Λ Π Λ Π 23 Κόστ σ ος α ν α εισ ι µ σ ού IAS 23 Bo B rr r o r wi w n i g C o C st s s t Λ Π Λ Π

Μέγεθος: px

Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "Λ Π Λ Π 23 Κόστ σ ος α ν α εισ ι µ σ ού IAS 23 Bo B rr r o r wi w n i g C o C st s s t Λ Π Λ Π"

Ἕκτωρ Νικολαΐδης
7 χρόνια πριν
Προβολές:

1 ΛΠ 23 Κόστος ανεισµού IAS 23 Borrowing Costs ΛΠ 23 1

2 Το κόστος δανεισµού που µπορεί να σχετίζεται άµεσα µε την αγορά, κατασκευή ή παραγωγή ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις αποτελεί τµήµα του κόστους του στοιχείου αυτού. Τα λοιπά είδη κόστους δανεισµού αναγνωρίζονται ως έξοδα Περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις (qualifying asset) είναι ένα περιουσιακό στοιχείο που κατ' ανάγκη χρειάζεται µια σηµαντική χρονική περίοδο προετοιµασίας για τη χρήση για την οποία προορίζεται ή για την πώλησή του. ΛΠ 23 2

3 Αναλόγως των συνθηκών, οποιοδήποτε από τα ακόλουθα µπορεί να θεωρηθεί περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις: (α) αποθέµατα (β) βιοµηχανικές εγκαταστάσεις (γ) εγκαταστάσεις παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας (δ) άυλα περιουσιακά στοιχεία (ε) επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία Τα χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία και τα αποθέµατα που παράγονται ή κατασκευάζονται κατά τη διάρκεια µιας σύντοµης χρονικής περιόδου δεν κατατάσσονται στα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις. εν αποτελούν περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις όσα περιουσιακά στοιχεία είναι, κατά την απόκτησή τους, έτοιµα για τη χρήση για την οποία προορίζονται ή για πώληση. ΛΠ 23 3

4 Στο βαθµό που µια οικονοµική οντότητα δανείζεται κεφάλαια ειδικά για το σκοπό της απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις, το ποσό του κόστους δανεισµού που είναι κατάλληλο για κεφαλαιοποίηση θα προσδιορίζεται ως το πραγµατικό κόστος που πραγµατοποιήθηκε στην περίοδο για το δανεισµό αυτό, µειωµένο µε το τυχόν έσοδο από την προσωρινή τοποθέτηση αυτών των κεφαλαίων. Στο βαθµό που µια οικονοµική οντότητα δανείζεται κεφάλαια που προέρχονται από γενικό δανεισµό και τα χρησιµοποιεί για το σκοπό της απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις, η οικονοµική οντότητα προσδιορίζει το ποσό του κόστους δανεισµού που είναι κατάλληλο για κεφαλαιοποίηση µε την εφαρµογή ενός επιτοκίου κεφαλαιοποίησης στις επενδυτικές δαπάνες για αυτό το περιουσιακό στοιχείο. ΛΠ 23 4

5 Ως επιτόκιο κεφαλαιοποίησης θα λαµβάνεται ο σταθµισµένος µέσος όρος του κόστους δανεισµού, σε σχέση µε τα υφιστάµενα υπόλοιπα των δανείων της οικονοµικής οντότητας κατά τη διάρκεια της περιόδου, εξαιρουµένων των δανείων που αφορούν ειδικά την απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις. Το ποσό του κόστους δανεισµού που µια οικονοµική οντότητα κεφαλαιοποιεί κατά τη διάρκεια µιας περιόδου δεν πρέπει να υπερβαίνει το ποσό του πραγµατοποιούµενου, κατά την ίδια περίοδο, κόστους δανεισµού ΛΠ 23 5

