ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ (ΣΥΝΑΦΕΙΑ-ΤΡΙΕΤΙΑ -ΕΞΑΕΤΙΑ) ΓΙΑ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Β ΚΑΙ Γ ΚΑ ΤΗΓΟΡΙΑΣ

Transcript

1 Τ.Ε.Ι ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ κ. Ε. ΤΣΟΜΠΑΝΟΠΟΥΛΟ ΘΕΜΑ: ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ (ΣΥΝΑΦΕΙΑ-ΤΡΙΕΤΙΑ -ΕΞΑΕΤΙΑ) ΓΙΑ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Β ΚΑΙ Γ ΚΑ ΤΗΓΟΡΙΑΣ - Π Τ ΥΧΙΑ Κ Η ΕΡΓΑ ΣΙΑ - ΥΠΕΥΘΥΝΗ ΣΠΟΥΔΑΣΤΡΙΑ ΝΙΚΟΛΑΪΔΟΥ ΕΥΑΓΓΕΛΙΑ ΕΞΑΜΗΝΟ 15 ΚΑΒΑΛΑ 2004

2 T.E.l ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ κ. Ε. ΤΣΟΜΠΑΝΘΠΟΥΛΟ ΘΕΜΑ: ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ (ΣΥΝΑΦΕΙΑ-ΤΡΙΕΤΙΑ -ΕΞΑΕΤΙΑ) ΓΙΑ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Β ΚΑΙ Γ' ΚΑ ΤΗΓΟΡΙΑΣ - ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣ1Α- ΥΠΕΥΘΥΝΗ ΣΠΟΥΔΑΣΤΡΙΑ ΝΙΚΟΛΑΪΔΟΥ ΕΥΑΓΓΕΛΙΑ ΕΞΑΜΗΝΟ 15 ΚΑΒΑΛΑ 2004

3 Π ΕΡΙΕΧΟ Μ ΕΝΑ ΕΙΣΑΓΩΓΗ σελ. 1 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ^ 9. 1 ~ S ih ^ σελ. 2 1) ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ σελ, 2 2) ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΑΝΑ ΤΡΙΕΤΙΑ σελ. 2 3) ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ σελ. 3 4) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΤΙΚΟΙ ΠΑΡΑΓΟΝΤΕΣ σελ. 5 5) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ-ΕΠΙΜΕΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ σελ. 7 6) ΥΠΟΒΟΛΗ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΟΣ σελ. 7 7) ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΣΤΟ ΦΠΑ σελ 9 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 σελ. 10 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2 σελ. 11 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3 σελ. 12 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4 σελ. 13 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 σελ. 14 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Π<θΛ σελ. 15 1) ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ σελ. 15 2) ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΟΥΜΕΝΕΣ ΤΡΟΠΟΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ I) ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΟΥΜΕΝΕΣ ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ II) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ III) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ IV) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ σελ, 15 σελ. 15 σελ. 16 σελ. 19 σελ. 20 V) ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΦΠΑ ΚΑΙ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ VI) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΒΕΒΑΙΩΤΕΟΥ ΦΟΡΟΥ σελ. 20 σελ. 20 3) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΕΡΑ1ΩΣΗΣ-ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΩΝ ΦΟΡΩΝ ΤΕΛΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ I) ΥΠΟΒΟΛΗ ΕΙΔΙΚΩΝ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΩΝ

4 ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΦΟΡΩΝ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΠΕΡΑΙΩΣΗΣ σελ. 22 II) ΕΠΙΛΥΣΗ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΩΝ-ΕΚΚΡΕΜΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΙΣ ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΣΤΗ ΡΥΘΜΙΣΗ ΧΡΗΣΕΙΣ σελ. 23 III) ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΩΝ ΦΟΡΩΝ σελ. 23 IV) ΤΕΛΙΚΕΣ-ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ σελ. 24 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 σελ. 27 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2 σελ. 28 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3 σελ. 29 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4 σελ. 30 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 σελ. 31 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 6 ΟΟΛ \θ θ 5 )θ 2 > σελ. 32 1) ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ 2) ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ σελ, 32 σελ. 33 3) ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΑΝΕΛΕΓΚΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ. ΧΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΚΛΕΙΣΑΝ ΑΠΟ 1/1/1993 ΜΕΧΡΙ ΚΑΙ 31/12/1998 I) ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΗΣ ΡΥΘΜΙΣΗΣ II) ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΟΥΜΕΝΕΣ ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ III) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ IV) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ V) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ σελ. 33 σελ. 33 σελ. 33 σελ. 35 σελ. 37 σελ. 39 VI) ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΙΑ ΤΟ ΦΠΑ ΚΑΙ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ σελ. 40 VII) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΒΕΒΑΙΩΤΕΟΥ ΦΟΡΟΥ σελ. 40 VIII) ΥΠΟΒΟΛΗ ΕΙΔΙΚΩΝ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΦΟΡΩΝ. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΠΕΡΑΙΩΣΗΣ IX) ΕΠΙΛΫΣΗ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΩΝ ΕΚΚΡΕΜΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΙΣ ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΣΤΗ ΡΥΘΜΙΣΗ ΧΡΗΣΕΙΣ X) ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΩΝ ΦΟΡΩΝ XI) ΤΕΛΙΚΕΣ- ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ σελ. 43 σελ. 44 σελ. 44 4) ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΑΝΕΛΕΓΚΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α' ΚΑΙ Β ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ. Ή ΧΩΡΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ, ΧΡΗΣΕΩΝ 1993 ΕΩΣ ΚΑΙ ) ΛΟΙΠΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΠΑΡ/νΔΕΙΓΜΑ 1 σελ. 47 σελ. 48 σελ. 50

5 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 dofevl^tpez-h OP) K> ΠΟΑ il O t / o ^ 1) ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ 2) ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΠΟΑ. 1107/ ) ΔΙΑΦΟΡΑ ΘΕΜΑΤΑ ΕΠΙ ΤΗΣ ΠΕΡΑΙΩΣΗΣ ΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 1993 ΕΩΣ 1998 ΚΑΙ ΕΠΙ ΕΛΕΓΧΟΥ ΓΕΝΙΚΑ 4) ΣΥΝΤΟΝΙΣΜΟΣ ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ ΓΙΑ ΤΟΝ ΕΛΕΓΧΟ ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΜΕΝΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ 5) ΛΟΙΠΑ ΘΕΜΑΤΑ ΕΛΕΓΧΟΥ σελ. 51 σελ. 51 σελ. 52 σελ. 58 σελ. 59 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

6 Η φορολογική εναρμόνιση μεταξύ των κρατών-μελών της Ε.Ε. αποτελεί στόχο και συνείδηση των εκάστοτε κυβερνήσεων των κρατών μελών της. Σε ένα κράτος όμως όπου η απουσία της φορολογικής συνείδησης είναι αισθητή και η φοροδιαφυγή ένα από τα «αγκάθια» της Ελληνικής Οικονομίας έπρεπε να δωθούν λύσεις και να εφαρμοστούν μέτρα για την επίλυση ανέλεγκτων φορολογικών υποθέσεων προηγούμενων ετών για το ξεκίνημα μιας νέας αρχής. Το Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών έλαβε κάποιες αποφάσεις με γνώμονα την απλούστευση και αντικειμενικοποίηση του φορολογικού ελέγχου. Αντικείμενο της εργασίας αυτής είναι να εξετάσουμε και να κατανοήσουμε τον τρόπο περαίωσης ανέλεγκτων φορολογικών υποθέσεων επιτηδευματιών με βιβλία Α, Β, και Γ κατηγορίας του ΚΒΣ ή χωρίς υποχρέωση τήρηση βιβλίων χρήσεων (ΠΟΑ ΠΟΑ 1085, ΠΟΑ 1107) καθώς επίσης και την έννοια της συνάφειας τριετίας δηλαδή την εκπλήρωση της υποχρέωσης των επιχειρήσεων προς παρακολούθηση των ακαθάριστων εσόδων τους ανα τριετία (παράγραφο 2 του άρθρου 6 του ν. 2753/99). Με την εφαρμογή των διατάξεων για παρακολούθηση των ακαθαρίστων εσόδων ανα τριετία (συνάφεια) διαπιστώθηκαν μεγάλες αποκλίσεις ως προς το ΦΠΑ. Θα μπορούσαμε να πούμε ότι η συνάφεια ήταν ένα θετικό μέτρο που έλαβε η φορολογική αρχή. γιατί έκλεισε υποθέσεις και έδωσε την δυνατότητα ενός σωστότερου ξεκινήματος. Από την διενέργεια των φορολογικών ελέγχων με την εφαρμογή των διατάξεων ΠΟΑ. 1155, ΠΟΑ 1085, ΠΟΑ 1107 διαπιστώθηκε ότι παρά την υποχρέωση ελέγχου όλων των υποθέσεων παρατηρήθηκε το φαινόμενο ορισμένες υποθέσεις να έχουν ελεγχθεί που παρουσίαζαν μεγάλο φορολογικό ενδιαφέρον να μην έχουν ελεγχθεί διότι είχε παραγραφεί το δικαίωμα του δημοσίου για επιβολή φόρου, με αποτέλεσμα την κατάργηση των παραπάνω διατάξεων. Βέβαια υπάρχει και η άλλη πλευρά του νομίσματος η οποία υποστηρίζει ότι η εφαρμογή αυτών των μέτρων ήταν ένας τρόπος συγκέντρωσης χρημάτων από το Δημόσιο.

