ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθφνο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 28/6/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 703 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ 1

Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ 29/2/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηνπηθνχ ζπιιφγνπ.., ΑΦΜ, κε έδξα ηελ Ισαλλίλσλ, ζηελ νδφ, θαηά ηεο κε αξ. πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97 ρξήζεο 2000 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε αξ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97 ρξήζεο 2000 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 29/2/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ ηνπηθνχ ζπιιφγνπ «..», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97 ρξήζεο 2000 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ, θαηαινγίζηεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ζχιινγν πξφζηηκν πνζνχ 300,00, δηφηη δελ ππέβαιε δήισζε κεηαβνιήο κεηάηαμεο, γηα λα εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., επεηδή δελ πιεξνχζε ηηο πξνυπνζέζεηο απαιιαγήο ηνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 22 1 πεξ. 1 ε ηνπ Ν. 2859/2000 πεξί Φ.Π.Α., ηεο ΑΤΟ Π6786/1987 θαη ΠΟΛ 1071/95 πνπ νξίδνπλ φηη δηθαηνχηαη απαιιαγήο Φ.Π.Α. γηα δηνξγάλσζε κέρξη δχν (2) εθδειψζεσλ θαηά ρξήζε θαη κε έγθξηζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. πνπ έρεη ηελ έδξα ηνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 36 1 ηνπ Ν. 2859/2000 φπσο ίζρπε. Καηφπηλ ηεο κε αξηζκφ εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ θαη βάζεη ηνπ ππ αξηζκ... εγγξάθνπ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Φνξνινγηθψλ & Σεισλεηαθψλ ζεκάησλ, γηα δηελέξγεηα ειέγρσλ ζε κε θπβεξλεηηθέο νξγαλψζεηο 2

(Μ.Κ.Ο), δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηνλ πξνζθεχγνληα ζχιινγν γηα ηηο ρξήζεηο 2000 έσο 2011, φπνπ δηαπηζηψζεθε φηη σο λνκηθφ πξφζσπν κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, ελήξγεζε πξάμεηο πνπ ππαγφηαλ ζην ΦΠΑ θαη ζχκθσλα κε ην αξ. 2 ηνπ ΚΒ (ΠΓ/186/92) παξ. 3 ζεσξείηαη επηηεδεπκαηίαο γηα ηηο πξάμεηο απηέο, φθεηιε δε λα ηεξεί βηβιίo εζφδσλ εμφδσλ θαη λα εθδίδεη θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα ηα έζνδα απηά. Καηά ζπλέπεηα ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. πξνέβε ζηνλ θαηαινγηζκφ ηνπ ελ ιφγσ πξνζηίκνπ ΦΠΑ γηα ηελ παξάιεηςε ππνβνιήο δήισζεο κεηαβνιήο κεηάηαμεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ γηα ηηο αλσηέξσ ελεξγνχκελεο πξάμεηο θαη ζηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. Ο πξνζθεχγσλ ζχιινγνο, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο αλσηέξσ πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ δελ κπνξεί λα ηεθκεξηψζεη νινθιεξσκέλε άπνςε δηφηη δελ πξνζθνκίζηεθαλ ηα βηβιία ηνπ ζπιιφγνπ ζηνλ έιεγρν θη έηζη δελ πξνζεγγίδεη ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. 2. Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ Ισαλλίλσλ έρεη κεηαβάιεη ην ζθνπφ ηνπ σκαηείνπ απφ κε θεξδνζθνπηθφ ζε θεξδνζθνπηθφ, παξ φηη νη πξάμεηο δηελεξγήζεθαλ κέζα ζηα πιαίζηα ηα νξηδφκελα απφ ην λφκν θαη πξνέβε ζε θαηαινγηζκφ αλχπαξθησλ παξαβάζεσλ. 3. Υαξαθηεξίδεη απζαίξεηε θαη εζθαικέλε ηε δηαπίζησζε φηη ην ζσκαηείν παξέρεη «ππεξεζίεο εθκάζεζεο ρνξνχ φρη απαξαίηεηα κφλν ζε κέιε ηνπ ζσκαηείνπ» θαη φηη ιάκβαλε «κεληαία δίδαθηξα». Η κεληαία θαηαβνιή ησλ ζπλδξνκψλ απφ ηα κέιε ηνπ ρνξεπηηθνχ ηκήκαηνο γίλνληαλ πξνθεηκέλνπ λα θαιχςνπλ ηα έμνδα ησλ δαζθάισλ - ρνξεπηψλ ηνπ ζπιιφγνπ. 4. Ακθηζβεηεί ηε δηαθνξεηηθφηεηα ζηελ έλλνηα θαη ηελ νπζία κεηαμχ «απφδεημεο πιεξσκήο» θαη «απφδεημεο δαπαλψλ». Επειδή, ζην άξζξν 24 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη : «Ο ππάιιεινο πνπ έρεη νξίζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δύλαηαη λα θαηάζρεη βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηεξνύληαη ή δηαθπιάζζνληαη ζύκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία θαη νπνηαδήπνηε άιια αλεπίζεκα βηβιία, έγγξαθα, αξρεία ή ζηνηρεία, εθόζνλ ην ζεσξήζεη αλαγθαίν, πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιηζζεί ε απνδεηθηηθή αμία απηώλ.». Επειδή, ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ, πξνθεηκέλνπ λα πξνβεί ζε αζθαιή ζπκπεξάζκαηα ζε ζρέζε κε ηελ νηθνλνκηθή δξάζε ηνπ ζσκαηείνπ άληιεζε πιεξνθνξίεο: α) Γηα ηα έηε 2000 έσο θαη ην α εμάκελν ηνπ 2006, απφ ην Βηβιίν Πξάμεσλ Δπνπηηθνχ πκβνπιίνπ αξρνκέλνπ απφ ηνπ έηνπο 1973 έσο θαη ζήκεξα θαη απφ ηα Βηβιία κειψλ ηεο θαη ηεο Δθεκεξίδαο. β) Γηα ηα έηε 2006 έσο θαη 2008 απφ ην Βηβιίν Πξαθηηθψλ ηνπ Γ.., απφ ην Βηβιίν Πξάμεσλ Δπνπηηθνχ πκβνπιίνπ θαη απφ ηα Βηβιία κειψλ ηεο θαη ηεο Δθεκεξίδαο. γ) Γηα ηα έηε 2003 έσο θαη 2008 απφ ην «Σηκνιφγην» σο ζηνηρείν εζφδνπ. δ) Γηα ηα έηε 2009 έσο θαη 2011 απφ ην αζεψξεην Βηβιίν Δζφδσλ Δμφδσλ, απφ ηα πξναλαθεξζέληα βηβιία, θαζψο θαη απφ ηηο εμήο θαηεγνξίεο ζηνηρείσλ εζφδσλ πνπ έρνπλ θαηαζρεζεί: «Απνδείμεηο είζπξαμεο γηα ηελ 3

», «Απνδείμεηο είζπξαμεο γηα ηελ Δθεκεξίδα» θαη «Σηκνιφγην». Δπνκέλσο, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πιιφγνπ πεξί κε νινθιεξσκέλεο άπνςεο ηνπ ειέγρνπ, δηφηη δελ πξνζθνκίζηεθαλ ηα βηβιία, ηπγράλεη απνξξηπηένο Επειδή, ζην άξζξν 2 παξ. 3 ηνπ π.δ. 186/92 (Κ.Β..) νξίδεηαη φηη «Τν Δεκόζην, ην εκεδαπό ή αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν ή επηηξνπή ή έλσζε πξνζώπσλ κε θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα, ην αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν πνπ δελ έρεη εγθαηάζηαζε ζηελ Ειιάδα θαη απνθηά θπξηόηεηα ή άιιν εκπξάγκαην δηθαίσκα επί αθηλήηνπ ζηελ εκεδαπή, νη μέλεο απνζηνιέο θαη νη δηεζλείο νξγαληζκνί ππνρξενύληαη κόλν ζηε ιήςε, έθδνζε, ππνβνιή θαη δηαθύιαμε ησλ ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη ξεηά από ηνλ Κώδηθα απηόλ. Τα πξόζσπα απηά, εθηόο από ην Δεκόζην όηαλ ελεξγνύλ πξάμεηο παξάδνζεο αγαζώλ ή παξνρήο ππεξεζηώλ πνπ ππάγνληαη ζην θόξν πξνζηηζέκελεο αμίαο (Φ.