ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Ι. Ενότητα #3: Λογιστικό Αποτέλεσμα - Κατάσταση Αποτελεσμάτων Xρήσεως

Transcript

1 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Ι Ενότητα #3: Λογιστικό Αποτέλεσμα - Κατάσταση Αποτελεσμάτων Xρήσεως Δημήτρης Τζελέπης Σχολή Οργάνωσης και Διοίκησης Επιχειρήσεων Τμήμα Οικονομικών Επιστημών

2 Σκοποί ενότητας Σκοπός της ενότητας είναι αρχικά να παρουσιάσει την έννοια του λογιστικού αποτελέσματος και να αναλύσει τους προσδιοριστικούς παράγοντες διαμόρφωσής του, δίνοντας βαρύτητα στην διάκριση εσόδων και εξόδων. Στα εν λόγω πλαίσια κύριος σκοπός είναι η παρουσίαση της χρηματοοικονομικής κατάστασης της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης. Κατά την ολοκλήρωση της ενότητας, προβάλλεται το πλαίσιο της διάθεσης των αποτελεσμάτων.

3 Έννοια του Λογιστικού Αποτελέσματος Άποψη του Ισολογισμού (balance sheet approach) Άποψη της Κατάστασης Εισοδήματος (income statement approach)

4 Άποψη του ισολογισμού Το αποτέλεσμα που πραγματοποιήθηκε μέσα σε μια χρονική περίοδο (κέρδος ή ζημία) υπολογίζεται: Αποτέλεσμα Χρήσης= Καθαρή Θέση τέλους Καθαρή Θέση - Εισφορές + Αναλήψεις

5 Παράδειγμα Το συνολικό ενεργητικό και οι συνολικές υποχρεώσεις της επιχείρησης Α όπως εμφανίζονται στους ισολογισμούς αρχής και τέλους διαχειριστικής χρήσης: Αρχή χρήσης Τέλος χρήσης Συνολικό ενεργητικό Συνολικές υποχρεώσεις Ζητείται να υπολογιστεί το αποτέλεσμα χρήσης αν: 1) Ο επιχειρηματίας δεν εισέφερε επιπρόσθετα και δεν έκανε ανάληψη. 2) Αν ο επιχειρηματίας έκανε ατομικές αναλήψεις και επιπρόσθετη εισφορά

6 Βασικά μειονεκτήματα o Δεν εμφανίζει τις πραγματικές μεταβολές της Καθαρής Θέσεως. o Δεν παρέχει πληροφόρηση για την προέλευση του αποτελέσματος (από λειτουργική δραστηριότητα ή από μη λειτουργικές δραστηριότητες). o Δεν παρέχει λεπτομέρειες για τους προσδιοριστικούς παράγοντες του αποτελέσματος (δηλ. οργανικά έσοδα και έξοδα, ανόργανα έσοδα και έξοδα).

7 Άποψη της Κατάστασης Εισοδήματος Το αποτέλεσμα που πραγματοποιήθηκε μέσα σε μια χρονική περίοδο (κέρδος ή ζημία) υπολογίζεται: Αποτέλεσμα Χρήσης= ΕΣΟΔΑ - ΕΞΟΔΑ

8 Προσδιοριστικοί παράγοντες του Λογιστικού Αποτελέσματος Έξοδo Κάθε μείωση της Καθαρής Θέσεως της επιχείρησης που προέρχεται από τη διάθεση, την ανάλωση ή τη χρησιμοποίηση στοιχείων του ενεργητικού κατά τη διάρκεια μιας χρονικής περιόδου. Η δημιουργία των εξόδων είναι ανεξάρτητη από την πληρωμή χρημάτων. Έσοδο Κάθε αύξηση της Καθαρής Θέσεως της επιχείρησης που προέρχεται από τη δραστηριότητα της κατά τη διάρκεια μιας χρονικής περιόδου. Η δημιουργία των εσόδων είναι ανεξάρτητη από την είσπραξη χρημάτων.

9 Διάκριση Εσόδων Οργανικά Έσοδα Απορρέουν από την ομαλή (κανονική, προγραμματισμένη) εκμετάλλευση της χρήσεως και συσχετίζονται με τα οργανικά έξοδα για τον προσδιορισμό του οργανικού αποτελέσματος της επιχείρησης. Ανόργανα Έσοδα Προέρχονται από τυχαίες και συμπτωματικές πράξεις, συναλλαγές ή άλλες δραστηριότητες της επιχείρησης.

