Φορολογία Εισοδήματος Νομικών Προσώπων

Transcript

1 Φορολογία Εισοδήματος Νομικών Προσώπων Φορολογικό Έτος 2017 Αλλαγές στα έντυπα Ν και Ε2 Το νέο έντυπο Ε3 19/06/2018 Τριανταφύλλου Γιάννης Φοροτεχνικός Σύμβουλος SingularLogic Μαυρή Ασπασία Accounting Consultant SingularLogic 1

2 Προθεσμίες Φορ. Δηλώσεων Νομικών Προσώπων 2018 (Φορ. Έτος 2017) Νομικά πρόσωπα 29/6/18 (όλα τα απλογραφικά, μη τήρηση βιβλίων και τα διπλογραφικά με λήξη χρήσης 31/12/17) Ειδικές περιπτώσεις Νομικών Προσώπων Νομικά πρόσωπα με διπλογραφικά με χρήση που λήγει 30/6/18, προθεσμία 31/12/2018 Νομικά πρόσωπα που κάνουν διακοπή εργασιών, μέσα σε 30 ημερολογιακές ημέρες από την διακοπή εργασιών. Νομικά πρόσωπα που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση, μέσα σε 30 ημερολογιακές ημέρες από την λήξη της ετήσιας χρήσης εκκαθάρισης ή την οριστική λήξη εκκαθάρισης-διακοπή εργασιών. Νομικά πρόσωπα με διπλογραφικά και χρήση που λήγει σε άλλη ημερομηνία πλην 31/12 ή 30/6.Την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έκτου μήνα από την λήξη της χρήσης. π.χ. για χρήση που λήγει 10/9/2018 η προθεσμία υποβολής δήλωσης είναι 29/3/2019 (τελευταία εργάσιμη του Μαρτίου 2019). 2

3 Εξαίρεση από την Υποχρέωση Υποβολής Δήλωσης Εισοδήματος Άρθρο 68 Παρ.5 Οι Σύλλογοι Γονέων και Κηδεμόνων που δεν αποκτούν έσοδα υποκείμενα σε φόρο εισοδήματος, αλλά αποκλειστικά και μόνο έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Άρα δεν πρέπει να έχουν έσοδα από τόκους καταθέσεων! Τα ανωτέρω ισχύουν ανάλογα και για τις άτυπες ενώσεις ιδιοκτητών και ενοίκων πολυκατοικίας, όταν δεν αποκτούν φορολογητέο εισόδημα. 3

4 Πληρωμή του Φόρου Ο φόρος ανεξαρτήτως του πότε θα υποβληθεί η δήλωση του ΝΠ πληρώνεται σε 6 δόσεις από τις οποίες η πρώτη λήγει 31/7/

5 Εισόδημα ακινήτων αρ. 39α Ν.4172 Airbnb Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια µίσθωση ακινήτου οικονομίας διαµοιρασµού, (Ν. 4446/2016), θεωρείται εισόδημα από ακίνητη περιουσία εφόσον τα ακίνητα εκµισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Για τις διαδικασίες μητρώου σχετική η ΠΟΛ 1187/2017. Νέοι κωδικοί στο Ε2 στην στήλη 17 Είδος Μίσθωσης Χρήση Ακινήτου 60 για μίσθωση ακινήτου Airbnb 61 για υπεκμίσθωση ακινήτου Airbnb Τα ποσά στους κωδικούς αυτούς καταχωρούνται συγκεντρωτικά για όλο το έτος στην στήλη 13. Οι στήλες 6,7,19,10 και 11 του Ε2 δεν συμπληρώνονται σε αυτή την περίπτωση 5

6 Βραχυχρόνια Μίσθωση Ακινήτων Airbnb Δεν επιτρέπεται η βραχυχρόνια μίσθωση άνω των δύο (2) ακινήτων ανά Α.Φ.Μ. δικαιούχου εισοδήματος. Η μίσθωση κάθε ακινήτου δεν πρέπει να υπερβαίνει τις ενενήντα (90) ημέρες ανά ημερολογιακό έτος και για νησιά κάτω των δέκα χιλιάδων (10.000) κατοίκων τις εξήντα (60) ημέρες ανά ημερολογιακό έτος. Υπέρβαση της διάρκειας του προηγούμενου εδαφίου επιτρέπεται, εφόσον το συνολικό εισόδημα του εκμισθωτή ή του υπεκμισθωτή, από το σύνολο των ακινήτων που διαθέτει για μίσθωση ή υπεκμίσθωση, δεν ξεπερνά τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ κατά το οικείο φορολογικό έτος. 6