Π.Α.) ή ζην θόξν εηζνδήκαηνο ζεσξνύληαη επηηεδεπκαηίεο κόλν γηα ηηο δξαζηεξηόηεηεο απηέο θαη έρνπλ ηηο ππνρξεώζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ όξζξνπ απηνύ.» Επειδή, ζηελ ΑΠΟΦ 111//1992: Π.3:ΔΡΜΗΝΔΤΣΙΚΗ ΔΓΚΤΚΛΙΟ ΚΒ ζην άξζξν 2 νξίδεηαη φηη : «2.3. Δεκόζην, λνκηθά πξόζσπα, ελώζεηο πξνζώπσλ θ.ιπ. κε θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα (παξ. 3). Τν Δεκόζην, ηα λνκηθά πξόζσπα δεκνζίνπ ή ηδησηηθνύ δηθαίνπ πνπ δελ αζθνύλ επηρείξεζε, νη επηηξνπέο θαη νη ελώζεηο πξνζώπσλ κε θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα, νη μέλεο απνζηνιέο θαη νη δηεζλείο νξγαληζκνί δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνύλ ηα βηβιία ηνπ Κώδηθα, ππνρξενύληαη κόλν λα εθδίδνπλ, ππνβάιινπλ θαη δηαθπιάζζνπλ ηα ζηνηρεία ζε όζεο πεξηπηώζεηο νξίδνληαη ξεηά από ηνλ Κώδηθα. Έηζη, π.ρ. έρνπλ ππνρξέσζε λα εθδίδνπλ δειηία απνζηνιήο ζε πεξίπησζε απνζηνιήο αγαζώλ ζε επηηεδεπκαηία ιόγσ πώιεζεο ή γηα λα πσιεζνύλ γηα ινγαξηαζκό ηνπο (άξζξν 11 παξάγξ. 2), λα εθδίδνπλ ηηκνιόγηα: α) γηα ηηο πσιήζεηο αγαζώλ ή ηηο παξνρέο ππεξεζηώλ ζε επηηεδεπκαηίεο ή πξόζσπα ησλ παξαγξάθσλ 3 (δεκόζην, λνκηθά πξόζσπα, θ.ιπ.) θαη 4 (αγξόηεο θαη αγξνηηθέο εθκεηαιιεύζεηο) (άξζξν 12 παξάγξ. 4), β) γηα ηα αγαζά πνπ αγνξάδνπλ από πξόζσπα πνπ αξλνύληαη λα εθδώζνπλ ηηκνιόγην ή εθδίδνπλ αλαθξηβέο ηηκνιόγην ή δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα εθδώζνπλ ηηκνιόγην (αγξόηεο) (άξζξν 12 παξάγξ. 5) θαη γ) γηα ηα αγαζά πνπ αγνξάδνπλ από ηνπο αγξόηεο θαη δελ ζπλνδεύνληαη από δειηίν απνζηνιήο, εθόζνλ δελ εθδίδεηαη ην ηηκνιόγην ακέζσο, εθδίδνπλ θαηά ηελ παξαιαβή ησλ αγαζώλ απόδεημε πνζνηηθήο παξαιαβήο (άξζξν 12 παξάγξ. 6). Αθόκε, λα εθδίδνπλ απνδείμεηο δαπαλώλ γηα θαηαβνιέο ακνηβώλ ζε δηθαηνύρνπο πνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε λα εθδίδνπλ ζηνηρεία (άξζξν 15 παξάγξ. 1), λα ππνβάιινπλ ηξηπιόηππεο θαηαζηάζεηο γηα ηηο ζπλαιιαγέο ηνπ πξνεγνύκελνπ εκεξνινγηαθνύ έηνπο (άξζξν 20 παξάγξ. 1), λα θαηαρσξνύλ, εθηόο από ην Δεκόζην, ζηα βηβιία πνπ νξίδνληαη από ην θαηαζηαηηθό ηνπο ή άιιεο δηαηάμεηο ηηο αγνξέο θαη πσιήζεηο αγαζώλ, ηηο δαπάλεο, ακνηβέο θ.ιπ. εληόο 15 εκεξώλ (άξζξν 17 παξάγξ. 4). 2.3.1. Ο ραξαθηεξηζκόο ησλ παξαπάλσ πξνζώπσλ σο κε θεξδνζθνπηθώλ, πνπ θαηαξρήλ δηαηππώλεηαη ζπλήζσο ζην θαηαζηαηηθό ή ζην ζπζηαηηθό ηνπο έγγξαθν, θξίλεηαη από ηνλ αξκόδην πξντζηάκελν ηεο Δ.Ο.Υ. αλάινγα κε ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. Έηζη, ν πξντζηάκελνο ηεο Δ.Ο.Υ. πξέπεη λα εξεπλά κήπσο ην κε θεξδνζθνπηθνύ ζθνπνύ πξόζσπν αζθεί επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ή 4

