ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΙΑ ΝΟΜΟΙ & Π.Δ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ

Ε Β Δ Ο Μ Α Δ Ι Α Ι Α Ε Ι Δ Ι Κ Η Ο Ι Κ Ο Ν Ο Μ Ι Κ Η Ε Ν Η Μ Ε Ρ Ω Σ Η Τεύχος 226 30 Απρ - 6 Μαϊ 2010 ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΙΑ Μεταβολές με τον νέο Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/ Α /23.4.2010) πάνω σε θέματα ΚΒΣ, Διοικητικών - Ποινικών κυρώσεων, ΦΠΑ, ληξιπρόθεσμων χρεών (Συνοπτική - περιεκτική ανάλυση σεμιναρίων) Η. Αργυρός ΝΟΜΟΙ & Π.Δ. Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/ Α /23.4.2010) (Άρθρα 1-18): Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΠΟΛ.1044/2010 (άρθρο 84 του Ν.3842/2010): Ρύθμιση για υποβολή εκπρόθεσμων δηλώσεων (εισοδήματος, ΦΠΑ, ειδικών φορολογιών κ.λπ.) ΠΟΛ.1045/2010: Διαδικασία επιστροφής ΦΠΑ στους αγρότες ειδικού καθεστώτος μετά τον νέο συντελεστή ΠΟΛ.1047/2010 (άρθρο 66 του Ν.3842/2010): Ρυθμίσεις για τις οφειλές υπέρ Δημοσίου (ΔΟΥ - τελωνεία) ΠΟΛ.1048/2010 (άρθρα 21-26 του Ν.3842/2010): Οι σημαντικότερες αλλαγές στη φορολογία κεφαλαίου

Τεύχος 225 23 Απρ - 29 Απρ 2010 Hellenic Post Α ύ ξ η σ η ε τ ή σ ι ο υ κ ύ κ λ ο υ ε ρ γ α σ ι ώ ν τεύχος 225 PBS suite ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΙΑ Η Τακτική Γενική Συνέλευση της Α.Ε. με τον Ν.3604/2007 Γ. Μέντης Νέος φορολογικός νόμος (άρθρο 19) Τροποποιήσεις ΚΒΣ (Συνοπτική παρουσίαση) Ι. Τζίμας ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ Φορολογικές Υποχρεώσεις Μαΐου ΠΟΛ.1041/2010 (ΑΥΟ): Παράταση προθεσμίας για την ηλεκτρονική υποβολή του Ε9 από φυσικά και νομικά πρόσωπα ΠΟΛ.1043/2010: Δικαιολογητικά για την έκπτωση των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης ΠΟΛ.1042/2010: Εκτίμηση χρηματικής αξίας κινητών μνημείων για τον υπολογισμό του φόρου κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών Ε Β Δ Ο Μ Α Δ Ι Α Ι Α Ε Ι Δ Ι Κ Η Ο Ι Κ Ο Ν Ο Μ Ι Κ Η Ε Ν Η Μ Ε Ρ Ω Σ Η Έντυπα Δηλώσεις SSE Διαχείριση εντύπων Οργάνωση γραφείου Συμπλήρωση όλων των δηλώσεων φυσικών & νομικών προσώπων Windows Υπολογισμός βασικού μισθού - Συλλογικές Συμβάσεις Εργασίας Α ξ ι ο π ο ί η σ η ε ρ γ α τ ι κ ο ύ δ υ ν α μ ι κ ο ύ A μ ε σ ό τ η τ α ε ν η μ έ ρ ω σ η ς Αν σκέφτεστε αυτά για την επιχείρησή σας, εμείς έχουμε τον τρόπο για να τα πετύχετε... Anazitisis Internet -Intranet Εύρεση νόμων, αποφάσεων & εγκυκλίων των Υπ. Οικονομικών & Εργασίας βάσει κώδικα anazitisis, ενημερωμένο κ α θ η μ ε ρ ι ν ά με όλες τις αλλαγές (web) Calculus Ultra suite Windows Calculus Ultra ACCOUNTING BALANCE Έσοδα-Έξοδα-Φ.Π.Α.-Συνάφεια Γενική λογιστική - Ισολογισμός - Φ.Π.Α. Ισολογισμός - Φ.Π.Α. K T i Z O ACCOUNTING plus CEPIO Διαχείριση οικοδομοτεχνικών έργων Αναλυτική - Γενική λογιστική - Ισολογισμός - Φ.Π.Α. Διαχείριση ΚΕΠΥΟ Fillup Windows Αποστολή δηλώσεων - φορολ. εντύπων σε Taxisnet και ΙΚΑ μέσω Internet Assets Windows Περιουσιολόγιο - Διαχείριση ακινήτων Ιnput suite Input DOS Input Ultra Windows Εμπορική διαχείριση Εμπορική διαχείριση Paycheck suite Κ Ε Ν Τ Ρ Ι Κ Α Γ Ρ Α Φ Ε Ι Α Γεδεών 2-4 & Μεσογείων 185 115 25 Αθήνα 210 33 22 700 210 33 22 799 prosvasis@prosvasis.com Υ Π Ο Κ Α Τ Α Σ Τ Η Μ Α Μιχαήλ Καλού 6 546 29 Θεσσαλονίκη 2310 533 737 2310 533 793 salonika@prosvasis.com Paycheck Windows Paycheck Plus DOS Μισθοδοσία και Σ.Σ.Ε. Συλλογικές Συμβάσεις Εργασίας w w w. p r o s v a s i s. c o m

Η PROSVASIS ΑΕΒΕ είναι η μοναδική εταιρεία που προσφέρει στους λογιστές - φοροτεχνικούς λειτουργικά και εύχρηστα προϊόντα λογισμικού που ενημερώνονται άμεσα βάσει των αποφάσεων του Υπουργείου Οικονομικών. Επιπλέον συνδυάζονται με εκδόσεις, αλλά κυρίως με μια φιλοσοφία συνολικής υποστήριξης των πελατών της, βασισμένη στην ταχύτητα τηλεφωνικής εξυπηρέτησης, την προσωπική επαφή με τους πωλητές - εκπροσώπους της εταιρείας, αλλά και την άμεση ενημέρωση που προσφέρει το εβδομαδιαίο περιοδικό «λογιστική prosvasis». Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τα προϊόντα μας αλλά και για παραγγελίες, παραθέτουμε τα στοιχεία επικοινωνίας, για να μας βρίσκετε όπου και να είστε! Α Θ Η Ν Α ( έ δ ρ α ) Γεδεών 2-4 & Μεσογείων 185, 115 25 Αθήνα Τηλ.: 2103322700-2121033700 Fax: 2103322799-2103322899 e-mail: prosvasis@prosvasis.com www.prosvasis.com Θ Ε Σ Σ Α Λ Ο Ν Ι Κ Η ( υ π ο κ α τ ά σ τ η μ α ) ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ - ΚΑΤΕΡΙΝΗ - ΚΙΛΚΙΣ - ΧΑΛΚΙΔΙΚΗ - ΣΕΡΡΕΣ - ΔΡΑΜΑ - ΚΑΒΑΛΑ - ΞΑΝΘΗ - ΡΟΔΟΠΗ - ΕΒΡΟΣ Μιχαήλ Καλού 6, 546 29 Θεσσαλονίκη Τηλ.: 2310 533737 - Fax: 2310 533793 e-mail: salonika@prosvasis.com Γκιουλέας Νίκος 6936 562062 Πετρακάκης Κων/νος 6932 488562 Τ μ ή μ α Π ω λ ή σ ε ω ν Α τ τ ι κ ή ς Κιούσης Σπύρος 6936 053174 Πισίνας Στέλιος 6932 488564 Μωραΐτης Θεόδωρος 6932 488557 Τσίρκας Αλέξανδρος 6932 488566 Κορδούλης Άγγελος 6945 621392 S / W A p p l i c a t i o n Ρήγας Άγγελος 6936 863637 Τ μ ή μ α Π ω λ ή σ ε ω ν Θ ε σ σ α λ ο ν ί κ η ς Τσολερίδης Παντελής 6936 544524 Σαμανίδης Νικόλαος 6936 544528 ΚΟΡΙΝΘΟΣ - ΑΡΓΟΛΙΔΑ - ΛΑΚΩΝΙΑ ΑΡΚΑΔΙΑ - ΜΕΣΣΗΝΙΑ - ΗΛΕΙΑ - ΑΧΑΪΑ Θεοδωρακόπουλος Παναγιώτης Τηλ.: 27520 97719-6977 453360 ΜΑΓΝΗΣΙΑ ΛΑΡΙΣΑ Πολυμέρου Βίκτωρ Τηλ.: 24210 58989-6977 257707 Fax: 24210 56690 ΕΥΒΟΙΑ ΒΟΙΩΤΙΑ - ΦΘΙΩΤΙΔΑ Tσόχας Γιάννης Τηλ.: 6932 575080 Α ν τ ι π ρ ό σ ω π ο ι Ε π α ρ χ ί α ς ΧΑΝΙΑ ΡΕΘΥΜΝΟ Κωνσταντάκης Μύρων Τηλ.: 28310 24462-6936 053199 Fax: 28310 52496 ΚΑΡΔΙΤΣΑ ΤΡΙΚΑΛΑ Διαμαντής Απόστολος Τηλ.: 24412 00150-151 - 6977 584900 Fax: 24410 73717 ΛΕΣΒΟΣ Βουρλιώτης Πάρης Τηλ.: 22510 45664-6982 687560 ΗΡΑΚΛΕΙΟ ΛΑΣΙΘΙ Φουκαράκης Χαρίλαος Τηλ.: 2810 222205-344276 - 6932 761723-6937 057562, Fax: 2810 222205 ΗΜΑΘΙΑ - ΠΕΛΛΑ - ΚΟΖΑΝΗ - ΚΑΣΤΟΡΙΑ - ΦΛΩΡΙΝΑ - ΓΡΕΒΕΝΑ Γιανκάκης Απόστολος Τηλ.: 23310 72330-23320 29709 6932 755066 - Fax: 23310 72350 ΡΟΔΟΣ Κασέρης Νεκτάριος Τηλ.: 22410 70019-6947 701920 Fax: 22410 70156

