Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 20/3/2017 Αξηζκφο απφθαζεο: 785 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ & ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Θεζ/ληθε Σειέθσλν : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1

ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ηα. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ. Θεζζαινλίθεο, επί ηεο νδνχ.., Σ.Κ..., θαηά ηεο κε αξ. /.-2016 νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ, ρξήζεο 2013, ηεο κε αξ. /..-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2011, ηεο κε αξ. /.-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2012, ηεο κε αξ../.-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2013, ηεο κε αξ.../ -2016 νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2011, ηεο κε αξ.../.-2016 νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2012 θαη ηεο κε αξ../..-2016 νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ρξήζεο 2013, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο αλσηέξσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. Δπί ηεο απφ../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ.., ΑΦΜ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 2

1. Με ηελ κε αξ. /..-2016 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ρξήζεο 2013 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε πξφζηηκν ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζνχ 600,00, ιφγσ κε ππνβνιήο ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ πειαηψλ - πξνκεζεπηψλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ ΠΓ 186/92 ΚΒ, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ.3 δ ηνπ Ν. 4337/2015. 2. Με ηελ κε αξηζκφ /..-2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... κεηψζεθε ην πηζησηηθφ ππφινηπν ηεο ππνβιεζείζαο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2011 31/12/2011, θαηά ην πνζφ ησλ 459,62, ιφγσ κε αλαγλψξηζεο δαπαλψλ ησλ νπνίσλ είρε εθπέζεη ην Φ.Π.Α. ρσξίο λα παξέρεηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο. 3. Με ηελ κε αξηζκφ../ -2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ κεηψζεθε ην πηζησηηθφ ππφινηπν ηεο ππνβιεζείζαο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2012 31/12/2012, θαηά ην πνζφ ησλ 2.678,12, ιφγσ κε αλαγλψξηζεο δαπαλψλ ησλ νπνίσλ είρε εθπέζεη ην Φ.Π.Α. ρσξίο λα παξέρεηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο. 4. Με ηελ κε αξηζκφ /..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. κεηψζεθε ην πηζησηηθφ ππφινηπν ηεο ππνβιεζείζαο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2013 31/12/2013, θαηά ην πνζφ ησλ 2.960,77, ιφγσ κε αλαγλψξηζεο δαπαλψλ ησλ νπνίσλ είρε εθπέζεη ην Φ.Π.Α. ρσξίο λα παξέρεηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο. 5. Με ηελ κε αξ. / -2016 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε πξφζηηκν ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζνχ 500,00, ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. ρξήζεο 2011 θαη αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ησλ ηεζζάξσλ ηξηκήλσλ ηνπ νηθείνπ έηνπο, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνθχπηεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο θφξνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 36 θαη 38 ηνπ Ν.2859/2000, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997. 