Καιιηζέα 18/04/2016 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα 18/04/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1471 ΣΜΗΜΑ Α1 ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/λζε: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδηθας : Καιιηζέα Σειέθωλο : Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο: α.σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β.σεο αξηζ.γ6α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ.σεο αξηζ.γ6α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ.σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζ.γ.δ.γ ΔΞ 2014/ απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4.Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηoπ. ηνπ.,κε ΑΦΜ.. θαηά ησλ παξαθάησ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΑΘΖΝΩΝ: Α/ Α Αξηζκφο πξάμεο Ζκεξνκελία πξάμεο ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΔ ΠΡΑΞΔΗ Ζκεξνκελία θνηλνπνίεζεο ηεο πξάμεο Δίδνο Φφξνπ Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓ. ΠΟΟ ΠΟΤ ΒΔΒΑΗΩΘΖΚΔ (100%) ΔΗΟΓΖΜΑ , ,40 1

2 ΔΗΟΓΖΜΑ , , ΔΗΟΓΖΜΑ , , ΔΚΣΑΚΣΖ ΔΗΦΟΡΑ Ν.3758/ , ,00 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6.Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α1 Δπαλεμέηαζεο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Ηζηνξηθφ Με ηελ ΑΒΜ....παξαγγειία ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο πξνο ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Πεξηθεξεηαθήο Γηεχζπλζεο Αηηηθήο ηνπ.γ.ο.δ., δεηήζεθε ε δηελέξγεηα πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο γηα ηε δηαθξίβσζε ηέιεζεο αμηφπνηλσλ πξάμεσλ (Ν. 2523/1997, Ν.3691/2008) βάζεη ζηνηρείσλ πνπ απνηππψλνληαη.. θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ην Ννέκβξην ηνπ 2005 κέρξη ηνλ Φεβξνπάξην ηνπ ηε ζπλέρεηα κε ην ππ αξηζκ. πξσηνθ.: έγγξαθν ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, δεηήζεθε απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Π.Γ. Αηηηθήο ηνπ.γ.ο.δ ε απνζηνιή ειεθηξνληθψλ αξρείσλ θαη έληππσλ δεδνκέλσλ πνπ ζπλέιιεμε ην.γ.ο.δ. ζχκθσλα κε ηελ πξναλαθεξφκελε παξαγγειία. Αθνινχζσο ν Πξντζηάκελνο ηεο Π.Γ. Αηηηθήο ηνπ.γ.ο.δ. απέζηεηιε κε ην ππ αξηζκ. πξσηνθ.:, έγγξαθν, ηα ζηνηρεία, πνπ αθνξνχλ ηνλ παξαπάλσ ειεγρφκελν θαη ηα νπνία ζπγθεληξψζεθαλ ζε εθηέιεζε ηεο εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο. ηε ζπλέρεηα ν Δηζαγγειέαο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, κε ην ππ αξηζκ. : Α.Β.Μ :.. έγγξαθν, έδσζε εληνιή πξνο ηνλ Πξντζηάκελν ηνπ Σκήκαηνο Αλαθξηηηθψλ Τπαιιήισλ ηνπ Γξαθείνπ ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο,γηα ηελ δηελέξγεηα πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο πξνο δηαθξίβσζε ηέιεζεο αδηθήκαηνο θνξνδηαθπγήο θαη λνκηκνπνίεζεο εζφδσλ απφ εγθιεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα (Ν. 2523/1997, Ν. 3691/2008), γηα ην θπζηθφ πξφζσπν :.. παηξψλπκν κε Α.