Ενδοκοινοτικό Εμπόριο 1
Βασικές αλλαγές με την Ένταξη στην Ευρώπη Επέκταση της ενιαίας αγοράς. Κατάργηση των τελωνειακών ελέγχων και φραγμών υφιστάμενων και νεοεισερχομένων μελών. Συμμόρφωση με τους κανόνες του ενδοκοινοτικού εμπορίου. 2
Νομικό Πλαίσιο-Γενικά 6 η οδηγία (77/388ΕΟΚ)που εφαρμόζεται από 1/1/1978 Την 8 η οδηγία (79/1032 ΕΟΚ) και Την 13 η οδηγία(86/560 ΕΟΚ) 3
Αρχή προορισμού(destination) Ενδοκοινοτικά αγαθά φορολογούνται στο κράτος προορισμού. Αποτελούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις (για τον πωλητή) μηδενικού συντελεστή. Επικεντρώνεται σε πωλήσεις αγαθών μεταξύ υποκειμένων στο φόρο προσώπων σε διαφορετικά κράτη μέλη. 4
Αρχή προέλευσης Ενδοκοινοτικές πωλήσεις αγαθών φορολογούνται στο ΚΜ της προέλευσης. Οι πωλήσεις αφορούν συνήθως παραδόσεις αγαθών σε ιδιώτες,οργανισμούς δημοσίου δικαίου κλπ δηλαδή μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα. 5
Παράδειγμα Κύπριος καταναλωτής αγοράζει ηλεκτρική συσκευή από Γερμανία. Καταβάλλει ΦΠΑ στη Γερμανία με γερμανικό συντελεστή ΦΠΑ. 6
Ενδοκοινοτικό εμπόριο Εισαγωγή: Aπόκτηση Εξαγωγή : Παράδοση σε υφπ σε άλλο ΚΜ Οι όροι εισαγωγή, εξαγωγή εξακολουθούν να ισχύουν με τρίτες χώρες. 7
Τι πραγματεύεται το ενδοκοινοτικό εμπόριο όσον αφορά τον ΦΠΑ Συναλλαγές μεταξύ επιχειρήσεων υποκειμένων στο ΦΠΑ Αγορές από μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα τα οποία ασκούν επιχείρηση Πωλήσεις από απόσταση Καινούργια μεταφορικά μέσα Προϊόντα τα οποία υπάγονται στο φόρο κατανάλωσης 8
Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών Η οριστική μετακίνηση αγαθών από ένα ΚΜ σε άλλο ΚΜ. Που γίνεται από ένα υφπ (φυσικό ή νομικό) το οποίο είναι εγκατεστημένο σε ένα ΚΜ σε άλλο ΥΦΠ(φυσικό ή νομικό)εγκατεστημένο σε άλλο ΚΜ. 9
Μέθοδος Φορολόγησης ΦΠΑ επί αγαθών που παραδίδονται μεταξύ εγγεγραμμένων για ΦΠΑ εμπορευομένων σε διαφορετικά ΚΜ φορολογείται ως ακολούθως: Κατά την μετακίνηση των αγαθών ο πωλητής επιβάλλει μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ (υπό όρους) 10
Μέθοδος φορολόγησης Ο αγοραστής( το υποκείμενο που αποκτά τα αγαθά) αποδίδει λογαριασμό για την απόκτηση με διπλή καταχώρηση στα βιβλία και στη φορολογική δήλωση του Ο ΦΠΑ καταβάλλεται στο ΚΜ της απόκτησης από τον αποκτώντα αργότερα όταν αυτά πωληθούν σε άλλο πρόσωπο στο ΚΜ της απόκτησης μέσω της φορολογικής δήλωσης. 11
Ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών Είναι η αποστολή από τον πωλητή (υφπ) ή ή μεταφορά από τον αγοραστή (υφπ σε άλλο ΚΜ) ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους αγαθών με απαλλαγή από το ΦΠΑ του ΚΜ του πωλητή στο κράτος μέλος του αγοραστή για τα οποία πληρούνται συγκεκριμένες υποχρεώσεις. 12