7 Καταχώρηση Ενοικίου AirBNB Τα ενοίκια από βραχυπρόθεσμη ενοικίαση ακινήτου AirBNB (αρ.39α Ν.4172/2013) καταχωρούνται ως συνολικό ετήσιο ποσό χωρίς στοιχεία ενοικιαστών και αριθμό δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης (στήλη 19) Επίσης δεν καταχωρούμε ποσό στην στήλη 11 Μηνιαίο Μίσθωμα. 7

8 Φορολογία Εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων Το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση τεκμαίρεται ότι συνίσταται στο τρία τοις εκατό (3%) της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Το νομικό πρόσωπο δικαιούται να εκπέσει το ίδιο ποσό ως τεκμαρτή δαπάνη ιδιοχρησιμοποίησης. 8

9 Περιπτώσεις όπου δεν υπολογίζεται τεκμαρτό εισόδημα 1) Ειδικά για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα δεν υπολογίζεται τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση προς ανιόντες, κατιόντες και συζύγους, αγροτικών εκτάσεων στις οποίες περιλαμβάνονται λιβάδια, καλλιεργήσιμες γαίες, βοσκήσιμες γαίες, και κάθε είδους κατασκευές ή εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής. Επισημαίνουμε ότι η απαλλαγή αυτή δεν ισχύει για αδελφούς- αδελφές των αγροτών. 2) Το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τη δωρεάν παραχώρηση της χρήσης ακινήτων στο Ελληνικό Δημόσιο ή σε νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου απαλλάσσεται από το φόρο. 3) Απαλλάσσεται επίσης το τεκμαρτό εισόδημα που αφορά δωρεάν παραχώρηση κατοικίας μέχρι διακόσια τετραγωνικά μέτρα (200 τ.μ.), προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως κύρια κατοικία προς ανιόντες ή κατιόντες. Η απαλλαγή αυτή όμως αφορά κατοικίες και δεν απασχολεί τα λογιστήρια επιχειρήσεων 9

10 Απαλλαγή ΟΤΑ για δωρεάν παραχώρηση ή ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτων (Αρ.47 παρ.7 ΚΦΕ) Το εισόδημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν οι Ο.Τ.Α. α και β βαθμού απαλλάσσεται του φόρου, εφόσον πρόκειται για: α) ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα των Ο.Τ.Α., καθώς και κοινής χρήσεως πράγματα που ανήκουν σε δήμο β) ακίνητα που παραχωρούνται κατά χρήση, χωρίς αντάλλαγμα, στο Ελληνικό Δημόσιο ή σε νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, εφόσον προορίζονται για την εξυπηρέτηση αναγκών κάθε αναγνωρισμένης βαθμίδας δημόσιας εκπαίδευσης, δημόσιων ή δημοτικών νοσοκομειακών συγκροτημάτων προς όφελος της δημόσιας υγείας, δημόσιων ή δημοτικών μονάδων κοινωνικής φροντίδας, δημόσιων ή δημοτικών παιδικών σταθμών ή βρεφοκομείων ή ορφανοτροφείων, δημόσιων ή δημοτικών γηροκομείων, Κ.Α.Π.Η., κέντρων και δομών προσωρινής υποδοχής - φιλοξενίας και εν γένει χώρων που καλύπτουν έκτακτες ανάγκες στέγασης και προσωρινής φιλοξενίας προσφύγων και μεταναστών. 10

11 Πίνακας Γ1 Ενοίκια 11

12 Τεκμαρτά Έσοδα και Έξοδα από Ιδιοχρησιμοποίηση και Δωρεάν Παραχώρηση Ακινήτων Αν και τα τεκμαρτά έσοδα και έξοδα δεν αποτελούν προσωρινές διαφορές προτείνουμε την μεταφορά τους στα κατάλληλα πεδία του πίνακα Ε του Ε3. Τα τεκμαρτά έσοδα και έξοδα αποτελούν μέρος μόνο της φορολογικής βάσης αλλά όχι της λογιστικής (ΕΛΠ) και επιλέξαμε να περιλαμβάνονται αυτά τα ποσά στον πίνακα Ε διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσης. Ο accountant τους λογαριασμούς με χαρακτηριστικά τεκμαρτού εσόδου και εξόδου τους μεταφέρει κατά την ενημέρωση του Ε3 μόνο στην στήλη Φορολογική Βάση του πίνακα Ε. 12

