ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα, 25/02/2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 767 Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 210 9569815 ΦΑΞ : 210 9531321 Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από 28/11/2014 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ ΠΔΙΡΑΙΑ, νδόο, θαηά ηεο κε αξηζκό εηδνπνίεζεο πξάμεο δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, θαζώο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε αξηζκό εηδνπνίεζεο πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε ηξνπνπνίεζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Πεηξαηά. 6. Σελ από 12/02/2015 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από 28/11/2014 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ 1
πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ από 29/10/2014 θαη κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, ε νπνία εθδόζεθε βάζεη ηεο κε αξηζκ. δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνέθπςε κεδεληθό πνζό νθεηιόκελνπ θόξνπ. ηελ ελ ιόγσ αξρηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ν πξνζθεύγσλ, από θνηλνύ κε ηε ζύδπγό ηνπ, δήισζε κεδεληθό αηνκηθό θαζαξό εηζόδεκα θαη θαζαξό εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ηεο ζπδύγνπ ηνπ ύςνπο 9.937,35 επξώ. πγθεθξηκέλα, θαηά ηελ ππνβνιή ηεο ελ ιόγσ δήισζεο, θαη πξνθεηκέλνπ λα νινθιεξσζεί ε εθθαζάξηζή ηεο, δεηήζεθε από ηνπ πξνζθεύγνληα λα απνζηείιεη εληόο δεθαπέληε (15) εκεξώλ κε ζπζηεκέλε επηζηνιή πξνο ηε Γ.ΗΛΔ.Γ. θσηναληίγξαθν ηεο βεβαίσζεο απνδνρώλ ηεο ζπδύγνπ ηνπ ζπλνδεπόκελν από ππεύζπλε δήισζε ζεσξεκέλε γηα ην γλήζην ηεο ππνγξαθήο. Ωζηόζν ζηε κε εκεξνκελία έθδνζεο 29/10/2014 πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, ηα εηζνδήκαηα ηεο ζπδύγνπ ηνπ πξνζθεύγνληα θαη ν παξαθξαηεζείο θόξνο πνπ αληηζηνηρεί ζε απηά δελ ππνινγίζηεθαλ γηα ηελ εθθαζάξηζε ηεο θνηλήο ηνπο δήισζεο κε απνηέιεζκα λα πξνθύςεη κεδεληθό πνζό θόξνπ, αληί πηζησηηθό πνζό θόξνπ ύςνπο 493,50 επξώ. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο πξάμεο δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, ώζηε λα πεξηιακβάλεη ην εηζόδεκα ηεο βεβαίσζεο απνδνρώλ ηεο ζπδύγνπ ηνπ θαη ηελ έθδνζε λένπ εθθαζαξηζηηθνύ ζεκεηώκαηνο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014 ζύκθσλα κε ηα αξρηθώο θαη νξζώο δεισζέληα ζηε κε αξηζκ. θνηλή δήισζή ηνπο, ηζρπξηδόκελνο όηη απέζηεηιε, σο όθεηιε, ηα απαηηνύκελα έγγξαθα πξνο ηε Γ.ΗΛΔ.Γ. εληόο δεθαπέληε (15) εκεξώλ από ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο. Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ. 4174/2013 «Τπνβνιή θνξνινγηθήο δήισζεο» νξίδεηαη όηη: «1. Ο ππόρξενο ζε ππνβνιή θνξνινγηθώλ δειώζεσλ ππνβάιιεη ηηο θνξνινγηθέο δειώζεηο ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαηά ην ρξόλν πνπ πξνβιέπεηαη από ηελ νηθεία θνξνινγηθή λνκνζεζία.. 2. Με απνθάζεηο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα νξίδνληαη: α) ε κνξθή ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ, β) νη πιεξνθνξίεο θαη ηα ζηνηρεία πνπ πξέπεη λα αλαγξάθνληαη ζηε θνξνινγηθή δήισζε θαη ηα ηπρόλ ζπλνδεπηηθά έγγξαθα απηήο, γ) ν ηξόπνο ππνβνιήο. ε) ν ηύπνο θαη ην πεξηερόκελν (πιεξνθνξίεο θαη ζηνηρεία) ηνπ εθθαζαξηζηηθνύ ΔΝ.Φ.Ι.Α., ε δηαδηθαζία θαη ηα δηθαηνινγεηηθά ρνξήγεζεο ησλ απαιιαγώλ, ε δηαδηθαζία ζύλζεζεο θαη δηόξζσζεο ηεο δήισζεο ηνπ ΔΝ.Φ.Ι.Α., θαζώο θαη θάζε άιιε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα. δ) ν ηξόπνο κε ηνλ νπνίν απηή ζα ππνγξάθεηαη». Επεηδή γηα ηελ αλάγθε δηαζηαύξσζεο ησλ δεινύκελσλ πνζώλ ζηηο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κε εθείλα πνπ αλαγξάθνληαη ζηηο ρνξεγνύκελεο βεβαηώζεηο απνδνρώλ από κηζζσηέο 2
