ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ Καιιηζέα 10/ 11 /2014 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 3596 Σασ. Γ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σασ. Κώδικαρ : 176 71 - Καιιηζέα Σελέθυνο :. ΦΑΞ :. ΑΠΟΦΑΖ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα ηεο εηαηξείαο. ΑΦΜ.. πνπ εδξεύεη.. επί ηεο νδνύ, θαηά ησλ. νξηζηηθώλ πξάμεσλ 1 ππ αξηζ. δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ. λνκηθνύ πξνζώπνπ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 1/1-31/12-2004, 1/1-31/12-2005, 1/1-31/12-2006 & 1/1-31/12-2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ ΣΡΙΚΑΛΩΝ. 4 Σηο ππ αξηζ... νξηζηηθώλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ. λνκηθνύ πξνζώπνπ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 1/1-31/12-2004, 1/1-31/12-2005, 1/1-31/12-2006 & 1/1-31/12-2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ ΣΡΙΚΑΛΩΝ, ησλ νπνίσλ δεηείηαη νη αθπξώζεηο ησλ θαη λα αλαζηαινύλ νη εθηειέζεηο απηώλ. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ από./11/2014 εηζήγεζε ηνπ Α. ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο.
Δπί ηεο από. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο.. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12-2004 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ, κε ηελ νπνία κεηώζεθε ην πηζησηηθό ππόινηπν ζε 152,13. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε θαηόπηλ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ν- ηθ. έηνπο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/12-2004), επεηδή ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, ιόγσ ιήςεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. β) Με ηελ ππ αξηζ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12-2005 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ, κε ηελ νπνία επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο θύξηνο θόξνο πνζνύ 338,02 πιένλ 405,62 πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ α- λαθξίβεηαο ήηνη ζύλνιν θαηαινγηζζέλησλ πνζώλ 743,64. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε σο απνηέιεζκα ηεο γελόκελεο αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ από ηνλ έ- ιεγρν ηεο ρξήζεο 2004 θαη ηνπ κε θαηαινγηζκνύ πνζνύ ζηελ ρξήζε απηή, ιόγσ ηεο ύπαξμεο πηζησηηθνύ ππνινίπνπ. γ) Με ηελ ππ αξηζ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12-2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ, κε ηελ νπνία επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο θύξηνο θόξνο πνζνύ 53,50 πιένλ 64,20 πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο ήηνη ζύλνιν θαηαινγηζζέλησλ πνζώλ 117,70. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε σο απνηέιεζκα ηεο γελόκελεο αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ από ηνλ έ- ιεγρν ηεο ρξήζεο 2004 θαη ηνπ κε θαηαινγηζκνύ πνζνύ ζηελ ρξήζε απηή, ιόγσ ηεο ύπαξμεο πηζησηηθνύ ππνινίπνπ. δ) Με ηελ ππ αξηζ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12-2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ, κε ηελ νπνία δηέγξαςε ην πηζησηηθό ππόινηπν. Η δηαθνξά πξνέθπςε σο απνηέιεζκα ηεο γελόκελεο αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ από ηνλ έιεγρν ηεο ρξήζεο 2004 θαη ηνπ κε θαηαινγηζκνύ πνζνύ ζηελ ρξήζε απηή, ιόγσ ηεο ύπαξμεο πηζησηηθνύ ππνινίπνπ Οη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο εθδόζεθαλ κε βάζε, ηελ ππ αξ εληνιή ηαθηηθνύ ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ, πνύ δηελεξγήζεθε έιεγρνο ΦΠΑ από ηνλ ππάιιειν ηεο ίδηαο ππεξεζίαο ν νπνίνο ζπλέηαμε ηελ από. έθζεζε ΦΠΑ, ζπλεπεία ηνπ κε αξηζ πξση... δειηίν πιεξνθνξηώλ ηνπ ΓΟΔ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑΚΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΑΣΣΙΚΗ, κεηά από έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ επηρείξεζε. 2