Είναι ενσώματα αγαθά. Η κυριότητα πάνω σε αυτά μεταβιβάζεται με αντάλλαγμα. Η μεταβίβαση της κυριότητας γίνεται μεταξύ ΥΦΠ. Τα πρόσωπα αυτά ενεργούν αμφότερα στα πλαίσια άσκησης της επιχείρησης τους δηλαδή ενεργούν υπό την ιδιότητα του υφπ. 13
Για τα αγαθά αυτά δεν εφαρμόζεται το σχέδιο περιθωρίου κέρδους (π.χ. Μεταχειρισμένα αγαθά). Το υφπ πρόσωπο που πραγματοποιεί ενδοκοινοτική παράδοση επιβάλλει το μηδενικό συντελεστή. 14
Τριγωνικές συναλλαγές Προϋποθέσεις για ύπαρξη τριγωνικών συναλλαγών Τρία υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα εγκατεστημένα σε τρία διαφορετικά κράτη μέλη Δύο συναλλαγές αλλά μία μετακίνηση από το ένα κράτος μέλος στο άλλο 15
Τιμολόγιο ΚΜ2 Τιμολόγιο ΚΜ1 ΚΜ3 Μεταφορά αγαθών 16
Στο πιο πάνω παράδειγμα Υπάρχει παράδοση αγαθών από το ΚΜ1 ΣΤΟ ΚΜ2-Υποκειται στο μηδενικό συντελεστή Υπάρχει παράδοση από το ΚΜ2 στο ΚΜ3- Υπόκειται στο μηδενικό συντελεστή Με βάση την κανονική διαδικασία ο εμπορευόμενος στο ΚΜ2 πραγματοποιεί παράδοση στο ΚΜ3 και υποχρεούται να εγγραφεί είτε στο ΚΜ1 είτε στο ΚΜ3. Όμως. 17
Απλοποιημένη διαδικασία Η ενδοκοινοτική απόκτηση φορολογείται στο ΚΜ όπου πραγματοποιείται η άφιξη των αγαθών στο ΚΜ3, εφόσον: To πρόσωπο στο ΚΜ2 αποδεικνύει ότι πραγματοποίησε την απόκτηση αυτή με σκοπό την πραγματοποίηση μεταγενέστερης παράδοσης αγαθών εντός του ΚΜ3 και για την παράδοση υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ έχει οριστεί ο παραλήπτης των αγαθών ο οποίος είναι επίσης υφπ στο ΚΜ3, 18
Ο αποκτών (δηλαδή το πρόσωπο στο ΚΜ3)έχει εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που προβλέπονται από τις ισχύουσες διατάξεις δηλαδή έχει συμπεριλάβει την αξία της παράδοσης αυτής στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις του. Το πρόσωπο στο ΚΜ2 έχει επίσης υποχρέωση καταχώρησης της συναλλαγής στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων κάτω από την κατηγορία ενδοκοινοτικές τριγωνικές συναλλαγές. 19
Σκοπός της απλοποιημένης διαδικασίας Επιτρέπει στον ενδιάμεσο προμηθευτή των αγαθών σε περίπτωση τριγωνικής συναλλαγής να μην έχει υποχρέωση εγγραφής στο μητρώο ΦΠΑ του κράτους μέλους στο οποίο τα αγαθά αποστέλλονται ή μεταφέρονται. 20
Προϋποθέσεις για να ισχύει η διαδικασία Ο εμπορευόμενος είναι υφπ σε ένα κράτος μέλος της κοινότητας Ο εμπορευόμενος δεν είναι εγγεγραμμένος ή έχει υποχρέωση για εγγραφή στο ΚΜ στο οποίο τα αγαθά παραδίδονται Ο πελάτης είναι εγγεγραμμένος στο ΚΜ στο οποίο τα αγαθά παραδίδονται. Στα τιμολόγια να αναφέρεται η φράση «Φ.Π.Α. ΕΚ Άρθρο 28 ΑΠΛΟΠΟΙΗΜΕΝΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ» 21
