ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1108 ΕΤΟΣ: 2001 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, ΓΕΝ. /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ, ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡ.ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Β'

Transcript

1 ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1108 ΕΤΟΣ: 2001 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, ΓΕΝ. /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ, ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡ.ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Β' ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Κοινοποίηση ορισµένων διατάξεων του ν.2873/2000, οι οποίες αφορούν στη φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων. ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Σας κοινοποιούµε τις διατάξεις των άρθρων 4 (παράγραφοι 1-3 και 13-18), 6 (παράγραφοι 1-11 και 14-16), 7 (παράγραφοι 1,2 και 4) και 37 (παράγραφος 4) του ν.2873/2000 οι οποίες αφορούν στη φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων και σας παρέχουµε τις ακόλουθες ερµηνευτικές οδηγίες για την ορθή και οµοιόµορφη εφαρµογή τους. Άρθρο 4 Φορολογία Επιτηδευµατιών 1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού του κοινοποιούµενου νόµου, αντικαταστάθηκε το έβδοµο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ' της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Με τις νέες διατάξεις περιορίζεται από δεκαπέντε τοις εκατό (15%) σε δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού καθαρού εισοδήµατος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισµούς, το ανώτερο ποσό της δαπάνης που µπορεί να εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων για χορηγίες προς τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα υπάρχουν ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Οι νέες διατάξεις ισχύουν, σύµφωνα µε την περίπτωση δ' του άρθρου 50 του κοινοποιούµενου νόµου 2873/2000, για δαπάνες που πραγµατοποιούνται από και µετά. 2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε το δέκατο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ' της περίπτωσης α' της παραγράφου.1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Με τις νέες διατάξεις αυξάνεται από ογδόντα χιλιάδες (80.000) δραχµές σε εκατό χιλιάδες ( ) δραχµές το όριο του ποσού των δωρεών και χορηγιών πάνω από το οποίο, για να διενεργείται η έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, απαιτείται η κατάθεση αυτών σε ειδικό λογαριασµό των νοµικών προσώπων στο Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων ή σε λογαριασµό του νοµικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα που νόµιµα λειτουργεί στην Ελλάδα. Με τις νέες διατάξεις εναρµονίζεται το ποσό της δωρεάς και χορηγίας πάνω από το οποίο θα πρέπει να γίνεται κατάθεση ως προϋπόθεση αναγνωρίσεως αυτού προς έκπτωση, µε το αντίστοιχο ποσό που ισχύει στα φυσικά πρόσωπα. Υπενθυµίζεται ότι, η διαδικασία της κατάθεσης των δωρεών στο Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων ή σε Τράπεζα δεν απαιτείται για την αναγνώριση ως δαπάνης των δωρεών που γίνονται προς το ηµόσιο, τους δήµους και τις κοινότητες, τα Α.Ε.Ι., τα κρατικά και δηµοτικά νοσηλευτικά ιδρύµατα και τα νοσοκοµεία που αποτελούν νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό, καθώς και το Ταµείο Αρχαιολογικών Πόρων. Τα ανωτέρω ισχύουν, σύµφωνα µε την περίπτωση δ' του άρθρου 50 του κοινοποιούµενου νόµου 2873/2000, για δαπάνες που πραγµατοποιούνται από και µετά. 3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκαν τα δύο τελευταία εδάφια της υποπερίπτωσης γγ' της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Με τις νέες διατάξεις του τελευταίου εδαφίου ορίζεται ότι, οι διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της περίπτωσης δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 8 εφαρµόζονται αναλόγως. Έτσι, µε τις διατάξεις αυτές αυξάνεται από εκατό χιλιάδες ( ) σε ένα εκατοµµύριο ( ) δραχµές και στις επιχειρήσεις το αφορολόγητο όριο της δωρεάς ή χορηγίας, και παράλληλα, µειώνεται από 20% σε 10% ο συντελεστής του φόρου που παρακρατείται από τον δωρητή ή τον χορηγό στο πάνω από ένα εκατοµµύριο ( ) δραχµές ποσό της δωρεάς ή χορηγίας, αθροιστικά λαµβανόµενο για κάθε δωρεοδόχο ή αποδέκτη της χορηγίας. Οι δωρεές χρηµατικών ποσών προς το ηµόσιο και τα Ν.Π... εξαιρούνται της παρακράτησης και καταβολής του φόρου και εποµένως, για την αναγνώριση των δωρεών αυτών ως δαπάνη, δεν απαιτείται πλέον να γίνεται προηγουµένως παρακράτηση φόρου δέκα τοις εκατό (10%) για ποσά άνω του ενός εκατοµµυρίου ( ) δραχµών. ' Οι διατάξεις αυτές έχουν εφαρµογή για δαπάνες που πραγµατοποιούνται από και µετά. 4. Με τις παραγράφους 13 και 14 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκαν οι διατάξεις του δεύτερου και επόµενων εδαφίων της περ.ι' της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/94 (Κ.Φ.Ε), και της περίπτωσης ιη' της παρ.1 του ίδιου άρθρου και νόµου, αντίστοιχα, οι οποίες αναφέρονται στην έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των συγκεκριµένων δαπανών (δικαιώµατα ή αποζηµιώσεις που καταβάλλονται σε επιχειρήσεις και οργανισµούς για τη χρησιµοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σηµάτων σχεδίων κλπ, έξοδα διοικητικής υποστήριξης, οργάνωσης, αναδιοργάνωσης κλπ που παρέχονται στην επιχείρηση). Με βάση τις νέες διατάξεις, για την έκπτωση των πιο πάνω δαπανών δεν απαιτείται προηγούµενη έγκριση από την ειδική επιτροπή που λειτουργούσε στο Υπουργείο Οικονοµικών, αλλά ο έλεγχος των δαπανών αυτών θα ενεργείται από ειδικές επιτροπές που θα λειτουργούν στα αρµόδια ελεγκτικά όργανα (ΕΘΕΚ, ΠΕΚ κλπ), µέσα στα πλαίσια του τακτικού ελέγχου των επιχειρήσεων γενικά, χωρίς να απαιτείται προέγκρισή τους. Με τις διατάξεις της περ.γ' της παρ.4 του άρθρου 66 του ν.2238/94, οι οποίες προστέθηκαν µε την παρ.16 του άρθρου 4 του κοινοποιούµενου νόµου, προβλέπεται η σύσταση των πιο πάνω επιτροπών µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 15 του άρθρου αυτού τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή για ισολογισµούς που κλείνουν µε 31 εκεµβρίου 2000 και µετά. Επισηµαίνεται ότι µε τις διατάξεις της παρ.6