σ χ ο λ ι ά ζ ο ν τ α ς ΣΧΟΛΙΑ ΖΩΝΤΑΣ M ια και στο σημερινό μας τεύχος θα διαβάσετε τις ρυθμίσεις του νέου φορολογικού νόμου (Ν.3842/2010) για το εισόδημα, αποφασίσαμε να παραθέσουμε, αντί σχολίου, τρεις πίνακες με τις ελάχιστες ετήσιες δαπάνες των φυσικών προσώπων για τις οποίες συνήθως σας ρωτάνε. Είναι οι πίνακες που αφορούν κατοικίες, αυτοκίνητα και πισίνες. Όχι, δεν έχω πισίνα και σας ομολογώ ότι δεν μου αρέσουν καν (ελαφρώς τις σιχαίνομαι), αλλά αυτοί που έχουν πισίνα έχουν συνήθως και πολλά σπίτια και πολλά αυτοκίνητα και λόγους να ανησυχούν για τις αντικειμενικές (!;) δαπάνες και, κυρίως, κάποιον λογιστή τον οποίο θα θέλουν να ρωτήσουν. Ας είμαστε λοιπόν έτοιμοι. Μην ξεχνάτε ότι στα ποσά που θα βρείτε, θα πρέπει να προσθέσετε 3.000 ευρώ για τον άγαμο ή 5.000 ευρώ για το ζευγάρι, ως ελάχιστη ετήσια (προσωπική) αντικειμενική δαπάνη. Προτιμάτε πισίνα ή μπανιέρα; τ ο υ Χ. Τ σ ο χ α ν τ ά ρ η ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ ΚΥΡΙΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Τιμή Ζώνης έως 2.799 Τιμή Ζώνης από 2.800 έως Τιμή Ζώνης πάνω από 5.000 4.999 (προσαύξηση 40%) (προσαύξηση 70%) Τ.Μ. /τ.μ. Κατοικία Μονοκατοικία Κατοικία Μονοκατοικία Κατοικία Μονοκατοικία 50 30,00 1.500,00 1.800,00 2.100,00 2.520,00 2.550,00 3.060,00 60 30,00 1.800,00 2.160,00 2.520,00 3.024,00 3.060,00 3.672,00 70 30,00 2.100,00 2.520,00 2.940,00 3.528,00 3.570,00 4.284,00 80 30,00 2.400,00 2.880,00 3.360,00 4.032,00 4.080,00 4.896,00 90 50,00 2.900,00 3.480,00 4.060,00 4.872,00 4.930,00 5.916,00 100 50,00 3.400,00 4.080,00 4.760,00 5.712,00 5.780,00 6.936,00 110 50,00 3.900,00 4.680,00 5.460,00 6.552,00 6.630,00 7.956,00 120 50,00 4.400,00 5.280,00 6.160,00 7.392,00 7.480,00 8.976,00 130 80,00 5.200,00 6.240,00 7.280,00 8.736,00 8.840,00 10.608,00 140 80,00 6.000,00 7.200,00 8.400,00 10.080,00 10.200,00 12.240,00 150 80,00 6.800,00 8.160,00 9.520,00 11.424,00 11.560,00 13.872,00 160 80,00 7.600,00 9.120,00 10.640,00 12.768,00 12.920,00 15.504,00 170 80,00 8.400,00 10.080,00 11.760,00 14.112,00 14.280,00 17.136,00 180 80,00 9.200,00 11.040,00 12.880,00 15.456,00 15.640,00 18.768,00 190 80,00 10.000,00 12.000,00 14.000,00 16.800,00 17.000,00 20.400,00 200 80,00 10.800,00 12.960,00 15.120,00 18.144,00 18.360,00 22.032,00 210 150,00 12.300,00 14.760,00 17.220,00 20.664,00 20.910,00 25.092,00 220 150,00 13.800,00 16.560,00 19.320,00 23.184,00 23.460,00 28.152,00 230 150,00 15.300,00 18.360,00 21.420,00 25.704,00 26.010,00 31.212,00 240 150,00 16.800,00 20.160,00 23.520,00 28.224,00 28.560,00 34.272,00 250 150,00 18.300,00 21.960,00 25.620,00 30.744,00 31.110,00 37.332,00 260 150,00 19.800,00 23.760,00 27.720,00 33.264,00 33.660,00 40.392,00 270 150,00 21.300,00 25.560,00 29.820,00 35.784,00 36.210,00 43.452,00 280 150,00 22.800,00 27.360,00 31.920,00 38.304,00 38.760,00 46.512,00 290 150,00 24.300,00 29.160,00 34.020,00 40.824,00 41.310,00 49.572,00 300 150,00 25.800,00 30.960,00 36.120,00 43.344,00 43.860,00 52.632,00 310 300,00 28.800,00 34.560,00 40.320,00 48.384,00 48.960,00 58.752,00 320 300,00 31.800,00 38.160,00 44.520,00 53.424,00 54.060,00 64.872,00 330 300,00 34.800,00 41.760,00 48.720,00 58.464,00 59.160,00 70.992,00 340 300,00 37.800,00 45.360,00 52.920,00 63.504,00 64.260,00 77.112,00 350 300,00 40.800,00 48.960,00 57.120,00 68.544,00 69.360,00 83.232,00 360 300,00 43.800,00 52.560,00 61.320,00 73.584,00 74.460,00 89.352,00 370 300,00 46.800,00 56.160,00 65.520,00 78.624,00 79.560,00 95.472,00 380 300,00 49.800,00 59.760,00 69.720,00 83.664,00 84.660,00 101.592,00 390 300,00 52.800,00 63.360,00 73.920,00 88.704,00 89.760,00 107.712,00 400 300,00 55.800,00 66.960,00 78.120,00 93.744,00 94.860,00 113.832,00 300,00 Βοηθητικοί Χώροι Γενικά 30 /τ.μ. 36 /τ.μ. 42 /τ.μ. 50,40 /τ.μ. 51 /τ.μ. 61,20 /τ.μ. (1) Οι δευτερεύουσες κατοικίες έχουν το 50% της αντικειμενικής δαπάνης της κύριας. Η μείωση καταλαμβάνει και τους βοηθητικούς χώρους. (2) Οι κύριες ή δευτερεύουσες κατοικίες που κατοικούνται κάποιους μήνες (όπως οι εξοχικές) έχουν αντικειμενική δαπάνη τόσα δωδέκατα αυτής, όσα οι μήνες χρήσης τους μέσα στο ημερολογιακό έτος. λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

σ χ ο λ ι ά ζ ο ν τ α ς ΣΧΟΛΙΑ ΖΩΝΤΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ ΕΠΙΒΑΤΗΓΩΝ ΙΔΙΩΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ (ανα αυτοκίνητο) Κυβ.Εκ. /100 Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 έως και 10 έτη Πάνω από 10 έτη (μείωση 30%) (μείωση 50%) 1.200 3.000,00 2.100,00 1.500,00 1.300 300,00 3.300,00 2.310,00 1.650,00 1.400 300,00 3.600,00 2.520,00 1.800,00 1.500 300,00 3.900,00 2.730,00 1.950,00 1.600 300,00 4.200,00 2.940,00 2.100,00 1.700 300,00 4.500,00 3.150,00 2.250,00 1.800 300,00 4.800,00 3.360,00 2.400,00 1.900 300,00 5.100,00 3.570,00 2.550,00 2.000 300,00 5.400,00 3.780,00 2.700,00 2.100 500,00 5.900,00 4.130,00 2.950,00 2.200 500,00 6.400,00 4.480,00 3.200,00 2.300 500,00 6.900,00 4.830,00 3.450,00 2.400 500,00 7.400,00 5.180,00 3.700,00 2.500 500,00 7.900,00 5.530,00 3.950,00 2.600 500,00 8.400,00 5.880,00 4.200,00 2.700 500,00 8.900,00 6.230,00 4.450,00 2.800 500,00 9.400,00 6.580,00 4.700,00 2.900 500,00 9.900,00 6.930,00 4.950,00 3.000 500,00 10.400,00 7.280,00 5.200,00 3.100 700,00 11.100,00 7.770,00 5.550,00 3.200 700,00 11.800,00 8.260,00 5.900,00 3.300 700,00 12.500,00 8.750,00 6.250,00 3.400 700,00 13.200,00 9.240,00 6.600,00 3.500 700,00 13.900,00 9.730,00 6.950,00 3.600 700,00 14.600,00 10.220,00 7.300,00 3.700 700,00 15.300,00 10.710,00 7.650,00 3.800 700,00 16.000,00 11.200,00 8.000,00 3.900 700,00 16.700,00 11.690,00 8.350,00 4.000 700,00 17.400,00 12.180,00 8.700,00 4.100 700,00 18.100,00 12.670,00 9.050,00 4.200 700,00 18.800,00 13.160,00 9.400,00 4.300 700,00 19.500,00 13.650,00 9.750,00 4.400 700,00 20.200,00 14.140,00 10.100,00 4.500 700,00 20.900,00 14.630,00 10.450,00 4.600 700,00 21.600,00 15.120,00 10.800,00 4.700 700,00 22.300,00 15.610,00 11.150,00 4.800 700,00 23.000,00 16.100,00 11.500,00 4.900 700,00 23.700,00 16.590,00 11.850,00 5.000 700,00 24.400,00 17.080,00 12.200,00 Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεν εφαρμόζεται για επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ. που διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται από διεθνή ή ημεδαπό φορέα που έχει αρμοδιότητα να εκδίδει τέτοιο πιστοποιητικό, καθώς και για επιβατικά αυτοκίνητα Ι.Χ. τα οποία είναι ειδικά διασκευασμένα για κινητικά αναπήρους σε ποσοστό τουλάχιστον 67% ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ ΠΙΣΙΝΑΣ Εξωτερική Εσωτερική 20 τ.μ. 2.000,00 4.000,00 30 τ.μ. 3.000,00 6.000,00 40 τ.μ. 4.000,00 8.000,00 50 τ.μ. 5.000,00 10.000,00 60 τ.μ. 6.000,00 12.000,00 Εξωτερική Εσωτερική 70 τ.μ. 8.000,00 16.000,00 80 τ.μ. 10.000,00 20.000,00 90 τ.μ. 12.000,00 24.000,00 100 τ.μ. 14.000,00 28.000,00 Υ. Γ. Ο ι π α ρ α π ά ν ω π ί ν α κ ε ς β α σ ί ζ ο ν τ α ι σ τ η ν π ρ ο σ ω π ι κ ή ε ρ γ α σ ί α τ ο υ κ. Κ ο ρ ο μ η λ ά, τ η ν ο π ο ί α δ ι α θ έ τ ε ι δ ω ρ ε ά ν σ τ α σ ε μ ι ν ά ρ ι α π ο υ ε ί ν α ι ε ι σ η γ η τ ή ς. 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0

ΕΚΔΟΤΗΣ ΧΑΡΗΣ ΤΣΟΧΑΝΤΑΡΗΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑ PROSVASIS Α.Ε.Β.Ε. ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΥΛΗΣ ΓΙΑΝΝΗΣ ΑΠΟΣΤΟΛΙΔΗΣ ΝΟΜΙΚΟΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΑΛΑΦΟΓΙΑΝΝΗΣ ΣΧΕΔΙΑΣH ΕΝΤΥΠΟΥ ΝΑΝΣΥ ΑΛΗΣΑΦΟΥ ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΤΥΠΟΓΡΑΦΕΙΟΥ ΛΥΧΝΙΑ - ΒΓΟΝΤΖΑΣ ΑΕΒΕ Τηλ.: 210 34 10 436 ΚΩΔΙΚΟΣ ΕΝΤΥΠΟΥ 3462 2 σχολιάζοντας Χ. Τσοχαντάρης Προτιμάτε πισίνα ή μπανιέρα; ισοτιμίες Φ.Π.Α. 6 ΚΕΝΤΡΙΚΑ ΓΡΑΦΕΙΑ Γεδεών 2-4 & Μεσογείων 185 115 25 Αθήνα Τηλ.: 210 33 22 700 Fax: 210 33 22 799 e-mail: prosvasis@prosvasis.com www.prosvasis.com ΥΠΟΚ/ΜΑ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ Μιχ. Καλού 6-546 29 Θεσσαλονίκη Τηλ.: 2310 533 737 Fax: 2310 533 793 e-mail: salonika@prosvasis.com άρθρα - μελέτες - αναλύσεις 7 Η. Αργυρός Μεταβολές με τον νέο Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) πάνω σε θέματα ΚΒΣ, Διοικητικών - Ποινικών κυρώσεων, ΦΠΑ, ληξιπρόθεσμων χρεών (Συνοπτική - περιεκτική ανάλυση σεμιναρίων) 15 νόμοι & π.δ. Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) (Άρθρα 1-18) Τηλεφωνήστε και ζητήστε τώρα τις ειδικευμένες εκδόσεις μας και τα πιο ενημερωμένα & λειτουργικά προϊόντα λογισμικού της αγοράς και......mη μένετε μακριά από τις εξελίξεις του λογιστικού κόσμου! ΣΥΝΔΡΟΜΕΣ 71 φορολογική νομοθεσία & νομολογία 750/Δ12/ΠΟΛ.1044/22.4.2010 ΠΟΛ.1045/22.4.2010 ΠΟΛ.1047/27.4.2010 ΠΟΛ.1048/28.4.2010 Λογιστές - Ιδιώτες... 200,00 * Εταιρείες - Οργανισμοί - Τράπεζες... 230,00 * * Περιλαμβάνεται ΦΠΑ 5%