6. Με ηελ κε αξ. /..-2016 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε πξφζηηκν ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζνχ 500,00, ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. ρξήζεο 2012 θαη αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ησλ ηεζζάξσλ ηξηκήλσλ ηνπ νηθείνπ έηνπο, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνθχπηεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο θφξνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 36 θαη 38 ηνπ Ν.2859/2000, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997. 7. Με ηελ κε αξ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., επηβιήζεθε πξφζηηκν ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζνχ 400,00, ιφγσ ππνβνιήο αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α. ρξήζεο 2012 θαη αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ησλ ηξηψλ ηξηκήλσλ ηνπ νηθείνπ έηνπο, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνθχπηεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο 3

θφξνπ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 36 θαη 38 ηνπ Ν.2859/2000, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/1997. Γπλάκεη ηεο κε αξ.../..2016 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., δηελεξγήζεθε απφ ηελ Γ.Ο.Τ. έιεγρνο ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο (ζαιηγθαξνηξνθείν) ηνπ πξνζθεχγνληνο γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 17/3/2011(εκεξνκελία έλαξμεο) 30/9/2013 (εκεξνκελία δηαθνπήο), γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.). Αηηία ειέγρνπ απνηέιεζε ε κε αξ. πξση.../2014 αίηεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο πξνο ηε Γ.Ο.Τ.., κε ηελ νπνία αηηνχληαλ ηελ επηζηξνθή Φ.Π.Α. πνζνχ 3.512,47, φπσο απηφ πξνέθππηε απφ ηελ ππνβιεζείζα εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α. ρξήζεο 2013. Καηφπηλ ηνπ αλσηέξσ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ : α) δηαπηζηψζεθε ε κε ππνβνιή ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ πειαηψλ - πξνκεζεπηψλ ζηε ρξήζε 2013 θαη β) δελ αλαγλσξίζηεθαλ δαπάλεο γηα ηηο νπνίεο ν πξνζθεχγσλ είρε εθπέζεη ην Φ.Π.Α. ρσξίο λα παξέρεηαη ην δηθαίσκα, κε απνηέιεζκα ηελ έθδνζε ησλ αλσηέξσ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α., ρξήζεσλ 2011 2013. ηε ζπλέρεηα, ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. θαηαιφγηζε ζηνλ πξνζθεχγνληα πξφζηηκα ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.253/97 ιφγσ αλαθξίβεηαο ησλ εθθαζαξηζηηθψλ θαη πεξηνδηθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α., ρξήζεσλ 2011-2013, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνθχπηεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο θφξνπ. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Σν απνηέιεζκα ηνπ ειέγρνπ θαη ε ζπλνιηθή επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ απνηειεί πξντφλ απζαίξεηεο ελέξγεηαο, ρσξίο λα ζηεξηρζεί ζε θακία ηερληθή κειέηε ζαιηγθαξνηξνθίαο θαη ρσξίο λα ππάξρεη θακία γλψζε γηα ηελ εθηξνθή ζαιηγθαξηψλ, δηφηη : - Ζ επηρείξεζε δηέζεηε ην απηνθίλεην κε αξ. θπθι.. θαη ν αληίζεηνο ηζρπξηζκφο ηνπ ειέγρνπ είλαη ςεπδήο. - Οη δαπάλεο γεσξγηθψλ εξγαιείσλ, νη νπνίεο απνξξίθηεθαλ απφ ηνλ έιεγρν, ζπλάδνπλ κε ηνπο ζθνπνχο ηεο αγξνηηθήο επηρείξεζήο ηνπ. - Ζ αγνξά ειαζηηθψλ αθνξά έλα κηθξφ ηξαθηεξάθη 18 ίππσλ ην νπνίν ρξεζηκνπνηεί ζηελ επηρείξεζε θαη γηα ην ιφγν απηφ ε αμία ηνπο είλαη κηθξή. - Όια ηα δεισζέληα θαχζηκα αθνξνχζαλ ζηα γεσξγηθά εξγαιεία θαη ζηνλ γεσξγηθφ εμνπιηζκφ, ήηνη αληιία δηαλνκήο λεξνχ, αληιία ππεξρείιηζεο, αληιία ςεθαζκνχ θαξκάθσλ γηα ηελ δηδαληνθηνλία, αληιία ςεθαζκνχ θπηνπξνζηαηεπηηθψλ, γελλήηξηα γηα ην ειεθηξνθφξν ζχζηεκα ηεο κε δηαθπγήο ησλ ζαιηγθαξηψλ, ηα νπνία ιεηηνπξγνχζαλ απνθιεηζηηθά θαη κφλν κε βελδίλε. - Σν ζχζηεκα ζέξκαλζεο (Καπζηήξαο, δνρείν αδξαλείαο θαη ζεξκνζίθσλαο) ήηαλ απαξαίηεην γηα ηελ επηβίσζε ησλ ζαιηγθαξηψλ ην ρεηκψλα, γηα ηελ ζέξκαλζε ηνπ ζεξκνθεπίνπ θαη ηνλ ςεθαζκφ κε δεζηφ λεξφ ηνπο ρεηκεξηλνχο κήλεο. - Ζ απφδεημε ηεο ΓΔΖ δεηήζεθε θαη αλακέλεη ηελ επαλέθδνζε ηεο γηα λα ηελ πξνζθνκίζεη. 4

2. Εεηά ηε κείσζε ηεο κε αξ../2016 πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο επλντθφηεξεο δηαηάμεηο. Δπεηδή, ζην άξζξν 30 ηνπ Ν.2859/00 νξίδεηαη φηη «1. Ο ππνθείκελνο δηθαηνύηαη λα εθπέζεη, από ην θόξν πνπ αλαινγεί ζηηο ελεξγνύκελεο από απηόλ πξάμεηο παξάδνζεο αγαζώλ, παξνρήο ππεξεζηώλ θαη ελδνθνηλνηηθήο απόθηεζεο αγαζώλ, ην θόξν κε ηνλ νπνίν έρνπλ επηβαξπλζεί ε Παξάδνζε αγαζώλ θαη ε Παξνρή ππεξεζηώλ πνπ έγηλαλ ζε απηόλ θαη ε εηζαγσγή αγαζώλ, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από απηόλ, θαζώο θαη ην θόξν πνπ νθείιεηαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζώλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ από απηόλ. Η έθπησζε απηή παξέρεηαη θαηά ην κέξνο πνπ ηα αγαζά θαη νη ππεξεζίεο ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε πξάμεσλ πνπ ππάγνληαη ζην θόξν.». Δπεηδή σο γεληθά έμνδα δηαρεηξίζεσο λννχληαη νη παξαγσγηθέο γεληθά δαπάλεο ηεο επηρείξεζεο, δειαδή νη δαπάλεο νη νπνίεο, ελφςεη ηνπ ζθνπνχ γηα ηνλ νπνίν δηαηίζεληαη θαη ησλ εθάζηνηε εηδηθψλ ζπλζεθψλ, ζπκβάιινπλ, θαηά βάζε, ζηε δηεχξπλζε ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο θαη ζηελ αχμεζε ηνπ εηζνδήκαηφο ηεο, κε επηηξεπνκέλνπ ζηε θνξνινγηθή αξρή θαη ηα δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα ηνπ ειέγρνπ ηεο ζθνπηκφηεηαο ή ηνπ πξνζήθνληνο κέηξνπ ησλ δαπαλψλ απηψλ, ηα νπνία, σο εθ ηνχηνπ, νθείινπλ λα εξεπλνύλ θαη νπζίαλ εάλ ζε θάζε πεξίπησζε πξνθύπηεη ε αηηία θαη, πεξαηηέξσ, ε παξαγσγηθόηεηα ησλ δαπαλώλ, θαζψο θαη εάλ ε θαηαβνιή ησλ αληηζηνίρσλ πνζψλ απνδεηθλχεηαη απφ λφκηκα παξαζηαηηθά έγγξαθα. Δμάιινπ, ζηελ έλλνηα ησλ γεληθψλ εμφδσλ δηαρεηξίζεσο εκπίπηνπλ, θαηά ηελ σο άλσ δηάηαμε, φρη κφλν νη δαπάλεο πνπ θαηαβάιινληαη δπλάκεη λφκηκεο ή ζπκβαηηθήο ππνρξεψζεσο αιιά θαη νη θαηαβαιιφκελεο νηθεηνζειψο, εθφζνλ είλαη θαηά ηα αλσηέξσ παξαγσγηθέο (ηδ 1602/2011). Δπεηδή, απφ ην δηελεξγεζέληα έιεγρν δελ αλαγλσξίζηεθαλ, σο παξαγσγηθέο, δαπάλεο ησλ νπνίσλ έρεη εθπέζεη ν Φ.Π.Α., γηα ηε ρξήζε 2011, θαζαξήο αμίαο 2.016,66 πιένλ ΦΠΑ 459,60, γηα ηε ρξήζε 2012, θαζαξήο αμίαο 9.667,53 πιένλ ΦΠΑ 2.218,51 θαη γηα ηε ρξήζε 2013, θαζαξήο αμίαο 1.276,77 πιένλ ΦΠΑ 282,65. Ωο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπο πξνζθεχγνληνο ζρεηηθά κε ηηο ακθηζβεηνχκελεο δαπάλεο θαη ιακβάλνληαο ππφςε ηελ απφ..2016 έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ΦΠΑ ηεο Γ.