2 του άρθρου 4 του ν.2753/99 καταργήθηκε ειδικά για τις χρήσεις που λήγουν µετά τις 30 εκεµβρίου 1997 και µέχρι τις 31 εκεµβρίου 2000 η προϋπόθεση της προέγκρισης από την επιτροπή του Υπουργείου Οικονοµικών, για την έκπτωση των υπόψη δαπανών. Κατά τα λοιπά εξακολουθούν να ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί µε την /10364/Β0012/ΠΟΛ 1142/ ερµηνευτική εγκύκλιο του ν.2459/97. Τέλος, διευκρινίζεται ότι, για την έκπτωση των δαπανών της περ.ι' της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/94, όταν δικαιούχος των ποσών αυτών είναι αλλοδαπό φυσικό ή νοµικό πρόσωπο, απαιτείται να έχει αποδοθεί στο ηµόσιο ο φόρος που ορίζεται από τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 13 του ν.2238/94 και όχι της παρ.3 του ίδιου άρθρου και νόµου που εκ παραδροµής αναφέρεται στις ίδιες διατάξεις. 5. Με τις διατάξεις της παραγράφου 17 του άρθρου αυτού προστέθηκε νέο εδάφιο στο τέλος της περ.στ' της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/94. Με βάση τις νέες διατάξεις το -ποσό που καταβάλλει η επιχείρηση αυτοπαραγωγού ή ανεξάρτητου παραγωγού ηλεκτρικής ενέργειας, για την κατασκευή δικτύου σύνδεσης του σταθµού παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας µέχρι το δίκτυο της.ε.η. και το οποίο δεν θα ανήκει στην κυριότητά της, θα εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της µέσω αποσβέσεων. ηλαδή, η επιχείρηση αυτοπαραγωγού ή ανεξάρτητου παραγωγού ηλεκτρικής ενέργειας θα διενεργεί για το πιο πάνω δίκτυο σύνδεσης αποσβέσεις µε βάση τις γενικές διατάξεις, όπως θα διενεργούσε και στην περίπτωση που το δίκτυο διανοµής ανήκε στην κυριότητά της. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.18 του ίδιου άρθρου, τα πιο πάνω έχουν εφαρµογή για ισολογισµούς που κλείνουν µε 28 εκεµβρίου 2000 και µετά. Άρθρο 6 Φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού µειώνεται σταδιακά ο συντελεστής φορολογίας εισοδήµατος της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 109 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος για τα εισοδήµατα οικονοµικού έτους 2002 και εποµένων. Συγκεκριµένα, µειώνεται από σαράντα τοις εκατό (40%) σε τριάντα επτά και πενήντα τοις εκατό (37,50%) για τα εισοδήµατα του οικονοµικού έτους 2002 (χρήση 2001) και σε τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) για τα εισοδήµατα του οικονοµικού έτους 2003 και εποµένων, ο συντελεστής φορολογίας των εξής νοµικών προσώπων: α) των ηµεδαπών ανωνύµων εταιριών των οποίων οι µετοχές κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου ΕΝ είναι εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Αθηνών, β) των ανώνυµων τραπεζικών εταιριών, ανεξάρτητα αν οι µετοχές τους είναι εισηγµένες ή όχι στο Χρηµατιστήριο, γ) των πιστωτικών ιδρυµάτων που λειτουργούν µε τη µορφή αµιγούς πιστωτικού συνεταιρισµού του ν.1667/1986 (ΦΕΚ 196 Α') και δ) των αλλοδαπών εταιριών και οργανισµών που αποβλέπουν στην απόκτηση οικονοµικών ωφεληµάτων στη χώρα µας, εξαιρουµένων των υποκαταστηµάτων των αλλοδαπών Α.Ε. που η έδρα. τους βρίσκεται σε κράτος-µέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης µε µετοχές εισηγµένες-κατά το χρόνο λήξης της διαχειριστικής περιόδου του υποκαταστήµατος-σε οποιοδήποτε χρηµατιστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης, τα οποία ως γνωστόν φορολογούνται µε συντελεστή τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) σύµφωνα µε τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περ.α της παρ.1 του άρθρου 109 του ν.2238/1994, που προστέθηκαν µε την παρ.1 του άρθρου 23 του ν.2836/2000 (ΦΕΚ 168 Α'). Επισηµαίνεται ότι ο πιο πάνω µειωµένος συντελεστής 37,50% θα εφαρµόζεται και κατά τη διανοµή ή κεφαλαιοποίηση (έµµεση διανοµή) µέσα στο έτος 2001 αφορολόγητων αποθεµατικών ή αποθεµατικών προερχόµενων από εισοδήµατα που έχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπο µε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (εφαρµογή των διατάξεων των παρ. 5, 6 του άρθρου 106 του ν. 2238/1994), καθόσον σύµφωνα µε την παρ. 1 του άρθρου 26 του ίδιου νόµου, χρόνος κτήσης για τους µετόχους του εισοδήµατος που προκύπτει από τις πιο πάνω πράξεις είναι ο χρόνος λήψης της σχετικής απόφασης από τη Γ.Σ. των µετόχων. 2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού µειώνεται από σαράντα τοις εκατό (40%) σε τριάντα επτά και πενήντα τοις εκατό (37,50%) για τη χρήση 2001 (1 Ιανουαρίου 2001 µέχρι 31 εκεµβρίου 2001) και σε τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) από 1 Ιανουαρίου 2002 και εφεξής, ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στους τόκους που καταβάλλονται από ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν.2238/1994 (ΑΕ, ΕΠΕ, κλπ) σε αλλοδαπές επιχειρήσεις χωρών µε τις οποίες δεν υφίσταται σύµβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας και οι οποίες δεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα. Τονίζεται ότι αν οι καταβαλλόµενοι στην αλλοδαπή τόκοι προκύπτουν από οµόλογα του Ελληνικού ηµοσίου ή Ελληνικών επιχειρήσεων δεν θα γίνεται καµία παρακράτηση, γιατί στις περιπτώσεις αυτές οι δικαιούχοι κάτοικοι αλλοδαπής απαλλάσσονται από τη φορολογία, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2682/1999 και της παρ.8 του άρθρου 26 του ν.2789/2000, αντίστοιχα. 3. Με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού, µειώνονται οι συντελεστές παρακράτησης φόρου των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 8 του άρθρου 13 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος, µε τις οποίες προβλέπεται ο ειδικός τρόπος φορολογίας των αλλοδαπών επιχειρήσεων και οργανισµών που αναλαµβάνουν την εργοληπτική κατασκευή δηµόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων στην Ελλάδα. Συγκεκριµένα, ο παρακρατούµενος φόρος, µειώνεται ως εξής: α) Από τέσσερα τοις εκατό (4%) στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργων του ηµοσίου, δήµων και κοινοτήτων, δηµόσιων επιχειρήσεων ή εκµεταλλεύσεων, οργανισµών ή επιχειρήσεων κοινής ωφελείας και νοµικών προσώπων δηµοσίου δικαίου γενικά, ανεξάρτητα αν τα έργα εκτελούνται µε υλικά του εργολήπτη ή όχι, σε τρία και εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (3,75%) για το έτος 2001 (1/1-31/12/2001) και σε τρία και πενήντα τοις εκατό (3,50%) από 1 Ιανουαρίου 2002 και εφεξής. β) Από τέσσερα και ογδόντα τοις εκατό (4,80%) στη συνολική ακαθάριστη αξία των ιδιωτικών έργων γενικά αν τα έργα εκτελούνται µε υλικά του εργολήπτη, σε τέσσερα και πενήντα τοις εκατό (4,50%) για το έτος 2001 (1/1-31/12/2001) και σε τέσσερα και είκοσι τοις εκατό (4,20%) από 1 Ιανουαρίου 2002 και εφεξής. γ) Από δέκα τοις εκατό (10%) στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργων χωρίς την αξία των υλικών, για ιδιωτικά τεχνικά έργα για -τα οποία ο εργολήπτης ΕΝ χρησιµοποιεί δικά του υλικά, σε εννέα και τριακόσια εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (9,375%) για το έτος 2001 και σε οκτώ και εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (8,75%) από και εφεξής.

3 Σηµειώνεται ότι, σύµφωνα µε την παράγραφο 11 του άρθρου 106 του ΚΦΕ που προστέθηκε µε την παρ.4 του άρθρου 7 του ν.2579/1998, µε την παρακράτηση του φόρου σύµφωνα µε τους πιο πάνω συντελεστές δεν επέρχεται πλήρης εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης της αλλοδαπής τεχνικής εταιρίας ή οργανισµού, αλλά αυτή περιορίζεται πλέον µόνο για τα κέρδη που προκύπτουν από τον τεκµαρτό προσδιορισµό που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 34. Αν από τα τηρούµενα βιβλία της αλλοδαπής επιχείρησης προκύπτουν κέρδη µεγαλύτερα των τεκµαρτών για τα επί πλέον κέρδη θα έχουν εφαρµογή οι διατάξεις των παραγρ.9 και 10 του άρθρου 106 του ΚΦΕ. Οι ανωτέρω µειωµένοι συντελεστές παρακράτησης φόρου θα εφαρµόζονται για τα ποσά που καταβάλλονται στις αλλοδαπές επιχειρήσεις ( ή για τα ποσά που πιστώνονται αυτές), από 1 Ιανουαρίου 2001 και µετά, ανεξάρτητα από το χρόνο δηµοπράτησης ή ανάθεσης του έργου. 