13 Απεικόνιση στον Πίνακα Ε Τεκμαρτά Έσοδα και Έξοδα από Ακίνητα 13

14 Απεικόνιση στον Πίνακα 3Α4 του Ν Τεκμαρτά Έσοδα από Ακίνητα 14

15 Απεικόνιση στον Πίνακα 2 του Ν Από Νομικά Πρόσωπα Μη Κερδοσκοπικά Τεκμαρτά Έσοδα και Έξοδα από Ακίνητα 15

16 Συντελεστές φορολογίας Νομικών Προσώπων Τα καθαρά εισοδήματα των κερδοσκοπικών και μη κερδοσκοπικών οντοτήτων αλλά και όλων των νομικών προσώπων (πλην αγροτικών συνεταιρισμών) φορολογούνται με 29% Όλα τα φορολογητέα έσοδα που αποκτούν τα μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα φορολογούνται με τον ίδιο συντελεστή. Σημειώνουμε ότι έχει ανασταλεί η επιβολή φόρου υπεραξίας στις μεταβιβάσεις ακινήτων μέχρι 31/12/18 16

17 Φορολογικός συντελεστής για Αγροτικούς Συνεταιρισμούς & ομάδες παραγωγών Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν μόνο οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών φορολογούνται για όλα τα εισοδήματα τους με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%) Για τα υπόλοιπα νομικά πρόσωπα που έχουν εισοδήματα από αγροτικά προϊόντα ο φορολογικός συντελεστής είναι 29% 17

18 Μείωση Φορολογικού συντελεστή Ν.3842/10 άρθρο 73 Για κεφαλαιουχικές και προσωπικές εταιρείες και συνεταιρισμούς, όταν ο κύκλος εργασιών μειώνεται για δύο (2) συνεχόμενες διαχειριστικές περιόδους, έναντι της προηγούμενης κάθε φορά διαχειριστικής περιόδου, ο συντελεστής φορολογίας των κερδών μειώνεται κατά τρεις (3) ποσοστιαίες μονάδες, με την προϋπόθεση ότι ο αριθμός των εργαζομένων που υφίσταται κατά την προηγούμενη της διετίας διαχειριστική περίοδο δεν μειώνεται σε καμία από τις τρεις πιο πάνω διαχειριστικές περιόδους. 18

19 Αλλαγές στην διανομή κερδών ΠΟΛ. 1014/2018 Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής λογιστικών κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη φορολογικών ζημιών. Το ποσό των κερδών + ο φόρος που αναλογεί, φορολογείται και ταυτόχρονα προστίθεται στις μεταφερόμενες ζημιές. Επίσης τυχόν μη φορολογηθέντα αποθεματικά που διανέμονται σε ζημιογόνα χρήση φορολογούνται πάντα και δεν προσαυξάνουν τις φορολογικές ζημιές. 19

20 20 Αλλαγές στην διανομή κερδών ΠΟΛ. 1014/

21 21 Αλλαγές στην διανομή κερδών ΠΟΛ. 1014/

22 Απαλλαγή από τον φόρο (Αρ.46 Ν.4172) Απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος Όλοι οι φορείς Γενικής Κυβέρνησης Το Ελληνικό Δημόσιο, Τα δημοτικά και κοινοτικά ΝΠΔΔ, τα ΑΕΙ, ΤΕΙ, Νοσοκομεία, οι ΟΤΑ κ.λ.π. Οι κεφαλαιουχικές εταιρείες (π.χ.αε,επε, ΙΚΕ) στις οποίες συμμετέχει το δημόσιο ή ΝΠΔΔ με ποσοστό 100% 22

23 Απαλλαγή από τον φόρο Η Τράπεζα της Ελλάδος, Οι Διεθνείς Οργανισμοί, το Ταμείο αξιοποίησης Ιδιωτικής Περιουσίας Δημοσίου ΑΕ Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου που είναι κάτοικοι Ελλάδος ή ΕΕ ή ΕΟΧ 23

24 Η απαλλαγή αφορά Για το Ελληνικό Δημόσιο (Κεντρική Διοίκηση ισχύει πλήρης απαλλαγή) Οι λοιποί φορείς γενικής κυβέρνησης απαλλάσσονται μόνο από τον φόρο εισοδήματος και φορολογούνται για εισοδήματα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου 24