Ο.Τ. επαγφκαζηε ηα εμήο : - Σν κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. ΔΗΥ απηνθίλεην ήηαλ ζηελ θαηνρή ηνπ πξνζθεχγνληνο θαηά ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν, ην νπνίν κεηαβηβάζηεθε ζηηο 27/12/2013. Οη δαπάλεο θαπζίκσλ γηα ην ελ ιφγσ φρεκα δελ εθπίπηνπλ απφ ηνλ Φ.Π.Α., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξαγξ.3 πεξ.ε ηνπ Ν2859/00. - ην ΣΓΑ 2011, πνπ αθνξά ζε αγνξά ειαζηηθψλ απηνθηλήηνπ, δελ αλαγξάθεηαη ν αξηζκφο θπθινθνξίαο ηνπ νρήκαηνο ζην νπνίν αθνξνχλ. Πεξαηηέξσ, δελ απνδεηθλχεηαη ε 5

χπαξμε ηνπ ηξαθηέξ ησλ 18 ίππσλ, ην νπνίν επηθαιείηαη ν πξνζθεχγσλ, θαζψο, φπσο ν ίδηνο ηζρπξίδεηαη, δελ δηαζέηεη αξηζκφ θπθινθνξίαο, νχηε πξνζθνκίδνληαη άιια έγγξαθα θαηνρήο ηνπ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα. - Οη δαπάλεο βελδίλεο θαιχπηνπλ ζε αμία ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ πξνζθεχγνληα. Ο ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ηα γεσξγηθά εξγαιεία θαη γεληθά ν γεσξγηθφο εμνπιηζκφο ηεο επηρείξεζήο ηνπ ιεηηνπξγνχζε κε βελδίλε θαη φρη κε πεηξέιαην, δελ γίλεηαη απνδεθηφο, γηα ην ιφγν φηη δελ πξνζθνκίζηεθαλ ζηνηρεία πνπ λα ην απνδεηθλχνπλ, θαζψο ηα κεραλήκαηα πνπ επηθαιείηαη ιεηηνπξγνχλ θαη κε ηα δχν είδε θαπζίκσλ. χκθσλα δε κε ηε ζπλήζε πξαθηηθή, νη αγξφηεο ρξεζηκνπνηνχλ εμνπιηζκφ πνπ ιεηηνπξγεί κε πεηξέιαην, δηφηη ην θαχζηκν απηφ είλαη θζελφηεξν απφ ηε βελδίλε, κε απνηέιεζκα ηε κείσζε ηνπ θφζηνπο παξαγσγήο θαη παξάιιεια έρνπλ ηελ δπλαηφηεηα λα δεηήζνπλ ηελ επηζηξνθή ηνπ Δηδηθνχ Φφξνπ Καηαλάισζεο απφ ην Ο.Π.Δ.Κ.Δ.Π.Δ.. - Ζ εγθαηάζηαζε, φπσο απνηππψλεηαη ζηελ κε αξ...2012 άδεηα εγθαηάζηαζεο θηελνηξνθηθήο κνλάδαο πνπ ρνξεγήζεθε απφ ηε Γ/λζε Αγξνηηθήο Οηθνλνκίαο & Κηεληαηξηθήο, αθνξά ζε κνλάδα δπλακηθφηεηαο δέθα πέληε ζηξεκκάησλ (15) θαη ήηαλ «αλνηρηνχ ηχπνπ». Δπνκέλσο, νπνηαδήπνηε δαπάλε ε νπνία αθνξά ζε ζχζηεκα ζέξκαλζεο δελ ζπλάδεη κε ηε παξαγσγηθή δηαδηθαζία ηεο ελ ιφγσ επηρείξεζεο. - χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 1 πεξ.β ηνπ Ν.2859/00 δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ κπνξεί λα αζθεζεί εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη λφκηκν ηηκνιφγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, απφ ηα νπνία απνδεηθλχνληαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηψλ πνπ γίλνληαη ζ' απηφλ θαη ν θφξνο κε ηνλ νπνίνλ επηβαξχλζεθαλ. Δλ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ δελ πξνζθφκηζε ηηκνιφγην ηεο ΓΔΖ φπνπ λα απνδεηθλχεηαη ε ζρεηηθή δαπάλε ησλ 480,27 θαη επνκέλσο νξζψο απνξξίθηεθε απφ ηνλ έιεγρν. Δπεηδή, νη ηζρπξηζκνί ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί ησλ κε εθπηπηφκελσλ δαπαλψλ δελ είλαη απζαίξεηνη, αβάζηκνη θαη αφξηζηνη, αθνχ ε απφ../2016 έθζεζε κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ.., πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ θαη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Καηά ζπλέπεηα, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Δπεηδή, πεξαηηέξσ, ζην άξζξν 20 ηνπ π.δ.186/92 (Κ.Β..) νξίδνληαλ : «1. Μέρξη ηελ εηθνζηή πέκπηε (25ε) Ινπλίνπ θάζε ρξόλνπ ππνβάιινληαη ζηελ αξκόδηα Γ.Ο. Υ. ηξηπιόηππεο θαηαζηάζεηο, γηα κεραλνγξαθηθή επεμεξγαζία θαη δηαζηαύξσζε πιεξνθνξηώλ, κε ζπλαιιαγέο θαη δεδνκέλα ηνπ πξνεγνύκελνπ εκεξνινγηαθνύ έηνπο σο εμήο: α. Ο επηηεδεπκαηίαο θαη ηα πξόζσπα 6

ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κώδηθα απηνύ κε ηηο ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ηελ επαγγεικαηηθή ηνπο εμππεξέηεζε ή ηελ εθπιήξσζε ηνπ ζθνπνύ ηνπο, από αγνξέο αγαζώλ θαη ιήςε ππεξεζηώλ, από ρνλδξηθέο πσιήζεηο αγαζώλ θαη παξνρή ππεξεζηώλ θαη από θαηαβνιή ή είζπξαμε ακνηβώλ, απνδεκηώζεσλ, νηθνλνκηθώλ εληζρύζεσλ θαη άιισλ δηθαησκάησλ.». Δπεηδή ζην άξζξν 5 ηνπ Ν.2523/97 νξίδνληαλ φηη : «6. Γηα ηηο γεληθέο παξαβάζεηο ιακβάλεηαη ππόςε ε Βάζε Υπνινγηζκνύ Νν1 (ΒΑΣ.ΥΠ. 1) θαη εθαξκόδεηαη ν ζπληειεζηήο βαξύηεηαο κε αξηζκεηηθή ηηκή έλα (1). Καη εμαίξεζε, γηα ηηο πην θάησ παξαβάζεηο ν ζπληειεζηήο βαξύηεηαο θαζνξίδεηαη σο εμήο: δ) Σε πεξίπησζε εθπξόζεζκεο ππνβνιήο ζηνηρείσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 20 κεηά ην ηέινο ηνπ έηνπο πνπ έιεμε ε πξνζεζκία ππνβνιήο ηνπο, θαζώο θαη ζηηο πεξηπηώζεηο παξάιεηςεο θαηαρώξηζεο αληηζπκβαιινκέλσλ ή αλαθξηβνύο θαηαρώξηζεο ηεο αμίαο ζε ηξία (3), εθόζνλ νη αλσηέξσ παξαιείςεηο θαη αλαθξίβεηεο αθνξνύλ κεγέζε ζπλνιηθήο αμίαο πάλσ από δεθαηέζζεξηο ρηιηάδεο εμαθόζηα εβδνκήληα ηξία (14.673) επξώ αλά θαηάζηαζε. Ο ίδηνο ζπληειεζηήο ηζρύεη θαη ζε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ζηνηρείσλ, εθηόο αλ ν ππόρξενο κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο εμώδηθεο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο ή άζθεζεο εκπξόζεζκεο πξνζθπγήο θαηά ηεο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ππνβάιιεη εθπξόζεζκα ηα ζηνηρεία θαη πξνθύπηεη όηη ηα ζπλνιηθά κεγέζε αλά θαηάζηαζε είλαη κέρξη ηνπ νξίνπ ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ, νπόηε εθαξκόδεηαη ζπληειεζηήο βαξύηεηαο ίζνο κε ηε κνλάδα.» Δπεηδή, ζην άξζξν 7 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/15 νξίδεηαη φηη : «3. Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992, Α` 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.Σ. (λ. 4093/2012, Α` 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξόληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξόζηηκα:.. δ) Γηα ηηο ινηπέο παξαβάζεηο, πνπ δελ ππάγνληαη ζε κηα εθ ησλ αλσηέξσ πεξηπηώζεσλ πνζό ίζν κε ην 1/3 ηνπ νξηδόκελνπ από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.2523/1997, επηβαιιόκελνπ πξνζηίκνπ, θαηά πεξίπησζε, γηα θάζε παξάβαζε.» Δπεηδή, ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεύεηαη από ην εθάζηνηε ηζρύνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα. Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ν θνξνινγηθφο λνκνζέηεο, κε ηε δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν.4337/2015, εθάξκνζε ηελ αξρή ηεο αλαδξνκηθήο εθαξκνγήο ηεο ειαθξφηεξεο θχξσζεο, δηφηη νη θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.2523/97 ήηαλ ζπγθξηηηθά κεγαιχηεξεο, θαζψο γηα ηε κε ππνβνιή ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ πειαηψλ πξνκεζεπηψλ πξνέβιεπε ηελ επηβνιή πξνζηίκνπ πνζνχ 7