4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού, µειώνεται ο προβλεπόµενος από τις διατάξεις της περίπτωσης α' του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 4 του άρθρου 54 και της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Ν.2238/1994 συντελεστής παρακράτησης φόρου από 40% σε 37,5% από µέχρι και σε 35% από και µετά. Έτσι, µε βάση τις νέες διατάξεις, οι Ανώνυµες Εταιρίες, των οποίων οι µετοχές κατά την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου δεν είναι εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Αθηνών, καθώς και οι Τραπεζικές Ανώνυµες Εταιρίες (ανεξάρτητα αν οι µετοχές τους είναι εισηγµένες ή όχι στο Χρηµατιστήριο Αθηνών) αν καταβάλλουν αµοιβές στα µέλη του ιοικητικού Συµβουλίου, που αποτελούν δαπάνες εκπιπτόµενες από τα ακαθάριστα έσοδά τους, θα προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 37,5% για τις αµοιβές που θα καταβάλλουν από µέχρι και µε 35% για τις αµοιβές που θα καταβάλλουν από και µετά. Οµοίως, οι ανωτέρω Ανώνυµες Εταιρίες που καταβάλλουν από και µετά µισθούς στα µέλη του.σ., οι οποίες αποτελούν γι' αυτούς εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις, θα προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου µε τους ανωτέρω αναφερόµενους συντελεστές παρακράτησης (37,5% και 35% κατά περίπτωση) στο ποσό του µισθού µετά την αφαίρεση των ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται και των αναλογούντων τελών χαρτοσήµου. 5. Με την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού αντικαθίσταται η περίπτωση β' της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Ν.2238/1994. Με τις νέες διατάξεις επεκτείνεται η απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος που ισχύει για τα εισοδήµατα του Αγίου Όρους, του Παναγίου Τάφου και της Ιεράς Μονής Σινά από ακίνητα στην Ελλάδα, στα ίδια εισοδήµατα που αποκτούν το Οικουµενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, το Πατριαρχείο Ιεροσολύµων και το Πατριαρχείο Αλεξανδρείας. 6. Με την παράγραφο 6 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε το πρώτο εδάφιο της περ.ζ' της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του ΚΦΕ, ούτως ώστε να γίνεται αναφορά σε πλοία υπό ελληνική σηµαία και όχι υπό ξένη σηµαία, που είχε αναγραφεί εσφαλµένα κατά την κωδικοποίηση µε τις διατάξεις του ν.2238/1994 της φορολογίας εισοδήµατος. Σηµειώνεται ότι η πιο πάνω εσφαλµένη αναφορά δεν δηµιουργούσε ερµηνευτικά προβλήµατα γιατί µε την κωδικοποίηση της φορολογίας εισοδήµατος δεν καταργήθηκαν οι κωδικοποιηθείσες διατάξεις του ν.δ. 3843/958 περί φορολογίας νοµικών προσώπων, του ν.δ.3323/1955 κλπ. 7. Με την παράγραφο 7 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε η περίπτωση γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του ΚΦΕ. Μετά την αντικατάσταση αυτή περιλαµβάνεται στις πιο πάνω διατάξεις του ΚΦΕ και η απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος του τεκµαρτού εισοδήµατος από οικοδοµές που ανήκουν σε δηµόσιες, δηµοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις ή εκµεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα, η οποία είχε παραληφθεί κατά την κωδικοποίηση µε το ν.2238/1994 των ισχυουσών διατάξεων περί φορολογίας εισοδήµατος. Η απαλλαγή αυτή ως προβλεπόµενη από τις διατάξεις της περ.β της παρ.1 του άρθρου 6 του ν.δ.3843/1958 ίσχυε και πριν από την έναρξη ισχύος του κοινοποιούµενου νόµου µε τον οποίο απλά διορθώθηκε για τυπικούς λόγους το προαναφερθέν λάθος. 8. Με την παράγραφο 8 του άρθρου αυτού τροποποιήθηκαν οι διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 106 του ΚΦΕ. Μετά την τροποποίηση αυτή παρέχεται η δυνατότητα στις ανώνυµες εταιρίες, εταιρίες περιορισµένης ευθύνης και τα λοιπά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 101 του ν.2238/1994, που διανέµουν η κεφαλαιοποιούν αποθεµατικά τα οποία έχουν σχηµατίσει από εισοδήµατα φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο, να εκπίπτουν από τον οφειλόµενο βάσει των γενικών διατάξεων φόρο εισοδήµατος το ποσό του φόρου που έχει καταβάλλει το ίδιο το νοµικό πρόσωπο κατά την αυτοτελή φορολόγηση των εν λόγω εισοδηµάτων, ενώ µε βάση τις ισχύουσες µέχρι σήµερα διατάξεις εκπιπτόταν µόνο το ποσό φόρου που είχε παρακρατηθεί από τον καταβάλλοντα. Η ρύθµιση αυτή κρίθηκε αναγκαία διότι υπάρχουν εισοδήµατα φορολογούµενα κατ' ειδικό τρόπο για τα οποία ο φόρος (αυτοτελής φορολόγηση) δεν παρακρατείται (π.χ. ο φόρος 15% επί τόκων καταθέσεων) από τον καταβάλλοντα αυτά, αλλά αποδίδεται από το δικαιούχο νοµικό πρόσωπο, όπως για παράδειγµα ο φόρος 5% επί της αξίας των µεταβιβαζοµένων µετοχών µη εισηγµένων στο Χ.Α.Α., ο φόρος 30% από την παραχώρηση χρήσης εµπορικού σήµατος κ.λ.π. Σηµειώνεται ότι η ρύθµιση αυτή έγινε για τυπικούς λόγους, δεδοµένου ότι η ιοίκηση είχε δεχθεί, κατά το παρελθόν, τη δυνατότητα έκπτωσης του φόρου, που έχει καταβληθεί από το ίδιο το νοµικό πρόσωπο κατά το χρόνο που είχε αποκτήσει το εισόδηµα το φορολογούµενο κατά ειδικό τρόπο. 9. Με τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρθρου αυτού, προστέθηκαν δύο νέα εδάφια, µετά το πρώτο εδάφιο της περ.β' της παρ.2 του άρθρου 107 του Κ.Φ.Ε. Με βάση τις νέες διατάξεις, τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και τα κοινωφελή ιδρύµατα που δηλώνουν µε τη δήλωση φόρου εισοδήµατος, εισόδηµα από εκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση γεωργικής γης, υποκείµενο σε φορολογία, καθώς και όλα ανεξαιρέτως τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. µπορούν να υποβάλλουν τη δήλωση φόρου εισοδήµατος µέχρι τις 15 Απριλίου του οικείου οικονοµικού έτους, ενώ µε βάση τις διατάξεις της περ.β της παρ.2 του άρθρου 107 του Κ.Φ.Ε., όπως αυτές ίσχύαν πριν από την πιο πάνω τροποποίηση, η προθεσµία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος για όλα τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα έληγε στις 10 Μαρτίου. Από τα πιο πάνω προκύπτει ότι, τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, Ιερές Μονές ή κοινωφελή ιδρύµατα που αποκτούν εισοδήµατα από την εκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση γεωργικής

4 γης αλλά δεν υπόκεινται σε φόρο (λόγω απαλλακτικών διατάξεων) θα εξακολουθήσουν να υποβάλλουν τη δήλωση φόρου εισοδήµατος µέχρι τις 10 Μαρτίου του οικείου οικονοµικού έτους. Επισηµαίνεται ότι, το δηλούµενο εισόδηµα από εκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση γεωργικής γης των υποκείµενων σε φόρο νοµικών προσώπων µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, δεν µπορεί, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 22 του ν.2238/94 που εφαρµόζονται και στα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σύµφωνα µε την περ.α της παρ.12 του άρθρου 105 του ίδιου νόµου, να είναι µικρότερο του αντιπροσωπευτικού ενοικίου ανά στρέµµα ενοικιαζόµενης γεωργικής γης που καθορίζεται µε απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών η οποία εκδίδεται κάθε έτος κατ' εξουσιοδότηση των διατάξεων του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της περ.στ' του άρθρου 50 του Κ.Φ.Ε., οι νέες προθεσµίες υποβολής δήλωσης φόρου εισοδήµατος για τα πιο πάνω νοµικά πρόσωπα, ισχύουν για τις δηλώσεις εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2001 (χρήση 2000) και µετά. 10. Με τις διατάξεις της παρ.10 του άρθρου αυτού, καταργήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 9 του ν.