6 Ηηµεροµηνία έναρξης για την κεφαλαιοποίηση είναι η ηµεροµηνία που η οικονοµική οντότητα πληροί όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις για πρώτη φορά: (α) πραγµατοποιεί επενδυτικές δαπάνες για το περιουσιακό στοιχείο, (β) επιβαρύνεται µε κόστος δανεισµού και (γ) αναλαµβάνει δραστηριότητες που είναι αναγκαίες για να ετοιµαστεί το περιουσιακό στοιχείο για την προοριζόµενη χρήση ή πώλησή του. Ηµέση λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου, κατά τη διάρκεια µιας λογιστικής περιόδου, περιλαµβανοµένου και του κόστους δανεισµού που έχει ήδη κεφαλαιοποιηθεί, αποτελεί κανονικά µια λογική προσέγγιση των επενδυτικών δαπανών στις οποίες εφαρµόζεται το επιτόκιο κεφαλαιοποίησης αυτής της περιόδου. ΛΠ 23 6

7 Μια οικονοµική οντότητα αναστέλλει την κεφαλαιοποίηση του κόστους δανεισµού κατά τη διάρκεια παρατεταµένων περιόδων κατά τις οποίες διακόπτει την ενεργό ανάπτυξη ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις. ΛΠ 23 7

8 Την Χ η Α.Ε. Α συνήψε µε την Α.Ε. Β, σύµβαση κατασκευής ενός πολυώροφου κτιρίου συµβατικού κόστους πάνω σε οικόπεδο ιδιοκτησίας της Α, η οποία και έκανε τις ακόλουθες πληρωµές προς τη Β για το 200Χ Χ Χ Χ Χ Χ Η κατασκευή ολοκληρώθηκε την Χ. Η Α είχε τις ακόλουθες υποχρεώσεις την Χ: άνειο εκδόσεως Χ µε επιτόκιο 6%, ανατοκιζόµενο κατά τρίµηνο, αξίας , εξοφλητέο (κεφάλαιο + τόκοι) την Χ+ Χ+5 (Το σύνολο του δανείου αφορά το κτίριο). άνειο αξίας εκδόσεως Χ-1, µε ετήσιο τόκο (απλό) 10% πληρωτέο την εκάστου έτους. (Γενικός δανεισµός) άνειο εκδόσεως Χ-1 αξίας µε ετήσιο τόκο (απλό) 7% πληρωτέο την εκάστου έτους. (Γενικός δανεισµός) ΛΠ 23 8

9 Παράδειγµα Το ποσό των τόκων που πρέπει να κεφαλαιοποιηθεί υπολογίζεται ως εξής: Ηµεροµηνίες καταβολών Καταβολές Περίοδος κεφαλαιοποίησης Ισοδύναµες υποχρεώσεις Χ Χ 12/ Χ Χ 9/ Χ Χ 6/ Χ Χ 3/ Χ Οι υποχρεώσεις, οι τόκοι των οποίων µπορούν να κεφαλαιοποιηθούν, ανέρχονται σε , εκ των οποίων τα είναι άµεσα επιρριπτέα, γιατί λήφθηκαν για το κτίριο. Οι τόκοι του δανείου των για τη χρήση 200Χ ανέρχονται σε υπολογιζόµενοι ως εξής: (1+0,015) = [επιτόκιο = [επιτόκιο 1,5%= (6/4) ανατοκιζόµενο] ΛΠ 23 9

10 Παράδειγµα Οι τόκοι των υπολοίπων δανείων (Γενικού δανεισµού) οι οποίοι µπορούν να κεφαλαιοποιηθούν ( = ) υπολογίζονται ως εξής: Τόκοι δανείου (10%) Τόκοι δανείου (7%) / = 8,38 µέσο ετήσιο επιτόκιο. Τόκοι προς κεφαλαιοποίηση Χ 8,38 % = Συνολικοί κεφαλαιοποιούµενοι τόκοι (σε αύξηση της αξίας του κτιρίου) = Οι υπόλοιποι τόκοι της χρήσεως 200Χ, = ( ), αναγνωρίζονται ως έξοδα στα αποτελέσµατα. ΛΠ 23 10

Σχετικά έγγραφα

Κόστος Δανεισμού ΔΛΠ 23

Κόστος Δανεισμού ΔΛΠ 23 (αναθεωρημένο το 2007) Borrowing Costs IAS 23 Σκοπός ΔΛΠ 23 Σκοπός & Εφαρμογή Ο λογιστικός χειρισμός (ορισμός και λογιστική παρακολούθηση αναγνώριση, αποτίμηση) του κόστους δανεισμού