έρεη εθηξαπεί ηνπ ζθνπνύ ηνπ, νπόηε ζηηο πεξηπηώζεηο απηέο είλαη επηηεδεπκαηίαο θαη έρεη όιεο ηηο ππνρξεώζεηο ηνπ Κώδηθα. 2.3.2. Τα παξαπάλσ πξόζσπα, εθηόο από ην Δεκόζην, εμνκνηώλνληαη κε επηηεδεπκαηίεο θαη έρνπλ όιεο ηηο ππνρξεώζεηο πνπ απνξξένπλ από ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα (ηήξεζε βηβιίσλ, έθδνζε ζηνηρείσλ θ.ιπ.) κ ό λ ν γ η α ηηο πξάμεηο (δξαζηεξηόηεηεο) ε θ ε ί λ ε ο πνπ ππάγνληαη ζην Φόξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.). Έηζη, π.ρ. Σύιινγνο πνπ εθδίδεη εθεκεξίδα, ζηελ νπνία θαηαρσξεί δηαθεκίζεηο, έρεη ππνρξέσζε λα ηεξεί βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα κόλν γηα ην ηκήκα ησλ δηαθεκίζεσλ, γηαηί κόλν ε δξαζηεξηόηεηα απηή ππάγεηαη ζε Φ.Π.Α. Αθόκε, αλ π.ρ. Δήκνο ή Κνηλόηεηα αλνίμεη ζηελ πεξηνρή ηνπ θαηάζηεκα ηξνθίκσλ, αλαςπθηήξην θ.ιπ. έρεη ππνρξέσζε γηα ηε δξαζηεξηόηεηα απηή λα ηεξεί ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα. Επηζεκαίλεηαη όηη νη ακηγείο δεκνηηθέο θαη θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο, ζύκθσλα θαη κε ην π.δ. 520/1988 (ΦΕΚ 236 Α`) έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνύλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα.». Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ απέδεημε φηη ε, πιελ ησλ επθαηξηαθψλ εθδειψζεψλ ηεο πνπ αθνξνχλ ζηνπο ζθνπνχο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο, απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε θαη άιισλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο φπσο: απφ ηε δεκηνπξγία ρνξεπηηθψλ ηκεκάησλ, ηα νπνία ιεηηνπξγνχλ σο ζρνιέο ρνξνχ, απφ ηε δηεμαγσγή ζεαηξηθψλ παξαζηάζεσλ θαη απφ ηελ θαηαρψξεζε δηαθεκίζεσλ ζηελ εθεκεξίδα πνπ εθδίδεη, πξνέθπςαλ έζνδα γηα ηα νπνία αθελφο κελ νθείιεηαη Φ.Π.Α., αθεηέξνπ δε, απνηεινχλ αληηθείκελν θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, κε απνηέιεζκα ην πξνζθεχγνλ ζσκαηείν λα ζεσξείηαη «επηηεδεπκαηίαο» γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 3 ηνπ Κ.Β..(Π.Γ. 186/92) θαη έρεη ηηο ππνρξεψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 απηνχ, δειαδή νθείιεη λα ηεξεί βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ θαη λα εθδίδεη θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα ηα έζνδα απηά. πγθεθξηκέλα, φπσο πξνθχπηεη αθελφο κελ απφ επίζεκε αλάξηεζε ηνπ ζσκαηείνπ ζην δηαδίθηπν, ην ρνξεπηηθφ είλαη ην παιαηφηεξν ηκήκα ηεο, θαζψο ιεηηνπξγεί απφ θαηαβνιήο ηεο δειαδή απφ ην 1973, θαη αθεηέξνπ δε απφ ηα πξνθχςαληα απφ ηα πξνζθνκηδφκελα βηβιία θαη ζηνηρεία, δηαπηζηψζεθε φηη ην ζσκαηείν ελήξγεζε γηα φια ηα ειεγρφκελα έηε πξάμεηο παξνρήο ππεξεζηψλ (ιεηηνπξγία ζρνιήο εθκάζεζεο ρνξνχ) πνπ ππάγνληαη ζην θφξν εηζνδήκαηνο θαη ζην Φ.Π.Α. - εκπνξηθή επηρείξεζε - θαηά ην άξζξν 2 1 θαη 3 εδ. β ηνπ Κ.