Νόμοι & Π.Δ. Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) (Άρθρα 1-18) Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις σελ.15 Φορολογική Νομοθεσία & Νομολογία 750/Δ12/ΠΟΛ.1044/22.4.2010 σελ.71 Ρύθμιση για υποβολή δηλώσεων (άρθρο 84 του Ν.3842/2010 - ΦΕΚ 58/Α ) Υποβολή με ευνοϊκούς όρους εκπρόθεσμων αρχικών, συμπληρωματικών και τροποποιητικών δηλώσεων εισοδήματος και άλλων κατονομαζόμενων φορολογιών (ΦΠΑ, ΦΚΕ, ΦΣΚ, Χαρτόσημο, ΕΛΓΑ κ.ά.) Εξαιρέσεις από την εφαρμογή της ρύθμισης Οι φορολογούμενοι έχουν τη δυνατότητα να υποβάλουν τις σχετικές εκπρόθεσμες δηλώσεις μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη δημοσίευση αυτού του νόμου στο ΦΕΚ (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) ΠΟΛ.1045/22.4.2010 σελ.75 Αύξηση κατ αποκοπή συντελεστή επιστροφής ΦΠΑ στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος Οδηγίες για τη συμπλήρωση των κωδικών του Εντύπου Φ6 TAXIS (010Α-ΦΠΑ έκδοση 2007) και τη διαδικασία αιτήσεων επιστροφής Ο ενιαίος συντελεστής 11% ισχύει για πωλήσεις αγροτικών προϊόντων και παροχές αγροτικών υπηρεσιών που πραγματοποιήθηκαν από 1.1.2009. Οι αιτήσεις επιστροφής μπορούν να υποβάλλονται μετά την έκδοση της παρούσας. Επίσης με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1017/3.3.2010, οι αιτήσεις επιστροφής μπορούν να υποβάλλονται μέχρι 29.10.2010. ΠΟΛ.1047/27.4.2010 σελ.77 Κοινοποίηση διατάξεων εφάπαξ εξόφλησης ληξιπρόθεσμων οφειλών (Άρθρο 66 του Ν.3842/2010 - ΦΕΚ 58/Α ) Ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο (ΔΟΥ, τελωνεία) και υπέρ τρίτων που εισπράττονται μέσω των ΔΟΥ, απαλλάσσονται κατά σημαντικό ποσοστό από προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής εφόσον εξοφληθούν εφάπαξ στο σύνολό τους ή τουλάχιστον κατά το ήμισυ έως τις 31.5.2010 ΠΟΛ.1048/28.4.2010 σελ.78 Κοινοποίηση διατάξεων του Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) «Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις» που αφορούν θέματα φορολογίας κεφαλαίου Συνοπτική παράθεση των σημαντικότερων μεταβολών που επέρχονται στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων, κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών (άρθρα 21-26 του Ν.3842/2010) Παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών, στις οποίες η φορολογική υποχρέωση έχει γεννηθεί μέχρι και 31.12.1994

ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ι σ ο τ ι μ ί ε ς ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ ΦΠΑ ΕΝΑΝΤΙ ΕΥΡΩ ΓΙΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΠΟΥ ΕΧΟΥΝ ΕΚΔΟΘΕΙ από 1.4.2010 έως 30.4.2010 (Ποσότητα νομίσματος ανά 1 ΕΥΡΩ) ΝΟΜΙΣΜΑ ΙΣΧΥΟΥΣΑ ΤΙΜΗ ΔΟΛΑΡΙΟ Η.Π.Α. (USD) 1,3338 ΛΙΡΑ ΑΓΓΛΙΑΣ, ΣΚΩΤΙΑΣ, Β. ΙΡΛΑΝΔΙΑΣ (GBP, SCT, GBP) 0,8946 ΚΟΡΩΝΑ ΔΑΝΙΑΣ (DKK) 7,4404 ΚΟΡΩΝΑ ΣΟΥΗΔΙΑΣ (SEK) 9,6922 ΚΟΡΩΝΑ ΤΣΕΧΙΑΣ (CZK) 25,3780 ΚΟΡΩΝΑ ΕΣΘΟΝΙΑΣ (EEK) 15,6466 ΝΟΜΙΣΜΑ ΙΣΧΥΟΥΣΑ ΤΙΜΗ ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ (HUF) 264,0300 ΛΙΤΑ ΛΙΘΟΥΑΝΙΑΣ (LTL) 3,4528 ΛΑΤ ΛΕΤΟΝΙΑΣ (LVL) 0,7079 ΖΛΟΤΙ ΠΟΛΩΝΙΑΣ (PLN) 3,8886 ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ (BGN) 1,9558 ΝΕΟ ΛΕΪ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ (RON) 4,0685 ΔΕΛΤΙΟ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΙΣΟΤΙΜΙΩΝ ΑΝΑΦΟΡΑΣ ΤΗΣ ΕΚΤ (Ποσότητα νομίσματος ανά 1 ΕΥΡΩ) ΝΟΜΙΣΜΑ ΜΕΣΗ ΤΙΜΗ 22.4.2010 23.4.2010 26.4.2010 27.4.2010 28.4.2010 ΔΟΛΑΡΙΟ ΑΥΣΤΡΑΛΙΑΣ (AUD) 1,4390 1,4464 1,4336 1,4395 1,4343 ΛΕΒΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑΣ (BGN) 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 ΡΕΑΛ ΒΡΑΖΙΛΙΑΣ (BRL) 2,3441 2,3447 2,3254 2,3278 2,3308 ΔΟΛΑΡΙΟ ΚΑΝΑΔΑ (CAD) 1,3341 1,3337 1,3310 1,3340 1,3402 ΦΡΑΓΚΟ ΕΛΒΕΤΙΑΣ (CHF) 1,4325 1,4355 1,4341 1,4353 1,4341 ΓΙΟΥΑΝ (ΡΕΝΜΙΝΜΠΙ) ΚΙΝΑΣ (CNY) 9,1056 9,0881 9,0937 9,0715 9,0401 ΚΟΡΩΝΑ ΤΣΕΧΙΑΣ (CZK) 25,3650 25,4050 25,43000 25,5140 25,5700 ΚΟΡΩΝΑ ΔΑΝΙΑΣ (DKK) 7,4420 7,4422 7,4420 7,4422 7,4423 ΚΟΡΩΝΑ ΕΣΘΟΝΙΑΣ (EEK) 15,6466 15,6466 15,6466 15,6466 15,6466 ΛΙΡΑ ΑΓΓΛΙΑΣ (GBP) 0,86675 0,86730 0,86240 0,86705 0,87080 ΔΟΛΑΡΙΟ ΧΟΝΓΚ-ΚΟΝΓΚ (HKD) 10,3535 10,3327 10,3421 10,3178 10,2883 ΚΟΥΝΑ ΚΡΟΑΤΙΑΣ (HRK) 7,2600 7,2588 7,2575 7,2508 7,2510 ΦΟΡΙΝΤ ΟΥΓΓΑΡΙΑΣ (HUF) 264,5000 264,4500 263,4200 266,7500 269,9000 ΡΟΥΠΙΑ ΙΝΔΟΝΗΣΙΑΣ (IDR) 12.024,8900 11.993,6600 12.000,7000 11.970,3400 11.979,4300 ΙΝΔΙΚΗ ΡΟΥΠΙΑ (INR) 59,3680 59,2170 59,1390 59,0670 59,1320 ΚΟΡΩΝΑ ΙΣΛΑΝΔΙΑΣ (ISK) --- --- --- --- --- ΓΙΕΝ ΙΑΠΩΝΙΑΣ (JPY) 124,0300 125,1100 125,4600 124,7000 124,4800 ΓΟΥΟΝ Ν. ΚΟΡΕΑΣ (KRW) 1.478,2800 1.475,9500 1.470,8300 1.475,1900 1.481,8700 ΛΙΤΑ ΛΙΘΟΥΑΝΙΑΣ (LTL) 3,4528 3,4528 3,4528 3,4528 3,4528 ΛΑΤ ΛΕΤΟΝΙΑΣ (LVL) 0,7075 0,7077 0,7077 0,7080 0,7080 ΠΕΣΟ ΜΕΞΙΚΟΥ (MXN) 16,2904 16,2215 16,1730 16,2064 16,3284 ΡΙΝΓΚΙΤ ΜΑΛΑΙΣΙΑΣ (MYR) 4,2671 4,2439 4,2407 4,2362 4,2616 ΚΟΡΩΝΑ ΝΟΡΒΗΓΙΑΣ (NOK) 7,8995 7,8765 7,8505 7,8440 7,8750 ΔΟΛΑΡΙΟ Ν. ΖΗΛΑΝΔΙΑΣ (NZD) 1,8759 1,8702 1,8417 1,8454 1,8475 ΠΕΣΟ ΦΙΛΙΠΠΙΝΩΝ (PHP) 59,1540 59,0060 58,9180 59,0380 59,3380 ΖΛΟΤΙ ΠΟΛΩΝΙΑΣ (PLN) 3,8795 3,8823 3,8788 3,9166 3,9315 ΝΕΟ ΛΕΪ ΡΟΥΜΑΝΙΑΣ (RON) 4,1416 4,1240 4,1178 4,1280 4,1370 ΡΟΥΒΛΙ ΡΩΣΙΑΣ (RUB) 38,9285 38,8592 38,7700 38,7900 38,8205 ΚΟΡΩΝΑ ΣΟΥΗΔΙΑΣ (SEK) 9,6152 9,5910 9,5680 9,5770 9,6258 ΔΟΛΑΡΙΟ ΣΙΓΚΑΠΟΥΡΗΣ (SGD) 1,8311 1,8260 1,8220 1,8205 1,8198 ΜΠΑΧΤ ΤΑΪΛΑΝΔΗΣ (THB) 42,9580 42,8810 42,9400 42,8540 42,8410 ΛΙΡΑ ΤΟΥΡΚΙΑΣ (TRY) 1,9820 1,9763 1,9667 1,9779 1,9860 ΔΟΛΑΡΙΟ Η.Π.Α. (USD) 1,3339 1,3311 1,3321 1,3290 1,3245 ΡΑΝΤ Ν. ΑΦΡΙΚΗΣ (ZAR) 9,9710 9,9440 9,8016 9,8276 9,8907 6 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΜΕ ΤΟΝ ΝΕΟ Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) ΠΑΝΩ ΣΕ ΘΕΜΑΤΑ ΚΒΣ, ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΩΝ - ΠΟΙΝΙΚΩΝ ΚΥΡΩΣΕΩΝ, ΦΠΑ, ΛΗΞΙΠΡΟΘΕΣΜΩΝ ΧΡΕΩΝ (ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ - ΠΕΡΙΕΚΤΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ) Επιμέλεια: Ηλίας Αργυρός τ. Δ/ντής Υπουργείου Οικονομικών - τ. Ειδικός Γραμματέας ΣΔΟΕ-ΥΠΕΕ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΣΤΟΝ ΚΒΣ ΜΕ ΤΟΝ ΝΕΟ ΝΟΜΟ (Άρθρο 19) Με το άρθρο 19 αντικαθίστανται, τροποποιούνται και συμπληρώνονται ορισμένες διατάξεις του ΚΒΣ (Π.Δ.186/1992) και οι κύριες μεταβολές, κατά παράγραφο, έχουν ως εξής: Παράγραφος 1: Περιορισμός απαλλασσόμενων επιτηδευματιών (Ισχύς από 1.7.2010) Αντικαθίστανται οι διατάξεις του άρθρου 2 παρ. 5, τέσσερα τελευταία εδάφια και ουσιαστικά δεν είναι απαλλασσόμενοι από την τήρηση βιβλίων οι επιτηδευματίες που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελματική εγκατάσταση ακόμη και όταν έχουν ακαθάριστα έσοδα κάτω των 5.000 ευρώ (π.χ. κομμωτήρια) όπως και αυτοί που παρέχουν υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων (π.χ. υδραυλικοί, ηλεκτρολόγοι κ.λπ.). Ο μόνος απαλλασσόμενος είναι ο πλανόδιος λαχειοπώλης. Έτσι, δεν είναι απαλλασσόμενοι οι πράκτορες κρατικών λαχείων - παιγνίων (ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ και συναφή), οι εφημεριδοπώλες, οι υποπράκτορες εφημερίδων και περιοδικών και οι ασφαλιστικοί σύμβουλοι και οι συντονιστές ασφαλιστικών συμβούλων. Παράγραφος 2: Ένταξη στην Β κατηγορία βιβλίων (πρατήρια υγρών καυσίμων, περίπτερα, λαϊκές, κινητές καντίνες) (Ισχύς από τη δημοσίευση, με σταδιακή εφαρμογή με βάση ΑΥΟ) Αντικαθίσταται το άρθρο 4 παρ. 3γ πρώτο εδάφιο και εντάσσονται στην Β κατηγορία (βιβλίο εσόδων - εξόδων) ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων, ο πρατηριούχος υγρών καυσίμων για τη βενζίνη και το πετρέλαιο, ο εκμεταλλευτής περιπτέρου, ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευμάτων και λοιπών αγροτικών προϊόντων αποκλειστικά στις λαϊκές αγορές ή πλανοδίως, ο επιτηδευματίας του μητρώου ΔΙ.ΠΕ.ΘΕ. για το πετρέλαιο θέρμανσης και ο εκμεταλλευτής κινητής καντίνας. Εδώ πρέπει να σημειώσουμε ότι οι πρατηριούχοι υγρών καυσίμων και επιτηδευματίες μητρώου ΔΙ.ΠΕ.ΘΕ. με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1023/12.3.2010 εντάσσονται στην Β κατηγορία τήρησης βιβλίων από 1.4.2010 και με την ΕΔΥΟ ΠΟΛ.1032/31.3.2010 και ΑΥΟ ΠΟΛ.1036/31.3.2010 από 1.5.2010, όμως οι ΑΛΠ θα εκδίδονται από 1.4.2010. Παράγραφος 3: Κατάργηση ένταξης σε βιβλία Α κατηγορίας (Ισχύς από 1.7.2010) Καταργούνται οι παρ. 4 και 6 του άρθρου 4. Η παρ. 4 αναφερόταν στην τήρηση βιβλίου αγορών των προηγούμενων επιτηδευματιών, ενώ η παρ. 6 αναφερόταν στη άσκηση δραστηριότητας από φυσικά πρόσωπα σε πόλη ή χωριό κάτω των 5.000 κατοίκων που είχαν βιβλίο αγορών και από 1.7.2010 θα τηρήσουν βιβλίο εσόδων - εξόδων υποχρεωτικά. Παράγραφος 4: Όρια ένταξης (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από 1.1.2011) Τα όρια της ένταξης παραμένουν ως έχουν και μόνο για τα βιβλία Β και Γ κατηγορίας (μέχρι 1.500.000 ευρώ και άνω των 1.500.000 ευρώ, αντίστοιχα). Παράγραφος 5: Δυνατότητα τήρησης βιβλίων ανώτερης κατηγορίας από την Α, από αρχή κάθε μήνα (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα της δημοσίευσης - Δηλ. από 1.6.2010) Όσοι τηρούν βιβλίο αγορών θα μπορούν από την αρχή κάθε μήνα να τηρήσουν βιβλία ανώτερης κατηγορίας και όχι από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου (προφανώς μόνο για το έτος 2010). Παράγραφος 6: Κατάργηση βιβλίου αγορών (Ισχύς από 1.1.2011) Το βιβλίο αγορών καταργείται. ΕΔΥΟ ΠΟΛ.1032/31.3.2010 Όσοι αλλάζουν κατηγορία βιβλίων μέσα στο 2010 από Α σε Β : 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 7

