χςνπο ηνπ πξνζηίκνπ εθπξνζέζκνπ ππνβνιήο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013, σο θαησηέξσ: Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηος ςπόσπεος - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε: Πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013 : 100 ππφρξεν. Η παξνχζα απφθαζε λα θνηλνπνηεζεί απφ αξκφδην φξγαλν κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ζηνλ 7

Ακπιβέρ Ανηίγπαθο Η Τπάλλελορ ηος Σμήμαηορ Διοικεηικήρ Τποζηήπιξερ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α/α ΓΔΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΓΗ ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8