7 ΚΕΦ ΑΛΑΙΟ 1 ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΓΙΑ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΤΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥΣ, ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΑΝΑ ΤΡΙΕΤΙΑ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΙΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΗΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΥ 2 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 6 ΤΟΥ Ν.2753/1999 1) ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 6 του ν.2753/1999 (ΦΕΚ 249 Α) όπως ισχύει μετά την τροποποίηση του με την παράγραφο 10 του άρθρου 15 του νόμου 2992/ (ΦΕΚ 54 Α) 2. Τις /5278/7668/0014/ΠΟΛ 1242/ ΚΑΙ /891/198/0014/ΠΟΑ. 1060/ Αποφάσεις του Υφυπουργού Οικονομικών. 3. Την /1330/Α006/ (ΦΕΚ 1485 Β ) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών με την οποία αναθέτονται αρμοδιότητες του Υπουργού Οικονομικών στους Υφυπουργούς Οικονομικών. 4. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού. Ορίζουμε τις προϋποθέσεις, τους όρους και τις διαδικασίες για την εφαρμογή της παραγράφου 2 του άρθρου 6 του ν.2753/1995 για τη φορολογία του εισοδήματος, και τις προθεσμίες υποβολής των ειδικών σημειωμάτων υπολογισμού του Φ Π.Α.. 2) ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΑΝΑ ΤΡΙΕΤΙΑ. 1. Οι επιχειρήσεις εμπορίας και παραγωγής που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και οι Επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών που τηρούν βιβλία Β' προαιρετικά Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., υποχρεούνται για κάθε τριετία λειτουργίας τους, με έτος αφετηρίας τη χρήση 1999, να συγκρίνουν τα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα που Πραγματοποίησαν με το άθροισμα των τεσσάρων προσδιοριστών παραγόντων (άρθρ. 3 της απόφασης) και εφόσον αυτά είναι μικρότερα επί της διαφοράς οφείλουν Φ.Π.Α., χωρίς την επιβολή πρόσθετων φόρων και προστίμων. Ως τριετία λειτουργίας των επιχειρήσεων νοούνται τρεις συνεχόμενες διαχειριστικές περίοδοι, όπως αυτές ορίζονται από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/1992). Έτος αφετηρίας της πρώτης τριετίας είναι το 1999 ή επόμενο αυτού, εντός του οποίου η επιχείρηση έκανε έναρξη εργασιών ή τήρησε βιβλίο εσόδων - εξόδων, λόγω αλλαγής κατηγορίας βιβλίων (από Γ ή Α σε Β ). Διευκρινίζεται ότι, η αλλαγή από Β κατηγορία τήρησης βιβλίων προαιρετικά σε Γ και αντιστρόφως δεν αλλάζει την τριετία στις περιπτώσεις παροχής υπηρεσιών. Σε περίπτωση δήλωσης άσκησης παράλληλης δραστηριότητας που υπάγεται στις διατάξεις της απόφασης, ενώ η αρχική δεν υπαγόταν, η τριετία αρχίζει από το έτος που πραγματοποιήθηκε η έναρξη της δεύτερης υπαγόμενης σε Φ.Π.Α. δραστηριότητας. Η τριετία λήγει με τη συμπλήρωση τριών συνεχόμενων διαχειριστικών περιόδων. Διευκρινίζεται ότι, στην περίπτωση διενέργειας τακτικού ελέγχου πριν την παρέλευση τριετίας, η τριετία αρχίζει από την επομένη του ελέγχου διαχειριστική περίοδο. Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση διενέργειας ελέγχου με τις

8 διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1144/1998. όπως ισχύει, π.χ. Σε επιχείρηση Που έχει ελεγχθεί για χρήσεις μέχρι και 31/12/2000, η τριετία αρχίζει από 1/1/2001. Σημειώνεται ότι. η έκδοση μερικών φύλλων ελέγχου μετά τη διενέργεια ελέγχου με τις γενικές διατάξεις δεν αλλάζει την έναρξη της τριετίας της επιχείρησης. 2. Όταν Πρόκειται για επιχειρήσεις των οποίων η δραστηριότητα για τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος Θεωρείται -πώλησης αγαθών, ενώ για τις διατάξεις του Φ Π.Α. παροχής υπηρεσιών και αντίστροφα, κρίνονται για την υπαγωγή τους στην απόφαση αυτή με βάση τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. Παραδείγματα: 1. Επιχειρήσεις εκμετάλλευσης καφενείων, καφετεριών, ζαχαροπλαστείων, εστιατορίων, ψητοπωλείων, οινομαγειρείων και λοιπών συναφών επιχειρήσεων από τις διατάξεις του Φ.ΠΑ. θεωρούνται παροχής υπηρεσιών, ενώ για την υπαγωγή τους στην απόφαση θα λαμβάνονται ως επιχειρήσεις πώλησης αγαθών, σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. 2. Επιχειρήσεις εκτέλεσης τεχνικών έργων χωρίς ίδια υλικά (υδραυλικά, αποχετευτικά, ηλεκτρολογικά κ.λ.π. έργα) από τις διατάξεις του Φ Π.Α θεωρούνται παράδοσης αγαθών, ενώ για την υπαγωγή τους στην απόφαση θα λαμβάνονται ως παροχής υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. 3) ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ Οι διατάξεις του άρθρου αυτού αναφέρονται στις περιπτώσεις για τις οποίες η απόφαση δεν έχει εφαρμογή: Α. 1. Στις τεχνικές επιχειρήσεις (άρθρ. 34 παρ. 3. ν.2238/1994) για τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποιούν από την εκτέλεση Δημοσίων έργων. Η έννοια των Δημοσίων έργων είναι η ίδια με αυτή των διατάξεων της φορολογίας εισοδήματος. Διευκρινίζεται ότι και οι υπεργολαβίες Δημοσίων έργων λογίζονται ως Δημόσια έργα. Για τυχόν άλλες δραστηριότητες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις για την παρακολούθηση των ακαθαρίστων εσόδων ανά τριετία. Στην περίπτωση αυτή επιμερίζονται οι κοινές δαπάνες κατ αναλογία των ακαθαρίστων εσόδων. 2. Στις επιχειρήσεις που εντός της τριετίας τηρούν μεν για ορισμένους κλάδους ή δραστηριότητες βιβλία Β ή προαιρετικά για παροχή υπηρεσίας Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., συγχρόνως όμως για άλλους κλάδους ή δραστηριότητες τηρούν βιβλία Α κατηγορίας (π.χ. πρατήρια υγρών καυσίμων με ταυτόχρονη εμπορία λιπαντικών και παροχή υπηρεσιών - βιβλία Α, Β, κατηγορίας). 3. Στους αμιγώς ελεύθερους επαγγελματίες του άρθρου 48 του ν.2238/1994. Για την περίπτωση αυτή παρέχουμε τις ακόλουθες διευκρινίσεις: α) Όταν ο αμιγώς ελεύθερος επαγγελματίας δηλώσει και παράλληλη άσκηση δραστηριότητας υπαγόμενης στην απόφαση, η τριετία αρχίζει από το έτος που πραγματοποιήθηκε η έναρξη της δραστηριότητας αυτής, π.χ. Γεωπόνος (έναρξη το κατηγορία βιβλίων Β του Κ.Β.Σ.) δηλώνει το 2000 και πώληση φυτοφαρμάκων, η τριετία αρχίζει από 1/1/2000. β) Στην περίπτωση κατά την οποία, ο ελεύθερος επαγγελματίας με παράλληλη άσκηση δραστηριότητας υπαγόμενης στην απόφαση διακόψει την παράλληλη δραστηριότητα το 2ο έτος της τριετίας, οι διατάξεις της απόφασης δεν έχουν εφαρμογή. Αντίθετα, εφαρμόζονται, εάν η διακοπή της υπαγόμενης δραστηριότητας πραγματοποιηθεί το 3ο έτος της τριετίας, γ) Όι ελεύθεροι επαγγελματίες, με παράλληλη άσκηση δραστηριότητας υπαγόμενης στις διατάξεις της απόφασης, των οποίων οι ακαθάριστες αμοιβές τους έστω και μία από της εντός της τριετίας χρήση υπερέβησαν τα είκοσι εκατομμύρια ( ) δραχμές, δεν υποχρεούνται στην παρακολούθηση των ακαθαρίστων εσόδων τους ανά τριετία, δ) Γίνεται δεκτό ότι, το ίδιο ισχύει και όταν τα έσοδα από τη παράλληλη υπαγόμενη στην απόφαση δραστηριότητα είναι ασήμαντα, δηλαδή κάτω του 5% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων τους. π.χ. Λογιστής με έσοδα από εκμετάλλευση φωτοτυπικού μηχανήματος.