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ α) Για τη χρονική περίοδο που δεν τήρησαν βιβλία ή τήρησαν βιβλία Α κατηγορίας τα καθαρά κέρδη θα προσδιοριστούν εξωλογιστικά, σύμφωνα με το άρθρο 32 του ΚΦΕ. Για τη χρονική περίοδο που τηρήθηκαν βιβλία Β ή Γ κατηγορίας θα προσδιοριστούν λογιστικά, σύμφωνα με το άρθρο 31 του ΚΦΕ. Παρέχεται η δυνατότητα σύνταξης προαιρετικής απογραφής χωρίς την 3ετία που απαιτούν οι διατάξεις του άρθρου 31 παρ. 1γ του ΚΦΕ (άρθρο 6 παρ. 8 του νόμου). β) Οι επιχειρήσεις που είναι στο ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων ΦΠΑ μπορούν να μετατάσσονται στο κανονικό καθεστώς από την έναρξη ημερολογιακού μήνα του έτους. Μπορούν να συντάξουν προαιρετική απογραφή η οποία θα μειώνει τις αγορές που πρέπει να μετατραπούν σε τεκμαρτές πωλήσεις για την απόδοση ΦΠΑ κατά την προηγούμενη της μετάταξης φορολογικής περιόδου. Αν δεν υπάρχει απογραφή αυτή λογίζεται ως μηδενική (άρθρο 62 παρ. 9 του νόμου). Για την απογραφή υποβάλλεται δήλωση αποθεμάτων-μετάταξης μέσα σε δύο (2) μήνες από τη μετάταξη (άρθρο 62 παρ. 11 του νόμου). γ) Η σύνταξη της απογραφής μπορεί να καταχωρείται σε χωριστές σελίδες του τηρούμενου βιβλίου εσόδων-εξόδων (μηχανογραφικού ή μη) και χειρόγραφη καταχώριση σε μηχανογραφικά βιβλία. Η απογραφή συντάσσεται μέχρι την 20ή ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη μετάταξη. Παράγραφος 7: Καταχώριση εξόδων μέχρι 150 ευρώ συγκεντρωτικά, σε βιβλία Β κατηγορίας (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από 1.1.2011) Παράγραφος 8: Όριο τήρησης βιβλίου απογραφών για τους επιτηδευματίες Β κατηγορίας βιβλίων (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από 1.1.2011) Το όριο για την απαλλαγή από την τήρηση του βιβλίου απογραφών για τον επιτηδευματία που τηρεί βιβλία Β κατηγορίας είναι στο 10% του ορίου τήρησης βιβλίων Γ κατηγορίας, δηλαδή 1.500.000 x 10% = 150.000 ευρώ. Το ίδιο όριο ίσχυε και προηγουμένως, στηριζόταν όμως σε άλλη βάση (στο όριο τήρησης βιβλίου αγορών). Παράγραφος 9: Καταχώριση εξόδων μέχρι 150 ευρώ συγκεντρωτικά, σε βιβλία Γ κατηγορίας (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από 1.1.2011) Παράγραφοι 10-16: Μεταβολές στο βιβλίο αποθήκης Αντικαθίστανται αρκετές διατάξεις του άρθρου 8, που αναφέρονται στο βιβλίο αποθήκης και οι ουσιαστικές μεταβολές που γίνονται είναι οι εξής: - Απαλλάσσεται ο επιτηδευματίας από την τήρηση βιβλίου αποθήκης όταν αποκλειστικά επεξεργάζεται αγαθά τρίτων. (Ισχύς από τη διαχειριστική περίοδο που αρχίζει μετά τη δημοσίευση). - Απαλλάσσεται ο επιτηδευματίας από την τήρηση βιβλίου αποθήκης και του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών για τις βοηθητικές ύλες και τα υλικά συσκευασίας. (Ισχύς από τη διαχειριστική περίοδο που αρχίζει μετά τη δημοσίευση). - Απαλλάσσεται από την τήρηση ιδιαίτερου βιβλίου αποθήκης για το υποκατάστημα με εξαρτημένη λογιστική, ανεξάρτητα του τόπου που βρίσκεται το υποκατάστημα, με την υποχρέωση να δίνονται στον έλεγχο άμεσα τα ποσοτικά υπόλοιπα των μερίδων του υποκαταστήματος. Το ίδιο ισχύει και για τον αποθηκευτικό χώρο. (Ισχύς από τον μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010). Παράγραφοι 17-19: Δυνατότητα μη τήρησης βιβλίων υποκαταστημάτων (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Αντικαθίστανται ορισμένες διατάξεις του άρθρου 9 που αναφέρονται στο υποκατάστημα και η ουσιαστική μεταβολή είναι η εξής: Ο επιτηδευματίας έχει τη δυνατότητα να μην τηρεί βιβλία υποκαταστημάτων, ανεξάρτητα κατηγορίας και ανεξάρτητα του τόπου που βρίσκονται, δηλαδή και πάνω από 50 χλμ., σε άλλο Νομό ή νησί, με την προϋπόθεση να καταχωρούνται χωριστά στα βιβλία της έδρας οι αγορές και πωλήσεις και να δίνεται άμεσα στον έλεγχο το υπόλοιπο ταμείου κάθε υποκαταστήματος για τον επιτηδευματία που τηρεί βιβλία Γ κατηγορίας. Παράγραφοι 20-21: Τρόπος έκδοσης δελτίων αποστολής και τιμολογίων για τα αγροτικά προϊόντα (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Αντικαθίστανται οι διατάξεις του άρθρου 11 παρ. 1γ και 12 παρ. 6 και προβλέπεται η υποχρέωση έκδοσης συνενωμένου δελτίου αποστολής - τιμολογίου από τον επιτηδευματία που αγοράζει αγροτικά προϊόντα από πρόσωπα του άρθρου 2 παρ. 4 (αγρότες του ειδικού καθεστώτος του ΦΠΑ) είτε διακινούνται με σκοπό την αγορά είτε αγοράζονται άμεσα, ακόμη και όταν ο αγρότης τα στέλνει με δικό του δελτίο αποστολής, οπότε στην περίπτωση αυτή στο συνενωμένο δελτίο αποστολής - τιμολόγιο αναγράφεται ο αριθμός και η ημερομηνία του δελτίου αποστολής του αγρότη. 8 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ Στο άρθρο 12 παρ. 11 τρίτο εδάφιο του ΚΒΣ, η λέξη «προστίθενται» αντικαθίσταται με την λέξη «περιλαμβάνονται». Παράγραφος 22: Χρόνος έκδοσης Αποδείξεων Παροχών Υπηρεσιών από τους ελεύθερους επαγγελματίες (Ισχύς από τη διαχειριστική περίοδο που αρχίζει από 1.1.2011. Οι ανείσπραχτες αμοιβές προηγούμενης περιόδου με την είσπραξη) Αντικαθίσταται το άρθρο 13 παρ. 3 τέταρτο εδάφιο και υποχρεώνονται οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα να εκδίδουν τις Αποδείξεις Παροχής Υπηρεσιών (ΑΠΥ) με την ολοκλήρωση της παροχής και όταν αυτή διαρκεί να εκδίδεται η ΑΠΥ κατά το χρόνο που καθίσταται απαιτητό μέρος της αμοιβής για την παρασχεθείσα υπηρεσία και όχι πέραν της διαχειριστικής περιόδου, όμως για τις παροχές υπηρεσιών προς το Δημόσιο, τα ΝΠΔΔ, οι ΑΠΥ εκδίδονται σε κάθε επαγγελματική τους είσπραξη. Παράγραφος 23: Λεκτική αναδιατύπωση διάταξης (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Παράγραφος 24: Παράταση χρόνου ενημέρωσης βιβλίων με γνωστοποίηση (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Δίνεται η δυνατότητα στους επιτηδευματίες με απλή γνωστοποίηση στον προϊστάμενο της ΔΟΥ (αντί της έγκρισης) να παρατείνει το χρόνο ενημέρωσης των βιβλίων (άρθρο 17 παρ. 1, 2α, β γ και 5) μέχρι πενήντα (50) ημέρες μία φορά εντός της διαχειριστικής περιόδου. Παράγραφος 25: Συναλλαγές μέσω τράπεζας ή με επιταγές (πάνω από 3.000 ευρώ γενικά και 1.000 ευρώ για τα αγροτικά προϊόντα) (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Αντικαθίσταται το άρθρο 18 παρ. 2 δεύτερο και τέταρτο εδάφιο και προβλέπονται: - Η εξόφληση τιμολογίων για τον λήπτη φορολογικών στοιχείων για αγορές αγαθών ή λήψη υπηρεσιών για ποσά πάνω από 3.000 ευρώ (αντί 15.000 ευρώ) να γίνεται μέσω τραπεζικού λογαριασμού ή με επιταγή (όχι δίγραμμη) του λήπτη του στοιχείου. Για την εκχώρηση επιταγών τρίτων εκδίδεται άμεση λογιστική απόδειξη εκχώρησης αξιόγραφων, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία των εκχωρούμενων επιταγών. - Ειδικά για τις αγορές αγροτικών προϊόντων (όχι μόνο νωπών οπωρολαχανικών) από πρόσωπο που παράγει τα προϊόντα αυτά, το όριο της προηγούμενης διαδικασίας (μέσω τράπεζας ή επιταγής) καθορίζεται για τον αγοραστή επιτηδευματία πάνω από 1.000 ευρώ. - Αντικαθίσταται το δεύτερο εδάφιο της παρ. 7 του άρθρου 18 και τα στοιχεία του ΚΒΣ επιτρέπεται (και δεν επιβάλλεται) να φέρουν την υπογραφή του εκδότη ή του προσώπου που ορίζεται από αυτόν. Παράγραφος 26: Θέματα συγκεντρωτικών καταστάσεων (χρόνος υποβολής, όριο υποβολής) (Ισχύς από τη δημοσίευση) Ο χρόνος υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων (προμηθευτών - πελατών) και γενικά των στοιχείων του άρθρου 20 παρ. 1 καθορίζεται μέχρι 25 Ιουνίου κάθε έτους (αντί 30 Σεπτεμβρίου) και το όριο της αξίας των στοιχείων, για την μη υποβολή τους, είναι τα 300 ευρώ (όπως και προηγουμένως καθορίζονταν με σχετικές υπουργικές αποφάσεις). Παράγραφος 27: Φύλαξη στοιχείων (εκτός Δ.Α.) σε μικροφίλμς ή σε ηλεκτρονική μορφή (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Δίνεται η δυνατότητα σε όλους τους επιτηδευματίες να διαφυλάσσουν τα φορολογικά τους στοιχεία, εκτός από τα συνοδευτικά, σε μικροφίλμς ή σε ηλεκτρονική μορφή (οπτικοί δίσκοι CD-ROM τεχνολογίας WORM) με φωτογράφηση ή ψηφιοποίηση από τα στελέχη, ύστερα από την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ. Παράγραφος 28: Νομοτεχνική διάταξη, για υποκαταστήματα on line με την έδρα (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Αντικαθίσταται η παρ. 3 του άρθρου 25, λόγω της δυνατότητας μη τήρησης βιβλίων υποκαταστημάτων, και τα υποκαταστήματα που συνδέονται on line με την έδρα και όταν δεν τηρούνται βιβλία σ αυτά, πρέπει να είναι δυνατή η ανάγνωση και εκτύπωση των ποσοτικών υπολοίπων των μερίδων αποθήκης και του υπολοίπου ταμείου σε βιβλία Γ κατηγορίας. Παράγραφος 29: Απαλλαγή από την ένταξη σε Β κατηγορία βιβλίων και ένταξη στην κατηγορία αυτή (νομοτεχνική διάταξη) (Ισχύς από τη δημοσίευση) Λόγω της κατάργησης του βιβλίου αγορών αντικα- 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ θίστανται οι διατάξεις του άρθρου 36 παρ. 2α και β και οι απαλλαγές ή οι εντάξεις των απαλλασσόμενων, περιλαμβάνουν μόνο τους επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας. Παράγραφοι 30-31: Κατάσχεση επίσημων ή ανεπίσημων βιβλίων - στοιχείων. Κατάργηση απόδειξης παραλαβής (Ισχύς από το μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Καταργείται η παρ. 5 του άρθρου 36, που προέβλεπε την απόδειξη παραλαβής των επίσημων βιβλίων και στοιχείων και τα βιβλία και στοιχεία, επίσημα ή ανεπίσημα, κατάσχονται όταν προκύπτει απόκρυψη φορολογητέας ύλης, με σχετική αντικατάσταση της παρ. 3 του άρθρου 36. Παράγραφος 32: Χρόνος έναρξης ισχύος Ειδικά οι κινητές καντίνες και οι απαλλασσόμενοι, θα τηρήσουν βιβλία εσόδων - εξόδων από 1.7.2010. ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ (Άρθρο 20 - Ισχύς από 1.1.2011) Με το άρθρο 20 προβλέπονται τα εξής: - Καθιερώνεται η διαβίβαση των φορολογικών στοιχείων για συναλλαγές άνω των 3.000 ευρώ μεταξύ επιτηδευματιών και προσώπων του άρθρου 3 παρ. 2 του ΚΒΣ (δημόσιο, ΝΠΔΔ κ.λπ.) μέσω ηλεκτρονικού συστήματος, σε βάση δεδομένων της ΓΓΠΣ του Υπουργείου Οικονομικών. - Οι εξοφλήσεις των συναλλαγών των επιτηδευματιών πάνω από 3.000 ευρώ μέσω επαγγελματικών τραπεζικών συναλλαγών θα διασυνδέονται σε ηλεκτρονική βάση δεδομένων της ΓΓΠΣ. - Η εξόφληση των φορολογικών στοιχείων αξίας άνω των 1.500 ευρώ, για την πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε ιδιώτες, θα γίνεται αποκλειστικά μέσω τράπεζας με χρεωστικές ή πιστωτικές κάρτες και με επιταγές. - Δίνεται η δυνατότητα, στον λήπτη φορολογικού στοιχείου, επαλήθευσης των στοιχείων των εκδοτών φορολογικών στοιχείων, μέσω βάσης δεδομένων της ΓΓΠΣ. Οι λήπτες των στοιχείων άνω των 3.000 ευρώ θα έχουν υποχρέωση επιβεβαίωσης των στοιχείων των εκδοτών και της φορολογικής συνέπειά τους. (Ισχύς από 1.1.2011 και με ΑΥΟ θα υλοποιηθούν τα παραπάνω μέτρα). ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΤΟΥ ΚΒΣ / ΚΥΡΩΣΕΙΣ - ΠΟΙΝΕΣ (Άρθρο 75 - Ισχύς για τις παραβάσεις που διαπράττονται από τον μεθεπόμενο μήνα από τη δημοσίευση - Δηλ. από 1.6.2010) Με το άρθρο 75 τα πρόστιμα του άρθρου 5 του Ν.2523/1997 αναπροσαρμόζονται ως εξής: - Για τους μη υπόχρεους τήρησης βιβλίων ή τηρούντες βιβλία αγορών σε 300 ευρώ (από 293 ευρώ ) και για τις αυτοτελείς παραβάσεις του άρθρου 5 παρ. 8α (μη έκδοση στοιχείων) και 8η (μη καταχώριση συναλλαγής στα πρόσθετα βιβλία) σε 400 ευρώ. - Για τους υπόχρεους τήρησης βιβλίων Β κατηγορίας σε 600 ευρώ (από 586 ευρώ) και σε 800 ευρώ για τις περιπτώσεις της παρ. 8α και η. - Για τους υπόχρεους τήρησης βιβλίων Γ κατηγορίας σε 900 ευρώ (από 880 ευρώ) και σε 1.200 ευρώ για τις περιπτώσεις της παρ. 8α και η. Το όριο που υπάρχει στο άρθρο 5 παρ. 10α και β γίνεται 1.200 ευρώ (από 880 ευρώ). Στο άρθρο 9 παρ. 6 του Ν.2523/1997 προστίθεται νέο εδάφιο σύμφωνα με το οποίο για τα πρόστιμα των παρ. 8α και η και 10α και β (μη έκδοση στοιχείων, μη καταχώριση συναλλαγών στα πρόσθετα βιβλία και πλαστά - εικονικά) το ύψος του προστίμου εάν είναι μέχρι 1.200 ευρώ περιορίζεται στο 1/2, σε διοικητικό ή δικαστικό συμβιβασμό, με εφάπαξ καταβολή και όταν το ύψος του προστίμου είναι πάνω από 1.200 ευρώ μειώνεται στο 1/2, σε διοικητικό ή δικαστικό συμβιβασμό με καταβολή του 30% κατά την υπογραφή του συμβιβασμού ή εντός δύο (2) εργάσιμων ημερών. Το αφορολόγητο όριο της κλίμακας του άρθρου 9 του Ν.2238/1994 δεν εφαρμόζεται για τις χρήσεις εκείνες που καταλογίζονται παραβάσεις για την μη έκδοση στοιχείων, μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία, έκδοση πλαστών εικονικών στοιχείων κ.λπ. ΑΝΑΣΤΟΛΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ- ΤΙΚΩΝ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑ- ΤΙΩΝ - ΑΔΙΚΗΜΑΤΑ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ (Άρθρο 76) Με το άρθρο 76 αντικαθίστανται οι διατάξεις του άρθρου 13 παρ. 1 πρώτο και δεύτερο εδάφιο του Ν.2523/1997 και προβλέπεται η υποχρεωτική αναστολή λειτουργίας των επαγγελματικών εγκαταστάσεων των επιτηδευματιών μέχρι ένα (1) μήνα, πέρα από τα ισχύοντα (απειλή ή βία), σε επανάληψη μη 10 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης στοιχείου πώλησης ή διακίνησης ή παροχής υπηρεσιών από διαφορετικούς ελέγχους, μέσα στην ίδια ή την επόμενη χρήση ή από τον ίδιο τον φορολογικό έλεγχο για μη έκδοση ή ανακριβή έκδοση στοιχείων τουλάχιστον για τρεις συναλλαγές. Αναστολή επίσης γίνεται και σε μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία του ΚΒΣ του άρθρου 10 της παρ. 5 του ίδιου άρθρου, των συναλλαγών για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί τα στοιχεία εσόδων. Όταν γίνει η αναστολή των επαγγελματικών εγκαταστάσεων και εντός 3ετίας επαναληφθεί μία από τις παραπάνω παραβάσεις, τότε η νέα αναστολή των επαγγελματικών εγκαταστάσεων, γίνεται μέχρι έξι (6) μήνες. (Ισχύς από τη δημοσίευση). Με το ίδιο άρθρο συμπληρώνεται το άρθρο 19 του Ν.2523/1997 και προβλέπεται επίσης να είναι ποινικό αδίκημα και να επιβάλλεται ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο (2) μηνών σε μη έκδοση ή ανακριβή έκδοση στοιχείων κατά την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών ή σε μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία, του άρθρου 10 παρ. 5, των συναλλαγών για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί στοιχεία εσόδων και εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις της αναστολής των επαγγελματικών εγκαταστάσεων κατά το άρθρο 13 παρ. 1 του Ν.2523/1997. Ειδικά σε περίπτωση υποτροπής εντός 3ετίας από την αναστολή, επιβάλλεται ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών. (Ισχύς από 1.6.2010). ΣΥΣΤΗΜΑ ΕΠΙΛΟΓΗΣ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΠΡΟΣ ΕΛΕΓΧΟ (Άρθρο 80) Με το άρθρο 80 καθιερώνεται νέο σύστημα επιλογής υποθέσεων για έλεγχο με τη χρησιμοποίηση μεθόδων ανάλυσης κινδύνου (risk analysis) που βασίζεται σε ποιοτικά χαρακτηριστικά (νομική μορφή, κατηγορία βιβλίων, κλάδος επικινδυνότητας, παραβάσεις, φορολογική εικόνα υπόχρεων κ.λπ.), οικονομικά δεδομένα (ακαθάριστα έσοδα, καθαρά κέρδη, συντελεστής μικτού και καθαρού κέρδους κ.λπ.), χωροταξικά και χρονικά δεδομένα (τόπος παραγωγής, εποχιακές δραστηριότητες κ.λπ.). Το νέο σύστημα θα υλοποιηθεί με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που μπορεί να ορίζεται και τυχαίο δείγμα για έλεγχο πέραν του νέου συστήματος. Οι υπάρχουσες διατάξεις που προβλέπουν τον υποχρεωτικό έλεγχο παραμένουν σε ισχύ. ΕΠΙΒΟΛΗ ΠΡΟΣΤΙΜΩΝ ΟΤΑΝ ΟΙ ΠΑΡΑΒΑ- ΣΕΙΣ ΑΠΟΔΕΙΚΝΥΟΝΤΑΙ ΜΕ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕ- ΝΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΚΑΙ ΕΚΠΟΝΗΣΗ ΚΛΑΔΙ- ΚΩΝ ΕΓΧΕΙΡΙΔΙΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ (Άρθρο 81) Με το άρθρο 81: - Στον Ν.2523/1997 προστίθεται νέο άρθρο 9Α με τίτλο «Επιβολή προστίμου κατά τη διάρκεια του ελέγχου», σύμφωνα με το οποίο τα ελεγκτικά όργανα κατά τη διάρκεια ελέγχου στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία, όταν διαπιστώνουν παραβάσεις που αποδεικνύονται με αντικειμενικά δεδομένα, δεν οφείλονται σε υποκειμενική συμπεριφορά του επιτηδευματία και η βαρύτητα και οι συνθήκες τέλεσης της παράβασης δεν ασκούν επιρροή στο πρόστιμο, συντάσσουν επί τόπου έκθεση ελέγχου και εκδίδουν απόφαση επιβολής προστίμου και τις επιδίδουν άμεσα στον υπόχρεο. Παραβάσεις για τις οποίες ακολουθείται η διαδικασία αυτή είναι ιδίως: Μη επίδειξη των πρόσθετων βιβλίων. Μη καταχώριση στα πρόσθετα βιβλία. Μη έκδοση ΑΛΠ ή ΑΠΥ. Μη έκδοση Τιμολογίου ή Δελτίου Αποστολής ή Δελτίου Ποσοτικής Παραλαβής. Μη έκδοση φορτωτικής ή Δελτίου Κίνησης. Όταν τον έλεγχο τον διενεργεί το ΣΔΟΕ η έκθεση ελέγχου και η πράξη επιβολής προστίμου κοινοποιούνται στην αρμόδια ΔΟΥ. (Ισχύς για τα αδικήματα που διαπράττονται από 1.6.2010). - Σε περίπτωση προσφυγής τόσο στη φορολογία εισοδήματος (άρθρο 74 παρ. 6α του Ν.2238/1994) όσο και στον ΦΠΑ (άρθρο 53 παρ. 2 του Ν.2859/2000) βεβαιώνεται το 25% (από 10% που ήταν προηγουμένως). (Ισχύς από τη δημοσίευση). - Προβλέπεται ότι με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να καταρτίζονται κλαδικά εγχειρίδια ελέγχου για τις ελεγκτικές διαδικασίες, επαληθεύσεις, τεχνικές και μεθόδους ελέγχου. ΠΑΡΑΤΑΣΗ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ (Άρθρο 82 - Ισχύς από τη δημοσίευση) Με το άρθρο 82 η ημερομηνία παραγραφής που έληγε 30.6.2010 παρατείνεται μέχρι 31.12.2010. Έτσι, 31.12.2010 παραγράφονται οι χρήσεις 2000, 2001, 2002 και 2003 που προηγουμένως είχαν παραταθεί και κανονικά η χρήση 2004. 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 11