ππεξεζίεο, ακνηβώλ από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη εηζνδεκάησλ από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο από ηνπο θαηαβάιινληεο ηηο πην πάλσ απνδνρέο ζε ζύληνκν ρξόλν, εθδόζεθε από ην Γεληθό Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ε ΠΟΛ.1039/3.2.2014. Επεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 4 ηεο σο άλσ ΠΟΛ. νη Γεκόζηεο Τπεξεζίεο, ηα Ν.Π.Γ.Γ. ηελ ππεξεζία ησλ νπνίσλ αζθεί ην δεκόζην θαη γεληθά όπνηνο παξαθξαηεί θόξν κηζζσηώλ ππεξεζηώλ, θόξν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη θόξν από εηζνδήκαηα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη δελ έρεη ππνρξέσζε ππνβνιήο νξηζηηθήο δήισζεο Φ.Μ.Τ., νξηζηηθήο δήισζεο από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη νξηζηηθή δήισζε από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, ππνβάιινπλ ππνρξεσηηθά, κε ηε ρξήζε ειεθηξνληθήο κεζόδνπ επηθνηλσλίαο κέζσ δηαδηθηύνπ, ζην δηθηπαθό ηόπν ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Πιεξνθνξηθώλ πζηεκάησλ (Γ.Γ.Π..) ζε εηδηθέο εθαξκνγέο πνπ έρνπλ ζηεζεί γηα ηνλ ζθνπό απηό, ην ζύλνιν ησλ ζηνηρείσλ πνπ πξνβιέπεηαη λα πεξηιακβάλνληαη ζηηο εθδηδόκελεο βεβαηώζεηο απνδνρώλ ή ζπληάμεσλ θαη ινηπώλ παξνρώλ, ζηηο εθδηδόκελεο βεβαηώζεηο ακνηβώλ από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη ζηηο εθδηδόκελεο βεβαηώζεηο από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πνπ θαηαβιήζεθαλ θαζώο θαη ηνλ θόξν πνπ παξαθξαηήζεθε επί απηώλ θαη ηνπ πνζνύ ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ. 3986/2011 (Α'152) πνπ παξαθξαηήζεθε πξνθεηκέλνπ γηα βεβαηώζεηο απνδνρώλ από κηζζσηέο ππεξεζίεο. Επεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 10 ηεο ίδηαο ΠΟΛ. ε πξνζεζκία ππνβνιήο ησλ ζηνηρείσλ απηώλ είλαη απηή πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 83 ηνπ λ. 2238/1994. Δηδηθά γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2014 σο θαηαιεθηηθή εκεξνκελία ππνβνιήο νξίδεηαη ε 28ε Μαξηίνπ 2014. Επεηδή κε επίζεκεο νδεγίεο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ πξνο ηνπο θνξνινγνύκελνπο, όζνλ αθνξά ηε ζπκπιήξσζε ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, «νη θσδηθνί ηεο δήισζεο Δ1 πνπ αθνξνύλ εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαη ηελ αληίζηνηρε παξαθξάηεζε θόξνπ, εκθαλίδνληαη ζε πνξηνθαιί πιαίζην θαη είλαη πξνζπκπιεξσκέλνη ρσξίο ηε δπλαηόηεηα ζπκπιήξσζεο, ηξνπνπνίεζεο ή δηαγξαθήο ηνπο από ην θνξνινγνύκελν. Η πξνζπκπιήξσζε έγηλε από ηελ επεμεξγαζία ησλ ειεθηξνληθά ππνβιεζεηζώλ βεβαηώζεσλ απνδνρώλ ή ζπληάμεσλ ή ακνηβώλ από εξγνδόηεο θαη θνξείο, βάζεη ηεο ΠΟΛ 1039/03-02-2014». Γηεπθξηλίζηεθε δε όηη ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο έρεη έληππε βεβαίσζε απνδνρώλ ή ζπληάμεσλ ή ακνηβώλ θαη ηα ζηνηρεία ηεο δελ έρνπλ πξνζπκπιεξσζεί ζηε δήισζε, ζα πξέπεη ηόηε λα ζπκπιεξώζεη ηνπο θσδηθνύο ηεο δήισζεο πνπ αθνξνύλ εηζνδήκαηα θαη παξαθξάηεζε θόξνπ γηα ηα νπνία δελ ππάξρεη ειεθηξνληθή πιεξνθόξεζε θαη λα απνζηείιεη ζηελ ΓΗΛΔΓ ηηο ζρεηηθέο βεβαηώζεηο. Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ην, εξγνδόηεο ηεο ζπδύγνπ ηνπ πξνζθεύγνληα δελ ππέβαιε ειεθηξνληθά ηε βεβαίσζε πξνο ελεκέξσζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014 ζηηο 19/06/2014 πιεξνθνξήζεθε ειεθηξνληθά ν πξνζθεύγσλ όηη πξέπεη λα απνζηείιεη εληόο δεθαπέληε (15) εκεξώλ ζηε Γ.ΗΛΔ.Γ. (e-εθαξκνγέο) Θεζζαινλίθεο & Υάλδξε 1, Σ.Κ. 18310 Μνζράην, ζπζηεκέλε επηζηνιή ζηε νπνία λα αλαγξάθεηαη 3