Φ.Μ θαη δηεχζπλζε ΑΘΖΝΑ. Δπίζεο, κε ηα ίδηα σο άλσ έγγξαθα, ν Δηζαγγειέαο δήηεζε ηνλ νξηζκφ ππαιιήισλ-ειεγθηψλ απφ ηελ αξκφδηα ειεγθηηθή ππεξεζία Γ Γ.Ο.Τ. Αζελψλ, γηα ηελ δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έιεγρνπ, βάζεη ησλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλειέγεζαλ απφ ην.γ.ο.δ. ε εθηέιεζε ησλ αλσηέξσ, παξεδφζεζαλ κε ηελ απφ 12/2/2014 Έθζεζε Παξάδνζεο- Παξαιαβήο ζηνπο ειεγθηέο ηεο..γ.ο.τ. Αζελψλ.. θαη, πνπ ππνγξάθνπλ ηελ παξνχζα έθζεζε έιεγρνπ, ηα σο άλσ ςεθηαθά δεδνκέλα θαη άιια έγγξαθα ηνπ.γ.ο.δ. θαη εθδφζεθε ε κε αξηζκφ, εληνιή γηα ηελ δηελέξγεηα ειέγρνπ ζηνλ παξαπάλσ ειεγρφκελν, θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 1/1/2005 έσο 31/12/2007, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ εηζνδεκάησλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα δεδνκέλα ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ θαη άιισλ επελδπηηθψλ πξντφλησλ πνπ έρνπλ ζηελ θαηνρή ηνπο ζηηο ελ ιφγσ ρξήζεηο θαη απνηεινχλ θνξνινγεηέα πιε, θαζψο θαη ζηε ζχγθξηζε απηψλ κε ηα αληίζηνηρα δεισζέληα εηζνδήκαηα, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. 2

3 O πξνζθεχγσλ,κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή,δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..ΑΘΖΝΩΝ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : Α. πληαγκαηηθνί ιφγνη. Ννκηκφηεηα ειέγρνπ. Ννκηθά ζπκπεξάζκαηα Α.1 - Ηζρχνπζεο δηαηάμεηο θαη έλαξμε ηζρχνο απηψλ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2238/1994 ζηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη: «Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4. ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε.» Σν δεχηεξν εδάθην φκσο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ σο άλσ λφκνπ 2238/94 πξνζηέζεθε κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010 ^EK A' 175) θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, απφ θαη κεηά. ηελ ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε πξνο ηελ Βνπιή ηνπ Ν.3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή ε αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο(άξζξα 4 θαη 48 ηνπ ΚΦΔ) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Ζ δηάηαμε δειαδή αλαθέξεηαη ζε θαηάηαμε εηζνδήκαηνο κεηαμχ ησλ πεγψλ, δελ αλαηξεί ηνλ νξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο θαη ηζρχεη ξεηά απφ θαη κεηά. Αλαθέξεηαη ζε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνθχπηεη απφ εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, πνπ απνθηάηαη απφ θαη κεηά θαη φρη ζε πξνυπάξρνλ θεθάιαην ή πεξηνπζία πνπ έρεη πξνέιζεη απφ παξειζφληα εηζνδήκαηα. 2. Δπίζεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 78 ηνπ πληάγκαηνο, νξίδνληαη ηα εμήο: 1. Καλέλαο θφξνο δελ επηβάιιεηαη νχηε εηζπξάηηεηαη ρσξίο ηππηθφ λφκν πνπ θαζνξίδεη ην ππνθείκελν ηεο θνξνινγίαο θαη ην εηζφδεκα, ην είδνο ηεο πεξηνπζίαο, ηηο δαπάλεο θαη ηηο ζπλαιιαγέο ή ηηο θαηεγνξίεο ηνπο, ζηηο νπνίεο αλαθέξεηαη ν θφξνο. 2. Φφξνο ή άιιν νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθφ βάξνο δελ κπνξεί λα επηβιεζεί κε λφκν αλαδξνκηθήο ηζρχνο πνπ εθηείλεηαη πέξα απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο ην πξνεγνχκελν εθείλνπ θαηά ην νπνίν επηβιήζεθε. 3. Καη' εμαίξεζε, φηαλ επηβάιιεηαη ή απμάλεηαη εηζαγσγηθφο ή εμαγσγηθφο δαζκφο ή θφξνο θαηαλάισζεο, επηηξέπεηαη ε είζπξαμή ηνπο απφ ηελ εκέξα πνπ θαηαηέζεθε ζηε Βνπιή ην ζρεηηθφ λνκνζρέδην, ππφ ηνλ φξν φηη ν λφκνο ζα δεκνζηεπζεί κέζα ζηελ πξνζεζκία πνπ νξίδεη ην άξζξν 42 παξάγξαθνο 1 θαη πάλησο ην αξγφηεξν κέζα ζε δέθα εκέξεο απφ ηε ιήμε ηεο ζπλφδνπ. 4. Σν αληηθείκελν ηεο θνξνινγίαο, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο, νη απαιιαγέο ή εμαηξέζεηο απφ ηε θνξνινγία θαη ε απνλνκή ησλ ζπληάμεσλ δελ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο. Γελ είλαη αληίζεηνο πξνο ηελ απαγφξεπζε απηή ν θαζνξηζκφο κε λφκν ηνπ ηξφπνπ πνπ βεβαηψλεηαη ε ζπκκεηνρή ηνπ Κξάηνπο θαη ησλ δεκφζησλ γεληθά νξγαληζκψλ ζηελ απηφκαηε ππεξηίκεζε, πνπ πξνθαιείηαη απνθιεηζηηθά απφ ηελ εθηέιεζε δεκφζησλ έξγσλ ζηελ παξαθείκελε ηδησηηθή αθίλεηε πεξηνπζία. 5. Καη' εμαίξεζε επηηξέπεηαη λα επηβιεζνχλ κε εμνπζηνδφηεζε λφκσλ πιαηζίσλ εμηζσηηθέο ή αληηζηαζκηζηηθέο εηζθνξέο ή δαζκνί, θαζψο θαη λα ιεθζνχλ νηθνλνκηθά κέηξα ζην πιαίζην ησλ δηεζλψλ ζρέζεσλ ηεο Υψξαο κε νηθνλνκηθνχο νξγαληζκνχο ή κέηξα πνπ απνβιέπνπλ ζηελ εμαζθάιηζε ηεο ζπλαιιαγκαηηθήο ζέζεο ηεο Υψξαο.» 3

4 Άξα ην άξζξν 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/94 πνπ πξνζηέζεθε κε ηελ παξαγξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦΔΚ A' 175) θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 ηνπ ίδηνπ λφκνπ (3888/2010), απφ θαη κεηά, θαθψο εθαξκφδεηαη ζηελ πεξίπησζε καο ζε ππνηηζέκελα εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ απνθηεζεί πξηλ ηελ , γηαηί αθελφο απηφ ξεηά νξίδεη ν ίδηνο ν λφκνο θαη εάλ ήζειε ν λνκνζέηεο λα ηζρχζεη απηφ θαη αλαδξνκηθά ζα κπνξνχζε λα ζέζεη έλαξμε ηζρχνο κέρξη ηελ αξρή ηνπ πξνεγνχκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, φπσο νξίδεη ε παξάγξαθνο 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο, πιελ φκσο δελ έθαλε νχηε απηφ. ε θακηά πεξίπησζε ινηπφλ δελ κπνξνχλ λα εθαξκνζηνχλ νη δηαηάμεηο γηα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πξηλ ηελ 30/9/2010 θαη νη ππφςε δηαηάμεηο γηα έιεγρν κε ηελ δηαδηθαζία