δ.3765/1957 (ΦΕΚ 196 Α'), µε τις οποίες προβλεπόταν απαλλαγή από το φόρο εισοδήµατος της υπεραξίας που προέκυπτε από την πώληση µηχανηµάτων ή βιοµηχανικών γενικά εγκαταστάσεων των επιχειρήσεων που τηρούσαν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., εφόσον η υπεραξία αυτή χρησιµοποιείτο ως πρόσθετη απόσβεση άλλων µηχανηµάτων ή γενικά βιοµηχανικών εγκαταστάσεών τους κατά τα οριζόµενα από τις ίδιες διατάξεις. Η πιο πάνω κατάργηση, ισχύει κατά ρητή διάταξη νόµου, για ισολογισµούς που κλείνουν από τη δηµοσίευση του κοινοποιούµενου νόµου, δηλαδή από 28 εκεµβρίου 2000 και εφεξής. 11. Με τις διατάξεις της παρ.11 του άρθρου 6 του κοινοποιούµενου νόµου, η προβλεπόµενη από το άρθρο 1 του ν.δ 1297/72 προθεσµία που έληγε την 31 εκεµβρίου 2000, παρατείνεται µέχρι και την 31 εκεµβρίου Κατά συνέπεια, οι προβλεπόµενες από το ν.δ.1297/72 φορολογικές απαλλαγές και διευκολύνσεις ισχύουν για τις συγχωνεύσεις, µετατροπές κ.λ.π.µετασχηµατισµούς επιχειρήσεων, που θα ολοκληρωθούν µέχρι 31 εκεµβρίου Με τις παραγράφους 14 έως 16 του άρθρου αυτού επήλθαν µεταβολές στα άρθρα 9,10 και 11 του ν.2758/1998 µε τις διατάξεις του οποίου έχει ενσωµατωθεί στο εσωτερικό µας δίκαιο η αριθ. 90/434/ΕΟΚ Οδηγία, σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς για τις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγές τίτλων που αφορούν εταιρίες διαφορετικών κρατών - µελών. Ειδικότερα: Με την παράγραφο 14 προστέθηκε νέα περίπτωση ε' στο άρθρο 9 του πιο πάνω νόµου µε την οποία ορίζεται ότι, για την εφαρµογή των άρθρων 8 έως 11 αυτού του νόµου, ως θυγατρική εταιρία της εταιρίας της προηγούµενης περίπτωσης δ' νοείται η εταιρία των περιπτώσεων α' και β' στο κεφάλαιο της οποίας συµµετέχει κατά ποσοστό τουλάχιστον είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) η εταιρία της προηγούµενης περίπτωσης δ'. Με την παρ.15 προστέθηκε νέο δεύτερο εδάφιο στην παράγραφο 3 του άρθρου 10 του πιο πάνω νόµου, µε την οποία ορίζεται ότι επίσης, εκπίπτουν και τα πιο πάνω ποσά φόρου εισοδήµατος εταιρίας της περίπτωσης ε' του άρθρου 9 που αναλογούν σε διανεµηθέντα από αυτήν κέρδη, τα οποία κτώνται τελικώς από την ηµεδαπή µητρική ανώνυµη εταιρία, µέσω θυγατρικής εταιρίας στην αλλοδαπή, εφόσον τα διανεµηθέντα αυτά κέρδη δεν υπάγονται σε φορολογία στο Κράτος-Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης στο οποίο ευρίσκεται η έδρα της θυγατρικής εταιρίας. Τέλος, µε την παράγραφο 16 προστέθηκε νέο εδάφιο στο άρθρο 11 του πιο πάνω νόµου. Με τις νέες αυτές διατάξεις ορίζεται ότι, επίσης, η έκπτωση των φόρων του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου 10 του παρόντος δεν επιτρέπεται, εάν η θυγατρική εταιρία της ηµεδαπής µητρικής ανώνυµης εταιρίας δεν διατηρεί για το ίδιο ως άνω χρονικό διάστηµα το οριζόµενο από την περίπτωση ε' του άρθρου 9 του παρόντος ποσοστό. Σύµφωνα µε τις ως άνω νέες διατάξεις, σε συνδυασµό και µε τις υπόλοιπες διατάξεις των άρθρων 8 έως 11 του ν.2578/1998, όταν στα κέρδη που λαµβάνει µητρική ηµεδαπή ΑΕ από θυγατρική της εταιρία εδρεύουσα σε άλλο Κράτος - Μέλος της Ευρωπαϊκής "Ένωσης (στο εξής «θυγατέρα») περιλαµβάνονται και κέρδη τα οποία η τελευταία είχε αποκτήσει από δική της θυγατρική εταιρία, εδρεύουσα επίσης σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης (στο εξής «εγγονή») και τα κέρδη αυτά δεν υπήχθησαν σε φορολογία στο Κράτος - Μέλος που έχει την έδρα της η «θυγατέρα», τότε ο φόρος εισοδήµατος της «εγγονής» κατά το µέρος που αναλογεί επί των κερδών αυτής τα οποία µέσω της «θυγατέρας» κατέληξαν στη µητρική ηµεδαπή ΑΕ, καθώς και ο φόρος που ενδεχοµένως η «θυγατέρα» παρακράτησε στα ίδια κέρδη εκπίπτουν από το φόρο εισοδήµατος της µητρικής ηµεδαπής ΑΕ. Όµως, ο συνολικός εκπιπτόµενος φόρος δεν µπορεί να υπερβαίνει το φόρο που αναλογεί στην Ελλάδα γι' αυτά τα κέρδη. Για την εφαρµογή των παραπάνω, δηλαδή για να υπάρχει η δυνατότητα έκπτωσης των εν λόγω φόρων, σύµφωνα πάντα µε τις ως άνω νέες διατάξεις σε συνδυασµό και µε τις υπόλοιπες διατάξεις των άρθρων 8 έως 11 του ν.2578/1998: α)ως «θυγατέρα» νοείται εταιρία Κράτους-Μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης εκτός της Ελλάδας, η οποία σα) έχει κάποια από τις νοµικές µορφές που απαριθµούνται στο Παράρτηµα Α του πιο πάνω νόµου ( α) Οι εταιρίες του βελγικού δικαίου που αποκαλούνται «societe anonyme / naamloze nennootschap», «societe en commandite ραr actions / commanditaire vennootschap ορ aandelen», «societe privee α responsabilite limitee / besloten vennotschap met beperkte aansprakelίjkheid», καθώς και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου τα οποία λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου. β)οι εταιρίες του δανικού δικαίου που αποκαλούνται «akteiselskab» και «anpartsselskab». γ)οι εταιρίες του γερµανικού δικαίου που αποκαλούνται «Aktiengesellschaft», «Kommanditgesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit beschrankter Haftung» και «bergrechtliche Gewerkschaft». δ)οι εταιρίες του ισπανικού δικαίου που αποκαλούνται «sociedad anonima», «sociedad comanditaria ροr acciones», «sociedad de responsabilidad limitada», καθώς και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου που λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου. ε) Οι εταιρίες του γαλλικού δικαίου που αποκαλούνται 11 «sociedad anonyme», «societe en commandite par acitons», «societe α responsabilite limitee», καθώς και δηµόσιοι οργανισµοί και επιχειρήσεις βιοµηχανικού και εµπορικού χαρακτήρα. στ) Οι εταιρίες του ιρλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «public companies limited by shares οι by guarantee», «private companies limited by shares οι by guarantee», τα νοµικά πρόσωπα που είναι εγγεγραµµένα υπό το καθεστώς των «Industrial and Provident Societies Acts» ή οι «building societies» που είναι εγγεγραµµένες υπό το καθεστώς των «Building Societies Acts». ζ) Οι εταιρίες του

5 ιταλικού δικαίου που αποκαλούνται «societa per azioni», -«societa in accomandita ρer azioni», «societa α responsabilita limitata», καθώς και οι δηµόσιοι και ιδιωτικοί φορείς που ασκούν εµπορικές και βιοµηχανικές δραστηριότητες. η) Οι εταιρίες του δικαίου του Λουξεµβούργου που αποκαλούνται «societe anonyme», «societe en commandite ραr actions» και «societe α responsabilite limitee». θ) Οι εταιρίες του ολλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «naamloze vennoatschap» και «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid». ι) Οι εµπορικές ή οι αστικές υπό εµπορική µορφή εταιρίες, καθώς και άλλα νοµικά πρόσωπα ασκούντα εµπορικές και βιοµηχανικές δραστηριότητες, που έχουν συσταθεί βάσει του πορτογαλικού δικαίου. ια) Οι εταιρίες που έχουν συσταθεί βάσει του δικαίου του Ηνωµένου Βασιλείου. ιβ) Οι εταιρίες του αυστριακού δικαίου που αποκαλούνται «Aktiengesellschaft», «Gesellschaft mit beschrankter Haftung». ιγ) Οι εταιρίες του φιλανδικού δικαίου που αποκαλούνται «osakeyhtiφ/aktiebolag», «osuuskunta/andelslag», «sδbstφpankί/sparbank» and «vakuutusyhtiφ/fφrsbkringsbolag». ιδ) Οι εταιρίες του νορβηγικού δικαίου που αποκαλούνται «aksjeselskap». ιε) Οι εταιρίες του σουηδικού δικαίου που αποκαλούνται «aktiebolag», «bankaktiebolag», «fφrsδkringsaktiebolag») ββ) υπάγεται σε κάποιον από τους φόρους που αναφέρονται στο Παράρτηµα Β αυτού του νόµου χωρίς δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής από αυτόν ( α) Impot des societes/vennootschapsbelasting στο Βέλγιο, β) selskabsskat στη ανία, γ) Korperschaftsteuer στη Γερµανία, δ) impuesto sobre sociedades στην Ισπανία, ε) imροt sur les societes στη Γαλλία, στ) corporation tax στην Ιρλανδία, ζ) imposta sul reddito delle persone giuridiche στην Ιταλία, η) imput sυr le revenu des collectivites στο Λουξεµβούργο, θ) vennootschapsbelasting στις Κάτω Χώρες, ι) imposto sobre ο rendimento das pessoas colectivas στην Πορτογαλία, ια) corporation tax στο Ηνωµένο Βασίλειο, ιβ) Kφrperschaftsteuer στην Αυστρία, ιγ) Yhteisφjen tulovero/inkomstskatten fφr samfund στη Φινλανδία, ιδ) Skatt αν almϊnnelig inntekt στη Νορβηγία, ιε) Statlig inkomstskatt στη Σουηδία, ή οποιοσδήποτε άλλος φόρος που ενδεχοµένως αντικαταστήσει στο µέλλον έναν από τους παραπάνω φόρους) και γγ) σύµφωνα µε τη φορολογική νοµοθεσία του Κράτους-Μέλους στο οποίο βρίσκεται η έδρα της θεωρείται ότι έχει φορολογική κατοικία σ' αυτό το Κράτος-Μέλος και σύµφωνα µε σύµβαση περί αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συναφθεί µε τρίτο κράτος δεν θεωρείται ότι έχει φορολογική κατοικία εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης. β) Ως «εγγονή» νοείται εταιρία Κράτους - Μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, για την οποία ισχύουν όσα αναφέρονται στην προηγούµενη περίπτωση α'. γ)η µητρική ηµεδαπή ΑΕ απαιτείται να συµµετέχει στη «θυγατέρα» κατά ποσοστό τουλάχιστον 25% και επί δύο τουλάχιστον συνεχή έτη, η ίδια δε συµµετοχή και για το ίδιο χρονικό διάστηµα απαιτείται να υπάρχει από τη «θυγατέρα» στην «εγγονή». Εποµένως, µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 8 έως 11 του ν.2578/1998, όπως ισχύουν µετά τις πιο πάνω τροποποιήσεις και εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που ορίζονται από αυτές, η µητρική ηµεδαπή ΑΕ δύναται να εκπίπτει από το φόρο εισοδήµατός της: α)το ποσό φόρου εισοδήµατος του νοµικού προσώπου της «θυγατέρας» που αναλογεί στα κέρδη που λαµβάνει από αυτή, καθώς και το φόρο που ενδεχοµένως έχει παρακρατήσει η τελευταία στα ίδια κέρδη. β)το ποσό φόρου του νοµικού προσώπου της «εγγονής» που κατέβαλε στη χώρα της κατοικίας της και το οποίο αναλογεί στα κέρδη τα οποία περιέρχονται στη µητρική ηµεδαπή ΑΕ µέσω της «θυγατέρας» καθώς και το φόρο που ενδεχοµένως έχει παρακρατήσει η «εγγονή» στα ίδια κέρδη µε την προϋπόθεση όµως ότι τα κέρδη αυτά δεν φορολογήθηκαν στο όνοµα της «θυγατέρας» στο κράτος της κατοικίας της. Τονίζεται ότι αθροιστικά ο εκπιπτόµενος φόρος δεν µπορεί να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί επί των οικείων κερδών στην Ελλάδα. Επί πλέον, σηµειώνεται ότι ως ακαθάριστα έσοδα της ηµεδαπής µητρικής Α.Ε θεωρούνται τα προ φόρων κέρδη, δηλαδή τα κέρδη που λαµβάνει πλέον ο φόρος που αναλογεί σε αυτά. Τέλος, επισηµαίνεται ότι το δικαίωµα έκπτωσης των εν λόγω φόρων ασκείται, εφόσον οι µητρικές ΑΕ επισυνάπτουν στην οικεία δήλωσή τους φορολογίας εισοδήµατος βεβαίωση των θυγατέρων, µαζί µε την επίσηµη µετάφρασή της στην Ελληνική γλώσσα, µε την οποία θα βεβαιώνονται όλες οι αναγκαίες προϋποθέσεις και στοιχεία (π.χ η συµµετοχή των µητρικών ηµεδαπών ΑΕ στο ποσοστό και στο χρόνο που απαιτούνται, τα κέρδη προ φόρων που αναλογούν στις µητρικές ηµεδαπές ΑΕ, το φόρο που αναλογεί επί των κερδών τούτων κτλ.). Η νέα περίπτωση ε' του άρθρου 9, το νέο δεύτερο εδάφιο της παρ.3 του άρθρου 10 και του νέου εδαφίου του άρθρου 11 του ν.2578/1998 ισχύουν από τη δηµοσίευση που κοινοποιούµενου νόµου στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από , σύµφωνα µε την περίπτ. θ' του άρθρου 50 αυτού. 13. Για την καλύτερη κατανόηση όσων προαναφέρονται παραθέτουµε το ακόλουθο παράδειγµα: Γερµανική Α.Ε, που φορολογείται µε συντελεστή 40%, είχε κέρδη δρχ. και από αυτά διένειµε στη µητρική της ιταλική ΑΕ δρχ. Η τελευταία, που φορολογείται µε συντελεστή 37%, είχε κέρδη (στα οποία συµπεριλαµβάνονται τα ως άνω κέρδη της θυγατρικής της που δεν υπάγονται σε φορολογία στην Ιταλία) και από αυτά διένειµε στη µητρική της ηµεδαπή ΑΕ δρχ. Με βάση τα παραπάνω δεδοµένα προκύπτει ότι από τα δρχ. που έλαβε η ηµεδαπή ΑΕ τα µεν δρχ. προέρχονται από τα κέρδη της γερµανικής ΑΕ ( Χ ), τα δε υπόλοιπα δρχ. προέρχονται από τα κέρδη της ιταλικής ΑΕ. Επίσης, προκύπτει ότι ως ακαθάριστα έσοδα της ηµεδαπής ΑΕ λαµβάνονται τα δρχ., δηλαδή το άθροισµα των προ φόρων κερδών της γερµανικής ΑΕ εκ δρχ ( Χ 40 ) και της ιταλικής ΑΕ εκ δρχ ( Χ 37 ). Περαιτέρω, εάν υποτεθεί ότι η 63 ηµεδαπή ΑΕ φορολογείται µε συντελεστή 40% και ότι τα συνολικά φορολογητέα κέρδη της κατά τη διαχειριστική χρήση που έλαβε τα κέρδη από τη θυγατρική Ιταλική ΑΕ, ανέρχονται στα δρχ., τότε ο υπολογισµός του οφειλόµενου φόρου εισοδήµατος της ηµεδαπής ΑΕ γι' αυτά τα κέρδη γίνεται ως εξής:

6 Αναλογών φόρος ( Χ 40%) δρχ. Μείον: -Φόρος που αναλογεί στα κέρδη της ιταλικής ΑΕ ( Χ 37%) Φόρος που αναλογεί στα κέρδη της γερµανικής ΑΕ ( Χ 40%) Οφειλόµενος φόρος Αν ο συντελεστής φορολογίας της ηµεδαπής Α.Ε είναι 35%, ο εκπιπτόµενος φόρος θα περιοριζόταν στο ποσό των [( ) Χ 35%] Άρθρο 7 ιαχειριστική περίοδος επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. 1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού προστέθηκε νέο εδάφιο στο τέλος της παραγράφου 2 του άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε. Με το νέο αυτό εδάφιο παρέχεται πλέον η δυνατότητα στις επιχειρήσεις των περιπτώσεων α',β',γ' και δ' της ίδιας παραγράφου (υποκαταστήµατα αλλοδαπών επιχειρήσεων, ηµεδαπές επιχειρήσεις στο κεφάλαιο των οποίων µετέχουν αλλοδαπές ή ηµεδαπές µε ποσοστό 50% και άνω) να προσαρµόζουν το χρόνο λήξης της διαχειριστικής τους περιόδου µε αυτόν της αλλοδαπής ή της συµµετέχουσας επιχείρησης (ηµεδαπής ή αλλοδαπής) όχι µόνο µε επιµήκυνση της διαχειριστικής περιόδου, αλλά και µε σύντµηση αυτής. Η προσαρµογή αυτή πραγµατοποιείται, σύµφωνα µε το προτελευταίο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε., χωρίς να απαιτείται έγκριση του αρµόδιου προϊσταµένου ΟΥ. Σηµειώνεται ότι, η σύντµηση της διαχειριστικής περιόδου, δηλαδή η διάρκειά της για λιγότερο από 12 µήνες χρονικό διάστηµα προκειµένου η επιχείρηση να προσαρµοσθεί µε το χρόνο κλεισίµατος του ισολογισµού της ηµεδαπής ή αλλοδαπής µητρικής, µπορεί να γίνεται µόνο εφόσον δεν θίγονται οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος περί µεταγραφής των δηλώσεων, βεβαίωσης των προκυπτόντων από αυτές ποσών, του ελέγχου κλπ. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουµε τα ακόλουθα παραδείγµατα: Παράδειγµα 1ο Ηµεδαπή ανώνυµη εταιρία και αλλοδαπή ανώνυµη εταιρία, που κατέχει το πενήντα πέντε τοις εκατό (55%) των µετοχών της πρώτης, κλείνουν ισολογισµό µε 30 Ιουνίου κάθε χρόνο. Στη συνέχεια, λόγω αλλαγής του χρόνου κλεισίµατος ισολογισµού από την αλλοδαπή σε 31 εκεµβρίου, αρχής γευοµένης από 31 εκεµβρίου 2001, η ηµεδαπή θυγατρική εταιρία αποφασίζει ανάλογη τροποποίηση, ούτως ώστε ο όµιλος των επιχειρήσεων να έχει ενιαία χρήση και αποτέλεσµα. Στην περίπτωση αυτή, η ηµεδαπή ΑΕ (3α υποβάλλει κανονικά τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος οικον. έτους 2001 για τη χρήση 1/7/ /6/2001 και περαιτέρω, θα υποβάλλει τη δήλωση οικον. έτους 2002 που θα καλύπτει την συντµηµένη χρήση 1/7/ /12/2001. Στη συνέχεια, θα υποβάλλει κανονικά τις δηλώσεις της που θα καλύπτουν χρήσεις διάρκειας 12 µηνών εκάστη. Παράδειγµα 2ο Αν οι προηγούµενες εταιρίες έκλειναν ισολογισµό µε 31 εκεµβρίου και η ηµεδαπή, για λόγους προσαρµογής προς την αλλοδαπή, θέλει να κλείνει στο εξής ισολογισµό µε 30 Ιουνίου, αρχής γευοµένης από 30 Ιουνίου 2001, προκύπτουν τα ακόλουθα: Η ηµεδαπή εταιρία υποβάλλει κανονικά τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος οικον. έτους 2001, που καλύπτει τη δωδεκάµηνη χρήση 1/1/ /12/2000. Περαιτέρω, όµως αν έκανε χρήση των νέων διατάξεων και έκλεινε ισολογισµό µε 30 Ιουνίου 2001 θα έπρεπε να υποβάλλει και δεύτερη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος για το ίδιο οικον. έτος (2001) που θα κάλυπτε το χρονικό διάστηµα 1/1/ /6/2001, πράγµα που αντίκειται στις διατάξεις της φορολογίας εισοδήµατος περί υποβολής µιας δήλωσης για τη διαρρεύσασα χρήση, της βεβαίωσης των ποσών -που προκύπτουν υπό αυτή, τον έλεγχο, έκδοση φύλλου ελέγχου κλπ. Είναι βεβαίως αυτονόητο ότι, στην προκειµένη περίπτωση η προσαρµογή του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδου της ηµεδαπής Α.Ε προς αυτόν της µητρικής µπορεί να γίνει µε επιµήκυνση της διαχειριστικής περιόδου, δηλαδή κλείνοντας ισολογισµό µε 30 Ιουνίου 2002 που θα καλύπτει το διάστηµα 1/1/ /6/2002. Τα ανωτέρω ισχύουν, σύµφωνα µε την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού για διαχειριστικές περιόδους που κλείνουν µε 30 Ιουνίου 2000 και εφεξής. 2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκαν οι διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε. Με βάση τις νέες αυτές διατάξεις, οι επιχειρήσεις δύνανται, εφόσον συντρέχουν ειδικοί λόγοι που το επιβάλλουν και αφού προηγηθεί έγκριση του προϊσταµένου της αρµόδιας ΟΥ, να µεταβάλλουν το χρόνο λήξης της διαχειριστικής περιόδου, όχι µόνο µε επιµήκυνση αυτής, αλλά και µε σύντµησή της. Στην περίπτωση της επιµήκυνσης της διαχειριστικής περιόδου προβλέπεται ότι, η αίτηση προς τον προϊστάµενο της αρµόδιας ΟΥ πρέπει να υποβάλλεται το αργότερο ένα (1) µήνα πριν από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου της οποίας ζητείται η επιµήκυνση, ενώ στην περίπτωση της σύντµησής της η αίτηση πρέπει να υποβάλλεται το αργότερο ένα (1) µήνα πριν από την αιτούµενη ηµεροµηνία κλεισίµατος της διαχειριστικής περιόδου. Για παράδειγµα, αν επιχείρηση διανύει τη διαχειριστική περίοδο 1/1-31/12/2001 και επιθυµεί να επιµηκύνει αυτή µέχρι τις 30/6/2002, πρέπει να υποβάλει την αίτησή της το αργότερο µέχρι τις 30/11/2001, ενώ αν επιθυµεί τη σύντµηση αυτής στις 30/6/2001, πρέπει να υποβάλλει την αίτηση το αργότερο στις 31/5/2001. Αν η αίτηση υποβληθεί εκπρόθεσµα, θεωρείται ως µη υποβληθείσα. Επισηµαίνεται ότι, η έγγραφη έγκριση ή απόρριψη του Προϊσταµένου της ΟΥ πρέπει να είναι αιτιολογηµένη και να εκδίδεται έγκαιρα. Επίσης, ως ειδικοί λόγοι που επιβάλλουν την διαλαµβανόµενη µεταβολή του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδου µπορεί να είναι η αλλαγή του αντικειµένου εργασιών (όχι σε κάθε περίπτωση), που προβλεπόταν και από τις αντικατασταθείσες διατάξεις, η επιτάχυνση αποκρατικοποίησης κάποιας δηµόσιας επιχείρησης κλπ.

7 Επισηµαίνεται ότι όσα αναφέρθηκαν και στη παράγραφο 1 περί µη υποβολής δύο δηλώσεων φορολογίας εισοδήµατος του αυτού οικον. έτους, ισχύουν και για την εφαρµογή των διατάξεων της παρούσας παραγράφου. Σύµφωνα µε την παρ.4 του παρόντος άρθρου, τα ανωτέρω έχουν εφαρµογή για διαχειρίσεις που κλείνουν από τις 30 Ιουνίου 2000 και εφεξής. Άρθρο 37 ιαχείριση και αξιοποίηση του ειδικού κεφαλαίου του Ταµείου Ασφαλίσεως Προσωπικού Ο.Τ.Ε. 1. Με την παράγραφο 4 του άρθρου αυτού προστέθηκε περίπτωση ια στην παράγραφο 2 του άρθρου 12 του ν.2768/1999 (ΦΕΚ 273 Α'), που αναφέρεται στην «Ανώνυµη Εταιρεία ιαχείρισης Ειδικού Κεφαλαίου ΤΑΠ- ΟΤΕ» και στα νοµικά πρόσωπα «Ταµείο Αρωγής Προσωπικού ΟΤΕ» και «ΤΑΠ-ΟΤΕ», που συµµετέχουν στο κεφάλαιό της Η εταιρία αυτή, στο κεφάλαιο της οποίας συµµετέχουν επίσης ο ΟΤΕ (40%), η Οµοσπονδία Εργαζοµένων ΟΤΕ και το Ελληνικό ηµόσιο (άρθρο δεύτερο του καταστατικού), έχει ως σκοπό τη διαχείριση και αξιοποίηση του «Ειδικού Κεφαλαίου» του ΤΑΠ-ΟΤΕ που δηµιουργήθηκε κατά τα οριζόµενα στην παραγρ.2 του άρθρου 12 του ν.2768/1999 (άρθρο πρώτο παρ.4 του καταστατικού). Με βάση τα οριζόµενα από την περίπτωση δ της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του πιο πάνω νόµου, το Ταµείο Αρωγής Προσωπικού του ΟΤΕ χορηγεί δάνειο στο ΤΑΠ-ΟΤΕ. 'Ήδη, µε τις διατάξεις των τριών πρώτων εδαφίων της προστεθείσας περίπτωσης ια' προβλέπεται ότι στους τόκους που θα καταβάλλονται στο Ταµείο Αρωγής Προσωπικού του ΟΤΕ θα ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) και µε την παρακράτηση αυτή θα εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του υπόψη νοµικού προσώπου για τους συγκεκριµένους τόκους, που θα αποκτά από τη χορήγηση του δανείου προς το ΤΑΠΟΤΕ. Εποµένως, το Ταµείο Αρωγής Προσωπικού του ΟΤΕ κατά την υποβολή, κάθε έτος, της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος δεν θα συµπεριλαµβάνει τους πιο πάνω τόκους στα φορολογούµενα µε συντελεστή 35% εισοδήµατά του. Περαιτέρω, προβλέπεται ότι, ο παρακρατούµενος φόρος 10% θα αποδίδεται µε εφάπαξ καταβολή στο ηµόσιο µε την υποβολή δήλωσης από τον οφειλέτη των τόκων (ΤΑΠΟΤΕ) στη ΟΥ, µέσα στο πρώτο δεκαπενθήµερο του επόµενου µήνα από αυτόν που έγινε η παρακράτηση. Επίσης, µε τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου ορίζεται ότι για τους πιο πάνω τόκους θα έχουν εφαρµογή οι διατάξεις των παραγρ.4 και 5 του άρθρου 12 του ν.2238/1994, οι οποίες ως γνωστόν αναφέρονται στη φορολογία των τόκων από έντοκα γραµµάτια ή οµόλογα του Ελληνικού ηµοσίου. Εποµένως, η δήλωση απόδοσης του φόρου θα πρέπει να περιέχει τα στοιχεία του υπόχρεου απόδοσης του φόρου, το συνολικό ποσό των τόκων, το µήνα υπολογισµού των τόκων, καθώς και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε και αποδίδεται ατό ηµόσιο (παρ.4 άρθρου 12 του ν.2238/1994). Τέλος, για την παραλαβή, µεταγραφή, βεβαίωση κλπ θα έχουν εφαρµογή οι διατάξεις των άρθρων του ν.2238/1994 και του ν.2523/ Περαιτέρω, µε τις διατάξεις του τέταρτου και πέµπτου εδαφίου της προστεθείσας περίπτωσης ια ορίζεται ότι, κατά την είσπραξη από την «Ανώνυµη Εταιρεία ιαχείρισης Ειδικού Κεφαλαίου ΤΑΠ-ΟΤΕ» τόκων που προέρχονται από τη διαχείριση του Ειδικού Κεφαλαίου του ΤΑΠ- ΟΤΕ θα ενεργείται από τον καταβάλλοντα παρακράτηση φόρου εισοδήµατος, σύµφωνα µε τα προβλεπόµενα από τα άρθρα 12 και 54 του ν.2238/1994 και µε την παρακράτηση αυτή θα εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τους συγκεκριµένους τόκους. Εποµένως, για τους τόκους από καταθέσεις θα ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 15%, κατά την εξαργύρωση τοκοµεριδίων από οµόλογα του Ελληνικού ηµοσίου ή ελληνικών επιχειρήσεων µε συντελεστή 10% κλπ. 3. Τέλος, µε τις διατάξεις της ίδιας περίπτωσης προβλέπεται ότι, το εισόδηµα από κινητές αξίες που προκύπτει ετησίως από επενδύσεις του «Ειδικού Κεφαλαίου» του ΤΑΠ-ΟΤΕ σε τίτλους αλλοδαπής προέλευσης, φορολογείται µε συντελεστή δέκα τοις εκατό, εξαντλουµένης της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου για το εισόδηµα αυτό. Η «εταιρία» έχει υποχρέωση να αποδώσει τον αναλογούντα φόρο στην αρµόδια για τη φορολογία του δικαιούχου (ΤΑΠ-ΟΤΕ) ΟΥ µέσα στο µήνα Ιανουάριο του επόµενου έτους. Στο σηµείο αυτό επισηµαίνεται ότι η τράπεζα που προβαίνει στην καταβολή των πιο πάνω εισοδηµάτων αλλοδαπής προέλευσης υποχρεούται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγρ.4, της περ.