ύκθσλα κε ην πόξηζκα ηεο ελ ιόγσ έθζεζεο ειέγρνπ, ε πξνζθεύγνπζα δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο έλα (1) εικονικό σο πξνο ηελ ζπλαιιαγή θνξνινγηθό ζηνηρείν, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 9.700,00 πιένλ ΦΠΑ 1.746,00. Γηα ην θνξνινγηθό απηό ζηνηρείν, ε πξνζθεύγνπζα, άζθεζε ην δηθαίσκα ηεο έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνώλ από ην ΦΠΑ Δθξνώλ, πιελ όκσο ην ελ ιόγσ δηθαίσκα δελ κπνξεί λα αζθεζεί, θαζόζνλ ζηεξίδεηαη ζε κε λόκηκν (εηθνληθό) θνξνινγηθό ζηνηρείν (άξζξν 32 1 πεξ. β ηνπ Ν. 2859/00). Αθνινύζσο εθδόζεθαλ νη αλσηέξσ Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ Α ΣΡΙΚΑΛΩΝ. Με ηελ αξ. πξση. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ε πξνζθεύγνπζα εηαηξεία δεηά ηελ επαλεμέηαζε ηηο ππ αξηζ.. Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ ηζρπξηδόκελε : 1) Η εηθνληθόηεηα αλάγεηαη απνθιεηζηηθά ζην πξόζσπν ηνπ εθδόηε 2) Η ζπλαιιαγή ήηαλ θάησ ησλ 15.000,00 θαη δελ έγηλε κέζν ηξαπεδηθνύ ινγ/κνύ. 3) Η πξνζθεύγνπζα εηαηξεία ηζρπξίδεηαη όηη ε ζπλαιιαγή ήηαλ πξαγκαηηθή θαη όηη ηεινύζε ζε θαιή πίζηε. Δπειδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξ 2 ηνπ ΠΓ.. 186/92. <<Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππόρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα απηνύ ή ζε δεκόζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξόζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Δηδηθά γηα ηελ απόδεημε ηεο ζπλαιιαγήο από ην ιήπηε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζώλ ή ιήςε ππεξεζηώλ αμίαο 15.000 επξώ θαη άλσ απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή ε- μόθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ ή κε δίγξακκε επηηαγή.>> Πιελ όκσο ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ε ζπλαιιαγή είλαη θάησ ησλ 15.000,00 αιιά αξθεηά κεγάιε, πξνθεηκέλνπ ζύκθσλα κε ηνπο θαλόλεο πνπ επηθξαηνύλ ζηελ αγνξά λα εμνθιεζνύλ κε κεηξεηά, άξα ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο είλαη αβάζηκνο. Δπειδή όηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνύ, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη όκσο, όπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν ηεο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνύ ηνπ - εθδόηε ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην, ή όηη, ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεσο 3
ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπόηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ σο εθδόηνπ, έηζη όπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιόγην) (βι. ηδ 506/08-02-2012).ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεύγνπζα εηαηξεία δελ πξνζθόκηζε θάπνηα ζηνηρεία (ηξαπεδηθά έγξαθα θ.ι.π.) γηα λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθόηεηα ηεο ζπλαιιαγήο. Δπειδή ζύκθσλα κε ηελ απόθαζε 116/2013 ηδ «Αδίθεκα θνξνδηαθπγήο δηαπξάηηεη :. Όπνηνο. απνδέρεηαη ηα πιαζηά ή ηα εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ζθνπό ηελ α- πόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο από εθδόηε. πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπόηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιόγσ ηνπ όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην) δελ είλαη δπλαηόλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνύ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010).». Δπειδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξ 2 ηνπ ΠΓ. 186/92<<Σν βάξνο ηεο α- πόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζνλ ν εθδόηεο, όζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.