Νομοθεσία ΦΠΑ Στις 12 Φεβρουαρίου 2008 με κοινή απόφαση του Συμβουλίου των Υπουργών της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΕΕ) υιοθετήθηκαν οι πιο κάτω οδηγίες: Τόπος παροχής υπηρεσιών(2008/8/εc) Ανακεφαλαιωτικός Πίνακας(2008/117/ΕC 22
Τι περιλαμβάνει το πακέτο ΦΠΑ Αλλαγές στον καθορισμό του τόπου παροχής των υπηρεσιών για επιχείρηση προς επιχείρηση (Β2Β) για επιχείρηση προς πελάτη (Β2C) Υποχρέωση για συμπλήρωση και υποβολή ανακεφαλαιωτικού πίνακα Εισαγωγή της μεθόδου One stop shop (MOSS) 23
Tόπος Παροχής των υπηρεσιών Από 1/1/10 ο βασικός κανόνας για τον τόπο παροχής προνοεί την φορολόγηση των συναλλαγών από επιχείρηση προς επιχείρηση(β2β) στον τόπο όπου ο λήπτης των υπηρεσιών έχει την έδρα του. Σημειώσεις: Kύπριοι υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα λήπτες των υπηρεσιών από προμηθευτές εκτός της Δημοκρατίας θα αποδίδουν ΦΠΑ με τη μέθοδο της αντίστροφης χρέωσης. 24
Ειδικοί κανόνες Ανεξάρτητα από τον βασικό κανόνα εφαρμόζονται ειδικοί κανόνες για: Yπηρεσίες που σχετίζονται με ακίνητη περιουσία Μεταφορά επιβατών Πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, κλπ υπηρεσίες. Υπηρεσίες εστιατορίων και εστίασης σε πλοίο, αεροσκάφος, τρένο σε ενδοκοινοτική μεταφορά επιβατών Βραχυχρόνια μίσθωση μεταφορικών μέσων 25
Τόπος παροχής υπηρεσιών Παράδειγμα: Κυπριακή εταιρεία παρέχει διοικητικές υπηρεσίες(management and administration services ) προς εταιρεία με έδρα τη Γαλλία. Από 1/1/10 τόπος παροχής της υπηρεσίας θεωρείται η Γαλλία-αποδίδεται ΦΠΑ με την μέθοδο της αντίστροφης χρέωσης στη Γαλλία. 26
Τόπος Παροχής Υπηρεσιών (Β2C) Aπό επιχείρηση προς πελάτη μη υφπ(β2c) Ο βασικός κανόνας για τον τόπο παροχής των υπηρεσιών από επιχείρηση προς πελάτη μη υφπ είναι ο τόπος της έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του παρέχοντος τις υπηρεσίες (προμηθευτή). 27
Ειδικοί κανόνες Σε σχέση με υπηρεσίες που παρέχονται σε μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα: Υπηρεσίες από μεσάζοντες Ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών Διεθνής μεταφορά αγαθών Υπηρεσίες βοηθητικές της μεταφοράς Εργασίες επί κινητών αγαθών Υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά 28
Τόπος Παροχής Υπηρεσιών(Β2C) Παράδειγμα: Κυπριακή εταιρεία με έδρα την Κύπρο παρέχει συμβουλευτικές υπηρεσίες προς επενδυτική εταιρεία στην Ιταλία (μη υφπ) Τόπος παροχής της υπηρεσίας είναι η Κύπρος εκεί που βρίσκεται ο παρέχων τις υπηρεσίες. Φορολογείται στην Κύπρο με τον κανονικό συντελεστή. 29