9 ε) Επίσης, η απόφαση αυτή δεν εφαρμόζεται και στην περίπτωση που η παράλληλη δραστηριότητα είναι απαλλασσόμενη του Φ.Π.Α. χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών π.χ. Λογιστής και ασφαλιστής ταυτόχρονα. Στις αντίθετες περιπτώσεις των αναγραφομένων η απόφαση έχει εφαρμογή για όλες τις δραστηριότητες τους. 4. Στις επιχειρήσεις σι οποίες διέκοψαν (οριστική παύση εργασιών) τις εργασίες τους πριν την έναρξη της τρίτης διαχειριστκής περιόδου. 5. Στις επιχειρήσεις που καθ' όλο το διάστημα της τριετίας είναι σε αδράνεια. Θεωρείται ότι η επιχείρηση βρίσκεται σε αδράνεια εφόσον κατά το παραπάνω διάστημα δεν πραγματοποίησε αγορές αλλά ούτε και πωλήσεις εμπορευσίμων αγαθών ή παροχές υπηρεσιών. Σε περίπτωση που υφίστανται αγορές εμπορευσίμων αγαθών και όχι πωλήσεις ή το αντίθετο, δηλαδή μόνο πωλήσεις εμπορευσίμων αγαθών, έστω και αν αυτές προέρχονται από αποθέματα προηγουμένων χρήσεων, τότε δεν θεωρείται ότι η επιχείρηση βρίσκεται σε αδράνεια. Επί πωλήσεων αποκλειστικά παγίων στοιχείων θεωρείται ότι υφίσταται αδράνεια. Διευκρινίζεται ότι, η αδράνεια καθ όλο το διάστημα της τριετίας κρίνεται από τα Πραγματικά περιστατικά και επί της ουσίας και δεν Θεωρείται απαραίτητη η ύπαρξη ανάλογης δήλωσης μεταβολών. Επίσης, όταν Πρόκειται για επιχειρήσεις που το πρώτο έτος της τριετίας (1999) ή και το δεύτερο βρίσκονται σε αδράνεια η τριετία αρχίζει από την επόμενη χρήση. Ειδικά σε περίπτωση που διαπιστώνεται, από υποβληθείσες δηλώσεις μεταβολών, συνεχόμενη αδράνεια για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός δευτέρου (1/2) της τριετίας δεν εφαρμόζονται σι διατάξεις αυτές. 6. Στις επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών σι οποίες έστω και για μία διαχειριστική περίοδο εντός της τριετίας πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα μεγαλύτερα των είκοσι εκατομμυρίων ( ) δραχμών. Επίσης, στις μικτές επιχειρήσεις οι οποίες από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα, έστω και για μία διαχειριστική περίοδο εντός της τριετίας μεγαλύτερα του ίδιου ως άνω ποσού. 7. Στις μικτές επιχειρήσεις που τηρούν προαιρετικά βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Β. Επιπλέον, αναφέρουμε και τις ακόλουθες περιτττώσεις που δεν εφαρμόζονται σι διατάξεις της απόφασης αυτής: 1. Στις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν αποκλειστικά εκροές χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους. Δηλαδή εκροές απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης ή εξαιρούμενες του ΦΠΑ. Ειδικά, όταν Πρόκειται για επιχειρήσεις οι οποίες έχουν δραστηριότητα ανέγερσης οικοδομών με παράλληλη υπαγόμενη δραστηριότητα στο ΦΓ1Α, γίνεται δεκτό ότι η απόφαση αυτή εφαρμόζεται μόνο για την υπαγόμενη στο ΦΠΑ δραστηριότητα με επιμερισμό των κοινών δαπανών, λόγω της ιδιομορφίας που παρουσιάζει το συγκεκριμένο επάγγελμα δεδομένου ότι οι δαπάνες ανέγερσης των οικοδομών και ο χρόνος πώλησης των διαμερισμάτων κ.λπ δεν ταυτίζονται πάντοτε στις ίδιες χρονικές περιόδους. 2. Στις επιχειρήσεις που έστω και για μία από τις χρήσεις της τριετίας δεν πληρούν την προϋπόθεση με βάση το κριτήριο της κατηγορίας βιβλίων (π.χ, αλλαγή κατηγορίας βιβλίων επιχείρησης εμπορίας ή μεταποίησης από 1/1/2000 ή από 1/1/2001 από Β σε Γ ή από Β σε Α ). 3. Στις επιχειρήσεις που αποκτούν γεωργικά εισοδήματα σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος (γεωργικές επιχειρήσεις). Όταν σι ίδιες επιχειρήσεις ασκούν συγχρόνως και άλλη ή άλλες δραστηριότητες υπαγόμενες στην απόφαση (Π.χ. γεωργική επιχείρηση - κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α, με Παράλληλη εκμετάλλευση θεριζοαλωνιστικής μηχανής ή γεωργική επιχείρηση -κανονικό καθεστώς Φ Π Α. με παράλληλη εκμετάλλευση ελαιοτριβείου), αυτή έχει εφαρμογή μόνο για τις παράλληλες δραστηριότητες. Τονίζεται ότι, σι αγρότες του ειδικού καθεστώτος για την αγροτική εκμετάλλευση τους δεν εμπίπτουν στις διατάξεις αυτές για την παρακολούθηση των ακαθαρίστων εσόδων τους ανά τριετία. Το ίδιο ισχύει και για τους εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας που υπάγονται στις διατάξεις της /66 02/140/ΠΟΛ.1320ΙΕ0014/ Α.Υ.Ο. 4 Επίσης, οι διατάξεις της απόφασης αυτής γίνεται δεκτό ότι δεν έχουν εφαρμογή σε επιχειρήσεις

10 εκμετάλλευσης ττλοίων, λόγω των ιδιαιτεροτήτων ττου παρουσιάζουν, καθώς και του ειδικού τρόπου φορολογίας τους. 5. Εξυπακούεται ότι οι διατάξεις της απόφασης αυτής δεδομένου ότι αναφέρονται σε επιχειρήσεις, δεν έχουν εφαρμογή στα Ν.Π.Δ.Δ., Ιδρύματα, συλλόγους, σωματεία και γενικά στα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα και ενώσεις αυτών, έστω και αν παράλληλα ασκούν δραστηριότητα υπαγόμενη στις διατάξεις του Φ Π.Α. Αντίθετα, οι αστικές εταιρείες (κερδοσκοπικές ή μη) υπάγονται. 6. Τέλος, σημειώνεται ότι. οι εκμεταλλευτές αυτοκινήτων Φ Δ.Χ. και Λ.Δ.Χ. έχουν υποχρέωσή για παρακολούθηση των ακαθαρίστων εσόδων τους ανά τριετία, ενώ οι εκμεταλλευτές Ε.Δ.Χ. αυτοκινήτων εξαιρούνται, εφόσον υπάγονται στο ειδικό καθεστώς απόδοσης Φ.Π.Α., με βάση τα κατ αποκοπήν ποσά. Όσον αφορά τα Φ Δ.Χ. που είναι ενταγμένα σε 1ΜΕ- ΕΜΕ και οι ιδιοκτήτες τους δεν ασκούν παράλληλη ατομική εκμετάλλευση του ίδιου φορτηγού, διευκρινίζεται ότι δεν εμπίπτουν στις διατάξεις της απόφασης αυτής. Αντίστοιχα, το ίδιο Ισχύει για τα ΚΤΕΛ και τα λεωφορεία που είναι ενταγμένα στα ΚΤΕΛ. 4) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΤΙΚΟΙ ΠΑΡΑΓΟΝΤΕΣ 1. Οι προσδιοριστικοί παράγοντες που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό των ακαθαρίστων εσόδων ανά τριετία είναι οι εξής: α) οι αγορές που πωλήθηκαν ή αναλώθηκαν, β) οι πραγματικές δαπάνες, γ) οι αποσβέσεις και δ) τα καθαρά κέρδη επί του αθροίσματος των τριών προηγουμένων προσδιοριστικών παραγόντων με την εφαρμογή του Μ.Σ,Κ.Κ. 2, Αναλυτικότερα σημειώνουμε τα ακόλουθα για κάθε προσδιοριστικά παράγοντα: α) Οι αγορές εμπορευσίμων αγαθών, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας που συνιστούν στοιχείο κόστους παραγωγής, που πωλήθηκαν ή αναλώθηκαν μέσα στη χρήση. Ως τέτοιε ς αγορές θεωρούνται οι αγορές της χρήσης συν τις αγορές της απογραφής έναρξης μείον τις αγορές της απογραφής λήξης. Στην απογραφή των επιχειρήσεων παραγωγής αγαθών λαμβάνεται υπόψη το κόστος των ετοίμων, ημιετοίμων ή ημικατεργασμένων αγαθών, όπως ορίζονται οπό τις διατάξεις του Κ.Β,Σ. (Π.Δ. 186/1992) περί απογραφής. Αν δεν υπάρχει απογραφή εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. I του άρθρ. 33 του ν.2238/1994, δηλαδή, λαμβάνεται ποσοστό 10% επί των αγορών της προηγούμενης διαχειριστιής περιόδου ως απογραφή έναρξης και 10% επί των αγορών της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου ως απογραφή λήξης. Στην περίπτωση σύνταξης απογραφών προαιρετικά λαμβάνονται υπόψη τα δεδομένα αυτών, με την προϋπόθεση ότι τηρήθηκε ή Θα τηρηθεί η υποχρέωση σύνταξης απογραφών για μια τριετία από τη σύνταξη της πρώτης προαιρετικής απογραφής λήξης. Για παράδειγμα, αν συνταχθεί για πρώτη φορά προαιρετική απογραφή λήξης στις 3 1/12/1999, τότε η επιχείρηση υποχρεώνεται να διενεργεί συνεχείς απογραφές μέχρι και την απογραφή λήξης της 3 1/12/2002, εάν συνταχθεί για πρώτη φορά 3 1/12/2001, Θα συνταχθούν απογραφές μέχρι 3 1/12/2004. Επίσης, λαμβάνεται υπόψη η αξία των καταστραφέντων ή απολεσθέντων εμπορευσίμων αγαθών, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας που συνιστούν κόστος παραγωγής, η οποία αποδεικνύεται ή δικαιολογείται με νόμιμα παραστατικά και με την προϋπόθεση ότι έχει καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία, π.χ. Πρωτόκολλο καταστροφής αγαθών και λοιπά έγγραφα δικαιολογήτικά που αποδεικνύουν το γεγονός αυτό, όπως Δελτίο Αποστολής προς τον τόπο απόρριψης ή καταστροφής, έγγραφα Δημοσίων Υπηρεσιών κ.λ,π. Σημειώνεται ότι, οι αυτοπαραδόσεις αγαθών αφαιρούνται ισόποσα από τις αγορές ή τα έξοδα κατά περίπτωση, δηλαδή όπου έχουν καταχωρηθεί, ώστε να μην λαμβάνοντα» υπόψη στους προσδιοριστικούς παράγοντες.

