ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

Transcript

1 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ «ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ, ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ» Μέρος Α Αλλαγές στη φορολογία εισοδήµατος φυσικών και νοµικών προσώπων Επιµέλεια Γιώργος Α. Κοροµηλάς ΑΘΗΝΑ ΑΠΡΙΛΙΟΣ 2010

2 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ 2 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Φορολογία εισοδήµατος φυσικών προσώπων Κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος Γενική κλίµακα Κλίµακα νησιών µε πληθυσµό κάτω από κατοίκους Αύξηση αφορολογήτου λόγω τέκνων που βαρύνουν το φορολογούµενο απάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών Ποιοι δεν υποχρεούνται να προσκοµίσουν αποδείξεις δαπανών Ποιες δαπάνες δεν περιλαµβάνονται Ανώτατο ποσό δαπανών Προσκόµιση αποδείξεων δαπανών µικρότερου ύψους από τις απαιτούµενες Προσκόµιση αποδείξεων δαπανών µεγαλύτερου ύψους από τις απαιτούµενες Μερισµός δαπανών συζύγων Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα που καταργούνται Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα που παραµένουν Μειώσεις φόρου Ασφάλιστρα ωρεές χορηγίες Αµοιβές δικηγόρων για νοµικές υπηρεσίες απάνες ενεργειακής αναβάθµισης ακινήτου ιατροφή Μειώσεις φόρου που καταργούνται Αντικειµενικές δαπάνες διαβίωσης Κατοικίες Κύρια κατοικία ευτερεύουσα κατοικία Επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης Ιδιωτικά σχολεία Βοηθητικό προσωπικό Σκάφη αναψυχής Μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και µη Μηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης Ιστιοφόρα και πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», «πέραµα», «τσερνίκι» και «λίµπερτυ», που προέρχονται από την ελληνική ναυτική παράδοση Ανεµόπτερα - Αεροσκάφη - Ελικόπτερα Ανεµόπτερα Αεροσκάφη µε κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης κ.λπ Αεροσκάφη αεριοπροωθούµενα (JET) Ελικόπτερα Πισίνες Γενική ετήσια αντικειµενική δαπάνη διαβίωσης Αµφισβήτηση ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης διαβίωσης Ετήσια αντικειµενική δαπάνη διαβίωσης συνταξιούχων άνω των 65 ετών Παραδείγµατα προσδιορισµού αντικειµενικών δαπανών διαβίωσης Παράδειγµα 1ο Παράδειγµα 2ο... 23

3 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Παράδειγµα 3ο απάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Μη εφαρµογή των αντικειµενικών δαπανών και των δαπανών απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγµένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούµενα έτη ή νόµιµα έχει απαλλαγεί από το φόρο Κατάργηση τροποποίηση φοροαπαλλαγών Αυτοτελής φορολόγηση Αύξηση συντελεστών αυτοτελούς φορολόγησης Μείωση συντελεστών αυτοτελούς φορολόγησης Μεταβίβαση ατοµικών επιχειρήσεων και µεριδίων Ο.Ε. ή Ε.Ε Κατάργηση περιπτώσεων αυτοτελούς φορολόγησης Φορολογία αποζηµίωσης απολυοµένων Λοιπές αλλαγές στη φορολογία των φυσικών προσώπων Φορολογία ποδοσφαιριστών, καλαθοσφαιριστών, προπονητών και άλλων αµειβόµενων αθλητών Φορολογία παροχών (bonus) στελεχών πιστωτικών ιδρυµάτων Φορολογία επιχειρήσεων και επιτηδευµατιών Φορολογία των προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/ Παρατηρήσεις σχετικά µε το νέο τρόπο φορολόγησης των προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/ Παράδειγµα 1 ο Παράδειγµα 2 ο Φορολογία επιχειρήσεων ανέγερσης και πώλησης οικοδοµών Προσδιορισµός καθαρού εισοδήµατος υπόχρεων του άρθρου 33 του Ν Εκµεταλλευτές λεωφορείων ενταγµένων σε ΚΤΕΛ Εκµεταλλευτές επιβατικών αυτοκινήτων δηµόσιας χρήσης (ΤΑΧΙ) Παράδειγµα προσδιορισµού καθαρού εισοδήµατος χρήσης 1.1/ εκµεταλλευτή ΤΑΧΙ στην Αθήνα µε άδεια 100% και οδηγό ιδιοκτήτη Εκµεταλλευτές ενοικιαζόµενων επιπλωµένων δωµατίων και διαµερισµάτων Επιχειρήσεις εκµετάλλευσης κάµπινγκ Επιχειρήσεις αποκλειστικά πλανόδιων λιανοπωλητών και αποκλειστικά λιανοπωλητών σε κινητές λαϊκές αγορές Προσδιορισµός καθαρού εισοδήµατος λοιπών υπόχρεων που θα τηρήσουν βιβλία Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ. λόγω κατάργησης των βιβλίων Α κατηγορίας Προσδιορισµός καθαρού εισοδήµατος αρχιτεκτόνων και µηχανικών Φορολογία νοµικών προσώπων της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/ Φορολογία αδιανέµητων κερδών Φορολογία διανεµοµένων κερδών Λοιπές διατάξεις Ρύθµιση για υποβολή δηλώσεων ηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος Πρόσθετοι φόροι - Πρόστιµα Καταβολή του φόρου ηλώσεις λοιπών φορολογικών αντικειµένων Πρόσθετοι φόροι - Πρόστιµα Καταβολή του φόρου Εξαιρέσεις από τη ρύθµιση Παράταση παραγραφής Έκπτωση στην περίπτωση εφ άπαξ καταβολής του φόρου εισοδήµατος ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 3