ηεο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο αθνξνχλ πξνζαπμήζεηο πνπ απνθηψληαη απφ 30/9/2010 θαη κεηά. πλαθψο, αλαθεξφκαζηε ζην αηηηνινγηθφ ησλ ππ' αξ. 2828/2015, 2829/2015 θαη 2885/2015 απνθάζεσλ ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ. Δηδηθφηεξα, κε ηελ ππ' αξ ΓΔθΑζ 2828/2015 (ΓΔΔ 2015, ζει. 935) έγηλαλ δεθηά ηα εμήο: «3. Δπεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ V.2238/1994 πνπ πξνεθηέζεθαλ, ζπλάγεηαη φηη γηα λα θνξνινγεζεί κία πξφζνδνο σο «εηζφδεκα», πεξηιακβαλνκέλεο θαη απηήο πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ.2, πξέπεη λα ζπγθεληξψλεη ηα ελλνηνινγηθά ζηνηρεία ηνπ εηζνδήκαηνο, δειαδή λα έρεη πεξηνδηθφ ραξαθηήξα θαη λα πξνέξρεηαη απφ ζηαζεξή πεγή (θεθάιαην ή εξγαζία), ηεο νπνίαο γίλεηαη ηαθηηθή εθκεηάιιεπζε (βι. ηδ 3872/2013). Δμάιινπ, δελ απνθιείεηαη, κε εηδηθή δηάηαμε λφκνπ, λα ππαρζεί ζε θνξνιφγεζε, ζε κία απφ ηηο σο άλσ πεγέο, πξφζνδνο πνπ δελ έρεη ηα σο άλσ ραξαθηεξηζηηθά. Σέηνηα πεξίπησζε απνηειεί ε πξνζζήθε κε ην άξζξν 15 παξ.3 ηνπ V.3888/2010 ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ζηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ V.2238/1994, αθνχ ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, σο κε έρνπζα πεξηνδηθφ ραξαθηήξα ή κε πξνεξρφκελε απφ ζηαζεξή πεγή, δελ θέξεη ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο θαη επνκέλσο, κέρξη ηε ζέζπηζε ηεο ελ ιφγσ ξχζκηζεο, δελ ππάγνληαλ ζε θνξνιφγεζε «σο εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 4». Καηά ηελ έλλνηα δε ηεο δηάηαμεο απηήο, εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ινγίδεηαη ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, εθηφο θαη αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο (πιελ ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο) δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε. Ζ ελ ιφγσ λέα νπζηαζηηθή (θαη φρη δηαδηθαζηηθή) δηάηαμε, πνπ φπσο πξνεθηέζεθε, άξρηζε λα ηζρχεη απφ πνπ δεκνζηεχηεθε ν λ.3888/2010 ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, εθαξκφδεηαη γηα ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δεκηνπξγήζεθε απφ ηελ σο άλσ εκεξνκελία θαη εθεμήο θαη θνξνινγείηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο κέζα ζην νπνίν επέξρεηαη ηέηνηα πξνζαχμεζε.» Οκνίσο έθξηλε θαη ε ΓΔθΑζ 2829/2015, ελψ κε ηελ ΓΔθΑζ 2885/2015 έγηλαλ δεθηά ηα εμήο: «3. Δπεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2238/1994 πνπ πξνεθηέζεθαλ, ζπλάγεηαη φηη γηα λα θνξνινγεζεί κία πξφζνδνο σο «εηζφδεκα», πεξηιακβαλνκέλεο θαη απηήο πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ. 