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ Η παράταση αυτή δεν ισχύει για τις υποθέσεις ακινήτων (κληρονομιές, δωρεές, γονικές παροχές, μεταβιβάσεις, ΦΜΑΠ, ειδικού φόρου ακινήτων). ΣΥΓΚΡΟΤΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΟΛΟΓΙΟΥ (Άρθρο 83 - Ισχύς από τη δημοσίευση) Με το άρθρο 83 προβλέπεται στην ΓΓΠΣ του Υπουργείου Οικονομικών η συγκρότηση περιουσιολογίου όλων των φυσικών προσώπων κατόχων ΑΦΜ, που θα περιλαμβάνει ακίνητα, αυτοκίνητα, σκάφη, εναέρια μέσα μεταφοράς, μετοχές, αμοιβαία κεφάλαια, εταιρικά μερίδια, εκτός από τραπεζικές καταθέσεις και ομόλογα του Ελληνικού Δημοσίου. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών θα υλοποιηθεί η διάταξη του άρθρου αυτού. ΣΩΜΑ ΔΙΩΞΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΓΚΛΗΜΑ- ΤΟΣ (Άρθρο 88 - Ισχύς από τη δημοσίευση) Με το άρθρο 88 η Υπηρεσία Ειδικών Ελέγχων (Υπ. Ε.Ε.) του άρθρου 30 του Ν.3296/2004 μετονομάζεται σε Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος (ΣΔΟΕ) και τροποποιείται και συμπληρώνεται συγχρόνως το Π.Δ.85/2005 με σύσταση ενός νέου τμήματος στην Κεντρική Υπηρεσία «Τμήμα Δ: Ανάκτησης περιουσιακών στοιχείων και κεφαλαίων που προέρχονται από εγκληματικές δραστηριότητες» και αναδιάρθρωση των Επιχειρησιακών Διευθύνσεων Ειδικών Υποθέσεων Αθηνών και Θεσσαλονίκης. Έτσι η Επιχειρησιακή Διεύθυνση Ειδικών Υποθέσεων Αθηνών από 5 Τμήματα αναδιαρθρώνεται σε 2 Υποδιευθύνσεις, με 3 Τμήματα εκάστη και η Επιχειρησιακή Διεύθυνση Θεσσαλονίκης από 3 Τμήματα και 1 Γραφείο αναδιαρθρώνεται σε 5 Τμήματα. Με την αναδιάρθρωση αυτή συστήνονται νέα εξειδικευμένα Τμήματα για την προστασία των πνευματικών δικαιωμάτων, την πειρατεία και κυκλοφορία παραποιημένων προϊόντων, την καταπολέμηση του «ξεπλύματος βρώμικου χρήματος» και κυρίως τον έλεγχο των Δημοσίων Δαπανών και τον έλεγχο της περιουσιακής κατάστασης και των δαπανών των φυσικών προσώπων. ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ (Άρθρο 62) Με το άρθρο 62 γίνονται ορισμένες μεταβολές στον ΦΠΑ, όπως: - Στρογγυλοποίηση σε ακεραία μονάδα Το 0,5 της μονάδας στρογγυλοποιείται στην ανώτερη ακέραια μονάδα, από 15.3.2010 που, με τις διατάξεις του άρθρου 12 του Ν.3833/2010, οι συντελεστές ΦΠΑ αυξήθηκαν σε 21%, 10% και 5%. Έτσι οι συντελεστές γίνονται 15%, 7% και 4%. (Ισχύς από 15.3.2010). - Περιορισμός απαλλαγής νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης Περιορίζεται η απαλλαγή ΦΠΑ της νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης στις υπηρεσίες που παρέχονται από οργανισμούς δημοσίου δικαίου και από λοιπούς οργανισμούς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Απαλλασσόμενοι του ΦΠΑ είναι και οι λογοθεραπευτές και εργοθεραπευτές. (Ισχύς από 1.7.2010). Οι μη απαλλασσόμενες υπάγονται στον μειωμένο συντελεστή 10% (Παράρτημα ΙΙΙ.Β παρ. 10 ΦΠΑ). - Κατάργηση απαλλαγών από ΦΠΑ των: Δικηγόρων, συμβολαιογράφων, άμισθων υποθηκοφυλάκων και δικαστικών επιμελητών (θα υπάγονται στον κανονικό συντελεστή 21%). (Ισχύς από 1.7.2010). Συγγραφέων, καλλιτεχνών και ερμηνευτών έργων τέχνης (θα υπάγονται στον μειωμένο συντελεστή 10%. Παράρτημα III.Β παράγρ. 3 του ΦΠΑ). (Ισχύς από 1.7.2010). - Επιστροφή ΦΠΑ Καθορίζονται σαφέστατα οι περιπτώσεις επιστροφής ΦΠΑ όταν καταβάλλεται αχρεώστητα εξ αρχής και όταν προκύπτει αχρεώστητα από επιγενόμενο λόγο (είναι αδύνατο να μεταφερθεί για έκπτωση, αφορά αγαθά επένδυσης κ.λπ.). (Ισχύς από τη δημοσίευση). - Μικρές επιχειρήσεις - Κανονικό καθεστώς Ρυθμίζονται θέματα που αφορούν τον προσδιορισμό των ακαθαρίστων εσόδων των μικρών επιχειρήσεων του ειδικού καθεστώτος που μέσα στο έτος 2010 θα ενταχθούν σε βιβλία εσόδων - εξόδων και στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. (Ισχύς από 1.4.2010). - Αύξηση συντελεστών ΦΠΑ στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος Στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος ο συντελεστής επιστροφής ΦΠΑ από 7% και 4% αυξάνεται σε 11%. Ο αυξημένος συντελεστής ισχύει για πωλήσεις από 1.1.2009. Ειδικά για τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων δικής τους παραγωγής, από δικό τους κατάστημα ή από λαϊκές αγορές ή προϊόντα που εξάγονται ή 12 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