4 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ 3.4. Εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες απάνες επιβατηγών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης Αναγνώριση δαπανών αποζηµιώσεων Λοιπές δαπάνες που δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων Οριστικές δηλώσεις - Βεβαιώσεις Οριστική δήλωση φόρου µισθωτών υπηρεσιών Οριστική δήλωση φόρου ελεύθερων επαγγελµατιών Οριστική δήλωση φόρου εµπορικών επιχειρήσεων Θέµατα λογιστών - φοροτεχνικών Υποχρέωση απόκτησης πιστοποιητικού Υποχρέωση απόκτησης ψηφιακής υπογραφής Ευθύνες λογιστών - φοροτεχνικών Κατάργηση του άρθρου 49 του Ν. 2065/ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ «ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΙΚΑΙΟΣΥΝΗΣ, ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ» Μέρος Α Αλλαγές στη φορολογία εισοδήµατος φυσικών και νοµικών προσώπων Επιµέλεια Γιώργος Α. Κοροµηλάς Ο συγγραφέας έχει όλα τα δικαιώµατα του παρόντος έργου το οποίο παραχωρείται ΩΡΕΑΝ σε φορείς διοργάνωσης φορολογικών σεµιναρίων για να χρησιµοποιηθεί ως εκπαιδευτικό υλικό. Σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν. 2121/1993 και τη σύµβαση της Βέρνης η οποία κυρώθηκε µε το Ν. 100/1975, απαγορεύεται σε οποιοδήποτε άλλο (εκτός των φορέων που διοργανώνουν εκπαιδευτικά σεµινάρια στα οποία συµµετέχει ο συγγραφέας ως εισηγητής), η αναδηµοσίευση και γενικά η αναπαραγωγή αυτού του έργου που καλύπτεται από τα δικαιώµατα (copyright) ή η χρήση του σε οποιαδήποτε µορφή η µε οποιοδήποτε τρόπο γραφικό ηλεκτρονικό ή µηχανικό συµπεριλαµβανοµένων των φωτοτυπιών, της µαγνητοφώνησης και των συστηµάτων αποθήκευσης και αναπαραγωγής, τµηµατικά ή περιληπτικά, στο πρωτότυπο ή σε µετάφραση χωρίς τη γραπτή άδεια του συγγραφέα και της εκδότριας εταιρείας (Ν. 2387/1920, Ν /1956, 4254/1962, Ν. 4264/1962, Ν. 100/1975, Ν. 2121/1993, Ν. 2557/1999) Κάθε γνήσιο αντίτυπο φέρει την υπογραφή του συγγραφέα 4 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

5 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ 1. Φορολογία εισοδήµατος φυσικών προσώπων 1.1. Κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος Καθιερώνεται νέα κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων η οποία είναι κοινή για όλους τους φορολογούµενους ανεξάρτητα από την κατηγορία (πηγή) εισοδήµατος Γενική κλίµακα ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ % ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΥ , , ,00 18% 720, ,00 720, ,00 24% 1.440, , , ,00 26% 1.040, , , ,00 32% 1.920, , , ,00 36% 2.880, , , ,00 38% 7.600, , , ,00 40% , , ,00 Υπερβάλλον 45% Κλίµακα νησιών µε πληθυσµό κάτω από κατοίκους ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ % ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡΟΥ , , ,00 24% 960, ,00 960, ,00 26% 1.040, , , ,00 32% 1.920, , , ,00 36% 2.880, , , ,00 38% 7.600, , , ,00 40% , , ,00 Υπερβάλλον 45% Αύξηση αφορολογήτου λόγω τέκνων που βαρύνουν το φορολογούµενο ΑΡΙΘΜΟΣ ΤΕΚΝΩΝ ΠΟΣΟ ΑΥΞΗΣΗΣ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΟ , , , , , ,00 Για κάθε ένα τέκνο πάνω από 3 το αφορολόγητο αυξάνεται κατά 2.000,00 ευρώ ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 5

6 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ απάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών Το αφορολόγητο ποσό των ,00 ευρώ ισχύει, εφ όσον ο φορολογούµενος προσκοµίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγµατοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του και τα τέκνα που τους βαρύνουν. Το ελάχιστο ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκοµισθούν, ορίζεται, µε βάση το δηλούµενο και φορολογούµενο σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις ατοµικό εισόδηµα του φορολογουµένου, ανά κλίµακα, ως ακολούθως : α) Για ατοµικό εισόδηµα µέχρι ,00 ευρώ σε ποσοστό 10% αυτού, και β) Για ατοµικό εισόδηµα πάνω από ,00 ευρώ, για το τµήµα αυτού µέχρι ,00 ευρώ σε ποσοστό 10% και για το τµήµα αυτού πάνω από τα ,00 ευρώ σε ποσοστό 30% αυτού. Όταν το ατοµικό εισόδηµα είναι µέχρι 6.000,00 ευρώ δεν απαιτούνται αποδείξεις δαπανών. ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ Έως 6.000,00 ευρώ Πάνω από 6.000,00 µέχρι και ,00 ευρώ Πάνω από ,00 ευρώ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ εν απαιτούνται δαπάνες Ποσοστό 10% επί του εισοδήµατος πάνω από 6.000,00 ευρώ Για το τµήµα πάνω από ,00 ευρώ ποσοστό 30% πλέον 1.200,00 ευρώ Παράδειγµα Εισόδηµα , ,00 χ 10% 1.200,00 Πλέον (25.000, ,00 = ,00) ,00 χ 30% 3.900,00 Απαιτούµενες δαπάνες 5.100,00 Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε πως διαµορφώνονται τα ποσά των απαιτούµενων δαπανών σύµφωνα µε το δηλούµενο και φορολογούµενο σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις ατοµικό εισόδηµα. ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ 6.000,00 0, , , ,00 700, , , ,00 800, , , ,00 900, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ 6 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