δ της παραγράφου 5 και της περίπτ. β' της παραγράφου 6 του άρθρου 54 του ν.2238/1994, να παρακρατεί φόρο µε συντελεστή 20% Εποµένως, η «Ανώνυµη Εταιρία ιαχείρισης Ειδικού Κεφαλαίου» ουσιαστικά δεν θα καταβάλλει τον προβλεπόµενο από τις πιο πάνω διατάξεις φόρο 10 /ο, αλλά θα υποβάλλει την προαναφερθείσα δήλωση µε την οποία θα δηλώνει τα εισοδήµατα του ΤΑΠ-ΟΤΕ από κινητές αξίες αλλοδαπής προέλευσης, τον αναλογούντα σε αυτά φόρο (µε συντελεστή 10%) και στη συνέχεια, από το φόρο αυτό θα εκπίπτει τον παρακρατηθέντα (µε 20%) από την τράπεζα, συνυποβάλλοντας µε τη δήλωση και τη σχετική βεβαίωση της τράπεζας (ή τραπεζών) και περαιτέρω, το πιστωτικό υπόλοιπο θα επιστρέφεται στον δικαιούχο. Με τον τρόπο αυτό, τελικά το δικαιούχο νοµικό πρόσωπο θα έχει φορολογηθεί µε τον προβλεπόµενο από το νόµο συντελεστή 10% Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΦΩΤΙΑ ΗΣ Άρθρο 4 Φορολογία επιτηδευµατιών 1. Το έβδοµο εδάφιο της υποπερίπτωσης γγ' της περίπτωσης α" της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: -Επίσης, τα χρηµατικά ποσά που καταβάλλονται µέχρι το ποσοστό δέκα τοις εκατό (10% ) του συνολικού καθαρού εισοδήµατος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισµούς, λόγω χορηγίας προς τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα υπάρχουν ή συνιστώντας εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. 2. Το δέκατο εδάφιο της υποπερίπτώσης γγ' της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: Όταν τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της περίπτωσης, µε εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους του πρώτου εδαφίου, υπέρ

8 βαίνουν τις εκατό χιλιάδες ( ) δραχµές ετησίως, λαµβάνονται υπόψη µόνο εφόσον έχουν κατατε8εί στο - Ταµείο Παρακαταθηκών και ανείων ή σε λογαριασµό του νοµικού προσώπου που τηρείται σε τράπεζα.» 3. Τα δύο τελευταία εδάφια της υποπερίπτωσης γγ" της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίστανται ως εξής: -Το συνολικό ποσό των δωρεών που εκπίπτουν δεν µπορεί να υπερβαίνει το ποσό των καθαρών κερδών που προκύπτουν πριν από την αφαίρεση αυτών των ποσών από τα ακαθάριστα έσοδα της οικείας διαχειριστικής περιόδου. Οι διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της περίπτωσης δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 8 εφαρµόζονται αναλόγως Το δεύτερο και επόµενα εδάφια της περίπτωσης ι' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίστανται ως εξής:..για την έκπτωση των πιο πάνω ποσών από δικαιώµατα ή αποζηµιώσεις-αρκεί η πίστωση αυτών στο όνοµα του δικαιούχου, η οποία µπορεί να γίνει µέχρι τη λήξη της προθεσµίας κλεισίµατος ισολογισµού της χρήσης στην οποία αναφέρονται. 'Όταν δικαιούχος των δικαιωµάτων ή αποζηµιώσεων είναι αλλοδαπό φυσικό ή νοµικό πρόσωπο απαιτείται να έχει αποδοθεί στο ηµόσιο ο φόρος που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 13 ή της οικείας διµερούς σύµβασης περί αποφυγής της διπλής φορολογίας. Ο έλεγχος των αποζηµιώσεων ή δικαιωµάτων της παραγράφου αυτής. µε εξαίρεση τα ποσά από πνευµατικά. συγγενικά και συναφή δικαιώµατα που καταβάλλονται για λογαριασµό τρίτων, ενεργείται κατά τα οριζόµενα στην περίπτωση γ" της παραγράφου 4 του άρθρου 66 όταν καταβάλλονται: α) από εµπορικές επιχειρήσεις και αφορούν σήµατα. µεθόδους εµπορίας ή και διανοµής και άλλα συναφή δικαιώµατα. καθώς και από µικτές επιχειρήσεις κατά το µέρος που ;αφορούν στον εµπορικό κλάδο, ανεξάρτητο από το ύψος τους. β) από τις λοιπές επιχειρήσεις: αα) στη µητρική τους επιχείρηση. προκειµένου για θυγατρικές. ββ) στο κεντρικό τους κατάστηµα. προκειµένου για υποκαταστήµατα αλλοδαπής και γγ) σε αλλοδαπή ή ηµεδαπή επιχείρηση που ανήκει στον ίδιο όµιλο επιχειρήσεων, εφόσον υπερβαίνουν το τέσσερα τοις εκατό (4% ) των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν από τη χρήση του συγκεκριµένου δικαιώµατος ή το ποσό των εκατό εκατοµµυρίων ( ) δραχµών, ανεξάρτητα από το καταβαλλόµενο ποσοστό επί των ακαθαρίστων εσόδων 14. Η περίπτωση ιη' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής:..ιη) Των εξόδων για διοικητική υποστήριξη. οργάνωση, αναδιοργάνωση και για υπηρεσίες γενικά που παρέχονται στην επιχείρηση από επιχειρήσεις που ανήκουν στον ίδιο ηµεδαπό ή αλλοδαπό όµιλο ή και από τρίτους για σκοπούς που σχετίζονται µε τα γενικότερα συµφέροντα του οµίλου. Τα έξοδα αυτά εκπίπτουν εφόσον και στο βαθµό που η πραγµατοποίησή τους είναι ωφέλιµη για την ίδια την επιχείρηση.. Τα πιο πάνω έξοδα, όταν υπερβαίνουν το πέντε τοις εκατό (5%) των αντίστοιχών δαπανών της επιχείρησης ή τα είκοσι εκατοµµύρια ( ) δραχµές, ανεξαρτήτως ποσοστού, ελέγχονται κατά τα οριζόµενα στην περίπτωση γ' της παραγράφου 4 του άρθρου Οι παράγραφοι 13 και 14 του άρθρου αυτού εφαρµόζονται γιο τα κέρδη που προκύπτουν από ισολογισµούς που κλείνουν µετά την 31η εκεµβρίου Στην παράγραφο 4 του άρθρου 66 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθεται περίπτωση γ', που έχει ως εξής: -γ) Συνιστώνται στα ελεγκτικά κέντρα που προβλέπoνται από το άρθρο 3 του ν. 2343/1995 (ΦΕΚ 211 Α') ειδικές Επιτροπές, στις οποίες θα ανατίθεται ο έλεγχος των δαπανών των περιπτώσεων ι' και ιη' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του παρόντος, όταν αυτές υπερβαίνουν τα κατά περίπτωση όρια. Με τις ίδιες αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών ή και µε άλλες καθορίζεται η σύνθεση των Επιτροπών αυτών, ο τρόπος λειτουργίας τους, οι διαδικασίες που τρέπει να ακολουθούνται κατά τον έλεγχο των ως άνω δαπανών, τα δικαιολογητικά που υποβάλλουν οι ελεγχόµενες επιχειρήσεις και κάθε άλλη αναγκαία λεπτοµέρεια. Το δεύτερο εδάφιο της προηγούµενης περίπτωσης β' εφαρµόζεται ανάλογα και στηv παρούσα περίπτωση.» 17. Στο τέλος της περίπτωσης στ' της παραγράφoυ 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθεται νέο εδάφιο, που έχει ως εξής: ' -Τα παραπάνω εφαρµόζονται αναλόγως και για τη δαπάνη που καταβάλλει η επιχείρηση, σύµφωνα µε τα οριζόµενα από την παράγραφο 5 του άρθρου 2 του ν. 2244/1994 (ΦΕΚ 168 Α"), για την κατασκευή µη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθµού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής µέχρι το δίκτυο της.ε.η..» 18. Η προηγούµενη παράγραφος εφαρµόζεται για τα κέρδη που προκύπτουν από ισολογισµούς που κλείνουν από τη δηµοσίευση του παρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως και εφεξής. Άρθρο 6 Φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων 1. Ο συντελεστής φορολογίας εισοδήµατος που ορίζεται από τις διατάξεις της περίπτωσης υ' της παραγράφου 1 του άρθρου 109 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος µειώνεται από σαράντα τοις εκατό (40%) σε τριάντα επτά και πενήντα τοις εκατό (37,50%) για τα εισοδήµατα οικονοµικού έτους 2002 και σε τριάντά πέντε τοις κατά (35 % ) για τα εισοδήµατα του οικονοµικού έτους 003 και των εποµένων. 