11 Ειδικά τα πρακτορεία τσξιδιών που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 43 του ν.2859/ Ειδικό καθεστώς πρακτορείων ταξιδιών, στον παράγοντα αυτό, περιλαμβάνουν το κόστος του τουριστικού πακέτου στο οποίο δεν συνυπολογίζονται οι αυτοπαραδόσεις αγαθών / ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της μικτής αμοιβής των. β) Οι πραγματικές και όχι οι τεκμαρτές δαπάνες της επιχείρησης που αφορούν τη χρήση. Ενδεικτικά αναφέρονται: - γενικά έξοδα διαχείρισης (μισθοί, εργοδοτικές εισφορές, ενοίκια, ασφάλιστρα, λογαριασμοί Δ.Ε.Π., ύδρευσης, σταθερής - κινητής τηλεφωνίας, μισθώσεις κινητών, κ.λ.π.) - δεδουλευμένοι τόκοι κάθε είδους πιστώσεων, - δαπάνες επισκευής και συντήρησης επαγγελματικών εγκαταστάσεων. - λοιπές επαγγελμαπκές δαπάνες. Διευκρινίζεται ειδικά ως προς τις περιπτώσεις επιδοτήσεων, οι οποίες αποτελούν κατά τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος μερτικά στοιχεία των δαπανών, ότι Θα λαμβάνεται υπόψη η πραγματική δαπάνη, δηλαδή το τελικό ποσόν μετά τη σχετική μείωση. Παράδειγμα: Δαπάνες μισθοδοσίας = δρχ. Επιδότηση νέων θέσεων εργασίας = δρχ. Πραγματική δαπάνη = δρχ. Για τη συγκεκριμένη δαπάνη λαμβάνουμε το ποσόν των δρχ. γ) Οι αναλογούσες στη χρήση αποσβέσεις παγίων στοιχείων σύμφωνα με όσο ορίζονται από τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. Παρέχεται η δυνατότητα αντί των αποσβέσεων αυτών να λαμβάνεται υπόψη το 1% του αθροίσματος των ανωτέρω προσδιοριστικών παραγόντων α και β προκειμένου για επιχειρήσεις εμπορίας αγαθών, παροχής υπηρεσιών και επί ελευθερίων επαγγελμάτων και το 3% προκειμένου για μεταποιητικές. Διευκρινίζεται προς άρση αμφισβητήσεων ότι, οι επιχειρήσεις εκμετάλλευσης εστιατορίων, ζαχαροπλαστείων και λοιπών συναφών επιχειρήσεων λογίζονται επιχειρήσεις Εμπορίας (συντελεστής 1%) και οι επιχειρήσεις εκμετάλλευσης τεχνικών έργων με ίδια υλικά μεταποιητικές (συντελεστής 3%). Για τις μικτές επιχειρήσεις, εμπορίας αγαθών, παροχής υπηρεσιών, ή ελευθερίων επαγγελμάτων που ασκούν ταυτόχρονα και μεταποιητική δραστηριότητα, προκειμένου να υπολογισθούν σι αποσβέσεις με το συντελεστή 1% ή 3% Θα λαμβάνεται υπόψη η κύρια δραστηριότητα από πλευράς ακαθαρίστων εσόδων και το ποσοστό Θα εφαρμόζεται επί του συνόλου του αθροίσματος των πιο πάνω προσδιοριστικών παραγόντων. Ειδικά, όταν αποδεδειγμένα δεν υφίσταται αναπόσβεστη αξία παγίων στοιχείων στη μεταποιητική δραστηριότητα, λαμβάνεται υπόψη το ποσοστό 1%. Με τα ίδια ως άνω ποσοστά και επί των προσδιοριστικών παραγόντων της οικείας χρήσης υπολογίζονται οι αποσβέσεις στην περίπτωση κατά την οποία δεν έχουν διενεργηθεί και καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία σι αναλογούσες αποσβέσεις ή αυτές δεν έχουν υπολογισθεί ορθά κατά τις κείμενες διατάξεις. Στις περιπτώσεις που αποδεδειγμένα τα πάγια που χρησιμοποιεί η επιχείρηση έχουν αποσβεσθεί σε προηγούμενες χρήσεις δεν υπολογίζονται και δεν προστίθενται αποσβέσεις. Το ίδιο ισχύει και στις περιπτώσεις που η επιχείρηση δεν έχει πάγια (π.χ. μίσθωση αυτών από τρίτους υπολογίζονται βέβαια τα μισθώματα στις δαπάνες). δ) Τα αναλογούντα καθαρά κέρδη. Αυτά προσδιορίζονται με πολλαπλασιασμό του αθροίσματος των προσδιοριστικών παραγόντων α, β και γ' (αγορές, δαπάνες και αποσβέσεις) με τον προβλεπόμενο κατά περίπτωση Μοναδικό Συντελεστή Καθαρού Κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.) - χωρίς εσωτερική υφαίρεση. Για επιχειρήσεις που εφαρμόζουν περισσότερους του ενός Μ.Σ.Κ.Κ., ως μοναδικός συντελεστής Θα λαμβάνεται, ο μέσος σταθμικός συντελεστής, ο οποίος Προκύπτει από τη διαίρεση των συνολικών καθαρών κερδών της επιχείρησης, βάσει των προβλεπομένων γγ αυτήν Μ.Σ.Κ.Κ., δια των συνολικών δηλωθέντων ακαθαρίστων εσόδων της κάθε χρήσης.

12 ανεξάρτητα αν ττροκειται για αμιγώς εμπορικές επιχειρήσεις ή μικτές. Αν το πηλίκο είναι δεκαδικός αριθμός, στρογγυλοποιείται στην πλησιέστερη ακέραια μονάδα (π,χ ,50 = 9-8,51 = 9). Κατά τον προσδιορισμό των καθαρών κερδών και σε περίπτωση που για ένα επάγγελμα δεν προβλέπεται Μ.Σ.Κ.Κ. λαμβάνεται υπόψη ο συντελεστής του περισσότερο συναφούς ή συγγενούς επαγγέλματος και ελλείψει αυτού ο συντελεστής προσδιορίζεται με βάση τις ιδιαίτερες συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης και τα διαθέσιμα εν γένει σχετικά στοιχεία. Ειδικά στις περιπτώσεις ελευθερίων επαγγελμάτων, που εμπίπτουν στις διατάξεις της απόφασης και δεν προβλέπεται μοναδικός συντελεστής για το συγκεκριμένο επάγγελμα, λαμβάνεται ο μέσος όρος των μοναδικών συντελεστών του οικείου πίνακα (47,75%). 5) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ - ΕΠΙΜΕΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ 1. Εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν συνολικά από το άθροισμα των προηγουμένων τεσσάρων προσδιοριστικών παραγόντων μέσα στην τριετία είναι μεγαλύτερα από τα δηλωθέντα από την επιχείρηση για το ίδιο χρονικό διάστημα, επί της διαφοράς οφείλεται Φ.Π.Α. Ως προς τις περιπτώσεις αγοράς και πώλησης αγαθών για λογαριασμό τρίτου διευκρινίζεται ότι, ως ακαθάριστα έσοδα του αντιπροσώπου λαμβάνονται τα ποσά τα προμήθειας. 2. Ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται αυτά που ορίζονται από τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. Για την κατανόηση αυτού παραθέτουμε το ακόλουθο παράδειγμα: Ακαθάριστα έσοδα στη φορολογία εισοδήματος = δρχ Δημοτικός φόρος = δρχ. Εκροές Φ.Π.Α. = δρχ. Δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα για τη σύγκριση λαμβάνουμε δρχ. 3. Η Θετική αυτή διαφορά κατανέμεται κατά ίσα μέρη στις τρεις χρήσεις. Η κατανεμόμενη διαφορά επιμερίζεται κατά χρήση με βάση την αναλογία των δηλωθέντων εκροών, σε εκροές φορολογητέες κατά συντελεστή ΦΠΑ, σε εκροές απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης, σε εκροές φορολογητέες εκτός Ελλάδας με δικαίωμα έκπτωσης, σε εκροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Σημειώνεται ότι, στην περίτττωση που η επιχείρηση ήταν σε αδράνεια για μία ή δύο χρήσεις της τριετίας και καταλαμβάνεται από τις διατάξεις, η Θετική διαφορά κατανέμεται ισομερώς στις χρήσεις Που αυτή λειτουργούσε. 4. Εκροές, σι οποίες δεν αποτελούν ακαθάριστα έσοδα, δεν λαμβάνονται υπόψη για τον επιμερισμό, δηλαδή: Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, πράξεις λήπτη, αυτοπαραδόσεις αγαθών, αυτοπαροχές υπηρεσιών, πωλήσεις παγίων στοιχείων, αγορές επενδυτικών αγαθών βάσει της Π.2869/1987 Απόφασης των Υπουργών Οικονομικών και Γεωργίας, καθώς και σι πάσης φύσεως επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις και οικονομικές ενισχύσεις, σι οποίες δεν αποτελούν μέρος της φορολογητέας αξίας. 6) ΥΠΟΒΟΛΗ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΟΣ 1. Εφόσον προκύπτει διαφορά ακαθαρίστων εσόδων κατά τα ανωτέρω, υποβάλλεται μόνο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το «Ειδικό Σημείωμα υπολογισμού του Φ Π.Α. βάσει άρθρου ο ν.2753/1999» στις εξής προθεσμίες: α) Μέχρι την 31 Μαρτίου του επομένου έτους της τελευταίας χρήσης της τριετίας για τους τηρούντες βιβλία Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ. κατά τη χρήση αυτή.