ά ρ θ ρ α μ ε λ έ τ ε ς α ν α λ ύ σ ε ι ς ΑΡΘΡΑ ΜΕΛΕΤΕΣ ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ παραδίδονται σε άλλο κράτος - μέλος, η επιστροφή γίνεται κατ αποκοπή με συντελεστή 5% στην αξία των πωλήσεων, όπως προκύπτει από το βιβλίο εσόδων - εξόδων. - Πότε οι αγρότες δεν έχουν δικαίωμα επιστροφής ΦΠΑ Όταν ασκούν την αγροτική εκμετάλλευση με μορφή εταιρείας ή αγροτικού συνεταιρισμού. Όταν πωλούν τα προϊόντα τους, ύστερα από επεξεργασία (βιομηχανικά ή βιοτεχνικά προϊόντα). Όταν ασκούν παράλληλα και άλλη δραστηριότητα για την οποία έχουν υποχρέωση να τηρούν βιβλία Β ή ανώτερης κατηγορίας, εκτός όταν πωλούν τα προϊόντα τους από δικό τους κατάστημα ή από λαϊκές αγορές ή τα εξάγουν ή τα παραδίδουν σε άλλο κράτος - μέλος. - Παραγραφή δικαιώματος επιστροφής ΦΠΑ (Ισχύς από τη δημοσίευση) Το δικαίωμα του δημοσίου για την κοινοποίηση των Πράξεων των άρθρων 49 και 50 παρατείνεται ή αναβιώνει αναλόγως, ώστε ο υπολειπόμενος χρόνος για την παραγραφή του δικαιώματος του δημοσίου προς επιβολή φόρου να μην είναι μικρότερος των τριών (3) ετών από τη λήξη του έτους που υποβλήθηκε η δήλωση. Καθορίζεται το σημείο έναρξης του χρόνου της 3ετίας για την παραγραφή της αξίωσης κατά του δημοσίου για επιστροφή, ακόμη και στις περιπτώσεις που δεν υποβλήθηκε δήλωση ή υποβλήθηκε εκπρόθεσμα. Αναβιώνει το δικαίωμα επιστροφής του ΦΠΑ από την κοινοποίηση πράξης προσδιορισμού του φόρου, για ίσο χρόνο (3ετία), εφόσον είχε υποβληθεί αίτημα για επιστροφή πριν το χρόνο παραγραφής, συμπληρώθηκε όμως η παραγραφή χωρίς ικανοποίηση του αιτήματος ή αιτιολογημένης απόρριψης. - Μειωμένος συντελεστής (Ισχύς από τη δημοσίευση) Η παροχή θέρμανσης μέσω δικτύου (τηλεθέρμανση) υπάγεται στον μειωμένο συντελεστή. - Κατάργηση μειωμένου συντελεστή (Ισχύς από τη δημοσίευση) Καταργείται ο μειωμένος συντελεστής στη χρήση αθλητικών εγκαταστάσεων. ΚΑΤΑΡΓΗΣΗ ΤΜΗΜΑΤΙΚΗΣ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΦΠΑ (Άρθρο 63) ΘΕΜΑΤΑ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 1. Αρμόδια όργανα τμηματικής καταβολής (Άρθρο 65 - Ισχύς από τη δημοσίευση) - Αρμόδια όργανα για τη διευκόλυνση τμηματικής καταβολής με δόσεις είναι: α) Ο προϊστάμενος της ΔΟΥ για βασική βεβαιωμένη οφειλή μέχρι 300.000 ευρώ. β) Επιτροπή (από τον προϊστάμενο της ΔΟΥ, τον νόμιμο αναπληρωτή του και τον προϊστάμενο δικαστικού) για βασική βεβαιωμένη οφειλή από 300.000 μέχρι 800.000 ευρώ. γ) Ο Υπουργός Οικονομικών για βασική βεβαιωμένη οφειλή πάνω από 800.000 ευρώ. - Όταν υπάρχει συνέπεια καταβολής των δόσεων μειώνονται οι προσαυξήσεις: α) Κατά 30% της κάθε δόσης από την ημέρα χορήγησης της διευκόλυνσης τμηματικής καταβολής. β) Κατά 40% της τελευταίας δόσης. 2. Μεταβατική διάταξη καταβολής εφάπαξ ληξιπρόθεσμων οφειλών (Άρθρο 66) - Οφειλές ληξιπρόθεσμες βεβαιωμένες μέχρι 31.12.2009 εάν καταβληθούν μέχρι τον επόμενο μήνα από της δημοσίευσης του νόμου, τότε απαλλάσσονται των προσαυξήσεων ως εξής: α) Κατά 80% εφόσον εξοφληθούν στο σύνολό τους. β) Κατά 60% εφόσον εξοφληθούν τουλάχιστον κατά 50%. 3. Αναγκαστική είσπραξη οφειλών (άρθρο 67 - Ισχύς από τη δημοσίευση) - Πρόγραμμα πλειστηριασμού Ο προϊστάμενος της ΔΟΥ μετά την πάροδο σαράντα (40) ημερών από την κατάσχεση εκδίδει πρόγραμμα πλειστηριασμού εντός τεσσάρων (4) μηνών (προηγουμένως ήταν στην κρίση του) και ημερομηνία πλειστηριασμού το αργότερο σε πέντε (5) μήνες. Δεν εκδίδεται πρόγραμμα πλειστηριασμού όταν υπάρχει σπουδαίος λόγος (π.χ. ακίνητο που αποτελεί την κύρια και μοναδική κατοικία, επίκειται βεβαίωση νέων οφειλών, λόγοι δημοσίου συμφέροντος). Η τμηματική καταβολή του ΦΠΑ καταργείται για πράξεις που διενεργούνται από 1.7.2010. 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 13

Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) (Άρθρα 1-18) Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Άρθρο 1: Κλίμακα φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών - Μειώσεις φόρου Άρθρο 2: Εκπτώσεις από το εισόδημα Άρθρο 3: Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες Άρθρο 4: Κατάργηση και τροποποίηση φοροαπαλλαγών Άρθρο 5: Κατάργηση αυτοτελούς φορολόγησης - Τροποποιήσεις συντελεστών Άρθρο 6: Φορολογία εμπορικών επιχειρήσεων Άρθρο 7: Φορολογία ελεύθερων επαγγελματιών - Παρακράτηση φόρων Άρθρο 8: Λοιπές διατάξεις Άρθρο 9: Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και ακίνητα Άρθρο 10: Τόκοι ομολογιακών δανείων και τόκοι που καταβάλλουν φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή Άρθρο 11: Προσδιορισμός ακαθάριστου και καθαρού εισοδήματος των επιχειρήσεων Άρθρο 12: Κατάργηση φορολογικών απαλλαγών νομικών προσώπων κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα Άρθρο 13: Φορολογία μερισμάτων και των κερδών που διανέμουν τα λοιπά νομικά πρόσωπα Άρθρο 14: Έκπτωση σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής του φόρου Άρθρο 15: Μερίσματα εισηγμένων εταιρειών Άρθρο 16: Κέρδη από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών Άρθρο 17: Υποχρεώσεις υπηρεσιών, νομικών προσώπων και οργανώσεων γενικά για ηλεκτρονική υποβολή πληροφοριών και στοιχείων, θέματα λογιστών φοροτεχνικών και πιστοποιητικό νόμιμων ελεγκτών Άρθρο 18: Κίνητρα για τον επαναπατρισμό κεφαλαίων Άρθρο 92: Έναρξη ισχύος Η ισχύς των διατάξεων των ανωτέρω άρθρων 1-18 αρχίζει: [ ] α) Των άρθρων 1 (παράγραφοι 2, 8 και 9), 2, 3, (εκτός από την περίπτωση γ της παραγράφου 4), 4, 5 (παράγραφοι 3, 7, 8, 9, 11 και 12), 6 (παράγραφος 2), 8 (παράγραφοι 2, 3 και 5), 17 (παράγραφος 6), από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από την ημερομηνία αυτή και μετά. β) Του άρθρου 6 (παράγραφος 1), 7 (παράγραφος 6) για διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2010 και μετά. γ) Του άρθρου 6 παράγραφος 9 για συναλλαγές που πραγματοποιούνται από διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2011 και μετά. δ) Του άρθρου 7 παράγραφος 5 για τις οριστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από το οικονομικό έτος 2011 και επόμενα. ε) Του άρθρου 8 παράγραφος 4 για τα συμβόλαια που υπογράφονται από 1ης Ιανουαρίου 2010 και μετά. στ) Του άρθρου 14 παράγραφος 3 για κέρδη ισολογισμών που κλείνουν με 31 Δεκεμβρίου 2009 και μετά. ζ) Του άρθρου 15 παράγραφος 2 για μερίσματα που διανέμονται από την 1η Ιανουαρίου 2009 και μετά. η) Οι διατάξεις του άρθρου 6 παράγραφος 11[ ] κ) Οι διατάξεις του άρθρου 18 αρχίζουν να ισχύουν από 15 Απριλίου 2010. 2. Οι λοιπές διατάξεις του νόμου αυτού ισχύουν από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στις επί μέρους διατάξεις του. Επισημαίνεται ότι η δημοσίευση της αιτιολογικής έκθεσης του νομοσχεδίου αποβλέπει στη σύντομη πληροφόρηση των αναγνωστών, πλην όμως, για την αποφυγή εσφαλμένης ενημέρωσης, τονίζεται ότι το περιεχόμενο των διατάξεων του ψηφισθέντος νόμου μπορεί να μην ταυτίζεται με αυτό τον νομοσχεδίου και κατά συνέπεια της αιτιολογικής έκθεσης. Ειδικότερα, για τον συγκεκριμένο νόμο, λόγω του χρόνου των μεταβολών έως και την ψήφισή του, επισημαίνεται στον αναγνώστη η προτεραιότητα ανάγνωσης του κειμένου του νόμου και δευτερευόντως η ενημέρωση και περαιτέρω πληροφόρησή του από το κείμενο της εισηγητικής έκθεσης, καθώς και το περιεχόμενο της Έκθεσης της Διεύθυνσης Επιστημονικών Μελετών το οποίο κρίναμε σκόπιμο να δημοσιευθεί στη συνέχεια του κειμένου της αιτιολογικής έκθεσης ορισμένων άρθρων (6, 7, 11, 13, 16, 17 και 18) για λόγους τόσο γενικής όσο και ειδικής γνώσης και πληροφόρησης. 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 15

Ν.3842/2010 (ΦΕΚ 58/Α /23.4.2010) Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Άρθρο 1 Κλίμακα φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών - Μειώσεις φόρου 1. Η παράγραφος 1 του άρθρου 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.), που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α ), αντικαθίσταται ως εξής: «1. Το εισόδημα, που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου, υποβάλλεται σε φόρο με βάση την ακόλουθη κλίμακα: Κλιμάκιο Εισοδήματος (ευρώ) Φορολογικός Συντελεστής % Φόρος Κλιμακίου (ευρώ) Σύνολο Εισοδήματος (ευρώ) Σύνολο Φόρου (ευρώ) 12.000 0 0 12.000 0 4.000 18 720 16.000 720 6.000 24 1.440 22.000 2.160 4.000 26 1.040 26.000 3.200 6.000 32 1.920 32.000 5.120 8.000 36 2.880 40.000 8.000 20.000 38 7.600 60.000 15.600 40.000 40 16.000 100.000 31.600 Υπερβάλλον 45 Το αφορολόγητο ποσό των δώδεκα χιλιάδων (12.000) ευρώ ισχύει, εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του και τα τέκνα που τους βαρύνουν. Οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας, οι φυλακισμένοι και οι κάτοικοι κρατών - μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματός τους, δικαιούνται το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας χωρίς την προσκόμιση αποδείξεων. Στις πιο πάνω δαπάνες δεν περιλαμβάνονται αυτές που προβλέπονται στις διατάξεις των άρθρων 8 και 9, οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων που αναφέρονται στο άρθρο 17, οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 23, οι δαπάνες ύδρευσης, αποχέτευσης, ηλεκτρισμού και τηλεπικοινωνιών γενικά, καθώς και οι δαπάνες εισιτηρίων κάθε είδους μεταφορικών μέσων. Το ελάχιστο ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν, ορίζεται, με βάση το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικό εισόδημα του φορολογουμένου, ανά κλίμακα, ως εξής: α) για ατομικό εισόδημα μέχρι δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) αυτού και β) για ατομικό εισόδημα πάνω από δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, για το τμήμα αυτού μέχρι δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) και για το τμήμα αυτού πάνω από τα δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ σε ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) αυτού. Όταν το ατομικό εισόδημα είναι μέχρι έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ δεν απαιτούνται αποδείξεις δαπανών. Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουμένου υπολείπεται του πιο πάνω ποσοστού, επιβάλλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) επί της διαφοράς. Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών υπερβαίνει το ποσοστό αυτό εκπίπτει από το συνολικό φόρο, που προκύπτει με βάση την πιο πάνω κλίμακα, φόρος, που υπολογίζεται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) επί της διαφοράς. Το ποσό των δαπανών για την επιβολή ή την έκπτωση φόρου, σύμφωνα με τα δύο προηγούμενα εδάφια, δεν μπορεί σε καμιά περίπτωση να υπερβαίνει τα δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ για τον υπόχρεο και τα τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ για συζύγους. Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην αρχική δήλωση και επιμερίζονται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικό εισόδημα της αρχικής δήλωσής τους, αφού προηγουμένως καλυφθεί το ποσό των αποδείξεων που απαιτείται για την κάλυψη του αφορολόγητου ποσού. Όταν ο ένας σύζυγος δηλώνει εισόδημα μέχρι έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ, οι αποδείξεις που προσκομίζονται καλύπτουν το αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου, εφόσον αυτό υπερβαίνει τα έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ.» 2. α. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «2. Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της προηγούμενης παραγράφου αυξά- 16 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