7 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Για ποσά εισοδήµατος πάνω από , , , , ,00 ευρώ απαιτούνται αποδείξεις δαπανών ,00 ευρώ Ποιοι δεν υποχρεούνται να προσκοµίσουν αποδείξεις δαπανών ΠΟΙΟΙ ΕΝ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΡΟΣΚΟΜΙΣΟΥΝ ΑΠΟ ΕΙΞΕΙΣ ΓΙΑ ΝΑ ΙΑΤΗΡΗΣΟΥΝ ΤΟ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΟ ηµόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή Λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. Όσοι διαµένουν σε οίκο ευγηρίας Φυλακισµένοι Κάτοικοι κρατών µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδηµα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήµατός τους Ποιες δαπάνες δεν περιλαµβάνονται ΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΕΝ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ Οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 8 (µειώσεις φορολογητέου εισοδήµατος) Οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 9 (µειώσεις φόρου) Οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 17 (απόκτηση περιουσιακών στοιχείων) Οι δαπάνες ύδρευσης, αποχέτευσης, ηλεκτρισµού και τηλεπικοινωνιών γενικά Οι δαπάνες εισιτηρίων κάθε είδους µεταφορικών µέσων Ανώτατο ποσό δαπανών ΑΝΩΤΑΤΟ ΠΟΣΟ ΠΡΟΣΚΟΜΙΖΟΜΕΝΩΝ ΑΠΑΝΩΝ ΥΠΟΧΡΕΟΣ ΣΥΖΥΓΟΙ , , Προσκόµιση αποδείξεων δαπανών µικρότερου ύψους από τις απαιτούµενες ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 7

8 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Αν το ποσό των προσκοµιζόµενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουµένου είναι µικρότερο από το ποσό που απαιτείται, επιβάλλεται φόρος µε συντελεστή 10% επί της διαφοράς. ΑΠΑΙΤΟΥΜ. ΠΡΟΣΚΟΜ. ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ. ΙΑΦΟΡΑ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ΑΠΑΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ , , , ,00 100, Προσκόµιση αποδείξεων δαπανών µεγαλύτερου ύψους από τις απαιτούµενες Αν το ποσό των προσκοµιζόµενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουµένου είναι µεγαλύτερο από το ποσό που απαιτείται, εκπίπτει από το συνολικό φόρο, που προκύπτει µε βάση την κλίµακα του άρθρου 9, φόρος µε συντελεστή 10% επί της διαφοράς. ΑΠΑΙΤΟΥΜ. ΠΡΟΣΚΟΜ. ΠΟΣΟ ΕΙΣΟ. ΙΑΦΟΡΑ ΩΦΕΛΕΙΑ ΑΠΑΝΕΣ ΑΠΑΝΕΣ , , , ,00 190, Μερισµός δαπανών συζύγων Οι δαπάνες που έχουν πραγµατοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους µόνον εφ όσον έχουν περιληφθεί στην αρχική δήλωση και επιµερίζονται µεταξύ των συζύγων ανάλογα µε το δηλούµενο και φορολογούµενο σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις ατοµικό εισόδηµα της αρχικής δήλωσής τους, αφού προηγουµένως καλυφθεί το ποσό των αποδείξεων που απαιτείται για την κάλυψη του αφορολόγητου ποσού. Όταν ο ένας σύζυγος δηλώνει εισόδηµα µέχρι 6.000,00 ευρώ, οι αποδείξεις που προσκοµίζονται καλύπτουν το αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου, εφ όσον αυτό υπερβαίνει τα 6.000,00 ευρώ ΥΠΟΧΡΕΟΣ ΣΥΖΥΓΟΣ ΣΥΝΟΛΟ ΑΤΟΜΙΚΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑ , , ,00 ΑΠΑΝΕΣ ,00 ΠΟΣΟ ΓΙΑ ΙΑΤΗΡΗΣΗ 5.100, , ,00 ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΑΠΑΝΩΝ 2.300,00 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΑΠΑΝΩΝ ΓΙΑ 1.277, , ,00 ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ 127,78 102,22 230, Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα που καταργούνται 8 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

9 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΠΑΝΩΝ ΑΠΟ ΤΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΓΟΥΝΤΑΙ Το ποσό του µισθώµατος που καταβάλλει ο φορολογούµενος για κύρια κατοικία εφόσον η ηλικία του είναι µέχρι σαράντα 40 ετών και εγκαθίσταται ή µετακινείται εκτός των νοµών Αττικής και Θεσσαλονίκης για τα πρώτα 5 έτη της εγκατάστασης του Το ποσό του µισθώµατος που καταβάλλει ο για τη µίσθωση κύριας κατοικίας από υπάλληλο στον τόπο που µετατίθεται εφόσον εκµισθώνει ιδιόκτητη κατοικία του σε άλλο τόπο Ποσοστό 40% του συνολικού ετήσιου ποσού των δαπανών, που δεν µπορεί να υπερβεί τα 8.000,00 ευρώ ( εξιώσεις, ταβέρνες, κοµµωτήρια, µεσίτες ακινήτων, ωδεία κ.λπ.). ωρεές σε αθλητικά σωµατεία Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδηµα που παραµένουν Οι δαπάνες αυτές συνεχίζουν να ισχύουν για τη διατήρηση του αφορολογήτου και τη µείωση του φόρου ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΠΑΝΩΝ ΑΠΟ ΤΟ ΕΙΣΟ ΗΜΑ ΠΟΥ ΠΑΡΑΜΕΝΟΥΝ Οι εισφορές που καταβάλλονται σε ταµεία ασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόµο, και οι εισφορές στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταµεία που έχουν συσταθεί µε νόµο Οι τόκοι από συµβάσεις δανείων για απόκτηση πρώτης κατοικίας που είχαν συναφθεί µέχρι (όλο το ποσό) Οι τόκοι από συµβάσεις δανείων για απόκτηση πρώτης κατοικίας που είχαν συναφθεί από µέχρι (το ποσό που αντιστοιχεί σε επιφάνεια πρώτης κατοικίας µέχρι 120 τ.µ.) Το 20% της δαπάνης που καταβλήθηκε για την αγορά µεριδίων µετοχικών και µεικτών αµοιβαίων κεφαλαίων εσωτερικού, εφ όσον αυτά δεν µεταβιβαστούν για 3 έτη από την αγορά τους (µέγιστη µείωση 3.000,00 ευρώ) Τα έξοδα ιατρικής περίθαλψης του φορολογουµένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν 1.3. Μειώσεις φόρου Ασφάλιστρα Μείωση φόρου σε ποσοστό 20% του ποσού της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούµενος για ασφάλιστρα ασφαλίσεων ζωής, θανάτου, προσωπικών ατυχηµάτων και ασθένειας για την ασφάλιση του ίδιου, της συζύγου του και των τέκνων που τους βαρύνουν σύµφωνα µε τις διατάξεις του παρόντος. Στη δαπάνη αυτή περιλαµβάνονται και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται ετησίως για την ασφάλιση τέκνων, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 7, από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη και δεν συνοικούν µαζί τους. Το ποσό της δαπάνης ασφαλίστρων επί του οποίου υπολογίζεται η µείωση δεν µπορεί να υπερβεί τα 1.200,00 ευρώ για άγαµο και τα 2.400,00 ευρώ για οικογένεια. Το ποσό αυτό υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, µειώνει το φόρο µόνον εφ όσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και επιµερίζεται µεταξύ των συζύγων ανάλογα µε το ύψος του εισοδήµατος του καθενός που φορολογείται σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε µε την αρχική δήλωση. ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 9