>> Δπειδή ν εθδόηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. είλαη ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθηνο, αθνύ νύηε ζηελ επαγγεικαηηθή έδξα ιεηηνύξγεζε, νύηε άζθεζε πνηέ εκπνξηθή δξαζηεξηόηεηα, αιιά απιώο ζεώξεζε θνξνινγηθά βηβιία θαη ζηνηρεία. Γελ απαζρόιεζε πνηέ πξνζσπηθό, δελ δηέζεηε κεραλήκαηα, εξγαζηήξηα, κεηαθνξηθά κέζα θαη γεληθόηεξα θακία κνξθή πιηθνηερληθή ππνδνκή θαηαζθεπαζηηθό ή άιιν κεραληζκό. Δπίζεο εμέδσζε θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα πάζεο θύζεσο δξαζηεξηόηεηεο ζε όιε ηελ Διιάδα. Γελ ππέβαιε πνηέ δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πεξηνδηθέο θαη εθθαζαξηζηηθέο δειώζεηο ΦΠΑ (εθηόο από ηελ δήισζε εηζνδήκαηνο νηθ. Έηνπο 2005 θαη απηή ηελ ππέβαιε ζηηο θαη ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ), δειώζεηο ΦΜΤ,ακνηβώλ ηξίησλ θ.ι.π. θαη γεληθά απέθπγε λα εθπιεξώζεη ηηο πξνο ην Γεκόζην ππνρξεώζεηο ηεο. Καλέλαο από ηνπο ιήπηεο ησλ ζηνηρείσλ πνύ εμέδσζε ε. δελ θαηέζεζε όηη γλώξηδε ή ζπλαιιάρζεθε πνηέ κε ηνλ ηδηνθηήηε θαη κνλαδηθό εηαίξν απηήο. Δπειδή όπσο εηδηθόηεξα πξνθύπηεη από ηελ έθζεζε ειέγρνπ ΦΠΑ γηα ηελ ρξήζε 2004 έιαβε (1) εηθνληθό Σ.Π.Τ θαζαξήο αμίαο 9.700,00 επξώ πιένλ Φ.Π.Α 1.746,00 επξώ ην θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηνπ ζην ζθέινο ησλ εμόδσλ θαη εμέπεζε ηνλ αλαινγνύληα ζε απηό Φ.Π.Α. Η απνδνρή θαη θαηαρώξεζε ηνπ παξαπάλσ ηηκνινγίνπ ζηα βηβιία ηεο γηα ην έηνο 2004 έιαβε από α- λύπαξθην έκπνξν «εθδόηε», έλα εηθνληθό ηηκνιόγην παξνρήο ππεξεζηώλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 9.700,00 επξώ κε ζθνπό ηελ αύμεζε ησλ εμόδσλ θαη ηελ θαηαβνιή κεησκέλνπ Φ.Π.Α. Δπειδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 6παξ.1.Ν 2523 / 1997 «ην ΦΠΑ όηαλ κεηά από έιεγρν απνδεηρζεί όηη ν ππνθείκελνο ζην θόξν σο ιήπηεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην 4
νπνίν λόζεπζε απηόο ή άιινη γηα ινγαξηαζκό ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θόξνπ εηζξνώλ ή έιαβε επηζηξνθή θόξνπ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί ΦΠΑ, ή σο εθδόηεο δελ απέδσζε θόξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθό πξόζηηκν ηζόπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθύπηεη ηειηθά πνζό θόξνπ γηα θαηαβνιή. Σν πξόζηηκν απηό επηβάιιεηαη θαη ζηα πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κώδηθα ΦΠΑ πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θόξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα.>>, ζύλλνκα ε θνξνινγηθή αξρή επέβαιε ην πξνζβαιιόκελν εηδηθό πξόζηηκν ηνπ ΦΠΑ επεηδή ε θνξνινγνύκελε εηαηξεία δηελέξγεζε έθπησηε θόξνπ εηζξνώλ κε βάζε εηθνληθό ζηνηρείν. Δπειδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 19 4 ηνπ Ν. 2523/1997 «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη βηβιία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξεία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζεο ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή». Δπειδή ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 32 1 πεξ. β ηνπ Ν.2859/2000 (Κώδηθαο Φ.Π.Α.), ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θόξνπ (ΦΠΑ) κπνξεί λα αζθεζεί,εθόζνλ ν ππνθείκελνο ζην θόξν θαηέρεη λόκηκν ηηκνιόγην ή άιιν απνδεηθηηθό ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, από ηα νπνία απνδεηθλύνληαη νη παξαδόζεηο ησλ αγαζώλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηώλ πνπ γίλνληαη ζε απηόλ θαη ν θόξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξύλζεθαλ, θαη ε πξνζθεύγνπζα πξνέβε ζε έθπησζε ΦΠΑ κε λνκίκσλ ηηκνινγίσλ (εηθνληθώλ) ζύλλνκα ε θνξνινγηθή αξρή θαη ζύκθσλα κε ηα άξζξα 48παξ.1θ2 θαη 49 παξ.1θ3 αλακόξθσζε ηνλ ΦΠΑ εηζξνώλ θαη επαλαπξνζδηόξηζε ηελ θνξνινγηθή ηνπ ππνρξέσζε Δπειδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από έθζεζε ηαθηηθνύ ειέγρνπ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α, ηεο Γ.Ο.Τ, ΣΡΙΚΑΛΩΝ, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε ηεν απόππιτε ηεο κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο, ΑΦΜ.. θαη ηηο επηθπξώζεηο ησλ ππ αξηζ.. Οξηζηηθώλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ. α) Δπί ηεο ππ αξηζ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ρξήζεσο 2004 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ 5
Φνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Μεηά από ηα παξαπάλσ νη θνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο, κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλνληαη σο εμήο : Βάζει δήλυζερ Βάζει ππάξερ πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. Βάζει ηερ παπούζαρ ειζήγεζερ Φνξνινγεηέεο εθξνέο 3.485,75 14.764,85 14.764,85 Φνξνινγεηέεο εηζξνέο 25.310,00 15,610,00 15,610,00 Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηερ ςπόσπεερ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : εμήο : Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζ δηακνξθώλεηαη σο Πηζησηηθό ππόινηπν 152,13 β) Δπί ηεο ππ αξηζ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ρξήζεσο 2005 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ Φνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Μεηά από ηα παξαπάλσ νη θνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο, κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλνληαη σο εμήο : Βάζει δήλυζερ Βάζει ππάξερ πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. Φνξνινγεηέεο εθξνέο 5.686,28 5.686,28 5.686,28 Φνξνινγεηέεο εηζξνέο 223,74 223,74 223,74 Βάζει ηερ παπούζαρ ειζήγεζερ Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηερ ςπόσπεερ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλεηαη σο εμήο : Γηαθνξά θόξνπ 338,02 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 405,62 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 743,64 γ) Δπί ηεο ππ αξηζ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ρξήζεσο 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ. Φνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : 6
Μεηά από ηα παξαπάλσ νη θνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο, κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλνληαη σο εμήο : Βάζει δήλυζερ Βάζει ππάξερ πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. Φνξνινγεηέεο εθξνέο 331,57 331,57 331,57 Φνξνινγεηέεο εηζξνέο 50,00 50,00 50,00 Βάζει ηερ παπούζαρ ειζήγεζερ Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηερ ςπόσπεερ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλεηαη σο εμήο : Γηαθνξά θόξνπ 53,50 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 64,20 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 117,70 δ) Δπί ηεο ππ αξηζ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ρξήζεσο 2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΣΡΙΚΑΛΩΝ Φνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Μεηά από ηα παξαπάλσ νη θνξνινγεηέεο εθξνέο θαη εηζξνέο, κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλνληαη σο εμήο : Βάζει δήλυζερ Βάζει ππάξερ πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. Φνξνινγεηέεο εθξνέο 0,00 0,00 0,00 Φνξνινγεηέεο εηζξνέο 0,00 0,00 0,00 Βάζει ηερ παπούζαρ ειζήγεζερ Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηερ ςπόσπεερ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε : Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε δηακνξθώλεηαη σο εμήο : Πηζησηηθό ππόινηπν 0,00. 7
Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ ππόρξεε. Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ... α/α ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΚΙΩΡΑ ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8
9