25 Μη Κερδοσκοπικά Νομικά Πρόσωπα Διακρίνουμε από φορολογική σκοπιά τρείς κατηγορίες νομικών προσώπων που έχουν μη κερδοσκοπικό χαρακτήρα : 1. Τις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες Έχουν όλες τις υποχρεώσεις μιας εταιρείας αλλά δεν διανέμουν κέρδη. 25

26 Μη Κερδοσκοπικά Νομικά Πρόσωπα 2. Τους φορείς που ανήκουν στην Γενική Κυβέρνηση καθώς και ορισμένους φορείς που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος όπως η Τράπεζα της Ελλάδος κ.α. Η κατηγορία αυτή Νομικών προσώπων φορολογείται μόνο για εισοδήματα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και από κεφάλαιο (τόκοι, μερίσματα, δικαιώματα, εισόδημα από ακίνητα) 26

27 Αστικές μη Κερδοσκοπικές Εταιρείες Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης Οι αστικές μη κερδοσκοπικές υποβάλλουν κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης όπου τις μη εκπιπτόμενες φορολογικά δαπάνες που αφορούν τον σκοπό τους τις γράφουν στον κωδικό Αντίστοιχοι κωδικοί μη έκπτωσης δαπανών Φορείς Γενικής Κυβέρνησης, κωδικός 2017 Νομικά Πρ. που απαλλάσσονται από φόρο, κωδικός 2019 Τοπικοί Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων, κωδικός

28 Μη Κερδοσκοπικά Νομικά Πρόσωπα 3. Λοιπά Νομικά Πρόσωπα Μη Κερδοσκοπικά Διάφορα μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου (σύλλογοι, σωματεία, πολιτικές οργανώσεις, εργατικά συνδικάτα,) τα κοινωφελή ιδρύματα και κληροδοτήματα, τα θρησκευτικά ιδρύματα, οι ιεροί ναοί και μονές τα ΝΠΔΔ και ΝΠΙΔ και οι λοιποί φορείς δημοσίου χαρακτήρα που δεν ανήκουν στην Γενική Κυβέρνηση. 28

29 Ποια έσοδα δεν φορολογούνται Έσοδα για την πραγματοποίηση του σκοπού όπως συνδρομές μελών, δωρεές και χορηγίες από νομικά πρόσωπα, επιχορηγήσεις από το δημόσιο. Έχει γίνει δεκτό ότι τα δίδακτρα που εισπράττουν σχολεία ή σχολές που λειτουργούν στα πλαίσια του σκοπού ενός Μ.Κ. προσώπου είναι αφορολόγητα. 29

30 Φορολογία Εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων μη κερδοσκοπικών φορέων Για τα ΝΠΔΔ, μη κερδοσκοπικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου & τα κάθε είδους ιδρύματα για τον προσδιορισμό του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων εκπίπτουν οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες που αφορούν τα ακίνητα που αποφέρουν εισόδημα, μέχρι εβδομήντα πέντε (75%) επί του ποσού των δαπανών αυτών. Ειδικά ως προς το Άγιο Όρος το ποσοστό του προηγούμενου εδαφίου ανέρχεται σε εκατό τοις εκατό (100%). 30

31 Φορολογία Εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων Εκπίπτεται επίσης από το εισόδημα από μισθώματα Το μίσθωμα που καταβάλλεται στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης. Ο ΕΝΦΙΑ που πληρώθηκε για το ακίνητο! Οι δαπάνες αντιπλημμυρικών έργων και έργων αποξήρανσης ελών σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%). Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης του ακινήτου. 31

32 Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας Οι φορείς αυτοί είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο Φορέων Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας Έχουν συνήθως νομική μορφή : Κοινωνική Συνεταιριστική Επιχείρηση (ΚΟΙΝ.Σ.ΕΠ.) Συνεταιρισμός Εργαζομένων Κοινωνικός Συνεταιρισμός Περιορισμένης Ευθύνης (KOI.Σ.Π.Ε.) Λοιποί Φορείς Κοινωνικής Αλληλέγγυας Οικονομίας (όπως Αστικές Εταιρείες, Συνεταιρισμοί και Ενώσεις προσώπων που έχουν λάβει σχετική αναγνώριση από το μητρώο φορέων κοινωνικής και αλληλέγγυας οικονομίας) 32