13 β) Στις ττροθεσμίες υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ Π.Α.της τελευταίας χρήσης της τριετίας για τους τηρούντες προαιρετικά βιβλία Γ κατηγορίας του Κ,Β.Σ. κατά τη χρήση αυτή. Ειδικά για τις επιχειρήσεις των οποίών η τρίτη διαχειριστική περίοδος της τριετίας έληξε εντός του έτους 2001, ως προθεσμία υποβολής του Ειδικού Σημειώματος ορίζεται η 3 Μαρτίου 2002, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων που τηρούσαν. 2. Αρμόδια Δ.Ο.Υ. είναι η ίδια στην οποία υποβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση Φ Π.Α της τελευταίος χρήσης της τριετίας. 3. Το Ειδικό σημείωμα υπογράφεται από λογιστή φοροτεχνικό σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 38 του V. 2873/2000, της Α.Υ.Ο /102/38//ΠΟΛ. 1070/0014/ και των οδηγιών που παρασχέθηκαν με την εγκύκλιο /4468/567/ΠΟΛ. 1263/0014/ Με το Ειδικό Σημείωμα είναι δυνατόν να προκόψει χρεωστικό υπόλοιπο για καταβολή ή πιστωτικό υπόλοιπο διαφορετικό από αυτά που έχει ήδη μεταφερθεί για συμψηφισμό στην επόμενη χρήση από αυτήν της τριετίας. Για τις περιπτώσεις αυτές παρέχουμε τις ακόλουθες διευκρινίσεις: α) Στην περίτττωση τελικού χρεωστικού υπολοίπου (μετά το συμψηφισμό τυχόν πιστωτικού υπολοίπου της, τρίτης χρήσης) αυτό καταβάλλεται χωρίς την επιβολή πρόσθετων φόρων. Όταν το Ειδικό Σημείωμα υποβάλλεται εκπρόθεσμα, το ποσοστό του πρόσθετου φόρου είναι ίδιο με αυτό της εκπρόθεσμης δήλωσης Φ.ΓΙΛ. και η ημερομηνία έναρξης του εκπροθέσμου είναι η επόμενη ημέρα των οριζομένων προθεσμιών στο Πρώτο εδάφιο του άρθρου αυτού (π.χ. η 1' Απριλίου για τους τηρούντες βιβλία Εσόδων - Εξόδων). Επί μη ύπαρξης χρεωστικού υπολοίπου δεν επιβάλλεται πρόστιμο. β) Στην περίπτωση διαφορετικού πιστωτικού υπολοίπου από αυτό που έχει ήδη μεταφερθεί για συμψηφισμό, αυτό μειώνει κατά το ποσό της διαφοράς το φόρο των εισροών της φορολογικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται εμπρόθεσμα το Ειδικό Σημείωμα. Αν όμως το Ειδικό Σημείωμα υποβάλλεται εκπρόθεσμα, πρέπει να υποβληθούν τροποποιητικές περιοδικές δηλώσεις Φ ΠΑ. για να δηλωθεί η ανωτέρω διαφορά του πιστωτικού υπολοίπου, από τη φορολογική περίοδο που Θα υποβαλλόταν αυτό εμπρόθεσμα και να καταβληθεί με τις νόμιμες προσαυξήσεις ή να συμψηφισθεί, κατά περίπτωση, η τυχόν προκύπτουσα διαφορά φόρου. Δεδομένου ότι το αποτέλεσμα από την εφαρμογή των διατάξεων αυτών κρίνεται ανά τριετία, τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο που προκύπτει κατά την τελευταία χρήση της τριετίας συμψηφίζεται με τυχόν χρεωστικά υπόλοιπα των δύο άλλων ετών και το απομένον υπόλοιπο αυτού αποτελεί τη μεταβολή του πιστωτικού υπολοίπου που Θα μεταφερθεί σύμφωνα με τα αναγραφόμενα. Σημειώνεται ότι, στην περίπτωση μεταβίβασης επιχείρησης ως συνόλου, κλάδου ή μέρους αυτής, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 5 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 2859/2000) κατά την τελευταία χρήση της τριετία ς, η τυχόν μείωση του πιστωτικού υπολοίπου δεν Θεμελιώνει υποχρέωση του καθολικού διαδόχου για τροποποίηση του πιστωτικού υπολοίπου που έχει ήδη συμπεριληφθεί στην περιοδική δήλωση της φορολογικής περιόδου που έγινε η μεταβίβαση σύμφωνα με όσα παραπάνω αναφέρονται, αλλά θεωρείται ως διαφορά φόρου για καταβολή από τον μεταβιβάζοντα και υπόχρεο για την υποβολή του Ειδικού Σημειώματος. 5. Το Ειδικό Σημείωμα υποβάλλεται σε δυο αντίτυπα στο Τμήμα Εμμέσων και Ειδικών Φόρων, όπου παραλαμβάνεται, ελέγχεται και θεωρείται. Το οφειλόμενο ποσό καταβάλλεται σε έξι (6) μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμό ότι κάθε δόση δεν μπορεί να Είναι μικρότερη των τριακοσίων (300). εκτός από την τελευταία. Η πρώτη δόση καταβάλλεται; α)για τα φυσικά πρόσωπα μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η καθεμία από τις πέντε επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα των επομένων μηνών από τη καταβολή της πρώτης δόσης. β)για τα μη φυσικά πρόσωπα, με την υποβολής της δήλωσης και η καθεμία από τις πέντε επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα των επομένων μηνών από την εκκαθάριση της δήλωσης.

14 Τα οφειλόμενα ποσά εγγράφονται στον ειδικό κωδικό εσόδων 0642 για τα φυσικά πρόσωπα και 0643 για τα μη φυσικά πρόσωπα. 7) ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΣΤΟ ΦΠΑ 1. Η υποβολή των ειδικών σημειωμάτων υπολογισμού του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου καθορίζεται ως ακολούθως: α) Μέχρι τις 22 Απριλίου σι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 1 και 2 β) Μέχρι τις 23 Απριλίου οι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 3 και 4 γ) Μέχρι τις 24 Απριλίου οι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 5 και 6 δ) Μέχρι Τις 25 Απριλίου οι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 7 και 8 ε) Μέχρι τις 26 Απριλίου οι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 9 στ)μέχρι τις 29 Απριλίου οι υπόχρεοι που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 0-50 και Η υποβολή των συμπληρωματικών δηλώσεων 4ορολογίας εισοδήματος με συνημμένο σ αυτές το ειδικό σημείωμα υπολογισμού των ακαθαρίστων εσόδων για τη φορολογία εισοδήματος, ανάλογα με το τελευταίο ψη4 του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου καθορίζεται ως ακολούθως: Α) Όταν από τις διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ν.2238/1994 και 62. πρέπει να υποβληθούν οι αρχικές δηλώσεις οικονομικού έτους 2002 μέχρι και 19 Απριλίου στις ίδιες προθεσμίες της παραγράφου 1 αυτού του άρθρου. Β) Όταν από τις διατάξεις των άρθρων 62 και 107 του ν.2238/1994 και 107. οι αρχικές δηλώσεις οικονομικού έτους 2002 πρέπει να υποβληθούν από τις 22 Απριλίου 2002 και μετά, οι συμπληρωματικές δηλώσεις των φυσικών προσώπων και των δημόσιων, δημοτικών, κοινοτικών επιχειρήσεων, καθώς και των συνεταιρισμών θα συνυποβληθούν μαζί με τις αρχικές δηλώσεις τους, μέσα στην προβλεπόμενη προθεσμία υποβολής τους.

15 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 Η ατομική επιχείρηση εμπορίας με την επωνυμία Νικολαίδου Ευαγγελία με αντικείμενο εργασιών το εμπόριο δασικών προϊόντων που τηρεί βιβλία β κατηγορίας για τα έτη (πραγματικά έτη). Είχε τα παρακάτω στοιχεία αντίστοιχα : ΕΤΟΣ Αγορές κατά χρήση: Δαπάνες κατά χρήση: Αποσβέσεις: Ακαθάριστα έσοδα: Σύμφωνα με τα παραπάνω στοιχεία το ειδικό σημείωμα υπολογισμού Φ Π.Α. και φόρου σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 2753/99 έχει ως εξής:

16 Ξ Ι ίλ ίκ Ο Γ ν -π Ε Ιΐ;} Μ Ρ Υ Π Ο.η Ο Γ ΙΞ Μ Ο Υ ΦΠ.Ρ <ΞΥί^νΦΐ^ΜΗ ΜΞ ΤΟ ΡΡ & Ρ Ο 'Ξ ΤΟΥ Ν. Ξ Τ 5 3 / 9 i T i T s T T ^ : : j ) fincofeccic 5ι-ενϊογτ 9είεΐς j 1 f 'α+6) X IX f 2x ' ! 1 ' 1 1 :ννϋγ9 tc*p+vh) avc ITDC i ; -- ;5:.0!. όηλ.'δέντσ ακαοιιριοτα icos : j ι ήιαίίορο ανα έτος S 1 ΠΡΟΙΔΙΟΡΙΠΊΚΏΝ ΠΑΡΆΓΟΝΤΑΝ ΔΗΠΑΒΕΝΤΑΝftRflBflP'. ΞΟΔΑΝ ΓίΤΐΟΠΙΚΗ ΔΙΑΦΟΡΆ W Γγ^^ηπΩ ρτω : S I = I ΓΥΓΚΡ1ΙΗ ΐ Η _ 1 ' 1 ' I '' 1 Π-Ετήοια κατανομή της αυνολι.κής Ιΐ Ειαφοράς κατά 1/ ; Ακα3άρι οτσ έοοδα ^ (1+ II) η '.