10 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ ωρεές χορηγίες Μείωση φόρου σε ποσοστό 20% : α) Των ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο λόγω δωρεάς στο ηµόσιο, τους Οργανισµούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης, το Εθνικό Ταµείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές µονές του Αγίου Όρους, το Οικουµενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύµων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα ηµεδαπά Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύµατα, τα κρατικά και δηµοτικά νοσηλευτικά ιδρύµατα και τα νοσοκοµεία που είναι νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό, καθώς και το Ταµείο Αρχαιολογικών Πόρων. β) Της αξίας των ιατρικών µηχανηµάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που µεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δηµοτικά νοσηλευτικά ιδρύµατα και τα νοσοκοµεία που αποτελούν νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό. γ) Των χρηµατικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύµατα, τα σωµατεία µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου, τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από το Ν. 1514/1985 και τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. δ) Των χρηµατικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο λόγω χορηγίας προς τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφ όσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραµµάτων, της µουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηµατογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισµένων ιδιωτικών µουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών. 1 Όταν τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της περίπτωσης, µε εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους οι οποίοι αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, υπερβαίνουν τα 300,00 ευρώ ετησίως, λαµβάνονται υπόψη µόνον εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασµό του νοµικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν στο Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων ή σε τράπεζα που νόµιµα λειτουργεί στην Ελλάδα. Το γραµµάτιο είσπραξης της τράπεζας που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας αριθµητικώς και ολογράφως, την ηµεροµηνία κατάθεσής του και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση. 1 Για την εφαρµογή των διατάξεων αυτών καθορίζονται, µε κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονοµικών και Πολιτισµού, µετά από έλεγχο που διενεργείται από το Υπουργείο Πολιτισµού, τα νοµικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς. 10 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

11 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών της περίπτωσης αυτής επί του οποίου υπολογίζεται η µείωση δεν µπορεί να υπερβαίνει ποσοστό 10% του συνολικού εισοδήµατος που φορολογείται σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις. Η µείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα 100,00 ευρώ. Το συνολικό ποσό των χρηµατικών δωρεών και χορηγιών αυτής της περίπτωσης, στο οποίο υπολογίζεται η µείωση, δεν µπορεί να υπερβεί ποσοστό 10% του εισοδήµατος που προκύπτει κατ' εφαρµογή της παραγράφου 1 του άρθρου Τα χρηµατικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει µε βάση άλλη διάταξη του Ν. 2238/1994. Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής εφαρµόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νοµικών προσώπων, εγκατεστηµένων σε άλλα κράτη - µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ/ΕΖΕΣ Αµοιβές δικηγόρων για νοµικές υπηρεσίες Μείωση φόρου σε ποσοστό 20% του ποσού της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούµενος σε δικηγόρους λόγω παροχής νοµικών υπηρεσιών στον ίδιο ή στα πρόσωπα που τον βαρύνουν, µε εξαίρεση τις αµοιβές για την παράστασή τους κατά τη σύνταξη συµβολαιογραφικών πράξεων και για τις υποθέσεις που αναφέρονται στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 23 του Ν. 2238/ Το συνολικό ποσό των αµοιβών αυτών δεν µπορεί να υπερβεί ποσοστό 10% του εισοδήµατος που προκύπτει σε περίπτωση εφαρµογής της παραγράφου 1 του άρθρου απάνες ενεργειακής αναβάθµισης ακινήτου Μείωση φόρου σε ποσοστό 10% της δαπάνης για επεµβάσεις ενεργειακής αναβάθµισης ακινήτου που θα προκύψουν µετά από ενεργειακή επιθεώρηση, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν. 3661/2008 και τις κανονιστικές πράξεις που εκδίδονται κατ' εξουσιοδότησή του και αφορούν : 2 Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 19 του Ν. 2238/1994 έχουν ως ακολούθως : «Η διαφορά µεταξύ του εισοδήµατος που δηλώθηκε από το φορολογούµενο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήµατα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάµενο της δηµόσιας οικονοµικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονοµικό έτος, του φορολογουµένου ή της συζύγου του, κατά περίπτωση, από εµπορικές επιχειρήσεις ή από την άσκηση ελευθέριων επαγγελµάτων και αν δε δηλώνεται εισόδηµα από τις κατηγορίες αυτές η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδηµα της παραγράφου 3 του άρθρου 48.». 3 Το ποσό των δωρεών που αναφέρονται στο προηγούµενο εδάφιο µπορεί να κατατίθεται και σε τράπεζα της χώρας στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος. 4 Αµοιβή δικηγόρου για δίκες µισθωτικών διαφορών ή διαφορών µεταξύ ιδιοκτητών και διαχειριστών ιδιοκτησίας κατ ορόφους. ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 11