10 Διάκριση Εξόδων Οργανικά Έξοδα Αναφέρονται στην ομαλή (κανονική, προγραμματισμένη) εκμετάλλευση της χρήσεως και συσχετίζονται με τα οργανικά έσοδα για τον προσδιορισμό του οργανικού αποτελέσματος της επιχείρησης. Ανόργανα Έξοδα Αναφέρονται σε τυχαίες και ευκαιριακές πράξεις και έκτακτα γεγονότα και περιστατικά.

11 Έννοια του κόστους Η διάθεση ή επένδυση αγοραστικής δυνάμεως για την απόκτηση υλικών ή άυλων αγαθών και υπηρεσιών με σκοπό την χρησιμοποίηση τους για την πραγματοποίηση εσόδων από πωλήσεις. Το κόστος εξαφανίζεται (εκπνέει) όταν πωλείται το αγαθό στο οποίο είναι ενσωματωμένο και μετατρέπεται σε έξοδο που βαρύνει το έσοδο που προκύπτει από την πώληση του.

12 Κατηγορίες κόστους Κόστος τρέχουσας μορφής Δημιουργείται όταν τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που αποκτώνται προορίζονται για πώληση σε σύντομο χρονικό διάστημα δηλ. μικρότερο από μια διαχειριστική χρήση. Κόστος πάγιας μορφής Δημιουργείται όταν τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που αποκτώνται προορίζονται για πάγια εκμετάλλευση δηλ. για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο της διαχειριστικής χρήσεως.

13 Παράδειγμα Ιδρύεται εμπορική επιχείρηση με κεφαλαίο που εισέφερε ο επιχειρηματίας σε εμπορεύματα ίσης αξίας. Τα εμπορεύματα πουλήθηκαν μετρητοίς αντί Να συνταχθούν οι οικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης πριν και μετά την πώληση.

14 Παράδειγμα Ίδρυση επιχείρησης ΚΟΣΤΟΣ Π ώ λ η σ η Ε Ισολογισμός Π Εμπ/τα Κεφάλαιο Ε Ισολογισμός Π Ταμείο Κεφάλαιο Α.Χ. Έσοδα Κέρδη εις νέο Έξοδα (Σύνδεση Ισολογισμού-Α.Χ.) Κέρδος

15 Βασική Διάκριση Λογιστικού αποτελέσματος Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης Το οργανικό (τακτικό) αποτέλεσμα που πραγματοποιεί η επιχείρηση μέσα στη διαχειριστική χρήση από τις κύριες, παρεπόμενες, δευτερεύουσες και επενδυτικές δραστηριότητες της. ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜ/ΣΗΣ = ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟΔΑ - ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟΔΑ Αποτέλεσμα χρήσεως Α.Χ.= ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜ/ΣΗΣ + ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΣΟΔΑ - ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΞΟΔΑ

16 Δραστηριότητες της επιχείρησης Κύρια Δραστηριότητα Αποτελεί το κύριο αντικείμενο της και τα έσοδα που προέρχονται από αυτή ονομάζονται κύκλος εργασιών ή Πωλήσεις ή Τζίρος ή Ακαθάριστα Έσοδα. Παρεπόμενες και δευτερεύουσες δραστηριότητες Δραστηριότητες όπως έσοδα από παροχή υπηρεσιών σε τρίτους, έσοδα από προμήθειες, ενοίκια κτιρίων κ.λ.π. Επενδυτικές δραστηριότητες δηλ. τα έσοδα που αποκτά η επιχείρηση από επενδύσεις σε συμμετοχές, χρεόγραφα, καταθέσεις, το δανεισμό τρίτων κ.λ.π.

17 Δραστηριότητες της επιχείρησης Κύρια Δραστηριότητα Αποτελεί το κύριο αντικείμενο της και τα έσοδα που προέρχονται από αυτή ονομάζονται κύκλος εργασιών ή Πωλήσεις ή Τζίρος ή Ακαθάριστα Έσοδα. Παρεπόμενες και δευτερεύουσες δραστηριότητες Δραστηριότητες όπως έσοδα από παροχή υπηρεσιών σε τρίτους, έσοδα από προμήθειες, ενοίκια κτιρίων κ.λ.π. Επενδυτικές δραστηριότητες δηλ. τα έσοδα που αποκτά η επιχείρηση από επενδύσεις σε συμμετοχές, χρεόγραφα, καταθέσεις, το δανεισμό τρίτων κ.λ.π.