17 ήίοοές ΦοροΛΟ',τιτίίς 3ί i 1 ΕΓΓΙΜΕΡΙΓΜΟΣ; TDM ΡΚΑΘΩΡΙΕΤΩΝ κ α ι Υ Π ΟΠΟΓΙΓΝΟΕ ΦΟΡΟΥ 1 KftTvrQPi'ri 1 εκγ ί ό : A ΛΞ I i Z T i if E T ;l i i 15EEI! 2000 ' i'>jl ί ^ ^ J ίί ; sc c it.oqw \ ' ί.'.ϊ : : **Gc*ec Ε κ κ Em ::; ί'ό: ;: j a l t 05; E5l E?5 5 ill 95ή O : 1 il 558 ESS lib E : 1 i ' 1 Εκροΐς ΦοροΧηγ-πτ^Γς :: i tbi 802! b v5b 07 Jc'Oi ; Φοοολογητίϊΐ 63^ ] βχ-ο^ς Φορολονητί^ς 13ΐ! j 1 i j Jic-:; 'lioc'c'.oy.ίκτ6 : 0 Λί?ο :! ' 1 ^ «S S ' s p i p p ;

18 - ιν f \. ^ r - Z A. O N ΕΠΟΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ A? ^, χ Α ^ ι ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΑ ΕΤΗ Υπολογισμός καθαρών κερδών επί της διαφοράς αχοβσρίστων εαόδων 1999 Κωδ.αριθ. Ακαθάριστο Συντ/στής Καθαρά κέρδη Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. έσοδα Καθαρού Κέοδουζί%) I Σύνολο Δηλωθέ'πα καθαοα κέοδη 11 Συνολικά καθαοά κέοδη 1\ 2000 Κωδ.αριθ. Ακαθάριστα Συντ/στης Καθαρά κέρδη j Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. έσοδα Καθαρού Κέοδουζ(%) Λ '' ^ ', Σύνολο 344 ^ 345 Δηλωθέντα καθαοά κέοδη Συνολικά καθαοά κέρδη 2001 Κωδ.αριθ. Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. Ακαθάριστα έσοδα Συντ/στής Καθαρού Κέοδους(%) Καθαρά κέρδη «-iciw. ^ Σύνολο 344 \ o fts o T l 345 Δηλωθέντα καθαρά κέοδη Συνολικά καθαοά κέρδη q.^^o< P LL * Γράψτε το ποσό του κωδικού 345 * Οι πίνακες αποτελούν απόσπασμα του εντύπου Ε3

19 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2 Η ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών με την επωνυμία Νικολαίδου Ευαγγελία και αντικείμενο εργασιών κομμωτήριο που τηρεί βιβλία β' κατηγορίας για τα έτη (πραγματικά έτη) είχε τα παρακάτω στοιχεία : ΕΤΟΣ Αγορές κατά χρήση: Αποσβέσεις: Ακαθάριστα έσοδα: Σύμφωνα με τα παραπάνω στοιχεία το ειδικό σημείωμα υπολογισμού Φ.Π.Α. και φόρου σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 2753/99 έχει ως εξής:

20 i Ε Ι Δ Ι Κ Ο Γ Η Μ Ε ΙΟ Μ Ω Υ Π Ο Π Ο Γ ΙΖ Μ Ο Υ Φ Π Ρ (E Y M Φ Ω ^!P!^Ε Τ Ο. Α Ρ Ε Ρ Ο S Τ Ο Υ Μ. ~? 3 / Ε Ε : - -. Δ Ι - λο I 1.= i--. :ΐΛ 1 Ι Γ i HCcq 1 η / i,-v '!!?!,Τ ' 1 ^ P3 j ΐΙΟ 'α+ρ+ν ^- ' -"3 ί ;:; :?i 1 1. Δι^.Κ ντ: a.:- p.c r : :::Κ 1 31? w ' 73? ; ova nac j » Aior.i r^q ΠΡ01:! 2? I IT ί Κ2ϊ-ί ί1α.- ΗΓ2 ΝΤΙ.Ν : ; : i i ITGi! SK.13HP. E? - :, 5.3; 7 = ' ; 1-4 -? ' 1 1! i ; ? j

21 nimepiemq^ ΤΩΜ Π Κ Ρ Β Ρ Ρ I TTEhi ΚΡΪ YπQnDΓIZ^!ΠE ΦϋΡπγ 4iAXEI5!:riKfl ΤΗ :.7.ίίαραϊοσΞΐς, Ε^ι ρε ύ -καίίιίμι έ: '.πτ:: ΓΤ; I η ή,.ο:. \ο /ί =. ^ 0 ΐ ' = s m λ : π. A ^ L

22 . r r \ K c i i Δ Ο Ν επονυμο Ή επονυμια ^,,, ΟΝΟΜΑ Ά Γ Γ - λ ΙΡ- ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ A Ρ ίυ ι,υ ά / L 1999 Κωδ.αριθ. Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. Ακαθάριστα έσοδα Συντ/στής Καθαρού ΚέοδουςΠο) Καθαρά κέρδη / Σύνολο 344 J Η θ 345 ΔΓιλωθόπα κα8σοά κέοόπ Συνολικά χαθαοά κέοδο 2000 Κωδ.αριθ. Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. Ακαθάριστα έσοδα Συντ/στής Καθαρού Κέοδους( Λ) Καθαρά κέρδη Μ ΰ 305 <,9 ^ Σύνολο 3^4 345 Δπλωβέντο καθαοά κέοδπ Συνολικά καθαοά κέαδη 2001 Κωδ.αριθ. Πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. Ακαθάριστα έσοδα Συντ/στής Καθαρού Κέοδους(%) Καθαρά κέρδη J o ^ Σύνολο 344 Μ ο Δ.ηλωθέντα καθαοά κέαδη 9 ΐ9 ΐθ ίβ... 1 Συνολικά καθαοά κέρδη Γράψτε τα ττοσό του κωδικού 345 * Οι ττΐνσκες αττοτελούν σττόσπσσμα του εντύπου Ε3

23 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3 Η ατομική μικτή ετηχείρηση με την επωνυμία Νικολαίδου Ευαγγελία με αντικείμενο εργασιών γραφικές τέχνες στοιχειοθεσία που τηρεί βιβλία β' κατηγορίας για τα έτη {πραγματικά έτη ). Είχε τα παρακάτω στοιχεία αντίστοιχα : ΕΤΟΣ Αγορές κατά χρήση: Δαπάνες κατά χρήση: Αποσβέσεις: Ακαθάριστα έσοδα: Σύμφωνα με τα παραπάνω στοιχεία το ειδικό σημείωμα υπολογισμού Φ Π.Α. σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 2753/99 έχει ως εξής:

24 Ε Ι Δ Ι Κ Ο E H t^ie IO M A Υ Π Ο Π Ο Γ ΙΓ Μ Ο Υ ΦΐΎΐ=Γ ' (Γ Υ Μ Φ Ο Ν Α ΜΕ τ α Α Ρ Ε Ρ Ο 6 Τ Ο Υ Ν. Ε 7 Ξ 3 / 3 9 ) ' προΐάίοριιτικα: ϋ Η? ΗΓ 0 ί1 Τ Ξ Ε i! Ρ 5 Ε ; Ρ I 5! ΛΛ Ε 7 :Η ::ο ; ;.:va;'.'ji<ikiv -iid.-τη χρ.-,τη d! 200 I I ί 2 Τΐ ; ρ) iiccvpatu:! ; Ιίγλίζ ; j! ] :5; '.66 ; Τ,-, ίι+ρ).ί 1?;,Ί ;! ! Ρ,ΐκίκό Σύνολο! 1 1 (i+p+yj! 263 Td MLHK (^ΕύΟΟ Ι5ί L ^ r - ί D'NQm (.n-p+y+i) ova έτος !. ύαλίούέντο ακαόαοιοτα ιαοία, 232 a 'd5 Διαςορά ovd ατος Π?!5 Μ ΙΓΓ!! Μ:κ= ι ΔΗΠίΒΕΤύ;) ίκίβαρ. ΕΙύάύ;) -.COIKH ά:η ίύκη! io 53 76» ί - ί = ; -» ] ΙΙ.Ετοο.α κ-οτονομή ττ.ς ουνολι.;ης j '.1+!Ι) ΕΟ

25 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4 Η ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών Νικολαίδου Ευαγγελία με αντικείμενο εργασιών το λογίστρια που τηρεί βιβλία β κατηγορίας για τα έτη (πραγματικά έτη ). Είχε τα παρακάτω στοιχεία αντίστοιχα : ΕΤΟΣ Δαπάνες κατά χρήση: Αποσβέσεις; Ακαθάριστα έσοδα; Σύμφωνα με τα παραπάνω στοιχεία το ειδικό σημείωμα υπολογισμού Φ Π.Α. και φόρου σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 2753/99 έχει ως εξής:

26 i Ε Ι Δ Ι Κ Ο E H M E I C M R Υ Π Ο Π Ο Γ Ι Ε Μ α Υ Φ Π«ΕΠ5ΝΥΝ0 Η EnCNYMIfl: ONOffl ONOMft nptfffl; (ΕΥΜΦΟΝΑ ME TO ΑΡΘΡΟ 6 TOY Ν.Ε7 Ξ3 / 3 3 ) fif'moilfi ΔύΥ: ippflhi, ΚΓ-.Κ \%Υ.. :... ΕίΕΡΐίϊίηΗ ΥΠΟΒΕί-Ι Εϊ- i-iooe ΠΡΟίΔΙΟΡΙΕΤΙΚΟΣ ΠΡΡηΓΟΗΤΕΕ Δ I ft XΕ I Ρ 1 Ε Τ I Κfl ΕΤΗ j 135? ίοι» ") Αγορές που πυλήβηκαν /] αναλύθπκαν μέοο οτη χρήοη 1 p) ί1ς βγματικές όαηάνες eis τ6= 1 γ) ΡηοοΡ-έοεις δοΐνεργηδειοες () (ο+ρ) X1%f 3Χ 101 S33 10! 655 i ό) ρ Μερ'ΐ);ό Εύνολο 1 Ι'3* Ρ* ΥΙ 1 Καδαρα X, κώδη ( 1SS9 30? 1 ΜΕΚΚ ( ? Ι. ΐ " * ί 12ΥΟ I 610 i-5b! ΕΥΝΟηΟ ία+ρ< γ*δ) ανα έτος 1 S3; 45a ϊ. ΔΓ λυ3έντα ακοδαριοτίΐ έοοδα 36186,4 I, ί 1 ύιαςορά ανά έτος τν.; ^56 1 ΠΡΠΕΔΙΟΡΙΠίΚΓϊΝ n.hf HTONTPii ύηιίΰεεγίτίΐν AKfiEPP. ΕΙΰάίΐΝ ΓτΚ'ΟίΚ- :! hw h ί ! ΓνΜΠ,τη LIMUllM1,Κ Γΐΰ ^ ΪΙγΓΚρί-Η 1 1 I I Π-Ετςοι-α κατανομή της ουνολικής διαφοράς κατά 1/3 ήκαδάοι.ατα εαοδα 1 1 (Κ II) j !1 586 '