ην νλνκαηεπώλπκν, ν ΑΦΜ θαη ε θξάζε «Έιεγρνο Γηθαηνινγεηηθώλ Δ1» εζσθιείνληαο θσηναληίγξαθν ηεο βεβαίσζεο απνδνρώλ ηεο ζπδύγνπ ηνπ ζπλνδεπόκελν από ππεύζπλε δήισζε ζεσξεκέλε κε ην γλήζην ηεο ππνγξαθήο, πξνθεηκέλνπ λα νινθιεξσζεί ε εθθαζάξηζε ηεο δήισζήο ηνπ. Επεηδή ελ ζπλερεία εθδόζεθε ε κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ρσξίο λα έρνπλ ππνινγηζζεί ηα εηζνδήκαηα ηεο ζπδύγνπ ηνπ πξνζθεύγνληα. Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 4174/2013 «Τπνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο» νξίδεηαη όηη: «1. Αλ ν θνξνινγνύκελνο δηαπηζηώζεη, όηη ε θνξνινγηθή δήισζε πνπ ππέβαιε ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πεξηέρεη ιάζνο ή παξάιεηςε, ππνρξενύηαη λα ππνβάιεη ηξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε. 2. Αλ ν θνξνινγνύκελνο ππνβάιεη ηξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε εληόο ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο αξρηθήο δήισζεο, ηόηε θαη ε ηξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε επέρεη ζέζε αξρηθήο δήισζεο θαη ζεσξείηαη όηη θαη νη δύν, αξρηθή θαη ηξνπνπνηεηηθή έρνπλ ππνβιεζεί εκπξόζεζκα. 3. Σξνπνπνηεηηθή θνξνινγηθή δήισζε ππνβάιιεηαη νπνηεδήπνηε κέρξη ηελ έθδνζε εληνιήο ειέγρνπ από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ή κέρξη ηελ παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο γηα έιεγρν ηεο αξρηθήο δήισζεο κε όιεο ηηο ζπλέπεηεο πεξί εθπξόζεζκεο δήισζεο.» Επεηδή ζηελ παξ. 5 ηεο ΠΟΛ.1181/23.7.2014 πνπ εθδόζεθε ζρεηηθά κε ηελ ειεθηξνληθή ππνβνιή εθπξόζεζκσλ ηξνπνπνηεηηθώλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014 αλαθέξεηαη όηη: «Σξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο κε ηηο νπνίεο ν θνξνινγνύκελνο κεηαβάιιεη πνζά ζε θσδηθνύο πνπ έρνπλ πξνζπκπιεξσζεί από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, ζα παξαιακβάλνληαη από ηε ΓΟΤ, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο πξνζθνκίδεη δηθαηνινγεηηθά, από ηα νπνία πξνθύπηεη ε ζρεηηθή κεηαβνιή (όπσο ηδίσο ρεηξόγξαθε βεβαίσζε απνδνρώλ ή ππεύζπλε δήισζε όηη δελ είρε απαζρνιεζεί από ηνλ ζπγθεθξηκέλν εξγνδόηε θιπ). ηελ πεξίπησζε απηή δελ επηβάιινληαη θπξώζεηο.» Επεηδή, ν πξνζθεύγσλ, κεηά ηελ δηαπίζησζε όηη ε θνξνινγηθή δήισζε νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, πνπ ππέβαιε ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, πεξηέρεη ιάζνο ή παξάιεηςε δελ ππέβαιε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε, σο είρε ππνρξέσζε ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 4174. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 28/11/2014 θαη αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεύγνληνο, ΑΦΜ:. 4
Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Πνζό Πιεξσκήο: 0,00 Σν παξαπάλσ πνζό βεβαηώζεθε κε ηελ ππ αξηζκ. πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλ. έηνπο 2014 ηεο ΓΓΓΔ. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ α.α. ΚΑΚΙΩΡΑ ΓΕΩΡΓΙΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 5