33 Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας Ειδικά, για τους φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας, στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν περιλαμβάνεται ποσοστό έως 35% των κερδών προ φόρων, εφόσον αυτό καταβάλλεται στους εργαζομένους τους. Το ποσοστό ως 35% των κερδών που καταβάλλεται από τους φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας στους εργαζομένους τους θεωρείται για αυτούς ως ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. Οι φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας δεν καταβάλλουν τέλος επιτηδεύματος την πρώτη πενταετία από την ίδρυση τους. Στην συνέχεια καταβάλλουν τέλος επιτηδεύματος ύψους 500 ευρώ. 33

34 Άλλες Επιβαρύνσεις Καταργήθηκε η είσπραξη εισφοράς ΕΛΓΑ 2% για τα αγροτικά εισοδήματα μέσω της δήλωσης ΦΕΝΠ Επίσης βεβαιώνεται χαρτόσημο και ΟΓΑ 3,6% επί των μισθωμάτων επαγγελματικών μισθώσεων και επί των εσόδων από υπεκμισθώσεις ακινήτων. 34

35 Το νέο Ε3 Η πρώτη σελίδα με πληροφοριακά στοιχεία για την επιχείρηση Τέσσερεις κλάδοι Δραστηριότητας (Εμπόριο, Παραγωγή, Αγροτική-Βιολογική και Παροχής Υπηρεσιών) Μεγάλη Ανάλυση σε επιμέρους κονδύλια των αγορών, των εσόδων και ιδίως των εξόδων Πολύπλοκη δομή εντύπου Ε3 που μοιάζει να απευθύνεται σε μεσαίες και μεγάλες επιχειρήσεις. Η δεύτερη σελίδα ισοδυναμεί με την σύνταξη κατάστασης αποτελεσμάτων π.χ. σαν το υπόδειγμα Β.2.1 των ΕΛΠ 35

36 36

37 Το Ε3 υποβάλλεται με κωδικούς λογιστή υποχρεωτικά : Για όλα τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες Για όλα τα φυσικά πρόσωπα με διπλογραφικά βιβλία Για όλα τα φυσικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία και κύκλος εργασιών πάνω από από πωλήσεις αγαθών ή από παροχή υπηρεσιών Χωρίς κωδικούς λογιστή δεν μπορεί να υποβληθεί κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης διότι απαιτείται βεβαίωση λογιστή για την ορθή απόδοση των έμμεσων και παρακρατούμενων φόρων. 37

38 Τρόπος Υποβολής Ε3 Το Ε3 υποβάλλεται υποχρεωτικά από όλα τις ατομικές επιχειρήσεις και τα νομικά πρόσωπα έστω και κενό Συμπληρώνεται με τα έσοδα και δαπάνες που αφορούν την επιχειρηματική δραστηριότητα ή την αγροτική δραστηριότητα. Οι αστικές μη κερδοσκοπικές και οι φορείς Γενικής Κυβέρνησης αναγράφουν σε αυτό το σύνολο των εσόδων (φορολογούμενα και απαλλασσόμενα) και το σύνολο των δαπανών τους. Νομικά Πρόσωπα μη Κερδοσκοπικά, με έσοδα μόνο από κεφάλαιο (ενοίκια, τόκοι κ.λ.π.) δεν συμπληρώνουν ποσά στο Ε3, συμπληρώνουν τον πίνακα 2 εντύπου Ν. Ναυτιλιακές εταιρείες και εταιρείες αρ.27/1975 αν δεν έχουν φορολογητέα έσοδα υποβάλλουν κενό Ε3 38

39 Ξεκινώντας την πρώτη σελίδα του Ε3 Κωδ. 008 Υποκαταστήματα που εξαιρούνται του τέλους επιτηδεύματος (αγροτικές εκμεταλλεύσεις). Επιλογή από λίστα υποκαταστημάτων μητρώου TAXIS 39

40 Ποιο είναι το μέγεθος της οντότητας σας ; Άρα τι βιβλία τηρείτε και τι καταστάσεις συντάσσετε σύμφωνα με τα ΕΛΠ ; Η α π ά ν τ η σ η σ α ς θ α ε π ι β ε β α ι ω θ εί α π ό τ α σ τ ο ι χ ε ί α τ ο υ π ί ν α κ α Β 40

