ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 6/6/2017 Αξηζκφο απφθαζεο: 1228 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ & ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Επανεξέηαζερ Σασ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθυνο : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Δεκνζίωλ Εζόδωλ (Α.Α.Δ.Ε.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/27-4-2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 1440/27-4-2017). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ Β 2759/1.9.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ απφ 22/2/2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο, επί ηεο νδνχ, Σ.Κ., θαηά ηεο κε αξ. /1-2-2017 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ αλσηέξσ πξνζβαιιφκελε πξάμε ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σελ Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. 1
Δπί ηεο απφ 22/2/2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ., ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξ. /1-2-2017 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πξφζηηκν πνζνχ 250,00, δηφηη ππέβαιε εθπξφζεζκα ζηηο 28/4/2016 ηελ πξνζσξηλή δήισζε θφξνπ κηζζσηψλ ππεξεζηψλ (Φ.Μ.Τ.) γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 1/12/2015 31/12/2015, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 54 ηεο παξ. 1 πεξ. γ ηνπ Ν.4174/2013 πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 2 πεξ. γ ηνπ λ. 4174/2013. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο σο άλσ πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ, ηζρπξηδφκελνο φηη ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1072/31-2-2015 ππνπαξ. ΙΙ άξζξν 1 δελ φθεηιε λα ππνβάιεη δήισζε θφξνπ κηζζσηψλ. Η ππνβνιή κεδεληθψλ δειψζεσλ δελ επηζχξεη πξφζηηκν. Επειδή κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξν 59 ηνπ Ν.4172/2013 (Κ.Φ.Δ.) νξίδεηαη φηη : «1.Τα αθόινπζα πξόζωπα ππνρξενύληαη λα παξαθξαηνύλ θόξν ζύκθωλα κε ην ζύζηεκα θνξνιόγεζεο ζηελ πεγή : α) θάζε θπζηθό πξόζωπν πνπ απνθηά θέξδε από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ή λνκηθό πξόζωπν ή λνκηθή νληόηεηα πνπ δηελεξγεί πιεξωκέο ή δίλεη παξνρέο ζε είδνο ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηνπ ή ππαιιήινπο ηνπ, β) θάζε λνκηθό πξόζωπν ή λνκηθή νληόηεηα πνπ θαηαβάιεη ζπληάμεηο ζε θπζηθά πξόζωπα, γ)ηακεία θνηλωληθήο αζθάιηζεο ή παξόκνηεο νληόηεηεο πνπ δηελεξγνύλ πιεξωκέο ζηνπο αζθαιηζκέλνπο ηνπο» θαη ζηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη : «Ο θόξνο πνπ παξαθξαηείηαη ζύκθωλα κε ηηο αλωηέξω παξαγξάθνπο απνδίδεηαη ην αξγόηεξν κέρξη ην ηέινο ηνπ δεύηεξνπ κήλα από ηελ εκεξνκελία θαηαβνιήο ηνπ ππνθείκελνπ ζε παξαθξάηεζε εηζνδήκαηνο.» Επειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξ. 54 παξ. 1 λ. 4174/2013, «Γηα θαζεκία από ηηο παξαθάηω παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζωπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέωζε από ηνλ Κώδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: γ) δελ ππνβάιιεη ή ππνβάιεη εθπξόζεζκα δήιωζε παξαθξάηεζεο θόξνπ,» θαη ζηελ παξ. 2 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ θαη λφκνπ : «Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη ωο εμήο: γ)δηαθόζηα πελήληα (250) επξώ, γηα θάζε παξάβαζε ηωλ πεξηπηώζεωλ β, γ, δ θαη ζη ηεο παξαγξάθνπ 1, ζε πεξίπηωζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο είλαη ππόρξενο ηήξεζεο βηβιίωλ θαη ζηνηρείωλ κε βάζε απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξόηππα.». Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ν πξνζθεχγσλ ππέβαιε εθπξφζεζκα ζηηο 28/4/2016 πξνζσξηλή δήισζε παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ κηζζσηψλ ππεξεζηψλ γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 1/12/2015 31/12/2015, ελψ, ζχκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, ε δήισζε απηή έπξεπε λα 2
