ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Δ/λζε : Εγλαηία 45, Σαρ.Κώδηθαο: 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333260 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 04/02/2016 Αξηζκόο Απόθαζεο: 93 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο 1
ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.Δ.Γ. Β1 1052867 ΔΞ 2015 / 21-04-2015 (Φ.Δ.Κ. 815Β /07-05-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο αζηηθήο εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία, Α.Φ.Μ.: θαη ησλ σο. ηεο αλσηέξσ εηαηξίαο, θαηά ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ..., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν., ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.., ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ..., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν, ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν., ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ..., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν., ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.. θαη ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.., γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν... 4. Σελ ππ αξηζκ. πξση.., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ... γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν... 5. Σελ ππ αξηζκ. πξση.., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ... γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.. 6. Σελ ππ αξηζκ. πξση..., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.. γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν. 7. Σελ ππ αξηζκ. πξση..., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.. γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν. 8. Σελ ππ αξηζκ. πξση.., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ. γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν... 9. Σελ ππ αξηζκ. πξση., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ... γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.. 10. Σελ ππ αξηζκ. πξση.., Οξηζηηθή Πξάμε Δηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ... γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν. 2
11. Σε κε εκεξνκελία.. Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ., ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. 12. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο «Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 Ν.4174/2013)» ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. Δπί ηεο απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία. (Α.Φ.Μ. ) θαη ησλ., σο.. ηεο αλσηέξσ εηαηξίαο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε απφ ηε Γ.Ο.Τ., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν.2238/94, ηεο ΠΟΛ. 1037/2005 θαη ηνπ Ν.4174/2013 θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ.. ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ, γηα ηηο ρξήζεηο.. (νηθ. έηε..), ζπληάρζεθε ε απφ. Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο - Ν.2238/1994. εκεηώλεηαη, όηη γηα ηε ζπγθεθξηκέλε ππφζεζε είρε εθδνζεί αξρηθά ε ππ. αξηζκ.. εληνιή ειέγρνπ απφ ηελ Γ.Ο.Τ.. Απφξξνηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο πξναλαθεξφκελεο Έθζεζεο Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ήηαλ λα εθδνζνχλ απφ ηε Γ.Ο.Τ... ε ππ αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο.., ε ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο., ε ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο., ε ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο., ε ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο., ε ππ αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο. θαη ε ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην Οηθνλνκηθφ Έηνο. Με ηελ ππ' αξ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ. (νηθνλνκηθνχ έηνπο ), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 3.472,00, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 4.166,40, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 7.638,40. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ νηθ. έηνπο (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ), θαζφζνλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ 3
θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζηελ έγγξαθε πξφζθιεζε ηνπ ειέγρνπ λα πξνζθνκίζεη ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα εθδνζέληα θαη ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ. Με ηελ ππ' αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ.. (νηθνλνκηθνχ έηνπο.), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 4.612,61, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 5.535,13 ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 10.147,74. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ νηθ. έηνπο.. (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο.), θαζφζνλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ απφ.. έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζηελ έγγξαθε πξφζθιεζε ηνπ ειέγρνπ λα πξνζθνκίζεη ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα εθδνζέληα θαη ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ. Με ηελ ππ' αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ.. (νηθνλνκηθνχ έηνπο.), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 383,39, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 460,07 ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 843,46. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ νηθ. έηνπο. (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο..), θαζφζνλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ απφ.. έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζηελ έγγξαθε πξφζθιεζε ηνπ ειέγρνπ λα πξνζθνκίζεη ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα εθδνζέληα θαη ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ. Με ηελ ππ' αξ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ (νηθνλνκηθνχ έηνπο.), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 2.605,82, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 3.126,99 ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 5.732,81. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ νηθ. έηνπο. (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο.), θαζφζνλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ απφ.. έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζηελ έγγξαθε πξφζθιεζε ηνπ ειέγρνπ λα πξνζθνκίζεη ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα εθδνζέληα θαη ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ. Με ηελ ππ' αξ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ.. (νηθνλνκηθνχ έηνπο ), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 748,80, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 898,56 ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 4