41 Πεδία Κωδικού 010 Ε3 Μέγεθος Οντότητας 1. Πολύ μικρές με απλογραφικά βιβλία. Ατομικές Επιχειρήσεις, Προσωπικές Εταιρείες, Κοινοπραξίες, Αστικές κερδοσκοπικές και Μη, Συνεταιρισμοί, Κοινωνίες κ.α. 2. Πολύ μικρές με διπλογραφικά βιβλία. ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ Ετερόρρυθμες κατά Μετοχές, προσωπικές εταιρείες με μετόχους μόνο κεφαλαιουχικές εταιρείες. 3. Μικρές (διπλογραφικά) που ανήκουν στην νομική μορφή του κωδικού 1 4. Μικρές (διπλογραφικά) που ανήκουν στην νομική μορφή του κωδικού 2 5. Μεσαίες οντότητες 6. Μεγάλες οντότητες. 7. Μη ενταγμένες σε ταξινόμηση κατηγορίας μεγέθους. Φορείς Δημοσίου που τηρούν μόνο Δημόσιο Λογιστικό (Ν.4270/2014), Αφανείς Αγρότες και Αγρότες Ειδικού καθεστώτος, Νομικά Πρόσωπα Μη Κερδοσκοπικά χωρίς επαγγελματική δραστηριότητα. 41

42 Οι λογιστικές υποχρεώσεις ορίζονται ανάλογα με το μέγεθος της οντότητας Κατηγορία Κριτήριο Κριτήριο Κριτήριο Ετήσιες Οντότητας Ενεργητικού Απασχόλησης Κύκλου Καταστάσεις & εργασιών Βιβλία Πολύ Μικρή Κάτω από Κάτω από 10 άτομα Κάτω από Διπλογραφικά βιβλία Συνοπτικός Ισολογισμός. Συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων. Προσάρτημα. Πολύ Μικρή (νομικές μορφές Ετερόρρυθμες ή Ομόρρυθμες εταιρείες, Ατομικές Επιχειρήσεις, Αστικές μη Απλογραφικά (πρώην Β κατηγορίας) Κατάσταση όπου ισχύει ένα μόνο Κερδοσκοπικές κ.α. Αποτελεσμάτων Χρήσεως κριτήριο) 42

43 Μικρές και Μεσαίες Οντότητες Κατηγορία Κριτήριο Κριτήριο Κριτήριο Κύκλου Ετήσιες Οντότητας Ενεργητικού Απασχόλη εργασιών Καταστάσεις & σης Βιβλία Μικρή Κάτω από άτομα Διπλογραφικά βιβλία Ισολογισμός. Κατάσταση Αποτελεσμάτων. Προσάρτημα. Μεσαία Έως Έως 250 άτομα Έως Διπλογραφικά βιβλία + Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης. 43

44 Μεγάλες Οντότητες Κατηγορία Κριτήριο Κριτήριο Κριτήριο Ετήσιες Οντότητας Ενεργητικού Απασχόλησης Κύκλου Καταστάσεις & εργασιών Βιβλία Μεγάλη Πάνω από άτομα Διπλογραφικά βιβλία Κατάσταση Χρηματοροών. 44

45 Στο Ε3 της συζύγου δεν αναγράφεται πλέον ο ΑΦΜ του υπόχρεου 45

46 Κωδ. 046 Υποχρέωση απογραφής απλογραφικών ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2017 Κωδ. 047 και 048 ποσά για μεταφορά στο Ε1 (από κωδ 570 και κωδικό 555 για τις ατομικές επιχειρήσεις) 46

47 ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2017 Επιχειρήσεις με απλογραφικά βιβλία και κύκλο εργασιών από πωλήσεις αγαθών (εμπορευμάτων & προιόντων) κάτω από απαλλάσσονται από την διενέργεια απογραφής αποθεμάτων λήξης χρήσης. Σε αυτή την περίπτωση το κόστος πωληθέντων ισούται με τις αγορές. Αν η επιχείρηση με απλογραφικά έχει κύκλο εργασιών 50% και άνω από δραστηριότητες που περιλαμβάνονται στην ΠΟΛ 1019/ απαλλάσσεται από την διενέργεια απογραφής αποθεμάτων λήξης χρήσης ανεξαρτήτως συνολικού ύψους κύκλου εργασιών. Αν συνταχθεί προαιρετικά απογραφή δημιουργείται υποχρέωση σύνταξης απογραφής και για τις επόμενες τρείς χρήσεις. Αν για παράδειγμα συνταχθεί προαιρετική απογραφή την 31/12/2017 θα πρέπει να συνταχθεί απογραφή και για τα έτη 2018, 2019 και