ππνβιεζεί κέρξη ην ηέινο ηνπ δεχηεξνπ κήλα απφ ηελ εκεξνκελία θαηαβνιήο ηνπ ππνθείκελνπ ζε παξαθξάηεζε εηζνδήκαηνο, ήηνη κέρξη ηελ 29/2/2016. Επειδή ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ1072/2015 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ζηελ ππνπαξάγξαθν Ι. «Παξαθξάηεζε θφξνπ ζην εηζφδεκα απφ κηζζνχο θαη ζπληάμεηο», νξίδεηαη : «1. Ο ππνινγηζκόο ηνπ θόξνπ πνπ παξαθξαηείηαη θαηά ηελ θαηαβνιή κηζζώλ-ζπληάμεωλ, ζύκθωλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ λ.4172/2013, γίλεηαη κε βάζε ηελ θιίκαθα ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 15 θαη ηηο κεηώζεηο θόξνπ ηνπ άξζξνπ 16 κεηά από πξνεγνύκελε αλαγωγή ηνπ κεληαίνπ εηζνδήκαηνο ζε εηήζην. 4. Με βάζε ηελ εμνπζηνδνηηθή δηάηαμε ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ λ.4172/2013, εθδόζεθε ε ΠΟΛ.1104/9.4.2014 Α.Υ.Ο. κε ηελ νπνία θαζνξίζηεθε ν ηξόπνο αλαγωγήο ηνπ κεληαίνπ εηζνδήκαηνο ηεο παξ.1 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λόκνπ ζε εηήζην, θαζώο θαη θάζε άιιν ζρεηηθό ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ηωλ δηαηάμεωλ ηνπ άξζξνπ απηνύ.» θαη ζηελ ΠΟΛ 1104/2014 ηνπ Τπ. Οηθνλνκηθψλ ζην άξζξν 1 νξίδεηαη : «Οη ππόρξενη ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 59 ηνπ Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α 167) πνπ θαηαβάιινπλ εηζόδεκα γηα κηζζωηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, όπωο απηή νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηωλ άξζξωλ 12 θαη 13 ηνπ ίδηνπ λόκνπ, πξνβαίλνπλ ζε παξαθξάηεζε θόξνπ ωο αθνινύζωο: α)σηνπο ακεηβόκελνπο κε κεληαίν εηζόδεκα από κηζζωηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο ζπκπεξηιακβαλνκέλωλ θαη ηωλ εθάπαμ παξνρώλ πνπ ζπλεληέιινληαη κε ηηο ηαθηηθέο απνδνρέο, ζηνπο ακεηβόκελνπο κε εκεξνκίζζην, νη νπνίνη παξέρνπλ ππεξεζίεο κε ζρέζε κίζζωζεο εξγαζίαο πάλω από έλα έηνο ζηνλ ίδην εξγνδόηε ή κε ζρέζε κίζζωζεο εξγαζίαο ανξίζηνπ ρξόλνπ, ζηηο ζπληάμεηο ή άιιεο παξνρέο παξόκνηαο θύζεο, πνπ θαηαβάιινληαη από ηακεία επηθνπξηθά, κεηνρηθά, αξωγήο ή αιιεινβνήζεηαο, κε βάζε ηελ θιίκαθα ηνπ άξζξνπ 15 θαη ηηο κεηώζεηο θόξνπ ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ ίδηνπ λόκνπ κεηά από πξνεγνύκελε αλαγωγή ηνπ κεληαίνπ εηζνδήκαηνο ζε εηήζην, ωο αθνινύζωο: Οη εθθαζαξηζηέο κηζζνδνζίαο πξνζδηνξίδνπλ, ην κεληαίν θαζαξό εηζόδεκα θάζε δηθαηνύρνπ αθαηξώληαο από ην αθαζάξηζην πνζό ηνπ κηζζνύ ή ηεο ζύληαμεο ή ηεο νπνηαζδήπνηε θαηαβαιιόκελεο παξνρήο κόλν ηα πνζά ηωλ λόκηκωλ θξαηήζεωλ γηα ππνρξεωηηθέο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο, πνπ γηα ηελ θαηαβνιή ηνπο βαξύλεηαη ν κηζζωηόο ή ν ζπληαμηνύρνο. Σηελ έλλνηα ηνπ κεληαίνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο πεξηιακβάλνληαη νη απνδνρέο πνπ ζπλεληέιινληαη (δειαδή ζπλεθθαζαξίδνληαη) καδί, ζε κία κηζζνδνηηθή θαηάζηαζε. Οη εθθαζαξηζηέο κηζζνδνζίαο θάζε κήλα δηελεξγνύλ αλαγωγή ηνπ κεληαίνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηηο πξαγκαηηθέο θαηαβαιιόκελεο απνδνρέο πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ην ζπλνιηθό εηήζην θαζαξό εηζόδεκα θάζε δηθαηνύρνπ. Ο ππνινγηζκόο