1.647,36. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ νηθ. έηνπο. (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο.), θαζφζνλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίζεθαλ αλαθξηβή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζηελ έγγξαθε πξφζθιεζε ηνπ ειέγρνπ λα πξνζθνκίζεη ηα ηεξνχκελα βηβιία, ηα εθδνζέληα θαη ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ. Με ηελ ππ' αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ.. (νηθνλνκηθνχ έηνπο ), δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο. Με ηελ ππ' αξ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ.. (νηθνλνκηθνχ έηνπο..), δελ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο. Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ε πξνζθεχγνπζα δεηά λα αθπξσζνχλ ή λα εμαθαληζηνχλ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Ο έιεγρνο εζθαικέλα ζεψξεζε ηα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα, αζηηθή εηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα θαη ζηε ζπλέρεηα πξνρψξεζε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θεξδψλ ηεο, θαζψο ζχκθσλα κε ην άξζξν 99 παξ. 1, ζηνηρ. ε ηνπ λ.2238/94 ζε ζπλδπαζκφ κε ηε ζρεηηθή ππ. αξ. 373/2003 νκφθσλε γλσκνδφηεζε ηνπ Β Σκήκαηνο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο (ΝΚ), νη θάζε είδνπο νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο πξνο κηα εηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ζηεξνχληαη ησλ ελλνηνινγηθψλ γλσξηζκάησλ ηνπ εηζνδήκαηνο θαη δελ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ γηα λα θνξνινγεζνχλ. 2. Παξαβηάζηεθε ε αξρή ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο δηφηη, ελψ ε πξνζθεχγνπζα επαλεηιεκκέλσο δήηεζε απφ ηελ Γ.Ο.Τ... ην κε αξ. εζσηεξηθφ έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο, ην νπνίν αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ θαη βάζεη απηνχ ν έιεγρνο ζεψξεζε ηηο επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, ε Γ.Ο.Τ. δελ ην ρνξήγεζε πνηέ. 3. Η έθδνζε ησλ πξάμεσλ είλαη αληηζπληαγκαηηθή δηφηη δε ζηεξίδεηαη ζε ηππηθφ λφκν αιιά ζην κε αξ... εζσηεξηθφ έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο, βάζεη ηνπ νπνίνπ ν έιεγρνο ζεψξεζε ηηο επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, θαη πξνρψξεζε ζηε θνξνιφγεζε ηνπο βάζεη ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94. 4. Γηφηη, φπσο πξνθχπηεη απφ ην απφ ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ, κε ην νπνίν 5
ζπζηάζεθε ε πξνζθεχγνπζα, ε εηαηξία απνηειεί Αζηηθή, Πνιηηηζηηθή θαη Μνξθσηηθή Δηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα. 5. Γηφηη, ε πξνζθεχγνπζα νπδέπνηε άζθεζε νπνηαδήπνηε νηθνλνκηθή ή εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα, αιιά αληίζεηα ε εθπιήξσζε ηνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ ηεο απνηέιεζε ηε κνλαδηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ελδηαθέξνλ ηεο. 6. Γηφηη, νη ιεθζείζεο επηρνξεγήζεηο γλσζηνπνηήζεθαλ θαη ηα ζρεηηθά έγγξαθα θαη εληάικαηα πιεξσκήο πξνζθνκίζζεθαλ ζηελ Τπεξεζία απφ ην λφκηκν εθπξφζσπν ηεο εηαηξίαο, θαζψο δελ ππήξρε θαλέλα ζρεηηθφ ζηνηρείν απφ ηηο αξκφδηεο Τπεξεζίεο, ζρεηηθά κε ηα πνζά πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο επηρνξήγεζε γηα ην αληίζηνηρν δηάζηεκα θαη νη απαληήζεηο πνπ έιαβε ν έιεγρνο απεπζπλφκελνο πξνο ηηο Τπεξεζίεο πνπ ρνξήγεζαλ ηηο επηρνξεγήζεηο, ήηαλ αξλεηηθέο, ζε κία πεξίπησζε κφλν δφζεθε απάληεζε απφ ην Τπνπξγείν. θαη ζε κία πεξίπησζε δελ δφζεθε θαζφινπ απάληεζε. 7. Γηφηη, ελ πξνθεηκέλσ, απφ ηνπο φξνπο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ κε ηελ επσλπκία., πξνθχπηνπλ επαξθή ζηνηρεία ραξαθηεξηζκνχ απηνχ σο πνιηηηζηηθνχ, ηο οποίο άλλωζηε αποδέτεηαι ρηηά και η από. έκθεζη ελέγτοσ Φορολογίας Ειζοδήμαηος ηης. κ. Προϊζηαμένης Ειζοδήμαηος ηης... Δπνκέλσο, απφ πιεπξάο θνξνινγηθήο αληηκεηψπηζεο ησλ ππφ ηεο ελ ιφγσ αζηηθήο κε θεξδνζθνπηθήο εηαηξίαο θησκέλσλ εηζνδεκάησλ, εθαξκνγήο ηπγράλεη ε δηάηαμε ηεο πεξ. ε ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 99 ηνπ Ν. 2238/94 θαη ε ΠΟΛ 1031/07-02-2001. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ν έιεγρνο εζθαικέλα ζεψξεζε ηα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα, αζηηθή εηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα θαη ζηε ζπλέρεηα πξνρψξεζε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θεξδψλ ηεο, θαζψο ζχκθσλα κε ην άξζξν 99 παξ. 1 ηνπ λ.2238/94 ζε ζπλδπαζκφ κε ηε ζρεηηθή ππ. αξ. 373/2003 νκφθσλε γλσκνδφηεζε ηνπ Β Σκήκαηνο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο (ΝΚ), νη θάζε είδνπο νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο πξνο κηα εηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ζηεξνχληαη ησλ ελλνηνινγηθψλ γλσξηζκάησλ ηνπ εηζνδήκαηνο θαη δελ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ γηα λα θνξνινγεζνχλ, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/1986: «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα 6
ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994: «ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο, νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο, θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992, ΦΔΚ 84 Α')». Επεηδή, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, ηα θαζαξά θέξδε ησλ ππφρξεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 35% (γηα αζηηθέο εηαηξίεο) ζηηο ρξήζεηο. θαη., κε ζπληειεζηή 32% ζηε ρξήζε., κε ζπληειεζηή 29% ζηε ρξήζε θαη κε ζπληειεζηή 25% γηα ηηο ρξήζεηο,.. θαη.. Επεηδή, ην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1994 αλαθέξεηαη ζην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ πνπ επηβάιιεηαη κε ην άξζξν 98 ηνπ Ν.2238/1994, ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή, πνπ απνθηάηαη απφ θάζε λνκηθφ πξφζσπν απφ απηά πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, ην άξζξν απηφ δελ αθνξά ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο πνπ δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 θαη επνκέλσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, νη νπνίεο ππφθεηληαη ζην άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994 θαη θνξνινγνχληαη, φπσο είδακε κε ηα πξναλαθεξφκελα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. 1 ηνπ πξναλαθεξφκελνπ λφκνπ. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά ή αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη ηα θάζε είδνπο ηδξχκαηα, πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 παξ. 2 ηνπ Ν.2238/1994 είλαη Ννκηθά Πξφζσπα Ιδησηηθνχ Γηθαίνπ ή Γεκνζίνπ Γηθαίνπ πνπ ε ζχζηαζε ηνπο γίλεηαη είηε κε ηηο δηαηάμεηο πεξί ζσκαηείσλ ηνπ άξζξνπ 78 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα είηε κε λφκν, φπσο είλαη γηα παξάδεηγκα ηα δηάθνξα αζθαιηζηηθά ηακεία (Ι.Κ.Α., Σ.Α.Δ. θ.ι.π.) θαη ηα επηκειεηήξηα (.Δ.Β., Δ.Β.Δ.Α. θ.ι.π.). ηα Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ ππάγνληαη βάζεη λφκνπ θαη νη Ο.Σ.Α., νη Ιεξνί Νανί, νη Ιεξέο Μεηξνπφιεηο, ην Άγην Όξνο θαη νη Μνλέο Απηνχ. Με βάζε ηα αλσηέξσ, δελ πξέπεη λα γίλεηαη ζχγρπζε κεηαμχ ησλ πξναλαθεξφκελσλ Ν.ΠΓ.Γ. θαη Ν.Π.Ι.Γ. κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ ππάγνληαη ζην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1999 κε ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα (ζηηο νπνίεο ππάγεηαη θαη ε πξνζθεχγνπζα), ε ζχζηαζε ησλ νπνίσλ πξνβιέπεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα θαη είλαη ππνθείκελεο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/94 (Κωδικοποίηζη Φορολογίας Ειζοδήμαηος Φσζικών και Νομικών Προζώπων, Γ. Καβαιάθεο, Δθδφζεηο Γεδεκάδε, 2006, ζει.1001). 7
Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.2238/1994, νη ππφρξενη ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία, ππνβάιινπλ δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο (Έληππν Δ5) ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ.. Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 30 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/1994: «Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ». Επεηδή, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ ακνηβψλ πνπ εηζπξάηηεηαη απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1031/07-02-2001, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ή ειεπζέξηα επαγγέικαηα ησλ αζηηθψλ κε θεξδνζθνπηθψλ εηαηξηψλ, ππνθείκελν ζε θφξν ζεσξείηαη κφλν απηφ πνπ πξνέξρεηαη απφ θαζαξά εκπνξηθέο δξαζηεξηφηεηεο ή ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο (π.ρ. ηέιεζε δεκφζησλ ζεακάησλ, έθδνζε εθεκεξίδσλ, πξνβνιή θηλεκαηνγξαθηθψλ ηαηληψλ, ελνίθηα, ηφθνη θαηαζέζεσλ θηι.). Αληίζεηα νη ζπλδξνκέο θαη εγγξαθέο ησλ κειψλ, θαζψο θαη νη ρνξεγίεο ή δσξεέο πξνο απηέο, επεηδή απνηεινχλ εηζξνέο θεθαιαηνπρηθνχ ραξαθηήξα, δειαδή ζηεξνχληαη ηα ελλνηνινγηθά γλσξίζκαηα ηνπ εηζνδήκαηνο δελ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, γηα λα θνξνινγεζνχλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94. Φπζηθά, ηα πνζά ησλ ρνξεγηψλ πνπ παξέρνληαη γηα ηελ ηέιεζε δξαζηεξηνηήησλ πνπ εθηεινχληαη απφ ηνπο ππφςε θνξείο κεηψλνπλ ην θφζηνο απηψλ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 3525/2007, «σο Πνιηηηζηηθή ρνξεγία» λνείηαη ε ρξεκαηηθή ή άιιεο κνξθήο νηθνλνκηθή παξνρή ζε είδνο, ζε άπια αγαζά ή ππεξεζίεο απφ θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, εκεδαπά ή αιινδαπά, γηα ηελ ελίζρπζε ζπγθεθξηκέλσλ πνιηηηζηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ ή ζθνπψλ ηνπ απνδέθηε ηεο ρνξεγίαο κε αληηζηάζκηζκα ηελ πξνβνιή ηνπ θνηλσληθνχ πξνζψπνπ θαη ηεο εππνηίαο ηνπ ρνξεγνχ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 3525/2007, «ε πνιηηηζηηθή ρνξεγία δηαθξίλεηαη απφ ηηο αθφινπζεο έλλνηεο, πνπ δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ παξφληνο λφκνπ: απφ ηε «δσξεά», ε νπνία απνηειεί παξνρή ζηνλ δσξενδφρν ελφο πεξηνπζηαθνχ αληηθεηκέλνπ, ρσξίο νπνηνδήπνηε αληάιιαγκα ή αληηζηάζκηζκα, απφ ηελ «επηρνξήγεζε», ε νπνία απνηειεί θαηαβνιή απφ ην Γεκφζην ρξεκαηηθήο ελίζρπζεο ζε λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, αζηηθέο κε θεξδνζθνπηθέο εηαηξείεο θ.ιπ., γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ζπγθεθξηκέλνπ έξγνπ ή πξνγξάκκαηνο.». Επεηδή, φπσο αλαθέξεηαη ζηα ππ. αξηζκ. 1054702/978/Α0012/02-06-2008 θαη 1057608/1086/Α0012/12-06-2008 έγγξαθα ηνπ Τπνπξγείνπ, έρεη εξκελεπηεί απφ ηε Γηνίθεζε φηη 8
σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξνχληαη θαη νη επηδνηήζεηο επηρνξεγήζεηο θαη νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο γεληθά. Δπίζεο, ζηα πξναλαθεξφκελα έγγξαθα αλαθέξεηαη φηη «νη επηρνξεγήζεηο ζε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία είλαη αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφθεηηαη ζε θφξν». Επεηδή, γηα λα έρεη κηα εηαηξία ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα δελ αξθεί, φπσο είλαη επλφεην, ν ραξαθηεξηζκφο ηεο ζην θαηαζηαηηθφ ηεο σο «κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα» αιιά απαηηείηαη ν κε θεξδνζθνπηθφο ραξαθηήξαο απηήο λα πξνθχπηεη ηφζν απφ ην θείκελν ηνπ θαηαζηαηηθνχ (ζθνπφο θαη ινηπνί φξνη ηνπ θαηαζηαηηθνχ), φζν θαη απφ ηηο πξαγκαηηθέο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο θαη ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ ήδε έρεη κέρξη ζήκεξα πξνβεί, απφ ηηο παξερφκελεο ππεξεζίεο, ηα πξφζσπα πξνο ηα νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο, λα κε δηαλέκνληαη θέξδε ζηα κέιε ηεο, λα κελ ακείβνληαη ηα κέιε γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξνπλ ζηελ εηαηξία είηε κε εμαξηεκέλε ζρέζε είηε κε αλεμάξηεηε ζρέζε, θαζψο θαη ε θαηαβνιή κηζζνχ ή ακνηβήο ζηα κέιε ηεο γηα παξνρή ππεξεζηψλ, κπνξεί λα είλαη κηα ζπγθεθξηκέλε κνξθή δηαλνκήο θεξδψλ, λα νξίδεηαη ζαθψο φηη ε πεξηνπζία κεηά ηε δηάιπζε δίλεηαη γηα θνηλσθειείο ζθνπνχο θαη δελ πεξηέξρεηαη ζηα κέιε ή ζε άιινπο ηξίηνπο. Γεληθά νη ζθνπνί πνπ αλαθέξνληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηεο αζηηθήο εηαηξίαο (Γλσκ. 518/83) λα είλαη απνθιεηζηηθά θνηλσθειείο θαη λα κελ ππάξρεη παξάιιειε εμππεξέηεζε άιισλ ζθνπψλ (Φορολογία Ειζοδήμαηος Φσζικών και Νομικών Προζώπων, Γ. Αλησλφπνπινο & Η. Καηνχδεο, Φεβ. 2008, ζει. 36). Επεηδή, φκσο ππάξρεη πάληνηε θίλδπλνο εθηξνπήο θαη ε πηζαλφηεηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα γηα ζθνπνχο δηάθνξνπο γηα ηνπο νπνίνπο ζπζηάζεθαλ, κε απνηέιεζκα λα γίλεηαη θαηαζηξαηήγεζε ησλ ηδηαίηεξσλ θνξνινγηθψλ ξπζκίζεσλ πνπ ηζρχνπλ γηα απηέο, φπσο απηέο θαζνξίδνληαη απφ ηελ ΠΟΛ. 1031/07-02-2001, απφθεηηαη ζηελ, ππφ ηηο δηάθνξεο κνξθέο ηεο, θξαηηθή επνπηεία, αιιά θαη ζηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν, λα παξαθνινπζνχλ θαη δηαθξηβψλνπλ θάζε θνξά, αλ ηα ελ ιφγσ λνκηθά πξφζσπα παξεμέθιηλαλ ηπρφλ ηνπ ζθνπνχ ηνπο, είηε ηνπ θνηλσθεινχο είηε εηδηθφηεξα ηνπ πνιηηηζηηθνχ, ψζηε, ζπλεπεία, ηνχηνπ, λα επηβιεζνχλ ζ απηά θαη ηνπο δηνηθνχληεο απηά, νη λφκηκεο δηνηθεηηθέο ή άιιεο θπξψζεηο ή αξζνχλ ηα δηάθνξα πιενλεθηήκαηα, θνξνινγηθά ή νηθνλνκηθά ή άιια, ηα νπνία απνιαχνπλ ηα σο άλσ λνκηθά πξφζσπα θαη ηα νπνία πξνυπνζέηνπλ αλαγθαίσο ηελ πξαγκάησζε ηνπ θνηλσθεινχο ή πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηνπο [Αξ. Γλσκνδφηεζεο 373/2003, ηνπ Ν..Κ. (Β Σκήκα)]. Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο γηα έιεγρν, παξά ηε κε αξ. πξση. Πξφζθιεζε, θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66 Ν.2238/1994, 48 ηνπ Ν.2859/2000 θαη 36 ηνπ Π.Γ.186/92, ε νπνία θνηλνπνηήζεθε ηελ ζηνλ λφκηκν εθπξφζσπν ηεο, ζε εθηέιεζε ηεο κε αξ. αξρηθήο εληνιήο ηαθηηθνχ ειέγρνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ αξζ. 2 παξ. 1 θαη 36 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92, ν έιεγρνο δελ κπφξεζε λα δηελεξγήζεη θακία επαιήζεπζε βάζεη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο εηαηξίαο. Δπίζεο, ν 9
έιεγρνο ιφγσ ηεο κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δελ κπνξνχζε λα εμαθξηβψζεη θαηφπηλ ειέγρνπ θαη φρη κφλν βάζεη ηνπ θαηαζηαηηθνχ, φηη ν επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο ειεγρφκελεο ήηαλ κνξθσηηθφο - πνιηηηζηηθφο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη ζε θάζε πεξίπησζε φρη νηθνλνκηθφο. Δπηπξφζζεηα, ν έιεγρνο ιφγσ ηεο κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δελ κπνξνχζε λα δηαπηζηψζεη εάλ ηα πνζά πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο επηρνξεγήζεηο απφ δηάθνξνπο θνξείο ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηνπο ζθνπνχο γηα ηνπο νπνίνπο δφζεθαλ θαη θαηά ζπλέπεηα εάλ επί ηεο νπζίαο ζηεξνχληαλ ησλ ελλνηνινγηθψλ γλσξηζκάησλ ηνπ εηζνδήκαηνο θαη δελ ελέπηπηαλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ γηα λα θνξνινγεζνχλ. πλεπψο, φ έιεγρνο νξζψο ζεψξεζε ηα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ αθαζάξηζηα έζνδα ηεο εηαηξίαο, ραξαθηήξηζε ηα βηβιία Αλαθξηβή, ιφγσ ηεο κε επίδεημεο πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κεηά απφ πξνεγνχκελε έγγξαθε πξφζθιεζε, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/92 θαη πξνρψξεζε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν. 2238/1994, επεηδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε θαζίζηαηαη αδχλαηε ε δηελέξγεηα ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη παξαβηάζηεθε ε αξρή ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο δηφηη, ελψ ε πξνζθεχγνπζα επαλεηιεκκέλσο δήηεζε απφ ηελ Γ.Ο.Τ... ην κε αξ. εζσηεξηθφ έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο, ην νπνίν αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ θαη βάζεη απηνχ ν έιεγρνο ζεψξεζε ηηο επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, ε Γ.Ο.Τ. δελ ην ρνξήγεζε πνηέ, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 παξ. 1 ηνπ Ν. 4174/2013: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη εγγξάθσο ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 παξ. 2 ηνπ Ν. 4174/2013: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, εληφο κελφο απφ ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απφςεσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε 10
δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνχληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν». Επεηδή, απφ ηηο δηαπηζηψζεηο θαη ηελ θξίζε ηνπ ειέγρνπ πξνέθπςε δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ηεο ειεγρφκελεο ζε ζρέζε κε ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ν έιεγρνο ζπλέηαμε ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ θαη εμέδσζε πξνζσξηλνχο δηνξζσηηθνχο πξνζδηνξηζκνχο ηνπ θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.4174/2013, ζηνπο νπνίνπο αλαγξάθνληαλ αλαιπηηθά ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ απηνχ θαζψο θαη φια ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνχλ ηε δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο. Σν ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ, κε αξηζκφ θαηαρψξεζεο. θαη νη πξνζσξηλνί δηνξζσηηθνί πξνζδηνξηζκνί θφξνπ, επηδφζεθαλ ζηνλ εθπξφζσπν ηεο ειεγρφκελεο.. ηελ.. θαη θιήζεθε λα δηαηππψζεη ηηο απφςεηο ηνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ επίδνζε. Η πξνζεζκία ησλ είθνζη (20) εκεξψλ πέξαζε άπξαθηε ρσξίο ηελ θαηάζεζε ησλ απφςεσλ ηεο ειεγρφκελεο. Επεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο, φηη παξαβηάζηεθε ε αξρή ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο δηφηη αλ θαη δήηεζε επαλεηιεκκέλσο απφ ηε Γ.