27 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 Η Ο.Ε. Νικολαίδου Ευαγγελία και ΥΙΟΣ Ο.Ε. με αντικείμενο εργασιών το λογίστρια που τηρεί βιβλία β' κατηγορίας για τα έτη (πραγματικά έτη). Είχε τα παρακάτω στοιχεία αντίστοιχα : ΕΤΟΣ Αγορές κατά χρήση: Δαπάνες κατά χρήση: Αποσβέσεις: Ακαθάριστα έσοδα: Σύμφωνα με τα παραπάνω στοιχεία το ειδικό σημείωμα υπολογισμού Φ.Π.Α. και φόρου σύμφωνα με το άρθρο 6 του Ν. 2753/99 έχει ως εξής:

28 Ε Ι Δ Ι Κ Ο EHMEIDMPI Υ Π Ο Π Ο Γ Ι Γ Μ Ο Υ ΦΠΟ ( Γ Υ Μ Φ Ο Ν Ο Μ Ε ΤΟ ΟΡΘΡΟ 6 Τ Ο Υ Ν. 2753/93) PimSIfl ioy: I ftlefipiefi. Κ Έ Ϊίί«η Α ΥΠΟΕΟιΊΗΓ lift E6- i-i'x i ΠΡΟΕάΙΟΡΙΕΤΙΚΟΙ άιαχειριετικα ΕΤΗ ΠΡΡΑΓΟΝΤΕΕ W 2001 α) Αγορές που ηυλί 8ιικαν ή αναλύ3ηκαν μέσα στη χρήοη S β) Πραγματικές δαπάνες «ι γ) Αποοβέοεις ίιενερ'γηθείοες ή (α+β) X 1ί ή 3% ) ρ Μερικά Εύνολο ία+β+γ) X _ Κα3αρά κέρδη ( ΐ993 1GX 1 ΜΕΚΚ ϊ ( j 1^ ί ) ^ ΕΥΝΟηΟ (α+β+γ+δ) ανά έτος !. Δηλυ9έντα ακαθάριοτα έοοδα ήιοφορά ανά έτος ΠΡΌΙΔΙΟΡϊΓΤΙΚΩΝ nflpfttontqn ώηίίοθβιτον ΑΚΑΘΑΡ. ΕΞΟΔΟΝ ΔΙΑΦΟΡΆ yvwmo Γτα 1 UM 3Α = I j fytvdtfii ! 1! II.Ετήσια κατανομή πις συνολικής διαφοράς κατά 1/3 Ακαθάριστα έσοδα (1+ 11)

29 ΚΕΦ ΑΛΑΙΟ 2 ΠΕΡΑΙΩΣΗ ΑΝΕΛΕΓΚΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α Η Β ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ. Η ΧΩΡΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ, ΧΡΗΣΕΩΝ 1998 ΚΑΙ ΠΑΛΑΙΟΤΕΡΩΝ. 1)ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ Έχοντας υπόψη: Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ 1. Τις διατάξεις των παραγράφων 1 2 και 3 του άρθρου 28 του ν /2002 (ΦΕΚ Α 110). 2. Τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 8 του άρθρου 66 του ν /1 994 (ΦΕΚ Α' 151), όπως ισχύουν, καθώς και τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 1 3 του ν /1998 (ΦΕΚ Α' 81). 3. Τις διατάξεις του άρθρου 14 του ν. 2198/1994 (ΦΕΚ Α' 43) 4. Την I /1330/Α0006/ κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του υπουργού Οικονομικών «Καθορισμός αρμοδιοτήτων των Υ4υπουργών Οικονομικών» (ΦΕΚ Β 1485). 5. Το γεγονός ότι, από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού προϋπολογισμού. Καθορίζουμε προαιρετικό, ειδικό τρόπο επίλυσης των φορολογικών διαφορών που προκύπτουν από τις ανέλεγκτες φορολογικές υποθέσεις φορολογίας Εισοδήματος και ΦΠΑ, επιτηδευματιών με βιβλία Α' ή Β κατηγορίας του ΚΒΣ ή χωρίς υποχρέωση τήρησης βιβλίων, χρήσεων και παλαιότερων, με σκοπό την περαίωση αυτών, ως ακολούθως: 2) ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΟΥΜΕΝΕΣ ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ ΤΡΟΠΟΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ I ΥΠΑΓΟΜΕΝΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΟΥΜΕΝΕΣ ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ 1. Στη ρύθμιση που καθορίζεται με την απόφαση αυτή υπάγονται: σ. Οι ανέλεγκτες υποθέσεις επιτηδευματιών που αφορούν χρήσεις 1993 έως και 1998 για τις οποίες τηρήθηκαν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ, με μέσο όρο δηλωθέντων ακαθαρίστων εσόδων στη φορολογία εισοδήματος, ανά υπαγόμενη χρήση, κατά τις ακόλουθες διακρίσεις: αα. Επί εμπορικών, τεχνικών και γεωργικών επιχειρήσεων: Επί Επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή μεταποίησης - παραγωγής, μέχρι δραχμές. Επί μικτών επιχειρήσεων, μέχρι δραχμές, εφόσον ο μέσος όρος των δηλωθέντων ακαθαρίστων εσόδων από τη δραστηριότητα της παροχής υπηρεσιών.

30 ανά υπαγόμενη χρήση, είναι μέχρι δραχμές. Εξαιρετικά, το όριο των δραχμών του προηγούμενου εδαφίου προσαυξάνεται κατά δραχμές για κάθε υπάλληλο που αποδεδειγμένα απασχολήθηκε με σχέση εξαρτημένης εργασίας κατά την τελευταία υπαγόμενη σ-τη ρύθμιση χρήση, με ανώτατο όριο τις δραχμές. Επί επιχειρήσεων αμιγώς παροχής υπηρεσιών, μέχρι δραχμές, εφαρμοζομένων ανάλογα των οριζομένων στο δεύτερο εδάφιο της προηγούμενης υποπερίπτωσης. ββ. Επί ελεύθερων επαγγελματιών, μέχρι δραχμές. β. Οι ανέλεγκτες υποθέσεις επιτηδευματιών που αφορούν τις ίδιες πιο πάνω χρήσεις, για τις οποίες τηρήθηκαν βιβλία Α κατηγορίας του ΚΒΣ, ανεξαρτήτως ύψους αγορών, ή δεν τηρήθηκαν βιβλία επειδή δεν υπήρχε σχετική υποχρέωση. 2. Από τις υποθέσεις της προηγούμενης παραγράφου εξαιρούνται: α. Οι υποθέσεις επιτηδευματιών, εφόσον έστω και για μία υπαγόμενη στη ρύθμιση χρήση: αα. Υπάρχουν κατασχεθέντα ανεπίσημα βιβλία ή στοιχεία από τα οποία προκύπτουν ουσιαστικές παραβάσεις του ΚΒΣ. ββ. Προκύπτει αναμφισβήτητα από υφιστάμενες παραβάσεις του ΚΒΣ ή δελτία πληροφοριών ή στοιχεία άλλης αρχής, η έκδοση πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων ή η λήψη εικονικών ή η νόθευση φορολογικών στοιχείων, γγ. Δηλώθηκε ή διαπιστώθηκε απώλεια βιβλίων ή στοιχείων, με εξαίρεση τις περιπτώσεις κατά τις οποίες η απώλεια οψείλεται σε πυρκαγιά, σεισμό, πλημμύρα ή θεομηνία, β. Υποθέσεις που αφορούν χρήσεις για τις οποίες δεν υποβλήθηκαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ή εκκαθαριστικές δηλώσεις ΦΠΑ. Στις περιπτώσεις αυτές εξαιρούνται και οι Επόμενες χρήσεις. γ. Υποθέσεις που αφορούν χρήσεις για τις οποίες Ενώ υπήρχε υποχρέωση τήρησης βιβλίων Γ κατηγορίας, τηρήθηκαν βιβλία κατώτερης κατηγορίας ή δεν τηρήθηκαν βιβλία. Στις περιπτώσεις αυτές εξαιρούνται και οι επόμενες χρήσεις. δ. Υποθέσεις που αφορούν χρήσεις οι οποίες έπονται υπαγόμενων σ-τη ρύθμιση χρήσεων για τις οποίες τηρήθηκαν βιβλία Γ κατηγορίας του ΚΒΣ ή δεν τηρήθηκαν βιβλία αν και υπήρχε σχετική υποχρέωση. ε. Υποθέσεις που υπάγονται στο Ειδικό καθεστώς Φορολογίας πλοίων για τη δραστηριότητα της εκμετάλλευσης του πλοίου. 3. Η εξαίρεση υποθέσεων κατα τα οριζόμενα στις περιπτώσεις α και β της προηγούμενης παραγράφου ισχύει εφόσον σι λόγοι εξαίρεσης, αναλόγως της περίπτωσης, συντρέχουν κατά την ημέρα υποβολής στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. του ειδικού σημειώματος του άρθρου 7. π. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 1. Για τον προσδιορισμό των ακαθαρίστων εσόδων τόσο στη φορολογία εισοδήματος όσο και στη Φορολογία ΦΠΑ, στο πλαίσιο της ρύθμισης αυτής, λαμβάνονται υπόψη και συγκρίνονται τα αριθμητικά δεδομένα και οικονομικά μεγέθη που εμφανίζονται στις υποβληθείσες δηλώσεις και τα οικεία συμπληρωματικά στοιχεία φορολογίας εισοδήματος, προκειμένου να διατπστωθεί αν αυτά βρίσκονται σε συνάφεια μεταξύ τους, σε συνδυασμό και με την ύπαρξη ή μη ήδη διαπιστωμένων ουσιαστικών παραβάσεων του ΚΒΣ, κατά τα οριζόμενα στις ακόλουθες παραγράφους.