18 Λειτουργίες επιχείρησης ΕΙΔΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 1) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ - ΝΑΙ ΝΑΙ 2) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΕΦΟΔΙΑΣΜΟΥ ΝΑΙ ΝΑΙ - 3) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ 4) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ (ΠΩΛΗΣΕΩΝ) 5) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΕΡΕΥΝΩΝ ΚΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΕΩΣ 6) ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΧΡΗΜΑΤ/ΚΗ ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ Τα κόστη των άνω λειτουργιών συνιστούν το λειτουργικό κόστος της επιχείρησης

19 Προσδιορισμός Αποτελέσματος Εκμετάλλευσης Πωλήσεις (Κύκλος Εργασιών) Μείον: Κόστος Πωληθέντων ΜΙΚΤΟ ΚΕΡΔΟΣ Μείον: Έξοδα Διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας Ερευνών και Ανάπτυξης Έξοδα λειτουργίας Διάθεσης Συν: Έσοδα και κέρδη συμμετοχών και χρεογράφων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Μείον: Έξοδα και ζημίες συμμετοχών και χρεογράφων Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (κέρδος ή ζημία)

20 Προσδιορισμός Κόστους Πωληθέντων (Βιομηχανική επιχείρηση) Άμεσα υλικά (που αναλώθηκαν στην παραγωγή) + Άμεσα εργατικά + Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Κόστος παραγωγής + Απογραφή ενάρξεως έτοιμων προϊόντων - Απογραφή λήξεως ετοίμων προϊόντων Κόστος Πωληθέντων

21 Προσδιορισμός Κόστους Πωληθέντων (Εμπορική επιχείρηση) Απογραφή ενάρξεως εμπορευμάτων +Αγορές εμπορευμάτων χρήσεως - Απογραφή λήξεως εμπορευμάτων Κόστος Πωληθέντων

22 Οργανικά Έξοδα Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Προκύπτουν από την απασχόληση του προσωπικού της επιχείρησης που συνδέεται με αυτήν με σύμβαση μισθώσεως εργασίας. Αμοιβές και έξοδα τρίτων Αμοιβές των υπηρεσιών που πρόσφεραν τρίτοι, που δεν συνδέονται με σχέση εξαρτημένης εργασίας. Παροχές τρίτων Υπηρεσίες τρίτων για ηλεκτρικό ρεύμα, ύδρευση, τηλεπικοινωνίες, ενοίκια μισθώσεως πάγιων στοιχειών, ασφάλιστρα κ.τ.λ. Διάφορα έξοδα Δηλ. έξοδα μεταφορών, ταξιδιών, προβολής και διαφήμισης, εκθέσεων κ.τ.λ. Αποσβέσεις Τόκοι και συναφή έξοδα Φόροι - Τέλη

23 Οργανικά Έσοδα Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού Έσοδα από παροχή υπηρεσιών Επιχορηγήσεις Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών Έσοδα κεφαλαίων

24 Ο Λογαριασμός Αποτελέσματα Εκμεταλλεύσεως (σύμφωνα με Ε.Γ.Λ.Σ) Οργανικά Λογ/σμος Εκμετάλλευσης Οργανικά έξοδα έσοδα Μεταβολές Αποθεμάτων: Απογραφή ενάρξεως +Αγορές χρήσεως -Απογραφή λήξεως Κόστος αναλωθέντων ή πωληθέντων αποθεμάτων Οργανικά έξοδα Αποτέλεσμα Εκμ/σεως Έσοδα από κύριες, παρεπόμενες, δευτερεύουσες και επενδυτικές δραστηριότητες της επιχείρησης

25 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως Λογιστική κατάσταση που εμφανίζει το οικονομικό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) που πέτυχε η επιχείρηση κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής χρήσεως καθώς και την συσχέτιση των προσδιοριστικών παραγόντων του αποτελέσματος.

26 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ Για τη χρήση από 1/1-31/12 Ι. Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης Πωλήσεις Μείον: Κόστος Πωληθέντων ΜΙΚΤΟ ΚΕΡΔΟΣ Μείον: Έξοδα Διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας Ερευνών και Ανάπτυξης Έξοδα λειτουργίας Διάθεσης Συν: Έσοδα και κέρδη συμμετοχών και χρεογράφων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Μείον: Έξοδα και ζημίες συμμετοχών και χρεογράφων Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (κέρδος ή ζημία) ΙΙ. Έκτακτο Αποτέλεσμα Συν: Έκτακτα και ανόργανα έσοδα Έκτακτα Κέρδη Μείον: Έκτακτα και ανόργανα έξοδα Έκτακτες ζημίες ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΚΑΙ ΕΚΤΑΚΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Μείον: Αποσβέσεις Παγίων Μείον: Οι ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεις ΚΑΘΑΡΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΧΡΗΣΗΣ (κέρδος ή ζημία) ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ

27 Έκτακτο αποτέλεσμα Προκύπτει από τον συσχετισμό των έκτακτων και ανόργανων εσόδων και κερδών με τα αντίστοιχα έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημίες δηλ. ΕΚΤΑΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ = ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΣΟΔΑ - ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΞΟΔΑ

28 Παραδείγματα Έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη - καταπτώσεις εγγυήσεων - ποινικών ρητρών υπέρ της επιχείρησης, πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές, κέρδη πώλησης παγίων κ.τ.λ. Έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημίες - τόκοι υπερημερίας, ποινικές ρήτρες, έκτακτοι φόροι, χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές, καταστροφές από πυρκαγιές, κλοπές και υπεξαιρέσεις, ζημίες πώλησης παγίων κ.τ.λ.

29 Συντελεστές Καθ. Κέρδους - Μικτού Κέρδους Συντελ. Καθ. Κέρδους = Καθ. Κέρδος χρήσεως προ φόρων Κύκλος Εργασιών Συντελ. Μικτού Κέρδους = Μικτό Κέρδος Κύκλος Εργασιών

30 Σχέση Ισολογισμού - Α.Χ. Αποτελούν καταστάσεις που συμπληρώνουν η μiα την άλλη. Ο Ισολογισμός εμφανίζει: Τα μέσα που ανήκουν στην οικον. μονάδα Τις πήγες χρηματοδότησης της μονάδας Τη ρευστότητα της μονάδας Τη δανειακή επιβάρυνση της μονάδας Η κατάσταση Α.Χ. πληροφορεί για: Τα έσοδα και τα έξοδα Τις διάφορες κατηγορίες αποτελεσμάτων Την αποτελεσματικότητα τις διοίκησης

31 Παράδειγμα Βιομηχανική επιχείρηση κατά τη διάρκεια του έτους 2014 πραγματοποίησε αγορές πρώτων υλών ευρώ, Στην απογραφή ενάρξεως υπήρχαν αποθέματα πρώτων υλών ευρώ Στην απογραφή λήξεως δεν υπήρχαν αποθέματα πρώτων υλών). Τα λοιπά έξοδα η επιχείρηση τα κατένειμε ως εξής:

32 Εξωλογιστικός Προσδιορισμός Λειτουργικού Κόστους Έξοδα Σύνολο Εξόδου Κόστος Παραγωγής Κόστος Διοικήσεως Κόστος Διαθέσεως Αμοιβές προσωπικού 80, , , , Αμοιβές τρίτων 10, , , Παροχές τρίτων 30, , , , Φόροι - Τέλη 3, , , Διάφορα έξοδα 12, , , , Αποσβέσεις 20, , , Σύνολο 155, , , , Η επιχ. πραγματοποίησε τη χρήση 2014 έσοδα από την πώληση ετοίμων προϊόντων ευρώ, ενώ την και την υπήρχαν αποθέματα ετοίμων προϊόντων ευρώ και ευρώ αντίστοιχα. Ζητείται: να συντάξετε το «Λογαριασμό Εκμεταλλεύσεως» και ακολούθως να συντάξετε το «Λογαριασμό Αποτελέσματα Χρήσεως» με βάση τα υποδείγματα του ΕΓΛΣ, λαμβανομένου υπόψη ότι κατά τη διάρκεια της χρήσεως 2014 προέκυψαν χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές ευρώ και έσοδα από προηγούμενες χρήσεις ευρώ.

33 Οργανικά Λογ/σμός Εκμετάλλευσης Οργανικά έξοδα 1/1-31/12 έσοδα Μεταβολές Αποθεμάτων: Α) Απογραφή ενάρξεως Πρώτες ύλες Έτοιμα προϊόντα Β) Αγορές χρήσεως Πρώτες ύλες Γ) Απογραφή λήξεως Πρώτες ύλες - Έτοιμα προϊόντα Οργανικά έξοδα: Αμοιβές και Εξ.προσωπ Αμοιβές Τρίτων Παροχές τρίτων Κέρδος Εκμ/σεως Σύνολο Πωλήσεις προϊόντων Συν. Οργαν. Εσόδων

34 Κατάσταση Λογ/σμού Α.Χ. 1/1-31/12 Πωλήσεις Μείον: Κόστος Πωληθέντων Μικτό Κέρδος Μείον: Έξοδα Διοικητικής λειτ Έξοδα λειτ. Διαθέσεως Αποτέλεσμα Εκμετ/σεως (κέρδος) Συν: Έσοδα από προηγ. χρήσεις Μείον: Χρεωστικές συναλ/κες διαφ Καθαρό Αποτέλεσμα Χρήσεως (κέρδος) Προ Φόρων

35 Προσδιορισμός Κόστους Πωληθέντων (Βιομηχανική επιχ/ση) Κόστος παραγωγής Απογραφή ενάρξεως χρήσεως Αγορές χρήσεως Απογραφή τέλους χρήσεως Κόστος Πωληθέντων Κατάσταση Α.Χ.

