ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαιολίθε, Αρηζκ. Αποθ.: 1004

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαιολίθε, Αρηζκ. Αποθ.: 1004 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑNEΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : ded.thess@n3.syzefxis.gov. gr Url : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/ ). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2017/ Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ968Β/ ) κε ζέκα «Οπγανιζμόρ ηηρ Ανεξάπηηηηρ Απσήρ Δημοζίων Εζόδων (Α.Α.Δ.Ε.)». γ. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1002/ ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/ ). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθόιινπ Γ.Δ.Γ ΔΞ2016/ Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/ ) κε ζέκα «Παποσή εξοςζιοδόηηζηρ ςπογπαθήρ». 4. Σελ από /.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηοσ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ, επί ηεο νδνύ, θαηά ηεο ππ αξηζκ../.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιεζέληνο εηο βάξνο ηνπ απνβηώζαληνο παηξόο ηνπ πξνζθεύγνληα,. ηνπ.. 5. Σελ σο άλσ πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηεο Γ.Ο.Τ. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. 1

2 Δπί ηεο από -.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηοσ, κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: ηηο -.. ε Γ.Ο.Τ. αληαπνθξηλόκελε ζην αξ. πξση. / -.. έγγξαθν ηνπ, απέζηεηιε ην κε αξ. πξση. έγγξαθν θαη επηζπλαπηόκελα ζ απηό αηηήζεηο αλαιπηηθέο θαηαζηάζεηο δηθαηνινγεηηθώλ πνπ ππέβαιιαλ νη Αγξνηηθνί πλεηαηξηζκνί ηεο αξκνδηόηεηάο ηεο γηα ηελ επηζηξνθή ηνπ ΦΠΑ ζε ζαξάληα ηέζζεξηο αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ηνπ αξζξ. 41 ηνπ Ν 2859/2000 γηα ηε ρξήζε. νη νπνίνη αγξόηεο είραλ ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηόηεηα κε ηελ επηρείξεζε.. ηνπ. ΑΦΜ, είραλ ιάβεη από ηελ σο άλσ επηρείξεζε Γειηία Απνζηνιήο, Σηκνιόγηα γηα ηελ αγνξά αγξνηηθώλ πξντόλησλ, Γειηία Απνζηνιήο ή Σηκνιόγηα γηα ηελ αγνξά αγαζώλ πνπ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνπο Αγξνηηθνύο πλεηαηξηζκνύο κέζσ ησλ νπνίσλ νη αγξόηεο πνπ αλαθέξνληαη ζε απηά έιαβαλ επηζηξνθή ΦΠΑ γηα ηε ρξήζε.., ε νπνία επηζηξνθή πξαγκαηνπνηήζεθε ην έηνο. Όπσο αλαιπηηθά θαίλεηαη ζην πόξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ΚΒ ηνπ., νπδέπνηε ε επηρείξεζε «.., ΑΦΜ.» πξαγκαηνπνίεζε αγνξέο γεσξγηθώλ πξντόλησλ από αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ΦΠΑ παξά κόλν εθδόζεθαλ δηαθηλήζεθαλ θνξνινγηθά ζηνηρεία κεηαμύ ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ αγξνηώλ ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ΦΠΑ κε απώηεξν ζθνπό ηελ ηδηνπνίεζε κέξνπο ή νινθιήξσλ ησλ ζπλαιιαγώλ θαη ηνπ αλαινγνύληνο ΦΠΑ πνπ επηζηξάθεθε από ην Γεκόζην. Ο ειεγρόκελνο αγξόηεο εηδηθνύ θαζεζηώηνο.. ηνπ ΑΦΜ, ζπκπεξηέιαβε ζηελ ππ αξηζκ. / -. αίηεζε δήισζε θαη αλαιπηηθή θαηάζηαζε ηα ππ αξηζκ. /, / -. θαη / -. Γειηία Απνζηνιήο Σηκνιόγηα (γηα ηελ αγνξά αγξνηηθώλ πξντόλησλ) εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο «.., Υνλδξηθό Δκπόξην Φξνύησλ & Λαραληθώλ..