ηνπ ζπλνιηθνύ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο γίλεηαη κε πνιιαπιαζηαζκό ηωλ θαζαξώλ κεληαίωλ απνδνρώλ επί 12 ή επί 14 όηαλ θαηαβάιινληαη δώξα Φξηζηνπγέλλωλ, Πάζρα θαη επίδνκα αδείαο ηα νπνία αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ηζνδπλακνύλ κε δύν κηζζνύο. Τν πνζό ηνπ θόξνπ πνπ αλαινγεί βάζεη ηεο θνξνινγηθήο θιίκαθαο ηνπ άξζξνπ 15 θαη ηωλ κεηώζεωλ θόξνπ ηνπ άξζξνπ 16 κεηώλεηαη θαηά πνζνζηό 1,5% θαη ην ππόινηπν απνηειεί ην θόξν πνπ πξέπεη λα παξαθξαηείηαη ζε εηήζηα βάζε. Τν έλα δέθαην ηέηαξην (1/14) ή ην έλα δωδέθαην (1/12) ηνπ πνζνύ απηνύ (αλάινγα κε ην αλ θαηαβάιινληαη ή όρη δώξα Φξηζηνπγέλλωλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο), απνηειεί ην θόξν 3
πνπ παξαθξαηείηαη θάζε κήλα από ηνλ ππόρξεν εξγνδόηε, θαηά ηελ θαηαβνιή ηωλ κηζζώλ ή ηωλ ζπληάμεωλ. Η παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο εθαξκόδεηαη ζην κεληαίν θαζαξό εηζόδεκα θαη ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή πνπ αληηζηνηρεί ζην εηήζην θαζαξό εηζόδεκα όπωο απηό πξνθύπηεη κεηά ηελ πξνεγνπκέλε αλαγωγή ηωλ κεληαίωλ απνδνρώλ ζε εηήζηεο, ζύκθωλα κε ηα αλωηέξω.». Πεξαηηέξσ ζηελ ππνπαξάγξαθν VII. «Λνηπέο Οδεγίεο» νξίδεηαη : «6. Επηζεκαίλεηαη, όηη όπωο είρε δηεπθξηληζηεί θαη ζηελ Απόθαζε απηή, εξγνδόηεο ππόρξενη ζε ππνβνιή πξνζωξηλήο δήιωζεο πνπ θαηαβάιινπλ εηζόδεκα γηα κηζζωηή εξγαζία ζε εξγαδόκελνπο ή ππαιιήινπο ηνπο, έρνπλ ηελ ππνρξέωζε ππνβνιήο ηεο δήιωζεο απηήο αθόκα θαη ζηελ πεξίπηωζε πνπ δελ πξνθύπηεη θόξνο γηα απόδνζε.» Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ θαη νδεγηψλ πξνθχπηεη φηη κεηά ηελ ηζρχ ηνπ Ν.4172/2013 θαη ηελ θαηάξγεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.2238/94, νη νπνίεο πξνέβιεπαλ ηελ παξαθξάηεζε θφξνπ 3% επί ησλ αθαζάξηζησλ απνδνρψλ απφ κηζζσηή εξγαζία, ν εξγνδφηεο νθείιεη λα παξαθξαηεί θφξν κηζζσηψλ ππεξεζηψλ κε ηελ θιίκαθα ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 15 θαη ηηο κεηψζεηο θφξνπ ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Ν.4172/2013, κεηά απφ πξνεγνχκελε αλαγσγή ηνπ κεληαίνπ εηζνδήκαηνο ζε εηήζην. Πεξαηηέξσ, δηεπθξηλίδεηαη φηη ν εξγνδφηεο ππνρξενχηαη ζηελ ππνβνιή δήισζε θφξνπ κηζζσηψλ αθφκα θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ πξνθχπηεη θφξνο γηα απφδνζε. Δπνκέλσο, ζε θακηά πεξίπησζε δελ πξνθχπηεη απφ ηα δηαιακβαλφκελα ηεο ΠΟΛ 1072/2015 φηη ν πξνζθεχγσλ δελ είρε ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θφξνπ κηζζσηψλ ππεξεζηψλ θαη ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη, σο λφκσ αβάζηκνο. Επειδή ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, νη δε πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ησλ πξνζβαιιφκελσλ κέηξσλ θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε Σελ απόππιτε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 22/2/2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ, ΑΦΜ. Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηος ςπόσπεος- καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : 4
Πεπιγπαθή Παπάβαζερ Δθπξφζεζκε ππνβνιή ηεο κε αξ. /28-4-2016 δήισζεο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ θαη πξνθαηαβιεηέσλ θφξσλ απφ Μηζζσηή Δξγαζία γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 1/12/2015 31/12/2015, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 54 ηεο παξ. 1 πεξ. γ ηνπ Ν.4174/2013 πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 2 πεξ. γ ηνπ λ. 4174/2013. Ποζό 250,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 5