2, πξέπεη λα ζπγθεληξψλεη ηα ελλνηνινγηθά ζηνηρεία ηνπ εηζνδήκαηνο, δειαδή λα έρεη πεξηνδηθφ ραξαθηήξα θαη λα πξνέξρεηαη απφ ζηαζεξή πεγή (θεθάιαην ή εξγαζία), ηεο νπνίαο γίλεηαη ηαθηηθή εθκεηάιιεπζε (βι. ηδ 3872/2013). Δμάιινπ, δελ απνθιείεηαη, κε εηδηθή δηάηαμε λφκνπ, λα ππαρζεί ζε θνξνιφγεζε, ζε κία απφ ηηο σο άλσ πεγέο, πξφζνδνο πνπ δελ έρεη ηα σο άλσ ραξαθηεξηζηηθά. Σέηνηα πεξίπησζε απνηειεί ε πξνζζήθε κε ην άξζξν 15 παξ. 3 ηνπ λ. 3888/2010 ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, αθνχ ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, σο κε έρνπζα πεξηνδηθφ ραξαθηήξα ή κε πξνεξρφκελε απφ ζηαζεξή πεγή, δελ θέξεη ηα ελλνηνινγηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο θαη επνκέλσο, κέρξη ηε ζέζπηζε ηεο ελ ιφγσ ξχζκηζεο, δελ ππαγφηαλ ζε θνξνιφγεζε «σο εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α' έσο Ε' ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 4». Καηά ηελ έλλνηα δε ηεο δηάηαμεο απηήο, εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ινγίδεηαη ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, εθηφο θαη αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο, είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο (πιελ ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο) δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε. Ζ ελ ιφγσ λέα νπζηαζηηθή (θαη φρη δηαδηθαζηηθή) δηάηαμε, πνπ φπσο πξνεθηέζεθε, άξρηζε λα ηζρχεη απφ πνπ δεκνζηεχηεθε ν λ. 3888/2010 ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, εθαξκφδεηαη γηα ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δεκηνπξγήζεθε απφ ηελ σο άλσ εκεξνκελία θαη εθεμήο θαη θνξνινγείηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο κέζα ζην νπνίν επέξρεηαη ηέηνηα πξνζαχμεζε.» Καη νη ηξεηο αλσηέξσ δηθαζηηθέο απνθάζεηο θάλνπλ δεθηφ ην πξνθαλέο: Γεδνκέλνπ φηη, νη νπζηαζηηθνχ θαη φρη δηαδηθαζηηθνχ πεξηερνκέλνπ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 3 ηνπ Ν. 3888/2010 δελ πξνβιέθζεθε λα έρνπλ αλαδξνκηθή ηζρχ, ε θνξνιφγεζε σο «αδηθαηνιφγεηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο» κηαο πξνζφδνπ πνπ δελ απνδεηθλχεηαη απφ ηε θνξνινγηθή αξρή φηη θέξεη ηα ελλνηνινγηθά ζηνηρεία ηνπ εηζνδήκαηνο, δελ είλαη 4

5 λφκηκε, εθφζνλ ε πξφζνδνο απηή πξνέθπςε πξηλ απφ ηελ ηζρχ ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ, δει, πξηλ απφ ηελ Α.2 - Βάξνο απφδεημεο ησλ ζπλαιιαγψλ. Αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Σεθκήξην αζσφηεηαο 1. χκθσλα κε ην άξζξν 25 ηνπ πληάγκαηνο, νξίδεηαη φηη: 1. Σα δηθαηψκαηα ηνπ αλζξψπνπ σο αηφκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνχ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινχλ ππφ ηελ εγγχεζε ηνπ Κξάηνπο. Όια ηα θξαηηθά φξγαλα ππνρξενχληαη λα δηαζθαιίδνπλ ηελ αλεκπφδηζηε θαη απνηειεζκαηηθή άζθεζή ηνπο. Σα δηθαηψκαηα απηά ηζρχνπλ θαη ζηηο ζρέζεηο κεηαμχ ηδησηψλ ζηηο νπνίεο πξνζηδηάδνπλ. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνχλ θαηά ην χληαγκα λα επηβιεζνχλ ζηα δηθαηψκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο απφ ην χληαγκα είηε απφ ην λφκν, εθφζνλ ππάξρεη επηθχιαμε ππέξ απηνχ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. 2. Ζ αλαγλψξηζε θαη ε πξνζηαζία ησλ ζεκειησδψλ θαη απαξάγξαπησλ δηθαησκάησλ ηνπ αλζξψπνπ απφ ηελ Πνιηηεία απνβιέπεη ζηελ πξαγκάησζε ηεο θνηλσληθήο πξνφδνπ κέζα ζε ειεπζεξία θαη δηθαηνζχλε. 3. Ζ θαηαρξεζηηθή άζθεζε δηθαηψκαηνο δελ επηηξέπεηαη. 4. Σν Κξάηνο δηθαηνχηαη λα αμηψλεη απφ φινπο ηνπο πνιίηεο ηελ εθπιήξσζε ηνπ ρξένπο ηεο θνηλσληθήο θαη εζληθήο αιιειεγγχεο.» 2. Βαζηθή αξρή δηθαίνπ ήηαλ θαη είλαη φηη φινη είλαη αζψνη κέρξη απνδείμεσο ηνπ αληηζέηνπ, δειαδή ηζρχεη γηα φινπο ην ηεθκήξην ηεο αζσφηεηαο. Σν ίδην εθαξκφδεηαη θαη ζηελ θνξνινγία, φπνπ φιεο νη δειψζεηο ησλ θνξνινγνπκέλσλ ηεθκαίξνληαη εηιηθξηλείο θαη ε θνξνινγνχζα αξρή νθείιεη λα απνδείμεη ηελ αλαθξίβεηα απηψλ. Γηα πξψηε θνξά κε ηελ λέα δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/94 πνπ πξνζηέζεθε κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ A' 175) θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 ηνπ ίδηνπ λφκνπ (3888/2010), απφ θαη κεηά, επήιζε ξήγκα ζηελ αξρή απηή θαη πξνβιέπεηαη φηη ζε «πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε.» Απηφ φκσο δελ ζπλεπάγεηαη φηη ε θνξνινγηθή αξρή δελ ελεξγεί θαλέλα έιεγρν θαη δελ έρεη ηελ επζχλε ησλ απνδείμεσλ θαη αληί απηψλ απζαηξέησο ιακβάλεη φιεο ηηο θαηαζέζεηο σο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο θαη θαη' επέθηαζε σο εηζφδεκα, αγλνψληαο ηηο αλαιήςεηο ή κεηαθνξέο θαηαζέζεσλ ή επαλαθνξέο απφ πξνζεζκηαθέο θαηαζέζεηο ή επαλαθνξέο απφ ακνηβαία θεθαιαία ή επαλαθνξέο απφ ππάξρνληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. Ζ έθζεζε ειέγρνπ θαη νη εθδνζείζεο πξάμεηο πνπ έρνπλ εθδνζεί είλαη απνιχησο άθπξεο, αθνχ ν έρσλ ηελ επζχλε ηεο απφδεημεο νπδέλ απνδεηθλχεη θαη αληηζέησο κεηαβηβάδεη παξά ηνλ λφκν θαζ' νινθιεξίαλ ηελ επζχλε ζηνλ ειεγρφκελν θαη θάζε ηη πνπ απηφο δελ κπνξεί λα βξεη απηνκάησο ραξαθηεξίδεηαη εηζφδεκα έζησ θαη εάλ ην πνζφ είλαη ειάρηζην θαη πξνθαλψο πξνέξρεηαη απφ ηξαπεδηθνχο ηφθνπο π.ρ. ζει.72 έθζεζεο ειέγρνπ πνζά θαηαζέζεσλ 42,38 ή 29,53 επξψ ή ζηε ζει. 73 πνζά 38,81 θαη 29,85 θ.ιπ. Σν βάξνο ηεο απφδεημεο εμαθνινπζεί λα παξακέλεη ζηε θνξνινγηθή αξρή θαη ζηα ειεγθηηθά φξγαλα, ν ειεγρφκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα αληαπνδείμεη εθεί πνπ ν έιεγρνο κε ηεθκεξησκέλα ζηνηρεία θαη δεδνκέλα απέδεημε αξρηθά ηελ χπαξμε εηζνδήκαηνο, ππφ ηελ έλλνηα πνπ απηφ έρεη ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο (δειαδή λα έρεη πεξηνδηθφ ραξαθηήξα θαη λα πξνέξρεηαη απφ ζηαζεξή πεγή (θεθάιαην ή εξγαζία), ηεο νπνίαο γίλεηαη ηαθηηθή εθκεηάιιεπζε, βι. ηδ 3872/2013) θαη εθφζνλ απηά πξνέξρνληαη απφ θάπνηα άιιε πεγή εηζνδήκαηνο πνπ απαιιάζζεηαη ή έρνπλ θνξνινγεζεί κε εηδηθέο δηαηάμεηο ή πξνέξρνληαη απφ πσιήζεηο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, δσξεψλ θ.