12 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ α) Την αντικατάσταση του λέβητα πετρελαίου για την εγκατάσταση τηλεθέρµανσης ή για νέα εγκατάσταση τηλεθέρµανσης ή συστήµατος που κάνει χρήση ανανεώσιµων πηγών ενέργειας, καθώς και για παρεµβάσεις στο υφιστάµενο σύστηµα που αφορούν σε σύστηµα αντιστάθµισης στον καυστήρα /λέβητα σε συνδυασµό µε αυτονοµία θέρµανσης και µόνωση σωληνώσεων. β) Την αλλαγή εγκατάστασης κεντρικού κλιµατισµού χρήσης καυσίµου από πετρέλαιο σε φυσικό αέριο ή για νέα εγκατάσταση φυσικού αερίου. γ) Την αγορά και εγκατάσταση ηλιακών συλλεκτών και για την εγκατάσταση κεντρικού κλιµατισµού µε χρήση ηλιακής ενέργειας. δ) Την αγορά και εγκατάσταση αποκεντρωµένων συστηµάτων παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας που βασίζονται σε Ανανεώσιµες Πηγές Ενέργειας (φωτοβολταϊκά, µικρές ανεµογεννήτριες) και συµπαραγωγής ηλεκτρισµού και ψύξης - θέρµανσης µε χρήση φυσικού αερίου ή ανανεώσιµων πηγών. ε) Τη θερµοµόνωση σε υφιστάµενα κτήρια µε τοποθέτηση διπλών θερµοµονωτικών υαλοπινάκων και θερµοµονωτικών πλαισίων / κουφωµάτων (συµπεριλαµβάνονται εξωτερικά καλύµµατα, παντζούρια και ρολά) και τοποθέτηση θερµοµόνωσης στο κέλυφος ή/και στην οροφή (δώµα ή στέγη). στ) Τη δαπάνη για τη διενέργεια ενεργειακής επιθεώρησης από αρµόδιο επιθεωρητή. Το ποσό της δαπάνης των ανωτέρω περιπτώσεων επί της οποίας υπολογίζεται η µείωση δεν µπορεί να υπερβεί το ποσό των 6.000,00 ευρώ ιατροφή Μείωση φόρου σε ποσοστό 20% του ποσού της διατροφής που καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο και επιδικάστηκε ή συµφωνήθηκε µε συµβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της µείωσης του φόρου δεν µπορεί να υπερβεί τις 3.000,00 ευρώ Μειώσεις φόρου που καταργούνται Καταργείται η µείωση φόρου σε ποσοστό 40% του συνολικού ετήσιου ποσού των δεδουλευµένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο, ειδικά για συµβάσεις στεγαστικών δανείων που συνάπτονται από µέχρι και , για απόκτηση, κατά πλήρη κυριότητα, οποιασδήποτε κατοικίας µέχρι 200 τ.µ. και για ύψος δανείων µέχρι ,00 ευρώ. 12 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

13 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ 1.4. Αντικειµενικές δαπάνες διαβίωσης Καθιερώνεται ένα αντικειµενικό σύστηµα προσδιορισµού των δαπανών που απαιτούνται να γίνουν λόγω της κατοχής και χρήσης ορισµένων περιουσιακών στοιχείων. Με το σύστηµα αυτό λαµβάνεται υπ όψιν ένα ετήσιο κόστος συντήρησης και λειτουργίας κατοικιών, αυτοκινήτων, σκαφών αναψυχής, εναέριων µέσων, πισινών, διδάκτρων, οικιακών βοηθών κ.λπ.. προκειµένου να εκτιµηθεί ένα εισόδηµα ως ελάχιστο φορολογητέο εισόδηµα. Το ποσό το οποίο θα προκύπτει µε βάση τις δαπάνες διαβίωσης, αν είναι µεγαλύτερο από το δηλωθέν εισόδηµα θα φορολογείται, αλλά δεν θα εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση του φορολογούµενου ο οποίος θα υπόκειται σε έλεγχο σε ότι αφορά στην ακριβή δήλωση των εισοδηµάτων του λειτουργώντας ως βάση για την καταρχήν αξιολόγηση από τις φορολογικές αρχές της ειλικρίνειας του δηλούµενου εισοδήµατος Κατοικίες Αλλάζει ο τρόπος προσδιορισµού της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης της κύριας ή/και δευτερεύουσας κατοικίας (ιδιόκτητης ή µισθωµένης), η οποία µέχρι σήµερα υπολογιζόταν µε βάση το τεκµαρτό µίσθωµα. Με τις νέες διατάξεις θα υπολογίζεται µε βάση τις δαπάνες συντήρησης, επισκευής, τις πάγιες καταναλώσεις (ηλεκτρικό, τηλέφωνο, ύδρευση) και τις δαπάνες λειτουργίας της. Σύµφωνα µε την εισηγητική έκθεση και για λόγους φορολογικής δικαιοσύνης, καθιερώνονται συντελεστές βαρύτητας µε βάση την τιµή ζώνης της περιοχής στην οποία βρίσκεται το ακίνητο, ώστε να προκύπτουν µεγαλύτερα ποσά διαβίωσης για ακίνητα που βρίσκονται σε ακριβές περιοχές. Στις περιπτώσεις των κατοικιών που µισθώνονται ορισµένους µήνες µέσα στο έτος, τα ετήσια ποσά της αντικειµενικής δαπάνης διαβίωσης θα επιµερίζονται µε βάση τους µήνες που διαρκεί η µίσθωση Κύρια κατοικία ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΚΥΡΙΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Ι ΙΟΚΤΗΤΗΣ ή ΜΙΣΘΩΜΕΝΗΣ ή ΩΡΕΑΝ ΠΑΡΑΧΩΡΟΥΜΕΝΗΣ (Τιµές ζώνης και δαπανών σε ευρώ ανά τετραγωνικό µέτρο) Τιµή ζώνης έως 2.799,00 ευρώ Τιµή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ (Προσαύξηση κατά 40%) Τιµή ζώνης πάνω από 5.000,00 ευρώ (Προσαύξηση κατά 70%) Τα πρώτα 80 τ.µ. 30,00 42,00 51,00 Τα επόµενα από 81 έως 120 τ.µ. 50,00 70,00 85,00 Τα επόµενα από 121 έως 200 τ.µ. 80,00 112,00 136,00 Τα επόµενα από 201 έως 300 τ.µ. 150,00 210,00 255,00 Πάνω από 300 τ.µ. 300,00 420,00 510,00 Βοηθητικοί χώροι γενικά 30,00 42,00 51,00 Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειµένου για µονοκατοικίες, κατά ποσοστό 20% ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 13