νεται κατά χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει, κατά τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν, κατά έντεκα χιλιάδες πεντακόσια (11.500) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν και κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ για κάθε τέκνο πάνω από τα τρία που τον βαρύνουν.» β. Στο τέλος του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται η φράση «και όποιου επόμενου απαιτείται.» 3. Η περίπτωση δ της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «δ) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ασφαλίσεων ζωής, θανάτου, προσωπικών ατυχημάτων και ασθένειας για την ασφάλιση του ίδιου, της συζύγου του και των τέκνων που τους βαρύνουν σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος. Στη δαπάνη αυτή περιλαμβάνονται και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται ετησίως για την ασφάλιση τέκνων, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 7, από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη και δεν συνοικούν μαζί τους. Το ποσό της δαπάνης ασφαλίστρων επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια διακόσια (1.200) ευρώ για άγαμο και τα δύο χιλιάδες τετρακόσια (2.400) ευρώ για οικογένεια. Το ποσό αυτό υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, μειώνει το φόρο μόνον εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και επιμερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική δήλωση.» 4. Στην παράγραφο 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. προστίθενται περιπτώσεις ζ, η και θ ως εξής: «ζ) Κατά ποσοστό 20%: αα) Των ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς στο Δημόσιο, τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα ημεδαπά Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώς και το Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων. ββ) Της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. γγ) Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από το ν.1514/1985 (ΦΕΚ 13 A ) και τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. δδ) Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών. Για την εφαρμογή των διατάξεων της προηγούμενης υποπερίπτωσης καθορίζονται, με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού, μετά από έλεγχο που διενεργείται από το Υπουργείο Πολιτισμού, τα νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς. Όταν τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της περίπτωσης, με εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους οι οποίοι αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, υπερβαίνουν τα τριακόσια (300) ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνον εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα. Το γραμμάτιο είσπραξης της τράπεζας που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας αριθμητικώς και ολογράφως, την ημερομηνία κατάθεσής του και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση. Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών της περίπτωσης αυτής επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 17

Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ. Το συνολικό ποσό των χρηματικών δωρεών και χορηγιών αυτής της περίπτωσης, στο οποίο υπολογίζεται η μείωση, δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του εισοδήματος που προκύπτει κατ εφαρμογή της παραγράφου 1 του άρθρου 19. Τα χρηματικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του παρόντος. Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής εφαρμόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νομικών προσώπων, εγκατεστημένων σε άλλα κράτη - μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ/ΕΖΕΣ. Το ποσό των δωρεών που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο μπορεί να κατατίθεται και σε τράπεζα της χώρας στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος. η) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος σε δικηγόρους λόγω παροχής νομικών υπηρεσιών στον ίδιο ή στα πρόσωπα που τον βαρύνουν, με εξαίρεση τις αμοιβές για την παράστασή τους κατά τη σύνταξη συμβολαιογραφικών πράξεων και για τις υποθέσεις που αναφέρονται στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 23. Το συνολικό ποσό των αμοιβών αυτών δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του εισοδήματος που προκύπτει σε περίπτωση εφαρμογής της παραγράφου 1 του άρθρου 19. θ) Κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) της δαπάνης για επεμβάσεις ενεργειακής αναβάθμισης ακινήτου που θα προκύψουν μετά από ενεργειακή επιθεώρηση, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3661/2008 και τις κανονιστικές πράξεις που εκδίδονται κατ εξουσιοδότησή του και αφορούν: αα) Την αντικατάσταση του λέβητα πετρελαίου για την εγκατάσταση τηλεθέρμανσης ή για νέα εγκατάσταση τηλεθέρμανσης ή συστήματος που κάνει χρήση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας, καθώς και για παρεμβάσεις στο υφιστάμενο σύστημα που αφορούν σε σύστημα αντιστάθμισης στον καυστήρα/λέβητα σε συνδυασμό με αυτονομία θέρμανσης και μόνωση σωληνώσεων. ββ) Την αλλαγή εγκατάστασης κεντρικού κλιματισμού χρήσης καυσίμου από πετρέλαιο σε φυσικό αέριο ή για νέα εγκατάσταση φυσικού αερίου. γγ) Την αγορά και εγκατάσταση ηλιακών συλλεκτών και για την εγκατάσταση κεντρικού κλιματισμού με χρήση ηλιακής ενέργειας. δδ) Την αγορά και εγκατάσταση αποκεντρωμένων συστημάτων παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας που βασίζονται σε Ανανεώσιμες Πηγές Ενέργειας (φωτοβολταϊκά, μικρές ανεμογεννήτριες) και συμπαραγωγής ηλεκτρισμού και ψύξης - θέρμανσης με χρήση φυσικού αερίου ή ανανεώσιμων πηγών. εε) Τη θερμομόνωση σε υφιστάμενα κτήρια με τοποθέτηση διπλών θερμομονωτικών υαλοπινάκων και θερμομονωτικών πλαισίων/κουφωμάτων (συμπεριλαμβάνονται εξωτερικά καλύμματα, παντζούρια και ρολά) και τοποθέτηση θερμομόνωσης στο κέλυφος ή/και στην οροφή (δώμα ή στέγη). στστ) Τη δαπάνη για τη διενέργεια ενεργειακής επιθεώρησης από αρμόδιο επιθεωρητή. Το ποσό της δαπάνης της περίπτωσης αυτής επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ.» 5. α) Τα δύο πρώτα εδάφια της παραγράφου 4 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίστανται ως εξής: «Για τη σύζυγο η οποία έχει εισόδημα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι μειώσεις των περιπτώσεων α, γ, ε, ζ, η και θ της προηγούμενης παραγράφου που αφορούν την ίδια και των περιπτώσεων α και στ της προηγούμενης παραγράφου που αφορούν τα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, τα χωρίς γάμο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της φόρο που προκύπτει με βάση την κλίμακα. Όταν λόγω θανάτου του ενός από τους συζύγους υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις, αν στο εισόδημα του ενός συζύγου δεν προκύπτει φόρος ή ο φόρος που προκύπτει είναι κατώτερος από το άθροισμα των μειώσεων των περιπτώσεων α έως και θ της προηγούμενης παραγράφου, το άθροισμα αυτών ή η διαφορά που προκύπτει δεν μειώνει το φόρο του άλλου συζύγου.» β) Το τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Αν με βάση τη φορολογική κλίμακα δεν προκύπτει για τον φορολογούμενο ποσό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι μικρότερο από το άθροισμα των μειώσεων των περιπτώσεων α, β, δ και στ της προηγούμενης παραγράφου που αφορούν αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό των μειώσεων των περιπτώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει, μειώνει το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον άλλο σύζυγο.» 6. Οι διατάξεις των παραγράφων 3 έως και 5 του άρθρου αυτού ισχύουν από 1ης Ιανουαρίου 2010, για εισοδήματα που αποκτώνται ή δαπάνες που πραγματοποιούνται, κατά περίπτωση, από την ημερομηνία αυτή και μετά. 7. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του νόμου αυτού έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα που αποκτώνται 18 λ ο γ ι σ τ ι κ ή p r o s v a s i s 226

και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από 1.1.2010 και μετά. Ειδικά, η κλίμακα της παραγράφου αυτής εφαρμόζεται κατά την παρακράτηση φόρου εισοδήματος από τη δημοσίευση του νόμου αυτού και μετά. 8. Στο τέλος του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 118 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται η φράση: «χωρίς να απαιτούνται για την κάλυψη αυτής της προσαύξησης οι αποδείξεις των δαπανών της παραγράφου 1 του άρθρου 9». 9. Όπου στις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. αναγράφονται «κλίμακα (α) ή (β)», νοείται η κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 9, όπως αυτή θεσπίστηκε με το νόμο αυτόν. 10. Το δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης ε της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ.» 11. Η διάταξη της προηγούμενης παραγράφου ισχύει για το οικονομικό έτος 2011 και επόμενα. Άρθρο 2 Εκπτώσεις από το εισόδημα 1. Οι περιπτώσεις α, γ, δ, ζ, η και ι της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται. 2. Η παράγραφος 3 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «3. Για τη σύζυγο που έχει εισόδημα, οι δαπάνες των παραγράφων 1 και 2 που αφορούν στην ίδια, καθώς και οι δαπάνες της περίπτωσης θ της παραγράφου 1 και της παραγράφου 2, που αφορούν στα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, στα χωρίς γάμο τέκνα της, στους γονείς της και στους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της εισόδημα.» 3. Στην παράγραφο 7 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται, μετά το πρώτο εδάφιο, νέο εδάφιο ως εξής: «Από τη διάταξη αυτή εξαιρούνται οι κάτοικοι των κρατών - μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα μεγαλύτερο του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματός τους.» Άρθρο 3 Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες 1. Ο τίτλος του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε. «Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση την τεκμαρτή δαπάνη» αντικαθίσταται σε «Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες». 2. Το άρθρο 16 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Άρθρο 16 Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες 1. Για τον προσδιορισμό του αντικειμενικού εισοδήματος με βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου, της συζύγου του και των προσώπων που συνοικούν και τους βαρύνουν λαμβάνονται υπόψη τα ακόλουθα: α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά, για τα ογδόντα (80) πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με τριάντα (30) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από ογδόντα ένα (81) μέχρι και εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με πενήντα (50) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από εκατόν είκοσι ένα (121) μέχρι και διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με ογδόντα (80) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα διακόσια ένα (201) έως τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εκατόν πενήντα (150) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο και για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρων αυτής, με τριακόσια (300) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας ορίζεται ποσό τριάντα (30) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και για περιοχές με τιμή ζώνης από 5.000 ευρώ και άνω το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%). Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών, καθώς και των βοηθητικών χώρων αυτών, ορίζεται στο ένα δεύτερο (1/2) της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης όπως αυτή ορίζεται στην περίπτωση α. γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, ορίζεται ως εξής: αα) για τα αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια (1.200) κυβικά εκατοστά σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ, ββ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων (1.200) κυβικών εκατοστών προστίθενται τριακόσια (300) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύο χιλιάδες (2.000) κυβικά εκατοστά, γγ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των δύο χιλιάδων (2.000) κυβικών εκατοστών προστίθενται πεντακόσια (500) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκα- 3 0 Α π ρ - 6 Μ α ϊ 2 0 1 0 19