Ο.Τ... ην ππ. αξηζκ. έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο, ην νπνίν αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ θαη ζην νπνίν ν έιεγρνο ζηεξίρζεθε γηα ηελ εξκελεία ηνπ άξζξνπ 30 παξ.1 ηνπ λ.2238/1994, δελ πξνζθνκίζηεθε πνηέ ζηελ πξνζθεχγνπζα, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο, δηφηη ε πξνζθεχγνπζα δε καο πξνζθφκηζε θαλέλα πξσηνθνιιεκέλν έγγξαθν ζηε Γ.Ο.Τ... κε ην ελ ιφγσ αίηεκα. Δπηπξφζζεηα, ε Γ.Ο.Τ... ζηελ απφ. έθζεζε απφςεσλ ηεο πξνο ηελ ππεξεζία καο ππνζηεξίδεη φηη ην ζπγθεθξηκέλν έγγξαθν δεηήζεθε πνιχ αξγφηεξα απφ ην πέξαο ηεο πξνζεζκίαο ησλ είθνζη εκεξψλ. Με βάζε ηα αλσηέξσ δελ επεξεάδεηαη ε λνκηκφηεηα ηεο δηαδηθαζίαο άζθεζεο ηνπ δηθαηψκαηνο αθξφαζεο. Επεηδή, εθ ησλ αλσηέξσ πεξηγξαθφκελσλ γεγνλφησλ δηαπηζηψλεηαη φηη ε ειεγρφκελε έιαβε γλψζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο θαη ησλ δηαπηζηψζεσλ σο πξνο ηνλ πξνζδηνξηζκφ απηήο πξηλ ηελ έθδνζε ησλ νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη δελ ππάξρεη απφδεημε φηη ε πξνζθεχγνπζα δήηεζε λα ιάβεη γλψζε ην ππ. αξηζκ... έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο πξηλ απφ ηε ιήμε ηνπ εηθνζαήκεξνπ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο πνπ είρε δπλαηφηεηα λα ππνβάιιεη ηηο νπνηαζδήπνηε ελζηάζεηο ηεο, ζεσξνχκε φηη ηεξήζεθε λνκίκσο ε δηαδηθαζία άζθεζεο ηνπ δηθαηψκαηνο αθξφαζεο θαηά ηα νξηδφκελα ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.4174/2013. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ε έθδνζε ησλ πξάμεσλ είλαη αληηζπληαγκαηηθή δηφηη δε ζηεξίδεηαη ζε ηππηθφ λφκν αιιά ζην κε αξ.. εζσηεξηθφ έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο, βάζεη ηνπ νπνίνπ ν έιεγρνο ζεψξεζε ηηο επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, θαη πξνρψξεζε ζηε θνξνιφγεζε ηνπο βάζεη ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 11
Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/1986: «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994: «ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο, νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο, θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992, ΦΔΚ 84 Α')». Επεηδή, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, ηα θαζαξά θέξδε ησλ ππφρξεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 35% (γηα αζηηθέο εηαηξίεο) ζηηο ρξήζεηο. θαη., κε ζπληειεζηή 32% ζηε ρξήζε.., κε ζπληειεζηή 29% ζηε ρξήζε. θαη κε ζπληειεζηή 25% γηα ηηο ρξήζεηο 2007, 2008 θαη 2009. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.2238/1994, νη ππφρξενη ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία, ππνβάιινπλ δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο (Έληππν Δ5) ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο ΓΟΤ. Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 30 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/1994: «Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ». Επεηδή, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ ακνηβψλ πνπ εηζπξάηηεηαη απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1031/07-02-2001, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ή ειεπζέξηα επαγγέικαηα ησλ αζηηθψλ κε θεξδνζθνπηθψλ εηαηξηψλ, ππνθείκελν ζε θφξν ζεσξείηαη κφλν απηφ πνπ πξνέξρεηαη απφ θαζαξά εκπνξηθέο δξαζηεξηφηεηεο ή ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο (π.ρ. ηέιεζε δεκφζησλ ζεακάησλ, έθδνζε εθεκεξίδσλ, πξνβνιή θηλεκαηνγξαθηθψλ ηαηληψλ, ελνίθηα, ηφθνη θαηαζέζεσλ θηι.). Αληίζεηα νη ζπλδξνκέο θαη εγγξαθέο 12
ησλ κειψλ, θαζψο θαη νη ρνξεγίεο ή δσξεέο πξνο απηέο, επεηδή απνηεινχλ εηζξνέο θεθαιαηνπρηθνχ ραξαθηήξα, δειαδή ζηεξνχληαη ηα ελλνηνινγηθά γλσξίζκαηα ηνπ εηζνδήκαηνο δελ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, γηα λα θνξνινγεζνχλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94. Φπζηθά, ηα πνζά ησλ ρνξεγηψλ πνπ παξέρνληαη γηα ηελ ηέιεζε δξαζηεξηνηήησλ πνπ εθηεινχληαη απφ ηνπο ππφςε θνξείο κεηψλνπλ ην θφζηνο απηψλ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 3525/2007, «σο Πνιηηηζηηθή ρνξεγία» λνείηαη ε ρξεκαηηθή ή άιιεο κνξθήο νηθνλνκηθή παξνρή ζε είδνο, ζε άπια αγαζά ή ππεξεζίεο απφ θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, εκεδαπά ή αιινδαπά, γηα ηελ ελίζρπζε ζπγθεθξηκέλσλ πνιηηηζηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ ή ζθνπψλ ηνπ απνδέθηε ηεο ρνξεγίαο κε αληηζηάζκηζκα ηελ πξνβνιή ηνπ θνηλσληθνχ πξνζψπνπ θαη ηεο εππνηίαο ηνπ ρνξεγνχ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 3525/2007, «ε πνιηηηζηηθή ρνξεγία δηαθξίλεηαη απφ ηηο αθφινπζεο έλλνηεο, πνπ δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ παξφληνο λφκνπ: απφ ηε «δσξεά», ε νπνία απνηειεί παξνρή ζηνλ δσξενδφρν ελφο πεξηνπζηαθνχ αληηθεηκέλνπ, ρσξίο νπνηνδήπνηε αληάιιαγκα ή αληηζηάζκηζκα, απφ ηελ «επηρνξήγεζε», ε νπνία απνηειεί θαηαβνιή απφ ην Γεκφζην ρξεκαηηθήο ελίζρπζεο ζε λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, αζηηθέο κε θεξδνζθνπηθέο εηαηξείεο θ.ιπ., γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ζπγθεθξηκέλνπ έξγνπ ή πξνγξάκκαηνο.». Επεηδή, πέξα ηνπ ππ. αξηζκ... εγγξάθνπ ηεο Γηνίθεζεο, ππάξρνπλ πιεζψξα εγγξάθσλ ηεο Γηνίθεζεο (ελδεηθηηθά αλαθέξνπκε ην ππ. αξηζκ. 1054702/978/Α0012/02-06-2008 θαη 1057608/1086/Α0012/12-06-2008 έγγξαθν ηνπ Τπνπξγείνπ) ζηα νπνία αλαθέξεηαη φηη «νη επηρνξεγήζεηο ζε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία είλαη αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφθεηηαη ζε θφξν». Επεηδή, φπσο αλαθέξεηαη ζηα ππ. αξηζκ. 1054702/978/Α0012/02-06-2008 θαη 1057608/1086/Α0012/12-06-2008 έγγξαθα ηνπ Τπνπξγείνπ, έρεη εξκελεπηεί απφ ηε Γηνίθεζε φηη σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξνχληαη θαη νη επηδνηήζεηο επηρνξεγήζεηο θαη νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο γεληθά. Επεηδή, φπσο αλαθέξεηαη ζηα ππ. αξηζκ. 1054702/978/Α0012/01-06-2008 θαη 1057608/1086/Α0012/12-06-2008 έγγξαθα ηνπ Τπνπξγείνπ, έρεη εξκελεπηεί απφ ηε Γηνίθεζε φηη σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζεσξνχληαη θαη νη επηδνηήζεηο επηρνξεγήζεηο θαη νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο γεληθά. Δπίζεο, ζηα πξναλαθεξφκελα έγγξαθα αλαθέξεηαη φηη «νη επηρνξεγήζεηο ζε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία είλαη αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ππφθεηηαη ζε θφξν». 13