Β.., εθφζνλ ε πξνζθεχγνπζα σο πξνο ηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ησλ ρνξεπηηθψλ ηεο ηκεκάησλ, δε δηαθνξνπνηείηαη απφ ηηο ινηπέο ζρνιέο εθκάζεζεο ρνξψλ, ήηνη: νξγάλσζε ηκεκάησλ δηδαζθαιίαο, ιεηηνπξγία απηψλ ζε ηαθηηθή (κεληαία θαη εηήζηα ζρνιηθή) βάζε, επαξθήο αξηζκφο καζεηψλ (3-4 ηκήκαηα), εθκάζεζε θαη παξάδνζε ρνξψλ φρη απαξαίηεηα κφλν ζε κέιε ηνπ ζσκαηείνπ, απαζρφιεζε ρνξνδηδαζθάισλ, θαηαβνιή κηζζψλ ζηνπο ρνξνδηδαζθάινπο, δίδαθηξα ζηα φξηα ησλ ακνηβψλ ησλ ινηπψλ ζρνιψλ εθκάζεζεο (ηα νπνία ρξήδνληαη ζπλδξνκέο ή ελίζρπζε απφ ην Καηαζηαηηθφ), σο αληάιιαγκα γηα ηελ παξαθνινχζεζε ησλ παξερφκελσλ ππεξεζηψλ εθκάζεζεο ησλ ρνξψλ. 5

Πεξαηηέξσ, ε εθδίδεη εθεκεξίδα απφ ην έηνο 1992, ζηελ νπνία θαηαρσξεί «Γηαθεκίζεηο» θαη έρεη έζνδα απφ απηέο, ηα νπνία δελ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη ηνπ Φ.Π.Α., δηφηη ην έληππν απηφ δελ δηαλέκεηαη δσξεάλ, αιιά έλαληη αληηηίκνπ, κε ηελ κνξθή ζπλδξνκήο απφ ηα κέιε ηεο, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα Βηβιία Μειψλ ηεο Δθεκεξίδαο θαη ηηο «Απνδείμεηο Δίζπξαμεο γηα ηελ Δθεκεξίδα» κε εμσηεξηθή αξίζκεζε 1-2-3-4-5-6-7 θαη απφ Νν 1 έσο Νν 350. Σέινο, ηα έζνδα απφ ηηο ζεαηξηθέο παξαζηάζεηο ππφθεηληαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ππάγνληαη ζε Φ.Π.Α., δηφηη αθελφο κελ ηα έζνδα απηά δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηελ επηδίσμε ηεο εθπιήξσζεο ηνπ ζθνπνχ ηεο θαη ηελ άζθεζε ηεο κε θεξδνζθνπηθήο ηεο δξαζηεξηφηεηαο, γεγνλφο πνπ απνδεηθλχεηαη απφ ην φηη δελ πξνβιέπεηαη θαη δελ αλαθέξεηαη ζην ζθνπφ ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο ε ίδξπζε ζεαηξηθήο νκάδαο, αθεηέξνπ δε ηα έξγα ηα νπνία αλεβάδεη ε είλαη έξγα εκπνξηθά θαη φρη ηζηνξηθνχ θαη ιανγξαθηθνχ πεξηερνκέλνπ κε απνηέιεζκα λα νδεγνχλ ζε ζηξέβισζε ησλ φξσλ ηνπ αληαγσληζκνχ. Επειδή, ζην άξζξν 15 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη «Απνδείμεηο δαπαλώλ. 1.Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο θαη ηα πξόζσπα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κώδηθα απηνύ γηα θάζε δαπάλε πνπ αθνξά ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζεο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνύ ηνπο, αληίζηνηρα, γηα ηελ νπνία ν δηθαηνύρνο δελ ππνρξενύηαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ, εθδίδεη δηπιόηππε απόδεημε δαπάλε. 2. Σηελ απόδεημε δαπάλεο, ε νπνία ππνγξάθεηαη θαη από ην δηθαηνύρν θαη ζηα δύν αληίηππα, αλαγξάθνληαη: α) ηα πιήξε ζηνηρεία ησλ ζπκβαιινκέλσλ όπσο πεξηγξάθνληαη ζηελ παξάγξαθν 10 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κώδηθα απηνύ, β) ε αηηηνινγία θαη ην πνζό ηεο δαπάλεο αξηζκεηηθώο θαη νινγξάθσο. Δελ απαηηείηαη ε αλαγξαθή ηνπ πνζνύ νινγξάθσο ζηηο απνδείμεηο πνπ εθδίδνληαη κε Η/Υ, γ) νη ηπρόλ θόξνη θαη νη ινηπέο θνξνινγηθέο επηβαξύλζεηο.». χκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, ε δηαθνξεηηθφηεηα ζηελ έλλνηα θαη ηελ νπζία κεηαμχ «απφδεημε πιεξσκήο» θαη «απφδεημε δαπαλψλ» έγθεηηαη ζην γεγνλφο φηη ε