- ΑΦΜ», αμίαο ,00. Με ηε ιήςε ησλ αλσηέξσ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ν ειεγρόκελνο αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο δήηεζε θαη έιαβε, κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαη απνθνπή ζπληειεζηώλ ην παξαπάλσ πνζό επηζηξνθήο ΦΠΑ ησλ ππ αξ. / -, / - θαη / -. Γειηία Απνζηνιήο Σηκνιόγηα αμίαο ,00 Υ11%=4.444,00 (παξ. 2 ηνπ αξ. 41 ηνπ Ν. 2859/2000). Ο πξνζθεύγσλ θιεξνλόκνο, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ησλ παξαπάλσ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ γηα ηε ρξήζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : Οη ζπλαιιαγέο κε ηελ εηαηξία «.. Υνλδξηθό Δκπόξην Φξνύησλ..» είλαη πξαγκαηηθέο θαη όρη εηθνληθέο όπσο δηαηείλεηαη ν έιεγρνο Επεηδή, ζύκθσλα κε ην αξ. 41 1,2 ηνπ λ. 2859/2000: «1.Οη αγξόηεο, γηα ηελ παξάδνζε αγξνηηθώλ πξντόλησλ παξαγσγήο ηνπο θαη γηα ηελ παξνρή αγξνηηθώλ ππεξεζηώλ, ππάγνληαη ζην 2

3 θαζεζηώο ηνπ άξζξνπ απηνύ θαη δηθαηνύληαη λα δεηήζνπλ ηελ επηζηξνθή ηνπ θόξνπ ηνπ παξόληνο λόκνπ πνπ επηβάξπλε ηηο αγνξέο αγαζώλ ή ιήςεηο ππεξεζηώλ, ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπο. 2.Η επηζηξνθή ηνπ θόξνπ ελεξγείηαη από ην Γεκόζην κε θαηαβνιή ζηνλ αγξόηε πνζνύ, ην νπνίν πξνθύπηεη κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαη απνθνπή ζπληειεζηώλ, ζηελ αμία ησλ παξαδηδνκέλσλ αγξνηηθώλ πξντόλησλ θαη ησλ παξερόκελσλ αγξνηηθώλ ππεξεζηώλ ηνπ Παξαξηήκαηνο ΙV ηνπ παξόληνο, σο εμήο: α) ηέζζεξα ηνηο εθαηό (4%), γηα ηα πξντόληα θαη ηηο ππεξεζίεο ηνπ Κεθαιαίνπ Α' θαη ηα πξντόληα ησλ παξαγξάθσλ 1, 2 θαη 3 ηνπ Κεθαιαίνπ Β', β) επηά ηνηο εθαηό (7%) γηα ηα ππόινηπα πξντόληα ηνπ Κεθαιαίνπ Β θαη γηα ηα πξντόληα ηνπ Κεθαιαίνπ Γ'. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, σο αμία ησλ παξαδηδνκέλσλ πξντόλησλ ή ησλ παξερνκέλσλ ππεξεζηώλ, ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνθύπηεη από ηα νηθεία λόκηκα παξαζηαηηθά. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγξνηηθώλ πξντόλησλ από ηξίηνπο ππνθείκελνπο ζην θόξν, γηα ινγαξηαζκό ησλ παξαγσγώλ αγξνηώλ, ε παξαπάλσ αμία ιακβάλεηαη ρσξίο θόξν θαη πξνκήζεηα.» Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97, όπσο ίζρπε γηα ηε ζπγθεθξηκέλε θνξνινγηθή πεξίνδν: «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό λνκηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο» Επεηδή γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξόζεζε ηνπ θαηεγνξνύκελνπ λα απνθξύςεη θνξνινγεηέα ύιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππόλνηα όηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιόγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζύκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απόθαζε ηνπ η Πνηληθνύ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθώο ε έθδνζε από ην δξάζηε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνύ ν λόκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κόλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθώο δε δόινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλώζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο 3