2- Ο συντελεστής παρακράτησης που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του όρθρου 114 του Κώδικα φορολογίας Εισοδήµατος µειώνεται σε τριάντα επτά και πενήντα τοις εκατό (37,5056) για τα ποσά τόκων που καταβάλλονται στην αλλοδαπή από 1ης Ιανουαρίου 2001 µέχρι και 31 εκεµβρίου 2001 και σε τριάντα πέντε τοις κατά (35%) από την 1η Ιανουαρίου 2002 και εφεξής. 3. Οι συντελεστές παρακράτησης που ορίζονται από τις περιπτώσεις α-, β και γ' της παραγράφου 8 του άρθρου 13 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος µειώνονται από τέσσερα τοις εκατό (4%), τέσσερα και ογδόντα τοις εκατό (4,80%) και δέκα τοις εκατό (10%) σε τρία και εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (3.75%), τέσσερα και πενήντα τοις εκατό (4,50% ) και εννέα και τριακόσια εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (9,375%), αντίστοιχα για τα ποσά που καταβάλλονται από 1ης Ιανουαρίου 2001 µέχρι και.1 εκεµβρίου 2001 και σε

9 τρία και πενήντα τοις εκατό 3.50%, τέσσερα και είκοσι τοις εκατό (4,20%) και οκτώ και εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (8.75%) αντίστοιχο για τα ποσά που καταβάλλονται από την 1η Ιανουαρίου 2002 και εφεξής. 4 Ο συντελεστής παρακράτησης φόρου της περίπτωσης α' του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 4 του άρθρου 54 και της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος µειώνεται από σαράντα τοις εκατό (40%) σε τριάντα επτά και πενήντα τοις εκατό (37,50% από 1ης Ιανουαρίου 2001 και σε τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) από 1ηςΙανουαρίου 2002 και εφεξής. 5. Η περίπτωση β' της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: «β) Τα εισοδήµατα από οικοδοµές γενικά και από εκµίσθωση γαιών που ανήκουν στις Ιερές Μονές του Αγίου 'Όρους, στον Πανάγιο Τάφο, στην Ιερά Μονή Σινά, στο Οικουµενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως και στα Πατριαρχεία Ιεροσολύµων και Αλεξανδρείας.» 6. Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης Ζ" της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: -Τα κέρδη από την εκµετάλλευση πλοίων υπό ελληνική σηµαία; που αποκτώνται από ηµεδαπές ανώνυµες' εταιρίες, συνεταιρισµούς ή ενώσεις συνεταιρισµών, τα οποία υπόκεινται στον ειδικό φόρο για τα πλοία, όπως αυτός ισχύει κάθε φορά.» 7. Η περίπτωση γ' της παραγράφου 1 του άρθρου.103 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: -γ) Τα τεκµαρτά εισοδήµατα από οικοδοµές που ανήκουν σε δηµόσιες. δηµοτικές και κοινοτικές, επιχειρήσεις ή εκµεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα, µε ή χωρίς νoµική προσωπικότητα και σε δηµόσια ή δηµοτικά εκπαιδευτικά ιδρύµατα, εφόσον αυτές χρησιµοποιούνται. για την εγκατάσταση και λειτουργία τους.» Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρoυ 106 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: Στην περίπτωση αυτήν ο παρακρατηθείς ή καταβληθείς, κατά περίπτωση, στα ανωτέρω εισοδήµατα φόρος συµψηφίζεται µε αυτόν που αναλογεί στο νοµικό πρόσωπο για τα εισοδήµατα αυτά. 9. Μετά το πρώτο εδάφιο της περίπτωσης β' της παραγράφου 2 του άρθρου 107 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθενται δύο νέα εδάφια που έχουν ως εξής: «Όταν δηλώνεται εισόδηµα από την εκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση γεωργικής γης, υποκείµενο σε Φορoλογία εισοδήµατος, η δήλωση υποβάλλεται µέχρι τις 15 Απριλίου του οικείου οικονοµικού έτους. Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου εφαρµόζoνται ανάλογα και στα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας Κ.Β.Σ.» 10. Οι διατάξεις του άρθρου 9 του ν.δ. 3765/1957 (ΦΕΚ 196Α') καταργούνται. Η κατάργηση αυτή ισχύει για ισολογισµούς που κλείνουν από τη δηµοσίευση του νόµου αυτού και εφεξής. 11. Η προθεσµία που ορίζεται από το όρθρο 1 του ν.δ. 1297/1972 (ΦΕΚ 217 Α'). όπως ισχύει παρατείνεται µέχρι και την 31η εκεµβρίου Στο άρθρο 9 του ν. 2578/1998 (ΦΕΚ 30 Α') προστίθεται νέα περίπτωση ε' ως εξής: "ε) θυγατρική εταιρία της εταιρίας της προηγούµενης ; περίπτωσης δ ή εταιρία των περιπτώσεων α' και β' στο κεφάλαιο της οποίας συµµετέχει κατά ποσοστό τουλάχιστον είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) η εταιρία της προηγούµενης περίπτωσης δ'.» 15. Μετά το πρώτο εδάφια της παραγράφου 3 του άρθρου 10 του ν. 2578/1998 προστίθεται νέο εδάφιο, ως εξής: «Επίσης, εκπίπτουν και τα πιο πάνω ποσά φόρου εισοδήµατος εταιρίας τής περίπτωσης ε' του άρθρου 9 που ; αναλογούν σε διανεµηθέντα από αυτήν κέρδη, τα οποία κτώνται τελικώς από την ηµεδαπή µητρική ανώνυµη εταιρία, µέσω θυγατρικής εταιρίας στην αλλοδαπή, εφόσον τα διανεµηθέντα αυτά κέρδη δεν υπάγονται σε φορολογία στο Κράτος-Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης στο οποίο ευρίσκεται η έδρα της θυγατρικής εταιρίας.» 16. Στο άρθρο 11 του ν προστίθεται νέο εδάφια, ως εξής:. «Επίσης, η έκπτωση των φόρών του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου10 του παρόντος δεν επιτρέπεται, εάν η θυγατρική εταιρία της ηµεδαπής µητρικής ανώνυµης εταιρίας δεν διατηρεί για το ίδιο ως άνω χρονικό διάστηµα το οριζόµενο από την περίπτωση ε- του άρθρου 9 του παρόντος ποσοστό. Άρθρο 7 ιαχειριστική περίοδος επιχειρήσεων που τηρούν βιβλίο τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ 1. Στο τέλος τής παραγράφου 2 του άρθρου 29 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος προστίθεται νέο εδάφιο, που έχει ως Εξής: «Η προσαρµογή µπορεί να γίνεται είτε µε επιµήκυνση είτε µε σύντµηση της διαχειριστικής περιόδου.- 2. Η παράγραφος 5 του άρθρου 29 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος αντικαθίσταται ως εξής: «5. Αλλαγή του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδου µε σύντµηση ή επιµήκυνσή αυτής επιτρέπεται. εφόσον συντρέχουν ειδικοί λόγοι που την επιβάλλουν. δια την αλλαγή αυτήν απαιτείται έγκριση του προϊστάµενου της ηµόσιας Οικονοµικής Υπηρεσίας. µετά από σχετική, αίτηση :οι επιτηδευµατία, που υποβάλλεται το αργότερο ένα (1) µήνα πριν από τη λήξη της διαχειριστικής. περιόδου της οποίας ζητείται η επιµήκυνση ή ένα (1) µήνα πριν από την αιτούµενη λήξη της υπό σύντµηση διαχειριστικής περιόδου. Η αίτηση που υποβάλλεται εκπρόθεσµο θεωρείται ότι δεν έχει υποβληθεί» 4. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού έχουν εφαρµογή για διαχειριστικές περιόδους που κλείνουν από τις 30 Ιουvίου 2000 και εφεξής. Άρθρο 37 ιαχείριση και αξιοποίηση του ειδικού κεφαλαίου του Ταµείου Ασφαλίσεως Προσωπικού Ο.Τ.Ε. 4. Στο τέλος της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του ν. 2768/1999 προστίθεται περίπτωση ια' που έχει ως εξής: «ια. Επί των τόκων που καταβάλλονται στο Ταµείο Αρωγής Προσωπικού Ο.Τ.Ε. ενεργείται παρακράτηση, φόρου µε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10 % ), εξαντλούµενης της φορολογικής υποχρέωσης για το εισόδηµα αυτό. Ο παρακρατούµενος φόρος του προηγούµενου εδαφίου αποδίδεται µε εφάπαξ καταβολή στο ηµόσιο µε την υποβολή δήλωσης από τον