14 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε παραδείγµατα διαµόρφωσης της αντικειµενικής δαπάνης για κύριες κατοικίες. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΚΥΡΙΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Τιµή ζώνης έως 2.799,00 ευρώ Τιµή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ Τιµή ζώνης πάνω από 5.000,00 ευρώ Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. 50 τ.µ , , , , , ,00 70 τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , ευτερεύουσα κατοικία 14 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Ι ΙΟΚΤΗΤΗΣ ή ΜΙΣΘΩΜΕΝΗΣ (Μείωση στο ½) (Τιµές ζώνης και δαπανών σε ευρώ ανά τετραγωνικό µέτρο) Τιµή ζώνης έως 2.799,00 ευρώ Τιµή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ (Προσαύξηση κατά 40%) Τιµή ζώνης πάνω από 5.000,00 ευρώ (Προσαύξηση κατά 70%) Τα πρώτα 80 τ.µ. 15,00 21,00 25,50 Τα επόµενα από 81 έως 120 τ.µ. 25,00 35,00 42,50 Τα επόµενα από 121 έως 200 τ.µ. 40,00 56,00 68,00 Τα επόµενα από 201 έως 300 τ.µ. 75,00 105,00 127,50 Πάνω από 300 τ.µ. 150,00 210,00 255,00 Βοηθητικοί χώροι γενικά 15,00 21,00 25,50 Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειµένου για µονοκατοικίες, κατά ποσοστό 20% Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε παραδείγµατα διαµόρφωσης της αντικειµενικής δαπάνης για δευτερεύουσες κατοικίες. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Τιµή ζώνης έως 2.799,00 ευρώ Τιµή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ Τιµή ζώνης πάνω από 5.000,00 ευρώ Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. 50 τ.µ. 750,00 900, , , , ,00

15 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ Τιµή ζώνης έως 2.799,00 ευρώ Τιµή ζώνης από 2.800,00 έως 4.999,00 ευρώ Τιµή ζώνης πάνω από 5.000,00 ευρώ Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. Κατοικία Μονοκατ. 70 τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , τ.µ , , , , , , Επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης Αλλάζει ο τρόπος προσδιορισµού της ετήσιας δαπάνης διαβίωσης που προκύπτει από την κυριότητα ή κατοχή επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής ή µικτής χρήσης καθώς και των τύπου jeep, ο οποίος µέχρι σήµερα υπολογιζόταν τεκµαρτά. Ειδικότερα µε τις νέες διατάξεις η δαπάνη διαβίωσης που προκύπτει από τα αυτοκίνητα προσδιορίζεται ανάλογα µε τα κυβικά του αυτοκινήτου, µε βάση το κόστος τελών κυκλοφορίας, ασφαλίστρων, καυσίµων και δαπανών συντήρησης. Μέχρι κυβικά εκατοστά Πάνω από έως κυβικά εκατοστά Πάνω από έως κυβικά εκατοστά Πάνω από κυβικά εκατοστά ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΠΙΒΑΤΗΓΩΝ Ι ΙΩΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ( απάνη ανά αυτοκίνητο) Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και 10 έτη (Μείωση κατά 30%) Πάνω από 10 έτη (Μείωση κατά 50%) 3.000, , ,00 300,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 500,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 700,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 210,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 350,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 490,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 150,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 250,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά 350,00 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά Η ετήσια αντικειµενική δαπάνη δεν εφαρµόζεται για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης που διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται από διεθνή ή ηµεδαπό φορέα που έχει αρµοδιότητα να εκδίδει τέτοιο πιστοποιητικό, καθώς και για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης τα οποία είναι ειδικά διασκευασµένα για κινητικά αναπήρους σε ποσοστό τουλάχιστον 67%. 5 5 Ως επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης ειδικά διασκευασµένα για κινητικά αναπήρους θεωρούνται εκείνα που διασκευάσθηκαν ύστερα από άδεια της αρµόδιας αρχής για να οδηγούνται από πρόσωπα που παρουσιάζουν ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 15