4 ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηόηεηαο ή ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθόηεηαο απηώλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Επεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Το βάπορ ηηρ απόδειξηρ ηηρ ζςναλλαγήρ θέπει ηόζον ο εκδόηηρ, όζον και ο λήπηηρ ηος ζηοισείος, οι οποίοι δικαιούνηαι να επιβεβαιώνοςν ηα αναγκαία ζηοισεία ηος ανηιζςμβαλλόμενος από ηη δήλωζη έναπξηρ επγαζιών ή από άλλο ππόζθοπο αποδεικηικό ζηοισείο, επιθςλαζζομένων ηων διαηάξεων πεπί θοπολογικού αποππήηος, ηα οποία οι ζςμβαλλόμενοι ςποσπεούνηαι εκαηέπωθεν να παπέσοςν, θέπονηαρ ο καθέναρ και ηην εςθύνη για ηην ακπίβεια ηων ζηοισείων πος παπέσει.» Επεηδή, όπσο έρεη θξηζεί θαη από ηε λνκνινγία, όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή όρη όκσο όπσο εκθαλίδεηαη κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη θαη αξρήλ κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά αλύπαξθην, πξόζσπν δειαδή πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν ηεο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ ηνπ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθην ή όηη ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ από ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηό λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπόηε θαη πάιη ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ εθδόηε, έηζη όπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιόγην Γ.Δθ.Θεζ. 2234/2014, ηδ 506/2012, 4037/2011, 1498/2011, 1184/2010, 2079/2009, 629/ /2006 θ.α.). Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ 116/2013 απόθαζε ηδ..όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνύ, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη όκσο, όπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν πξαγκαηνπνηήζεώο ηεο), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), 4

5 νπόηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιόγσ ηνπ όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην) δελ είλαη δπλαηόλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνύ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). Επεηδή, όπσο έρεη θξηζεί θαη από ηε λνκνινγία, όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή όρη όκσο όπσο εκθαλίδεηαη κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη θαη αξρήλ κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην, αξθεί λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά αλύπαξθην, πξόζσπν δειαδή πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν ηεο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ ηνπ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθην, ή όηη ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ από ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηό λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπόηε θαη πάιη ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ εθδόηε, έηζη όπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιόγην Γ.Δθ.Θεζ. 2234/2014, ηδ 506/2012, 4037/2011, 1498/2011, 1184/2010, 2079/2009, 629/ /2006 θ.α.). Δπεηδή, νη ιόγνη πνπ απνδεηθλύνπλ θαη ζηνηρεηνζεηνύλ ηηο δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ πεξί εηθνληθόηεηαο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηελ από. έθζεζε έιεγρνπ ΚΒ ηνπ γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ δηαπηζηώζεθαλ ζε βάξνο ηεο εθδόηξηαο επηρείξεζεο «.. ηνπ ΑΦΜ» πνπ επηζπλάπηεηαη ζηελ έθζεζε επαλειέγρνπ ΚΒ σο αλαπόζπαζην ηκήκα απηήο. ύκθσλα κε ηελ έθζεζε απηή απνδεηθλύεηαη μεθάζαξα ε εηθνληθόηεηα σο πξνο ηε ζπλαιιαγή ζην ζύλνιό ηεο αθνύ: 1. Ο Α.