1.800,00.. Καηά ζπλέπεηα, δεδνκέλνπ φηη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, πνπ αθνξνχζαλ ζηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο 2011-2013, βξίζθνληαλ ζε ηζρχ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/2015, πνπ ξχζκηδαλ ην ζπγθεθξηκέλν θνξνινγηθφ αληηθείκελν, νξζψο θαη ζχλλνκα εθαξκφζηεθαλ νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνβιεπφκελνπ πξνζηίκνπ. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο /2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ.., ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Κ.Β.. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2013 31/12/2013 Με ππνβνιή ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ πειαηψλ - πξνκεζεπηψλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ ΠΓ 186/92 ΚΒ, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ.3 δ ηνπ Ν. 4337/2015. χλνιν πξνζηίκνπ : 1.800,00 Υ 1/3 = 600,00 Φ.Π.Α. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2011 31/12/2011 2.016,66 Γηαθνξά αμίαο θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ Γηαθνξά θφξνπ εηζξνψλ 459,62 Πηζησηηθφ ππφινηπν 1.232,90 Τπόινηπν Φόξνπ γηα έθπησζε 1.232,90 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2012 31/12/2012 Γηαθνξά αμίαο θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ 9.667,53 Γηαθνξά θφξνπ εηζξνψλ 2.678,12 Πηζησηηθφ ππφινηπν 1.711,38 Τπόινηπν Φόξνπ γηα έθπησζε 1.711,38 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2013 31/12/2013 8

Γηαθνξά αμίαο θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ 1.276,77 Γηαθνξά θφξνπ εηζξνψλ 2.960,77 Πηζησηηθφ ππφινηπν 551,70 Τπόινηπν Φόξνπ γηα έθπησζε 551,70 ΠΡΟΣΙΜΟ ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2011 31/12/2011 Τπνβνιή αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α..ρξήζεο 2011 απφ ηελ νπνία δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 100,00 Τπνβνιή αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α. α, β, γ θαη δ ηξηκήλνπ ρξήζεο 2011, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 4Υ100,00 = 400,00 Πνζφ θαηαινγηζκνχ 100,00 + 400,00 = 500,00. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2012 31/12/2012 Τπνβνιή αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α..ρξήζεο 2012 απφ ηελ νπνία δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 100,00 Τπνβνιή αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α. α, β, γ θαη δ ηξηκήλνπ ρξήζεο 2012, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 4Υ100,00 = 400,00 Πνζφ θαηαινγηζκνχ 100,00 + 400,00 = 500,00. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2013 31/12/2013 Τπνβνιή αλαθξηβνχο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο Φ.Π.Α..ρξήζεο 2013 απφ ηελ νπνία δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 100,00 Τπνβνιή αλαθξηβψλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ Φ.Π.Α. α, β θαη γ ηξηκήλνπ ρξήζεο 2013, απφ ηηο νπνίεο δελ πξνέθπςε θφξνο γηα θαηαβνιή. Πνζφ πξνζηίκνπ 3Υ100,00 = 300,00 Πνζφ θαηαινγηζκνχ 100,00 + 300,00 = 400,00. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. 9

Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΗΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΚΑΣΗΟΤΡΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 10