απφδεημε δαπαλψλ πεξηέρεη, πέξα απφ ηα πιήξε ζηνηρεία ησλ ζπκβαιιφκελσλ θαη ην πνζφ πιεξσκήο, ηνπο θφξνπο θαη ηηο ινηπέο επηβαξχλζεηο πνπ φθεηιε ν ζχιινγνο λα παξαθξαηήζεη θαη λα απνδψζεη ζην Γεκφζην θαη πνπ ελ πξνθεηκέλσ δελ ππήξραλ ζηηο απνδείμεηο πιεξσκψλ πνπ εθδίδνληαλ. Επειδή, ν πξνζθεχγσλ χιινγνο πεξηνξίδεηαη ζε κία γεληθή θαη αφξηζηε αληίθξνπζε ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ρσξίο λα εμεηδηθεχεη ή λα αηηηνινγεί επαξθψο ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο πξνζβάιιεη ηηο ζπγθεθξηκέλεο πξάμεηο, ελψ ε απιψο δηεγεκαηηθή εθθνξά ηνπ ηζηνξηθνχ θαη ε επαθξηβήο αλαπαξαγσγή ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ ρσξίο λα απνδεηθλχεη ηελ φπνηα πιεκκέιεηα ζηε δξάζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ρσξίο ηελ αλαθνξά ησλ ζπγθεθξηκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ λφκσλ πνπ παξαβηάζηεθαλ, δελ αξθνχλ απφ κφλνη ηνπο λα ζηνηρεηνζεηήζνπλ ηνπο πξνβαιιφκελνπο κε ηελ ππφ θξίζε πξνζθπγή ιφγνπο αθχξσζεο (ΣηΕ 292/96, 213/1991). Δπίζεο, νη γεληθφινγεο αλαθνξέο ζην πεξηερφκελν ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ρσξίο 6

ηελ νπνηαδήπνηε ζχλδεζε κε ηελ επίδηθε ππφζεζε θαη ηελ αλαθνξά ζπγθεθξηκέλεο πιεκκέιεηαο πνπ πιήηηεη ην θχξνο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ζηελ επίδηθε ππφζεζε, ζπληζηνχλ ιφγν πξνζθπγήο πξνβαιιφκελν ανξίζησο θαη σο εθ ηνχηνπ απνξξηπηέν. Αληίζεηα, νη ηζρπξηζκνί ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί ησλ παξαβάζεσλ δελ είλαη απζαίξεηνη, αβάζηκνη θαη αφξηζηνη, αθνχ ε απφ 21/1/2016 έθζεζε ειέγρνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ, πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηνλ θαηαινγηζκφ ησλ παξαβάζεσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Καηά ζπλέπεηα, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. Ισαλλίλσλ, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο θαη ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σελ απόρριυε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 29/2/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ ηνπηθνχ ζπιιφγνπ., ΑΦΜ. Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε : Γελ ππέβαιε δήισζε κεηαβνιήο κεηάηαμεο, γηα λα εληαρζεί ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., επεηδή δελ πιεξνχζε ηηο πξνυπνζέζεηο απαιιαγήο ηνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 22 1 πεξ. 1 ε ηνπ Ν. 2859/2000 πεξί Φ.Π.Α., ηεο ΑΤΟ Π6786/1987 θαη ΠΟΛ 1071/95 πνπ νξίδνπλ φηη δηθαηνχηαη απαιιαγήο Φ.Π.Α. γηα δηνξγάλσζε κέρξη δχν (2) εθδειψζεσλ θαηά ρξήζε θαη κε έγθξηζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. πνπ έρεη ηελ έδξα ηνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 36 1 ηνπ Ν. 2859/2000 φπσο ίζρπε. Πξφζηηκν ΦΠΑ άξζξνπ 4 Ν.2523/97 Ποζό καηαλογιζμού 300,00 7

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8