Φ.Μ. αλήθεη ζηελ επηρείξεζε «.., ΑΦΜ», ε νπνία ζηηο -.. πξαγκαηνπνίεζε έλαξμε εξγαζηώλ ζηελ Γ.Ο.Τ θαη δήισζε σο έδξα ηεο επηρείξεζεο ηε δηεύζπλζε.-. θαη θύξηα δξαζηεξηόηεηα.. 2. Γελ έρεη ππνβάιεη δειώζεηο θόξνπ εηζνδήκαηνο θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 61 & 62 ηνπ Ν. 2238/ Γελ έρεη ππνβάιεη εθθαζαξηζηηθέο δειώζεηο Φ.Π.Α ησλ εηώλ, ηηο πεξηνδηθέο δειώζεηο Φ.Π.Α 1 νπ, 3 νπ ηξηκήλνπ έηνπο., ηηο πεξηνδηθέο δειώζεηο 1 νπ, 2 νπ, 3 νπ, 4 νπ ηξηκήλνπ γηα ηα έηε 4. Γελ έρεη ππνβάιεη θακία δήισζε παξαθξαηνύκελσλ θόξσλ, απόδνζεο ΔΛΓΑ θαη δελ πιεξώζεθε θαλέλα πνζό γηα νπνηαδήπνηε αηηία ζην δεκόζην. 5. Η ειεγρόκελε επηρείξεζε δε δηαζέηεη θακία πιηθνηερληθή ππνδνκή γηα ηελ άζθεζε ηεο 5

6 δξαζηεξηόηεηάο ηεο. Από ην ειεθηξνληθό ζύζηεκά taxis ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη από ην αξρείν ηεο Γ.Ο.Τ. πξνθύπηεη όηη θαηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηώλ δειώζεθε σο έδξα έλα κηζζσκέλν αθίλεην ζηελ πεξηνρή.. ηδηνθηεζίαο ηεο.. κε ΑΦΜ., από ηελ απηνςία πνπ έγηλε δηαπηζηώζεθε όηη ην θηίξην είλαη πεξίπνπ 80ηκ επηθνηλσλεί κε ηνλ θεληξηθό δξόκν κε έλα κνλνπάηη πνπ είλαη αδύλαην λα πξνζεγγίζεη θνξηεγό απηνθίλεην θαη δελ ππάξρνπλ απνζεθεπηηθνί ρώξνη γηα ηηο πνζόηεηεο ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ απεηθνλίδνληαη ζηα ζηνηρεία αγνξάο ηεο ειεγρνκέλεο επηρείξεζεο. 6. ηηο θαηαζέζεηο ηνπο, θαλείο από ηνπο εκπιεθνκέλνπο δε δέρεηαη όηη άζθεζε ηε δξαζηεξηόηεηα ηεο επηρείξεζεο θαη θαλείο δελ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη ηηο ζπλαιιαγέο πνπ απεηθνλίδνληαη ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έρνπλ εθδνζεί από ηελ ειεγρόκελε επηρείξεζε. 7. Ο επηρεηξεκαηίαο.. ηνπ.. θαηέζεζε όηη πνηέ δελ άζθεζε ν ίδηνο ηελ δξαζηεξηόηεηα θαη όια ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ηα παξέδσζε ζηνλ.. ν νπνίνο ηνπ είρε ππνζρεζεί λα ηνλ βνεζήζεη γηα ηελ ζπληαμηνδόηεζε ηνπ θαη ν. ζα αζθνύζε ηε δξαζηεξηόηεηα. 8. Ο.. θαηέζεζε όηη ν ίδηνο ήηαλ νδεγόο ζην επηβαηηθό απηνθίλεην πνπ ρξεζηκνπνηνύζε ν.. θαη «κ' απηό πεγαίλακε ζ' όιε ηελ Διιάδα θαη εξρόκαζηαλ ζε επαθή κε παξαγσγνύο, πξνθεηκέλνπ λα θάλεη αγνξέο αγξνηηθώλ θαη θηελνηξνθηθώλ πξντόλησλ ν... Καηά θαηξνύο βνεζνύζα θαη ζην μεθόξησκα ησλ πξντόλησλ πνπ έξρνληαλ ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο». 9. Ο ινγηζηήο.. θαηέζεζε όηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία κεηά ηε ζεώξεζε ηνπο παξαδόζεθαλ ζηνλ.. θαη απηόο ήηαλ πνπ θαηά δηαζηήκαηα ηνπ πξνζθόκηδε θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα λα θαηαρσξεζνύλ ζηα θνξνινγηθά βηβιία. Δπίζεο ν ινγηζηήο.. θαηέζεζε όηη ζε ζπδήηεζε πνπ είρε κε ηνλ.. ζην γξαθείν ηνπ, ηνπ έθαλε γλσζηό ην ύςνο ησλ αγνξώλ από ηα αγξνηηθά πξντόληα πνπ ήηαλ πεξίπνπ επξώ ρσξίο αληίζηνηρεο πσιήζεηο, θαη ηνπ επηζήκαλε λα πάξεη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα ρέξηα ηνπ γηαηί όπσο ν ίδηνο είρε θαηαιάβεη ηα παξαζηαηηθά ήηαλ εηθνληθά. 