36 Πίνακας Διάθεσης Αποτελεσμάτων Καθαρά κέρδη χρήσης προ φόρων - Φόρος εισοδήματος Κέρδη χρήσης προς διάθεση Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: Αποθεματικά Μερίσματα Αμοιβές από ποσοστά μελών Δ.Σ. Υπόλοιπο κερδών εις νέο

37 Πίνακας Διάθεσης Αποτελεσμάτων Καθαρό κέρδος προ φόρων ΧΧΧ - Φόρος εισοδήματος (35%) ΧΧΧ Κέρδη προς διάθεση ΧΧΧ - Αποθεματικά ΧΧΧ - Μερίσματα ΧΧΧ Κέρδη εις νέο ΧΧΧ Α.Χ Υποχρε ώσεις Πάγιο Κυκλοφορούν Ισολογισμός Κεφάλαιο Αποθεματικά Κέρδη εις νέο Σύνολο Ι.Κ ΧΧΧ ΧΧΧ + ΧΧΧ ΧΧΧ ΧΧΧ +ΧΧΧ

38 Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στo πλαίσιo του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο Πανεπιστήμιο Πατρών» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους.

39 Σημείωμα Ιστορικού Εκδόσεων Έργου Το παρόν έργο αποτελεί την 1 η έκδοση.

40 Σημείωμα Αναφοράς Copyright Πανεπιστήμιο Πατρών, Δημήτρης Τζελέπης, «Λογιστική Ι. Λογιστικό Αποτέλεσμα- Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως». Έκδοση: 1.0. Πάτρα Διαθέσιμο από τη δικτυακή διεύθυνση:

41 Σημείωμα Αδειοδότησης Το παρόν υλικό διατίθεται με τους όρους της άδειας χρήσης Creative Commons Αναφορά, Μη Εμπορική Χρήση Παρόμοια Διανομή 4.0 [1] ή μεταγενέστερη, Διεθνής Έκδοση. Εξαιρούνται τα αυτοτελή έργα τρίτων π.χ. φωτογραφίες, διαγράμματα κ.λ.π., τα οποία εμπεριέχονται σε αυτό και τα οποία αναφέρονται μαζί με τους όρους χρήσης τους στο «Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων». [1] Ως Μη Εμπορική ορίζεται η χρήση: που δεν περιλαμβάνει άμεσο ή έμμεσο οικονομικό όφελος από την χρήση του έργου, για το διανομέα του έργου και αδειοδόχο που δεν περιλαμβάνει οικονομική συναλλαγή ως προϋπόθεση για τη χρήση ή πρόσβαση στο έργο που δεν προσπορίζει στο διανομέα του έργου και αδειοδόχο έμμεσο οικονομικό όφελος (π.χ. διαφημίσεις) από την προβολή του έργου σε διαδικτυακό τόπο Ο δικαιούχος μπορεί να παρέχει στον αδειοδόχο ξεχωριστή άδεια να χρησιμοποιεί το έργο για εμπορική χρήση, εφόσον αυτό του ζητηθεί.

42 Διατήρηση Σημειωμάτων Οποιαδήποτε αναπαραγωγή ή διασκευή του υλικού θα πρέπει να συμπεριλαμβάνει: το Σημείωμα Αναφοράς το Σημείωμα Αδειοδότησης τη δήλωση Διατήρησης Σημειωμάτων το Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων (εφόσον υπάρχει) μαζί με τους συνοδευόμενους υπερσυνδέσμους.

43 Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1996), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: Θεμελιώδεις Λογιστικές Έννοιες", Τεύχος Β', Έκδοση 3η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε., (1996), "Ασκήσεις Χρηματοοικονομικής Λογιστικής", Τεύχος Β', Έκδοση 5η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1998), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: το Λογιστικό Κύκλωμα και η Χρησιμοποίηση των Λογιστικών Στοιχείων για τη Λήψη Αποφάσεων", Τεύχος Γ', Έκδοση 2η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα

44 Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Παππάς, Α. (2006), Χρηματοοικονομική Λογιστική, τ. Α και Β., Εκδόσεις Μπένου, Αθήνα Horngren, C., Sunden G., Elliott, J., (1996), "Introduction to financial Accounting", Prentice Hall, New Jersey