48 ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2017 Τα πρατήρια υγρών καυσίμων με κύκλο εργασιών μέχρι θεωρούνται πολύ μικρές οντότητες με απλογραφικά και δεν συντάσσουν απογραφή. Απογραφή λήξης θεωρούν τα υπόλοιπα του συστήματος εισροών εκροών. Αν παράλληλα εμπορεύονται λιπαντικά και τσιγάρα με κύκλο εργασιών για αυτά τα είδη ύψους πάνω από συντάσσουν μόνο για αυτά τα είδη απογραφή. Αν τα πρατήρια υγρών καυσίμων εμπορεύονται και άλλα αγαθά αυτά θεωρείται ότι είναι ένας τρίτος κλάδος δραστηριότητας πέραν των υγρών καυσίμων και λιπαντικώντσιγάρων. Αν οι πωλήσεις των λοιπών αγαθών είναι πάνω από συντάσσεται απογραφή για τα αγαθά αυτά. Στις μεθόδους απογραφής απαγορεύεται η LIFO. Αντίθετα εκτός από την μέση σταθμική και την FIFO επιτρέπονται λιγότερο συνηθισμένες μέθοδοι, όπως η μέθοδος λιανικής τιμής και προσεγγιστικές τεχνικές για την εκτίμηση παρεμφερών αποθεμάτων. 48

49 Τερματικά POS & Επαγγελματικοί λογαριασμοί 040 Aναγράφουμε τα ενεργά τερματικά POS (προσυμπληρωμένο) 041 Οι επαγγελματικοί λογαριασμοί είναι προσυμπληρωμένοι αν έχουν συνδεδεμένα POS. Στον πίνακα 045 γράφουμε τις ηλεκτρονικές πλατφόρμες με τις οποίες συνεργαζόμαστε π.χ. Amazon 49

50 Πίνακας 38 Στοιχεία Μετόχων Μη Εισηγμένων ΑΕ 50

51 Πίνακας 37 Συνδεδεμένες επιχειρήσεις Προσυμπληρωμένες από τον φάκελο ενδοομιλικών συναλλαγών. 51

52 Συνδεδεμένες επιχειρήσεις αρ.2 Ν.4172/2013 Συνδεδεμένο πρόσωπο: κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. Ειδικότερα, τα ακόλουθα πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα πρόσωπα: κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, δύο ή περισσότερα πρόσωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης η ελέγχου η ασκεί καθοριστική επιρροή ή έχει τη δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής άλλου προσώπου ή σε περίπτωση που και τα δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο. 52

53 Πιν.42 Υποχρεωτικό Mail 53

54 Πίνακας 39 Ιστοσελίδες Επιχείρησης (αν υπάρχουν) 54

55 Πίνακας Γ2 Αγροτικές Επιδοτήσεις 55

56 Η συμπλήρωση ποσών του Ε3 αρχίζει από τον πίνακα Ζ (σελ.3) 56

57 Τα πεδία με βελάκι κρύβουν υποπίνακες 57

58 Η ανάλυση των εσόδων Πωλήσεις Αγαθών και Υπηρεσιών 58

59 Ειδικό Πεδίο Αγορές και πωλήσεις ΑΡΘΡΟ 39α Ν.2859/2000 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥΩΝ ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ Τι εμπορεύματα αφορά η απαλλαγή ΦΠΑ Κινητά τηλέφωνα Tablets και Laptop φορητούς υπολογιστές Κονσόλες για παιχνίδια (παιχνοδομηχανές π.χ. Playstation) Κατηγορίες ηλεκτρονικών συσκευών που δεν περιλαμβάνονται στο άρθρο 39α και πωλούνται κανονικά με ΦΠΑ Συσκευές POS, συσκευές PDA, walkie talkie, ασύρματα σταθερά τηλέφωνα. Ανταλλακτικά και αξεσουάρ κάθε είδους ηλεκτρονικών συσκευών (π.χ. κινητών τηλεφώνων, laptop) που πωλούνται μεμονωμένα. 59