16 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Στις περιπτώσεις εταιριών οµόρρυθµων ή ετερόρρυθµων ή περιορισµένης ευθύνης ή ανώνυµων ή αστικών, καθώς και των κοινωνιών και κοινοπραξιών που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελµα, οι οποίες έχουν στην κυριότητα ή στην κατοχή τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, η αντικειµενική δαπάνη που αναλογεί σε αυτά λογίζεται ως αντικειµενική δαπάνη των : α) οµόρρυθµων ή απλών, εκτός των ετερόρρυθµων, εταίρων ή κοινωνών ή µελών της κοινοπραξίας φυσικών προσώπων, επιµεριζόµενη µεταξύ αυτών κατά το ποσοστό συµµετοχής τους στην εταιρία, προκειµένου περί οµόρρυθµων ή ετερόρρυθµων ή αστικών εταιριών ή στην κοινωνία ή στην κοινοπραξία, β) των φυσικών προσώπων, µελών της εταιρίας περιορισµένης ευθύνης, επιµεριζόµενη µεταξύ αυτών, κατά το ποσοστό συµµετοχής του καθενός στην εταιρία περιορισµένης ευθύνης, όταν οι διαχειριστές αυτής δεν είναι εταίροι της, γ) των διαχειριστών της εταιρίας περιορισµένης ευθύνης που είναι και εταίροι της, επιµεριζόµενη µεταξύ αυτών κατά το ποσοστό συµµετοχής τους στην εταιρία περιορισµένης ευθύνης και δ) των διευθυνόντων και εντεταλµένων συµβούλων, διοικητών ανωνύµων εταιριών και προέδρων των διοικητικών συµβουλίων τους, επιµεριζόµενη ισοµερώς µεταξύ τους. Αν στις πιο πάνω περιπτώσεις οι εταίροι των οµόρρυθµων ή ετερόρρυθµων ή περιορισµένης ευθύνης ή αστικών εταιριών, καθώς και των κοινωνιών ή κοινοπραξιών είναι νοµικά πρόσωπα, η αντικειµενική δαπάνη που προκύπτει µε βάση τα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης που έχουν στην κυριότητα ή την κατοχή τους λογίζεται ως αντικειµενική δαπάνη των φυσικών προσώπων, που µετέχουν σε αυτά τα νοµικά πρόσωπα. Για τα αλλοδαπά νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν εγκατάσταση στην Ελλάδα, αλλά υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης µε βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 107 του Ν. 2238/1994, καθώς και για τις αλλοδαπές επιχειρήσεις, το ποσό της ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης που προκύπτει µε βάση αυτοκίνητα αυτής της περίπτωσης, ιδιοκτησίας του αλλοδαπού νοµικού προσώπου ή ιδιοκτησίας ή κατοχής γραφείου, υποκαταστήµατος ή πρακτορείου της αλλοδαπής επιχείρησης εγκατεστηµένου στην Ελλάδα, βαρύνει το πρόσωπο που εκπροσωπεί στην Ελλάδα το αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή την αλλοδαπή επιχείρηση ή προΐσταται του γραφείου ή υποκαταστήµατος ή πρακτορείου. Η αντικειµενική αυτή δαπάνη βαρύνει καθένα από τα φυσικά πρόσωπα ανεξάρτητα από τον τόπο διαµονής ή κατοικίας τους και δεν µπορεί για καθένα από αυτά τα πρόσωπα και για κάθε εταιρία να είναι ανώτερη από τη µεγαλύτερη αντικειµενική δαπάνη που προκύπτει από αυτοκίνητο της εταιρίας. Αν ο φορολογούµενος, η σύζυγός του και τα προστατευόµενα µέλη είναι κύριοι ή κάτοχοι και άλλων επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, η αντικειµενική δαπάνη που προκύπτει για κινητική αναπηρία σε ποσοστό τουλάχιστον 67% ή για να µεταφέρουν αυτά τα πρόσωπα µαζί µε τα αντικείµενα που είναι απαραίτητα για τη µετακίνησή τους. 16 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

17 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ τα αυτοκίνητα αυτά λαµβάνεται υπόψη για τον υπολογισµό της συνολικής αντικειµενικής δαπάνης. Η αντικειµενική δαπάνη που προκύπτει βάσει επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, του οποίου κύριος ή κάτοχος είναι ανήλικο τέκνο, λογίζεται ως αντικειµενική δαπάνη του γονέα που έχει το µεγαλύτερο εισόδηµα και αν αυτός έχασε τη γονική µέριµνα, του άλλου γονέα. Αν αποκτηθεί ή µεταβιβασθεί µε οποιονδήποτε τρόπο επιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης κατά τη διάρκεια του έτους, η αντικειµενική δαπάνη περιορίζεται σε τόσα δωδέκατα όσοι και οι µήνες κυριότητας ή κατοχής του αυτοκινήτου. ιάστηµα µεγαλύτερο από 15 ηµέρες λογίζεται ως ολόκληρος µήνας. 6 Αν µεταβιβασθεί ή αποκτηθεί εικονικά αυτοκίνητο από περισσότερα πρόσωπα, η ετήσια αντικειµενική δαπάνη του ισχύει αυτοτελώς στο σύνολό της για καθέναν από τους συµβαλλοµένους. Εικονική θεωρείται η µεταβίβαση ή η κτήση που πραγµατοποιείται ιδίως µεταξύ συγγενών εξ αίµατος ή εξ αγχιστείας κατ' ευθείαν γραµµή ή εκ πλαγίου µέχρι και τον τρίτο βαθµό, επιτρέπεται όµως η ανταπόδειξη. Όταν η συγκυριότητα είναι πραγµατική, η ετήσια αντικειµενική δαπάνη επιµερίζεται κατά το λόγο των ιδανικών µεριδίων καθενός συγκυρίου. Προκειµένου για εκπαιδευτές οδηγών αυτοκινήτων, καθώς και για τις επιχειρήσεις ενοικίασης αυτοκινήτων, που χρησιµοποιούν για το σκοπό αυτόν περισσότερα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, για τον υπολογισµό της ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης λαµβάνεται υπόψη το αυτοκίνητο που δίνει τη µεγαλύτερη αντικειµενική δαπάνη. Στις περιπτώσεις ενοικίασης ή χρηµατοδοτικής µίσθωσης αυτοκινήτων επιβατικών ιδιωτικής ή µικτής χρήσης, η ετήσια αντικειµενική δαπάνη, που αντιστοιχεί στο χρόνο χρησιµοποίησης αυτών, βαρύνει το µισθωτή τους. Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε παραδείγµατα διαµόρφωσης της αντικειµενικής δαπάνης για τα αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΠΙΒΑΤΗΓΩΝ Ι ΙΩΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και Πάνω από 10 έτη 10 έτη (Μείωση κατά 50%) (Μείωση κατά 30%) Μέχρι κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , ,00 6 Τα ίδια εφαρµόζονται και σε περίπτωση ακινησίας ή ολοκληρωτικής καταστροφής του αυτοκινήτου από οποιαδήποτε αιτία. ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 17