31 2. Προκειμένου να διαπιστωθεί αν τα βάσει δηλώσεων αριθμητικά δεδομένα και οικονομικά μεγέθη βρίσκονται σε συνάφεια μεταξύ τους, συγκρίνονται τα δηλωθέντα σε όλες τις υπαγόμενες χρήσεις ακαθάριστα έσοδα ή οι αγορές, επί βιβλίων Α κατηγορίας του ΚΒΣ, αναγόμενες σε πωλήσεις, με το άθροισμα των ακόλουθων οικονομικών μεγεθών, όπως αυτά επίσης προκύτττουν από τις υποβληθείσες δηλώσεις των ίδιων χρήσεων: α. Των αγορών, πλην των αγορών παγίων. Στις αγορές αυτές, προκειμένου για βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ, προστίθεται η απογραφή έναρξης της πρώτης υπαγόμενης στη ρύθμιση χρήσης ή Επί μη ύπαρξης απογραφής ποσοστό 1 0% των αγορών της αμέσως προηγούμενης χρήσης, εκτός της περίπτωσης αλλαγής κατηγορίας βιβλίων από την Α στη Β κατηγορία και αφαιρείται η υπογραφή λήξης της τελευταίας υπαγόμενης στη ρύθμιση χρήσης ή Επί μη ύπαρξης απογραφής ποσοστό 10% των αγορών της χρήσης αυτής. Επί βιβλίων Α κατηγορίας του ΚΒΣ. στις αγορές προστίθεται η απογραφή έναρξης της πρώτης υπαγόμενης στη ρύθμιση χρήσης σε περίπτωση που στην αμέσως προηγούμενη χρήση τηρήθηκαν βιβλία Γ κατηγορίας του ΚΒΣ και αφαιρείται η απογραφή λήξης της τελευταίας υπαγόμενης στη ρύθμιση χρήσης σε περίπτωση που κατά την επόμενη αυτής χρήση τηρήθηκαν βιβλία Γ κατηγορίας του ΚΒΣ. Σε περίπτωση αλλαγής κατηγορίας βιβλίων από Β σε Α, εφαρμόζονται ανάλογα τα οριζόμενα στο δεύτερο εδάφιο της περίτττωσης αυτής ως προς την απογραφή έναρξης. Προαιρετικές υπογραφές δεν λαμβάνονται σε καμιά περίτγτωση υπόψη, ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων, β. Των εξόδων και δαπανών. γ. Ποσοστού 0,7% επί του αθροίσματος των παραπάνω μεγεθών α και β'. ως αποσβέσεων Ειδικά Επί επιχειρήσεων με κλάδο μεταποίησης, το παραπάνω ποσοστό ορίζεται σε 1%, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από τον κλάδο αυτό, συνολικά για όλες τις υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις, αποτελούν τουλάχιστον το 50% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων, από όλους τους κλάδους δραστηριότητας, για τις ίδιες χρήσεις. Για τον υπολογισμό αποσβέσεων επί επιχειρήσεων εμπορίας υγρών καυσίμων (πρατήρια) δεν λαμβάνονται υπόψη σι αγορές βενζίνης και πετρελαίου. δ. Των καθαρών κερδών που αναλογούν σ-το άθροισμα των παραπάνω μεγεθών α, β' και γ', με την εφαρμογή του προβλεπόμενου μοναδικού συντελεστή καθαρών κερδών (Μ.Σ.Κ.Κ.) και σε περιπτώσεις περισσότερων του ενός Μ.Σ.Κ.Κ., με την εφαρμογή του μέσου σταθμικού συντελεστή που ΤΤρΟΚύΠΤΕΙ από τη διαίρεση Των συνολικών καθαρών κερδών βάσει των προβλεπόμενων Μ.Σ.Κ.Κ., για όλες τις υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις, με τα συνολικά δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα των ίδιων χρήσεων. Εξαιρετικά, στις πιο κάτω περιπτώσεις ως καθαρά κέρδη λαμβάνονται: Επί ελεύθερων επαγγελματιών, σι καθαρές αμοιβές που προκύπτουν από την εφαρμογή επί των ακαθαρίστων αμοιβών που δηλώθηκαν συνολικά σε όλες τις υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις, του οικείου συντελεστή καθαρών αμοιβών. Ειδικά Επί ιατρών συνεργαζόμενων με εταιρίες ιατρικών υπηρεσιών - Διαγνωστικά Κέντρα, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της παραγράφου 4 της απόφασης /1038/ΠΟΛ 1045/1999. Επί επιχειρήσεων εμπορίας υγρών καυσίμων (πρατήρια - βιβλίο Αγορών), τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν από την εφαρμογή Επί του συνόλου των αγορών που δηλώθηκαν για όλες τις υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις, του οικείου ΜΣ.Κ.Κ. επί αγορών (Κ.Α : 1,2%). 3. Η τυχόν αρνητική διαφορά που προκύπτει κατά τα οριζόμενα ατην Προηγούμενη παράγραφο κατανέμεται ισομερώς σε όλες τις υπαγόμενες α-ι-η ρύθμιση χρήσεις και τα επί μέρους ποσά των διαφορών που αναλογούν σ-ε κάθε χρήση προσαυξάνουν τα δηλωθέντα αντίστοιχοι ακαθάριστοι έσοδα, Προκειμένου Περί βιβλίων Α κατηγορίας του ΚΒΣ, εφαρμόζονται ανάλογα τα ανωτέρω με προηγούμενη αναγωγή της αρνητικής διαφοράς σε αγορές. Η προκύπτουσα αρνητική διαφορά μειώνεται κατά 10% πριν την κατανομή της εφόσον η επιχείρηση τελούσε σε αδράνεια για διάστημα μεγαλύτερο από μία χρήση ή

32 γεγονότα ανωτέρας βίας ή Ειδικοί λόγοι ή ιδιαίτερες συνθήκες επηρέασαν αρνητικά τη λειτουργία της επιχείρησης. 4. Αν για υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις υφίστανται διαπιστωμένες ουσιαστικές παραβάσεις ΚΒΣ, τα τυχόν αποκρυβέντα ακαθάριστα έσοδα ή αγορές, Προκειμένου Περί βιβλίων Α κατηγορίας του ΚΒΣ. προστίθενται στα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα ή στις δηλωθείσες αγορές, αντίστοιχα, και το Προκύπτον άθροισμα προσαυξάνεται κατά 5%. Εξαιρετικά, το παραπάνω ποσοστό προσαύξησης ορίζεται σε 10% για τις περιπτώσεις παραβάσεων, που αφορούν; - Μη έκδοση για Περισσότερες από μία φορές μέσα στην ίδια χρήση των προβλεπόμενων από τον ΚΒΣ στοιχείων αξίας ή διακίνησης που διαπιστώθηκε από διαφορετικούς ελέγχους. - Απόκρυψη φορολογητέας ύλης Που υπερβαίνει Το 1 0% της δηλωθείσας. 5. Ως ουσιαστικές παραβάσεις για την εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου θεωρούνται οι Παραβάσεις Που αφορούν: ~ Μη εμφάνιση ή ανακριβή εμφάνιση στα βιβλία που τηρήθηκαν, αγορών ή ακαθάριστων εσόδων ή αμοιβών. - Μη Εκδοση ή έκδοση ανακριβών ως Προς την ποσότητα ή την αξία φορολογικών στοιχείων αξίας ή διακίνησης ή λήψη ανακριβών τέτοιων στοιχείων αγορών. Η διακίνηση αγαθών, χωρίς το προβλεπόμενο συνοδευτικό στοιχείο Θεωρείται ως μη έκδοση Του στοιχείου αυτού. - Μη τήρηση ή μη εμπρόθεσμη Ενημέρωση των πρόσθετων βιβλίων της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του ΚΒΣ και του βιβλίου της παραγράφου 11 Του άρθρου 64 του ν. 2065/ Διαπιστωμένες θεωρούνται οι παραβάσεις; α. Για τις οποίες κατά την υποβολή του ειδικού σημειώματος του άρθρου 7 έχουν ήδη εκδοθεί και επιδοθεί; - Υπηρεσιακά Σημειώματα Ελέγχου (Υ.Σ.Ε.) από τις υπηρεσίες του Σ.Δ.0.Ε. - Αποφάσεις επιβολής προστίμου ΚΒΣ που ΕΓΓΕ έχουν οριστικοποιηθεί, ΕΓΓΕ εκκρεμούν στη Δ.Ο.Υ. για διοικητική επίλυση της διαφοράς ή ενώπιον οποιοσδήποτε βαθμού δικαστηρίων. - Ειδικά Σημειώματα Ελέγχου με τις διατάξεις της απόφασης /11 48/ΠΟΛ 1144/1998 ή της απόφασης /1444/ΠΟΛ 1168/2001, άρθρα 3 και επόμενα, κατά περίπτωση, για τα οποία δεν επετεύχθη διοικητική επίλυση των διαφορών. β. Οι οποίες προκύπτουν από υφιστάμενα κατά την υποβολή του ειδικού σημειώματος του άρθρου 7 δελτία πληροφοριών ή στοιχεία της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. ή άλλης αρχής. 7. Εφόσον σε μία ή ττερισσότερες υπαγόμενες στη ρύθμιση χρήσεις συντρέχουν συγχρόνως οι λόγοι εφαρμογής των διατάξεων των παραγράφων 3 και 4, τότε συγκρίνονται τα ακαθάριστα έσοδα ή οι αγορές, κατά περίπτωση, που προκύπτουν κατά τις διατάξεις αυτές και λαμβάνονται τελικά υπόψη τα μεγαλύτερα ποσά. 8. Σε περίπτωση που δεν προκύπτουν διαφορές ακαθαρίστων εσόδων με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 ούτε υφίστανται διαπιστωμένες ουσιαστικές παραβάσεις κατά τις παραγράφους 5 και 6, λαμβάνονται υπόψη και γίνονται δεκτά τα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα ή Οι αγορές, κατά περίπτωση.