60 ΑΡΘΡΟ 39α Ν.2859/2000 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥΩΝ ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ Προϋποφαρμογής της απαλλαγής ΦΠΑ αρ.39 α Πρέπει ο αγοραστής να είναι ατομική επιχείρηση ή νομικό πρόσωπο υποκείμενο στο ΦΠΑ και να πρόκειται για χονδρική πώληση στο εσωτερικό της χώρας. Δεν έχει σημασία ο σκοπός της αγοράς (π.χ. αν είναι πάγιο ή εμπόρευμα για τον αγοραστή) Άρα εξαιρούνται: οι λιανικές πωλήσεις εσωτερικού, οι αυτοπαραδόσεις, οι εισαγωγές οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις Επίσης δεν απαλλάσσονται ΦΠΑ,παρ.5 αρ.39α οι χονδρικές πωλήσεις προς επιτηδευματίες ή νομικά πρόσωπα που δεν υπάγονται σε καθεστώς ΦΠΑ π.χ. η πώληση ενός laptop σε έναν σύλλογο που δεν υποβάλλει δηλώσεις ΦΠΑ. 60

61 Ανάλυση Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα Κωδ 185 κλπ Παροχές σε Εργαζόμενους Κωδ 181 κλπ 61

62 Επιμερίζοντας τα έξοδα των βιβλίων στο Ε3 Δεδομένα βιβλίων Εμπορία Παραγωγική Δραστηριότητα Αγροτική Βιολογική Παροχή Υπηρεσιών Έξοδα που επιβαρύνουν το μικτό αποτέλεσμα Λοιπά Έξοδα (π.χ. διοίκηση-διάθεσηδαπάνες έρευνας) Αποσβέσεις Χρεωστικοί Τόκοι & Συναφή Έξοδα Σύνολο Δαπανών Ανάλυση κατά κατηγορία στον Πίνακα Ζ2 62

63 Υπολογίζοντας το κόστος αποθεμάτων Τέσσερεις κατηγορίες : Εμπορεύματα Πρώτες Ύλες και λοιπά υλικά (Παραγωγής ή Αγροτών) Έτοιμα Προιόντα και Παραγωγή σε Εξέλιξη (Παραγωγής ή Αγροτών) Ζώα Φυτά 63

64 Υπολογίζοντας το κόστος αποθεμάτων Δεδομένα βιβλίων Εμπορία Παραγωγική Δραστηριότητα Αγροτική Βιολογική Παροχή Υπηρεσιών Αρχικό Απόθεμα Έναρξης + Αγορές (ανάλυση) - Απομείωση Αποθέματος - Απόθεμα Λήξης - Ιδιοπαραγωγή Παγίων- Αυτοπαραδόσεις- Καταστροφές Κόστος Πωληθέντων ή Αναλώσεων 64

65 Επιμερίζοντας οριστικές & προσωρινές διαφορές στο Ε3 Δεδομένα βιβλίων Αποτελέσματα Προ Φόρου (+ ή -) + Θετικές Προσωρινές Διαφορές ΕΛΠ-ΦΒ - Αρνητικές Προσωρ. Διαφορές ΕΛΠ-ΦΒ + Δαπάνες Μη Εκπιπτόμενες (ΚΦΑ) - Αφορολόγητες Εκπτώσεις (Κωδ ) Καθαρό Αποτέλεσμα Εμπορία Παραγωγική Αγροτική Βιολογική Παροχή Υπηρεσιών 65

66 Ο πίνακας Δ1 ενημερώνεται από τις πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών (Ζ1) 66

67 Η ανάλυση των αγορών εμπορευμάτων 67

68 Δ3 Κόστος πρώτων υλών παραγωγής σε εξέλιξη, Παραγωγής Αγροτικής βιολογικής Δραστηριότητας 68

69 Δ4 Κόστος Παραγωγής Αγροτικής Βιολογικής Δραστηριότητας 69

70 Η ανάλυση των αγορών πρώτων υλών Παραγωγής Αγροτικής βιολογικής Δραστηριότητας 70

71 Δαπάνες για μικτό κέρδος από παροχή υπηρεσιών Κωδ

72 Από το Μικτό στο Καθαρό Αποτέλεσμα (Δ15) 72

73 Πίνακας Ε (πρώην πίνακας Κ) 73

74 Ανάλυση Διαφορών από ετεροχρονισμό εσόδων και εξόδων πίνακα Ε 74

75 Παράδειγμα Συμπλήρωση Δήλωσης Ανώνυμης Εταιρείας Εμπορία και παράλληλα 2 η δραστηριότητα Παροχή Υπηρεσιών 75

76 Παράδειγμα Συμπλήρωση ΦΕΝΠ (Ν) Νομικού προσώπου μη κερδοσκοπικού Που υποβάλλει κενό Ε3 76

77 Μπορείτε να στέλνετε τις απορίες σας στο : accountant@singularlogic.eu 77

78 Ευχαριστούμε 78