Επεηδή, γηα λα έρεη κηα εηαηξία ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα δελ αξθεί, φπσο είλαη επλφεην, ν ραξαθηεξηζκφο ηεο ζην θαηαζηαηηθφ ηεο σο «κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα» αιιά απαηηείηαη ν κε θεξδνζθνπηθφο ραξαθηήξαο απηήο λα πξνθχπηεη ηφζν απφ ην θείκελν ηνπ θαηαζηαηηθνχ (ζθνπφο θαη ινηπνί φξνη ηνπ θαηαζηαηηθνχ), φζν θαη απφ ηηο πξαγκαηηθέο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο θαη ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ ήδε έρεη κέρξη ζήκεξα πξνβεί, απφ ηηο παξερφκελεο ππεξεζίεο, ηα πξφζσπα πξνο ηα νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο, λα κε δηαλέκνληαη θέξδε ζηα κέιε ηεο, λα κελ ακείβνληαη ηα κέιε γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξνπλ ζηελ εηαηξία είηε κε εμαξηεκέλε ζρέζε είηε κε αλεμάξηεηε ζρέζε, θαζψο θαη ε θαηαβνιή κηζζνχ ή ακνηβήο ζηα κέιε ηεο γηα παξνρή ππεξεζηψλ, κπνξεί λα είλαη κηα ζπγθεθξηκέλε κνξθή δηαλνκήο θεξδψλ, λα νξίδεηαη ζαθψο φηη ε πεξηνπζία κεηά ηε δηάιπζε δίλεηαη γηα θνηλσθειείο ζθνπνχο θαη δελ πεξηέξρεηαη ζηα κέιε ή ζε άιινπο ηξίηνπο. Γεληθά νη ζθνπνί πνπ αλαθέξνληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηεο αζηηθήο εηαηξίαο (Γλσκ. 518/83) λα είλαη απνθιεηζηηθά θνηλσθειείο θαη λα κελ ππάξρεη παξάιιειε εμππεξέηεζε άιισλ ζθνπψλ (Φορολογία Ειζοδήμαηος Φσζικών και Νομικών Προζώπων, Γ. Αλησλφπνπινο & Η. Καηνχδεο, Φεβ. 2008, ζει. 36). Επεηδή, φκσο ππάξρεη πάληνηε θίλδπλνο εθηξνπήο θαη ε πηζαλφηεηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα γηα ζθνπνχο δηάθνξνπο γηα ηνπο νπνίνπο ζπζηάζεθαλ, κε απνηέιεζκα λα γίλεηαη θαηαζηξαηήγεζε ησλ ηδηαίηεξσλ θνξνινγηθψλ ξπζκίζεσλ πνπ ηζρχνπλ γηα απηέο, φπσο απηέο θαζνξίδνληαη απφ ηελ ΠΟΛ. 1031/07-02-2001, απφθεηηαη ζηελ, ππφ ηηο δηάθνξεο κνξθέο ηεο, θξαηηθή επνπηεία, αιιά θαη ζηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν, λα παξαθνινπζήζνπλ θαη δηαθξηβψλνπλ θάζε θνξά, αλ ηα ελ ιφγσ λνκηθά πξφζσπα παξεμέθιηλαλ ηπρφλ ηνπ ζθνπνχ ηνπο, είηε ηνπ θνηλσθεινχο είηε εηδηθφηεξα ηνπ πνιηηηζηηθνχ, ψζηε, ζπλεπεία, ηνχηνπ, λα επηβιεζνχλ ζ απηά θαη ηνπο δηνηθνχληεο απηά, νη λφκηκεο δηνηθεηηθέο ή άιιεο θπξψζεηο ή αξζνχλ ηα δηάθνξα πιενλεθηήκαηα, θνξνινγηθά ή νηθνλνκηθά ή άιια, ηα νπνία απνιαχνπλ ηα σο άλσ λνκηθά πξφζσπα θαη ηα νπνία πξνυπνζέηνπλ αλαγθαίσο ηελ πξαγκάησζε ηνπ θνηλσθεινχο ή πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηνπο [Αξ. Γλσκνδφηεζεο 373/2003, ηνπ Ν..Κ. (Β Σκήκα)]. Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο γηα έιεγρν, παξά ηε κε αξ. πξση... Πξφζθιεζε, θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 66 Ν.2238/1994, 48 ηνπ Ν.2859/2000 θαη 36 ηνπ Π.Γ.186/92, ε νπνία θνηλνπνηήζεθε ηελ. ζηνλ λφκηκν εθπξφζσπν ηεο, ζε εθηέιεζε ηεο κε αξ αξρηθήο εληνιήο ηαθηηθνχ ειέγρνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ αξζ. 2 παξ. 1 θαη 36 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92, ν έιεγρνο δελ κπφξεζε λα δηελεξγήζεη θακία επαιήζεπζε βάζεη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο εηαηξίαο. Δπίζεο, ν έιεγρνο ιφγσ ηεο κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δελ κπνξνχζε λα εμαθξηβψζεη θαηφπηλ ειέγρνπ θαη φρη κφλν βάζεη ηνπ θαηαζηαηηθνχ, φηη ν επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο ειεγρφκελεο ήηαλ κνξθσηηθφο - πνιηηηζηηθφο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη ζε θάζε πεξίπησζε φρη νηθνλνκηθφο. Δπηπξφζζεηα, ν έιεγρνο ιφγσ ηεο κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δελ κπνξνχζε λα δηαπηζηψζεη εάλ ηα πνζά πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα σο επηρνξεγήζεηο απφ 14
δηάθνξνπο θνξείο ρξεζηκνπνηήζεθαλ γηα ηνπο ζθνπνχο γηα ηνπο νπνίνπο δφζεθαλ θαη θαηά ζπλέπεηα εάλ επί ηεο νπζίαο ζηεξνχληαλ ησλ ελλνηνινγηθψλ γλσξηζκάησλ ηνπ εηζνδήκαηνο θαη δελ ελέπηπηαλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ γηα λα θνξνινγεζνχλ. πλεπψο φ έιεγρνο νξζψο ζεψξεζε ηα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ αθαζάξηζηα έζνδα ηεο εηαηξίαο, ραξαθηήξηζε ηα βηβιία Αλαθξηβή, ιφγσ ηεο κε επίδεημεο πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κεηά απφ πξνεγνχκελε έγγξαθε πξφζθιεζε, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/92 θαη πξνρψξεζε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν. 2238/1994, επεηδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε θαζίζηαηαη αδχλαηε ε δηελέξγεηα ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ. Επεηδή, απφ ηα αλσηέξσ είλαη παζηθαλέο φηη ε έθδνζε ησλ πξάμεσλ δε ζηεξίρζεθε απιψο ζε έλα έγγξαθν ηεο Γηνίθεζεο αιιά ζην ηζρχνλ λνκηθφ πιαίζην (ελδεηθηηθά αλαθέξνπκε Ν2238/1994, Ν.4174/2013, Π.Γ. 186/1992, ΠΟΛ.1031/07-02-2001) θαη δεδνκέλνπ φηη ε ζρεηηθή απφ. Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ, ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο πεξί αληηζπληαγκαηηθφηεηαο ησλ πξάμεσλ θαζίζηαηαη αβάζηκνο. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη επεηδή φπσο πξνθχπηεη απφ ην.. ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ κε ην νπνίν ζπζηάζεθε ε πξνζθεχγνπζα απνηειεί Αζηηθή, Πνιηηηζηηθή θαη Μνξθσηηθή Δηαηξία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη ζπλεπψο νη επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε εζθαικέλα ζεσξήζεθαλ σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Επεηδή, φπσο εθηελψο έρνπκε αλαιχζεη αλσηέξσ, αθελφο νη Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ππφθεηληαη ζε θνξνινγία (άξζξν 4 ηνπ Ν.2238/1994) θαη αθεηέξνπ ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ζηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ζε ηη είδνπο δξαζηεξηφηεηεο (εκπνξηθέο, άζθεζεο ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο ή πξνο επφδσζε ηνπ πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηεο) δαπαλήζεθαλ νη επηρνξεγήζεηο, ν έιεγρνο νξζψο έθξηλε φηη ηα ιεθζέληα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ θαη νηθνλνκηθψλ εληζρχζεσλ απνηεινχλ αθαζάξηζην εηζφδεκα ππνθείκελν ζε θφξν. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη επεηδή νπδέπνηε άζθεζε νπνηαδήπνηε νηθνλνκηθή ή εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα, αιιά αληίζεηα ε εθπιήξσζε ηνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ ηεο απνηέιεζε ηε κνλαδηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ελδηαθέξνλ ηεο, νη επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε εζθαικέλα ζεσξήζεθαλ σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 15
Επεηδή, φπσο εθηελψο έρνπκε αλαιχζεη αλσηέξσ, αθελφο νη Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ππφθεηληαη ζε θνξνινγία (άξζξν 4 ηνπ Ν.2238/1994) θαη αθεηέξνπ ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ζηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ζε ηη είδνπο δξαζηεξηφηεηεο (εκπνξηθέο, άζθεζεο ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο ή πξνο επφδσζε ηνπ πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηεο) δαπαλήζεθαλ νη επηρνξεγήζεηο, ν έιεγρνο δελ κπνξνχζε λα δηαπηζηψζεη εάλ ε πξνζθεχγνπζα νπδέπνηε άζθεζε νπνηαδήπνηε νηθνλνκηθή ή εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα, αιιά αληίζεηα ε εθπιήξσζε ηνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ ηεο απνηέιεζε ηε κνλαδηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ελδηαθέξνλ ηεο θαη ζπλεπψο νξζψο έθξηλε φηη ηα ιεθζέληα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ θαη νηθνλνκηθψλ εληζρχζεσλ απνηεινχλ αθαζάξηζην εηζφδεκα ππνθείκελν ζε θφξν. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη επεηδή νη ιεθζείζεο επηρνξεγήζεηο γλσζηνπνηήζεθαλ θαη ηα ζρεηηθά έγγξαθα θαη εληάικαηα πιεξσκήο πξνζθνκίζζεθαλ ζηελ Τπεξεζία απφ ην λφκηκν εθπξφζσπν ηεο εηαηξίαο, νη επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε εζθαικέλα ζεσξήζεθαλ σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Επεηδή, ν έιεγρνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα ιάβεη ππφςε ηνπ νπνηαδήπνηε πιεξνθνξία, έγγξαθν, ή απνδεηθηηθφ ζηνηρείν έξρεηαη ζε γλψζε ηνπ πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξίζεη ηε θνξνινγεηέα χιε νξζψο έιαβε ππφςε ηνπ ηα έγγξαθα πνπ πξνζθφκηζε ζηελ ππεξεζία ν λφκηκνο εθπξφζσπνο ηεο εηαηξίαο,, ζρεηηθά κε ηηο επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα. Επεηδή, φπσο εθηελψο έρνπκε αλαιχζεη αλσηέξσ, αθελφο νη Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ππφθεηληαη ζε θνξνινγία (άξζξν 4 ηνπ Ν.2238/1994) θαη αθεηέξνπ ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ζηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ζε ηη είδνπο δξαζηεξηφηεηεο (εκπνξηθέο, άζθεζεο ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο ή πξνο επφδσζε ηνπ πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηεο) δαπαλήζεθαλ νη επηρνξεγήζεηο, ν έιεγρνο νξζψο έθξηλε φηη ηα ιεθζέληα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ θαη νηθνλνκηθψλ εληζρχζεσλ απνηεινχλ αθαζάξηζην εηζφδεκα ππνθείκελν ζε θφξν. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη δεδνκέλνπ, απφ ηνπο φξνπο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ κε ηελ επσλπκία.., πξνθχπηνπλ επαξθή ζηνηρεία ραξαθηεξηζκνχ απηνχ σο πνιηηηζηηθνχ, ηο οποίο άλλωζηε αποδέτεηαι ρηηά και η από.. έκθεζη ελέγτοσ Φορολογίας Ειζοδήμαηος ηης. κ. Πξντζηακέλεο Δηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ..., επνκέλσο, απφ πιεπξάο θνξνινγηθήο αληηκεηψπηζεο ησλ ππφ ηεο ελ ιφγσ αζηηθήο κε θεξδνζθνπηθήο εηαηξίαο θησκέλσλ εηζνδεκάησλ, εθαξκνγήο ηπγράλεη ε δηάηαμε ηεο πεξ. ε ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 99 ηνπ Ν. 2238/94 θαη ε ΠΟΛ 1031/07-02-2001 θαη νη επηρνξεγήζεηο πνπ έιαβε εζθαικέλα ζεσξήζεθαλ σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 16
Επεηδή, ν ραξαθηεξηζκφο κηαο Αζηηθήο Δηαηξίαο σο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα δελ κπνξεί λα ζηεξηρζεί κφλν ζην θαηαζηαηηθφ νξζφο ν έιεγρνο πνηέ δε απνδέρζεθε ην κε θεξδνζθνπηθφ ραξαθηήξα ηεο πξνζθεχγνπζαο αθνχ δελ πξνζθνκίζηεθαλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο, γηα λα δηεμαρζνχλ νη πξνβιεπφκελεο ειεγθηηθέο ελέξγεηεο. Γηα απηφ άιισζηε ν έιεγρνο ζηελ απφ. έθζεζε ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζηελ ελφηεηα 7.1 «Γηα ην αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ» αλαθέξεη ηα αθφινπζα: «Ο επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο ζχζηαζεο ηεο (βάζεη ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο θαη όρη ζύκθσλα κε ηνλ έιεγρν, θαζόηη ιόγσ ηνπ όηη δελ ηέζεθαλ ζηε δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία δε δύλαηαη λα εμαθξηβσζεί ην πξαγκαηηθό αληηθείκελν εξγαζηώλ) είλαη κνξθσηηθφο πνιηηηζηηθφο θαη ζε θάζε πεξίπησζε φρη νηθνλνκηθφο. Επεηδή, ην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1994 αλαθέξεηαη ζην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ πνπ επηβάιιεηαη κε ην άξζξν 98 ηνπ Ν.2238/1994 ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή, πνπ απνθηάηαη απφ θάζε λνκηθφ πξφζσπν απφ απηά πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, ην άξζξν απηφ δελ αθνξά ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο πνπ δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, νη νπνίεο ππφθεηληαη ζην άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994 θαη θνξνινγνχληαη φπσο είδακε κε ηα πξναλαθεξφκελα ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. 1 ηνπ πξναλαθεξφκελνπ λφκνπ. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά ή αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη ηα θάζε είδνπο ηδξχκαηα πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 παξ. 2 ηνπ Ν.2238/1994 είλαη Ννκηθά Πξφζσπα Ιδησηηθνχ Γηθαίνπ ή Γεκνζίνπ Γηθαίνπ πνπ ε ζχζηαζε ηνπο γίλεηαη είηε κε ηηο δηαηάμεηο πεξί ζσκαηείσλ ηνπ άξζξνπ 78 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα είηε κε λφκν, φπσο είλαη γηα παξάδεηγκα ηα δηάθνξα αζθαιηζηηθά ηακεία (Ι.Κ.Α., Σ.Α.Δ. θ.ι.π.) θαη ηα επηκειεηήξηα (.Δ.Β., Δ.Β.Δ.Α. θ.ι.π.). ηα Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ ππάγνληαη βάζεη λφκνπ θαη νη Ο.Σ.Α., νη Ιεξνί Νανί, νη Ιεξέο Μεηξνπφιεηο, ην Άγην Όξνο θαη νη Μνλέο Απηνχ. Με βάζε ηα αλσηέξσ δελ πξέπεη λα γίλεηαη ζχγρπζε κεηαμχ ησλ πξναλαθεξφκελσλ Ν.ΠΓ.Γ. θαη Ν.Π.Ι.Γ. κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ ππάγνληαη ζην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1999 κε ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα (ζηηο νπνίεο ππάγεηαη θαη ε πξνζθεχγνπζα), ε ζχζηαζε ησλ νπνίσλ πξνβιέπεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα θαη είλαη ππνθείκελεο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/94 (Κωδικοποίηζη Φορολογίας Ειζοδήμαηος Φσζικών και Νομικών Προζώπων, Γ. Καβαιάθεο, Δθδφζεηο Γεδεκάδε, 2006, ζει.1001). Επεηδή, ιφγσ κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηε δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ ν έιεγρνο δελ κπφξεζε λα δηαθξηβψζεη φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ παξεμέθιηλε ηπρφλ ηνπ ζθνπνχ ηεο, είηε ηνπ θνηλσθεινχο είηε εηδηθφηεξα ηνπ πνιηηηζηηθνχ, ψζηε, ζπλεπεία, ηνχηνπ, λα κελ επηβιεζνχλ ζε απηήλ θαη ηνπο δηνηθνχληεο απηήο, νη λφκηκεο δηνηθεηηθέο ή άιιεο θπξψζεηο ή λα 17
κελ αξζνχλ ηα δηάθνξα πιενλεθηήκαηα, θνξνινγηθά ή νηθνλνκηθά ή άιια, ηα νπνία απνιαχνπλ ηα σο άλσ λνκηθά πξφζσπα (Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα) θαη ηα νπνία πξνυπνζέηνπλ αλαγθαίσο ηελ πξαγκάησζε ηνπ θνηλσθεινχο ή πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηνπο. Επεηδή, φπσο εθηελψο έρνπκε αλαιχζεη αλσηέξσ, αθελφο νη Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα ππφθεηληαη ζε θνξνινγία (άξζξν 4 ηνπ Ν.2238/1994) θαη αθεηέξνπ ιφγσ ηνπ φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ζηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ζε ηη είδνπο δξαζηεξηφηεηεο (εκπνξηθέο, άζθεζεο ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο ή πξνο επφδσζε ηνπ πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηεο) δαπαλήζεθαλ νη επηρνξεγήζεηο, ν έιεγρνο νξζψο έθξηλε φηη ηα ιεθζέληα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ θαη νηθνλνκηθψλ εληζρχζεσλ απνηεινχλ αθαζάξηζην εηζφδεκα ππνθείκελν ζε θφξν θαη πξνρψξεζε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ 32 ηνπ Ν.2238/94. Α Π Ο Φ Α Θ Ζ Ο Τ Μ Ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκφ πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξίαο κε επσλπκία, κε Α.Φ.Μ.:. θαη ηελ επηθχξσζε ησλ ππ. αξηζκ...,,.,..,,. θαη Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, Οηθνλνκηθνχ Έηνπο. (Γηαρ. Πεξίνδνο ), Οηθνλνκηθνχ Έηνπο.. (Γηαρ. Πεξίνδνο.), Οηθνλνκηθνχ Έηνπο. (Γηαρ. Πεξίνδνο..), Οηθνλνκηθνχ Έηνπο. (Γηαρ. Πεξίνδνο..), Οηθνλνκηθνχ Έηνπο. (Γηαρ. Πεξίνδνο..), Οηθνλνκηθνχ Έηνπο. (Γηαρ. Πεξίνδνο..) θαη Οηθνλνκηθνχ Έηνπο.. (Γηαρ. Πεξίνδνο..), αληίζηνηρα ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε δηακνξθψλεηαη σο εμήο: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο. Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 9.920,00 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 3.472,00 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 4.166,40 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 7.638,40 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: 18
Δηαρ/θή Πεξίνδνο Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 13.178,88 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 4.612,61 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 5.535,13 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 10.147,74 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο.. Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 1.198,08 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 383,39 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 460,07 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 843,46 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 8.985,60 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 2.605,82 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 3.126,99 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 5.732,81 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 2.995,20 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 748,80 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 898,56 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 1.647,36 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο. Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 0,00 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 0,00 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 0,00 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 0,00 19
Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Δηαρ/θή Πεξίνδνο. Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 0,00 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 0,00 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 0,00 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 0,00 Σα παξαπάλσ πνζά βεβαηψζεθαλ κε ηηο ππ αξηζκ. πξση..,,.,.,..,.. θαη.. Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., γηα ηηο θνξνινγεηέεο πεξηφδνπο..,,,,... θαη. αληίζηνηρα, θαη είλαη θαηαβιεηέα εληφο ησλ πξνζεζκηψλ πνπ αλαγξάθνληαη επ απηψλ. Εληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Επαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Μαπξίδνπ Κσλζηαληίλα (ΠΕ/Δ Εθνξηαθόο) ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Δηνηθεηηθώλ Δηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Δηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 20