10. Η ειεγρόκελε επηρείξεζε δελ πξνζθόκηζε ηα θνξνινγηθά βηβιία θαη ζηνηρεία όπσο θαη θαλέλα άιιν ζηνηρείν γηα ηελ απόδεημε ησλ ζπλαιιαγώλ πνπ πεξηγξάθνληαη ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία αγνξάο θαη κεηαθνξάο ησλ αγαζώλ πνπ έρεη εθδώζεη. 11. Η ειεγρόκελε επηρείξεζε δε δηαζέηεη κεηαθνξηθά κέζα γηα ηε κεηαθνξά ησλ αγνξώλ ηεο θαη δηαπηζηώζεθε όηη ζε πιήζνο Γειηίσλ Απνζηνιήο θαη Γειηίσλ Απνζηνιήο Σηκνινγίσλ δελ αλαγξάθεηαη κεηαθνξηθό κέζν κεηαθνξάο εκπνξεπκάησλ, θαη ζε όζα αλαθέξεηαη κεηαθνξηθό κέζν είηε πξόθεηηαη γηα Δ.Ι.Υ. είηε γηα θνξηεγά δεκνζίαο ή ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ ην σθέιηκν θνξηίν ηνπο είλαη πνιύ κηθξόηεξν από απηό πνπ αλαγξάθεηαη ζηα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά πνπ έρνπλ εθδνζεί. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο ηνπ., από ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ζηελ επηρείξεζε «.. ηνπ» κε ΑΦΜ θαη αληηθείκελν εξγαζηώλ.», πξνέθπςε όηη ε ελ ιόγσ επηρείξεζε ήηαλ εθδόηεο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ γηα ηηο ρξήζεηο γηα αλύπαξθηεο ζην ζύλνιό ηνπο ζπλαιιαγέο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 9 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Κ.Β.., νξίδεηαη όηη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη 6

7 νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν (π.ρ. ηαπηόηεηα, πξνθεηκέλνπ γηα θπζηθά πξόζσπα). Γηα ην ζθνπό απηό, νη αληηζπκβαιιόκελνη, ππνρξενύληαη λα παξέρνπλ εθαηέξσζελ ηα δεηνύκελα ζηνηρεία, νύησο ώζηε λα δηαζθαιίδνληαη νη ζπλαιιαγέο θαη λα κελ παξαηεξείηαη ην θαηλόκελν λα εθδίδνληαη ή λα ιακβάλνληαη θνξνινγηθά ζηνηρεία, από πξόζσπα ηα νπνία είλαη αλύπαξθηα θνξνινγηθά θαη λα ππνζηεξίδεηαη ε άπνςε, όηη ε ζπλαιιαγή πξάγκαηη έγηλε, αιιά δελ ππήξρε δπλαηόηεηα λα ειεγρζνύλ ηα ζηνηρεία ηνπ πξνζώπνπ απηνύ θαη όηη ελήξγεζαλ κε θαιή πίζηε, κε ηελ αληηθεηκεληθή θαη όρη ηελ ππνθεηκεληθή ηεο έλλνηα (θαη όρη θαηά ηελ ηδίαλ απηώλ αληίιεςε), δξώληαο δειαδή σο έληηκνη θαη δίθαηνη άλζξσπνη ιακβαλνκέλσλ ππόςε θαη ησλ ζπλαιιαθηηθώλ εζώλ. Δπεηδή, ζε πεξίπησζε αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο, όπσο ελ πξνθεηκέλσ, δελ εξεπλάηαη ε ζπλδξνκή ή όρη ζην πξόζσπν ηνπ ιήπηε θαιήο πίζηεο, αληηζέησο, ν ιήπηεο ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ έρεη ην βάξνο λα απνδείμεη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ηε δηελέξγεηα ηεο ζπλαιιαγήο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ηηκνιόγηα ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ εθδόηε (ηδ 505/2012). Ο πξνζθεύγσλ δελ πξνζθνκίδεη θαλέλα απνδεηθηηθό ζηνηρείν πνπ λα απνδεηθλύεη ην ππαξθηό ησλ ζπλαιιαγώλ, αιιά πεξηνξίδεηαη ζε αόξηζηνπο θαη αβάζηκνπο ηζρπξηζκνύο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο -.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ, κε ΑΦΜ θαηά ηεο ππ αξηζκ. / - Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Ορηζηηθή θοροιογηθή σποτρέωζε ηοσ σπότρεοσ κε βάζε ηελ παρούζα απόθαζε: Δηατεηρηζηηθή περίοδος. Σειηθό τρεωζηηθό ποζό: 9.776,80 ππόρξεν. Η παξνύζα απόθαζε λα θνηλνπνηεζεί από αξκόδην όξγαλν κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ζηνλ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΣΙΟΤΡΗ 7

8 ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 8