18 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΕΠΙΒΑΤΗΓΩΝ Ι ΙΩΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και Πάνω από 10 έτη 10 έτη (Μείωση κατά 50%) (Μείωση κατά 30%) κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , κ.ε , , , Ιδιωτικά σχολεία ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ Ι ΙΩΤΙΚΩΝ ΣΧΟΛΕΙΩΝ ( απάνη ανά µαθητή) ΝΗΠΙΑΓΩΓΕΙΟ ΗΜΟΤΙΚΟ ΓΥΜΝΑΣΙΟ - ΛΥΚΕΙΟ Όπως η δαπάνη αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών Εξαιρούνται τα εσπερινά γυµνάσια και λύκεια και τα ειδικά σχολεία ατόµων µε ειδικές ανάγκες Βοηθητικό προσωπικό ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΟΙΚΙΑΚΩΝ ΒΟΗΘΩΝ ( απάνη ανά απασχολούµενο) Ο ΗΓΟΙ ΛΟΙΠΟ ΟΙΚΙΑΚΟΙ ΒΟΗΘΟΙ ΑΣΚΑΛΟΙ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟ Όπως η δαπάνη αυτή προκύπτει από το εκάστοτε κατώτατο όριο αµοιβών για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζοµένων εν εφαρµόζεται όταν ο φορολογούµενος απασχολεί έναν µόνο οικιακό βοηθό, ή όταν ο ίδιος ή πρόσωπο που συνοικεί µε αυτόν και τον βαρύνει, έχει αναπηρία 67% και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των 65 ετών και απασχολεί ένα νοσοκόµο Σκάφη αναψυχής Ο υπολογισµός της δαπάνης διαβίωσης των σκαφών αναψυχής γίνεται µε βάση το κόστος τελών ελλιµενισµού, ασφαλίστρων, καυσίµων, συντήρησης και πρακτόρευσης ώστε, σύµφωνα µε την εισηγητική έκθεση, η αντικειµενική δαπάνη διαβίωσης που προκύπτει µε βάση τα µέτρα µήκους του σκάφους να ανταποκρίνεται στα πραγµατικά κόστη Μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και µη ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΣΚΑΦΩΝ ΑΝΑΨΥΧΗΣ (Μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και µη) Ολικό µήκος µέχρι 5 µέτρα Ολικό µήκος πάνω από 5 µέτρα 3.000, , Μηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης 18 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

19 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΣΚΑΦΩΝ ΑΝΑΨΥΧΗΣ (Μηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης) Πάνω από 5 µέχρι και Πάνω από 10 έτη Μέχρι και 5 έτη 10 έτη (Μείωση κατά 30%) (Μείωση κατά 15%) Μέχρι και 7 µέτρα 8.000, , ,00 Πάνω από 7 µέχρι και 2.000,00 ευρώ ανά 1.700,00 ευρώ ανά 10 µέτρα Πάνω από 10 µέχρι και 12 µέτρα Πάνω από 12 µέχρι και 15 µέτρα Πάνω από 15 µέχρι και 18 µέτρα Πάνω από 18 µέχρι και 22 µέτρα Πάνω από 22 µέτρα 5.000,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά 4.250,00 ευρώ ανά 8.500,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά 1.400,00 ευρώ ανά 3.500,00 ευρώ ανά 7.000,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε παραδείγµατα διαµόρφωσης της αντικειµενικής δαπάνης για τα µηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΣΚΑΦΩΝ ΑΝΑΨΥΧΗΣ (Μηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης) 7 Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και Πάνω από 10 έτη 10 έτη (Μείωση κατά 30%) (Μείωση κατά 15%) 7 µέτρα 8.000, , ,00 10 µέτρα , , ,00 12 µέτρα , , ,00 15 µέτρα , , ,00 18 µέτρα , , ,00 22 µέτρα , , ,00 25 µέτρα , , ,00 30 µέτρα , , ,00 40 µέτρα , , ,00 7 Για σκάφη µε µόνιµο πλήρωµα ναυτολογηµένο για ολόκληρο ή µέρος του έτους, στην αντικειµενική δαπάνη προστίθεται και η αµοιβή του πληρώµατος. Τα σκάφη επαγγελµατικής χρήσης δεν λαµβάνονται υπόψη για την αντικειµενική δαπάνη. ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ 19

20 ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Ιστιοφόρα και πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», «πέραµα», «τσερνίκι» και «λίµπερτυ», που προέρχονται από την ελληνική ναυτική παράδοση ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΣΚΑΦΩΝ ΑΝΑΨΥΧΗΣ (Ιστιοφόρα και σκάφη Ελληνικής ναυτικής παράδοσης µείωση κατά 50%) Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και 10 έτη (Μείωση κατά 15%) Πάνω από 10 έτη (Μείωση κατά 30%) Μέχρι και 7 µέτρα 4.000, , ,00 850,00 Πάνω από 7 µέχρι και 1.000,00 ευρώ ανά ευρώ ανά επιπλέον 10 µέτρα µέτρο µέτρο Πάνω από 10 µέχρι και 12 µέτρα Πάνω από 12 µέχρι και 15 µέτρα Πάνω από 15 µέχρι και 18 µέτρα Πάνω από 18 µέχρι και 22 µέτρα Πάνω από 22 µέτρα 2.500,00 ευρώ ανά 5.000,00 ευρώ ανά 7.500,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά 2.125,00 ευρώ ανά 4.250,00 ευρώ ανά 6.375,00 ευρώ ανά 8.500,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά 700,00 ευρώ ανά επιπλέον 1.750,00 ευρώ ανά 3.500,00 ευρώ ανά 5.250,00 ευρώ ανά 7.000,00 ευρώ ανά ,00 ευρώ ανά Στον πίνακα που ακολουθεί βλέπουµε παραδείγµατα διαµόρφωσης της αντικειµενικής δαπάνης για τα ιστιοφόρα και πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», «πέραµα», «τσερνίκι» και «λίµπερτυ», που προέρχονται από την ελληνική ναυτική παράδοση. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΠΑΝΗ ΣΚΑΦΩΝ ΑΝΑΨΥΧΗΣ (Ιστιοφόρα και σκάφη Ελληνικής ναυτικής παράδοσης µείωση κατά 50%) 8 Μέχρι και 5 έτη Πάνω από 5 µέχρι και 10 έτη (Μείωση κατά 15%) Πάνω από 10 έτη (Μείωση κατά 30%) 7 µέτρα 4.000, , ,00 10 µέτρα 7.000, , ,00 12 µέτρα , , ,00 8 Για σκάφη µε µόνιµο πλήρωµα ναυτολογηµένο για ολόκληρο ή µέρος του έτους, στην αντικειµενική δαπάνη προστίθεται και η αµοιβή του πληρώµατος. Τα σκάφη επαγγελµατικής χρήσης δεν λαµβάνονται υπόψη για την αντικειµενική δαπάνη. 20 ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