ιπ. θαη δελ ζα κπνξνχζε λα ηα έρεη ππφςε ηνπ ν αξρηθφο έιεγρνο. 3.Ζ φιε αθνινπζνχκελε δηαδηθαζία ππεξβαίλεη θαηά πνιχ ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο πνπ επηβάιιεη ην χληαγκα θαη πξέπεη λα ηεξείηαη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηελ δηνίθεζε θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηα αλαθεξφκελα ζην Α.Α.σο άλσ κέξνο,δελ ήζειε, θαη παζηθαλψο δελ αλέγξαςε,φηη ε δηαδηθαζία ηεο θνξνινγίαο ηεο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ιεηηνπξγεί απέξαληα αλαδξνκηθά,αιιά ηζρχεη απφ 30/9/2010 θαη κεηά,φπνπ φινη ηδεαηά είλαη θνηλσλνί ηεο ζπγθεθξηκέλεο ξχζκηζεο. 5

6 Αθφκα θαη ζηα λεφηεξα έηε (κεηά ηεο 30/9/2010, ξεηή έλαξμε ηζρχνο ησλ δηαηάμεσλ) δελ απαιιάζζεηαη ε θνξνινγηθή αξρή απφ ηελ άληιεζε θαη αλεχξεζε ζηνηρείσλ θαη απφδεημε ησλ γεγνλφησλ θαη ζπκπιεξσκαηηθά θαη κφλν κπνξεί λα θιεζεί ν θνξνινγνχκελνο λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε, δειαδή επί ηεο νπζίαο ν λνκνζέηεο ιεηηνπξγεί επεξγεηηθά πξνο ηνλ θνξνινγνχκελν φηαλ ηνπ δεηάεη ζηνηρεία θαη ζε θάζε πεξίπησζε ηα δεισζέληα θαη θνξνινγεζέληα εηζνδήκαηα είλαη ζηελ αξκνδηφηεηα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. 4.πκπεξαζκαηηθά θαη απφ ηελ αλσηέξσ ιεπηνκεξεηαθή παξάζεζε ησλ δηαηάμεσλ απνδεηθλχεηαη φηη δελ πξνβιέπνπλ θάηη ηέηνην νη δηαηάμεηο απηέο θαη εάλ ην πξνέβιεπαλ ζα ππεξέβαηλαλ θαηά πνιχ ηελ βαζηθή αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, ην ηεθκήξην αζσφηεηαο θαη βεβαίσο ηηο πξνβιέςεηο ηνπ πληάγκαηνο (άξζξν 78 παξ,2) γηα κε αλαδξνκηθή θνξνινγία θαη σο εθ ηνχηνπ ζα θαζίζηαλην αλεθάξκνζηεο. Σνλίδνπκε φκσο θαη πάιη φηη ξεηά δελ πξνβιέπνληαη εθ ησλ δηαηάμεσλ ηα εθαξκνδφκελα. Δλδηάκεζν ζπκπέξαζκα: Απφ φζα αλαιπηηθά παξαηέζεθαλ αλσηέξσ ππφ Α.1 θαη Α.2 πξνθχπηεη φηη ν ππφ θξίζε έιεγρνο ζε βάξνο κνπ θαη νη εδψ πξνζβαιιφκελεο θαηαινγηζηηθέο πξάμεηο πνπ εθδφζεθαλ ζε ζπλέρεηα απηνχ είλαη απνιχησο παξάλνκεο. Σνχην δηφηη θαηέιεμαλ ζηε θνξνιφγεζε σο «Πξνζαχμεζεο Δηζνδήκαηνο» (θαη κάιηζηα ρσξίο Πφξηζκα Διέγρνπ) κε βάζε ηηο κε εθαξκνδφκελεο γηα ηα ειεγρφκελα νηθνλνκηθά έηε (2006, 2007, 2008) δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 3 ηνπ Ν. 3888/2010, πνζψλ πνπ ν έιεγρνο δελ ηεθκεξίσζε, σο είρε ππνρξέσζε, φηη πιεξνχλ ηα ελλνηνινγηθά ζηνηρεία ηνπ εηζνδήκαηνο. Αληίζεηα, ππνιακβάλνληαο εζθαικέλα φηη εγψ είρα ην βάξνο απφδεημεο ηεο πξνέιεπζεο ησλ πνζψλ απηψλ, πεξηνξίζηεθε ζην λα κελ δερζεί θαλ λα εμεηάζεη ηα ζηνηρεία πνπ, σο κε φθεηια, πάλησο πξνζθφκηζα ζην ρξφλν πνπ ήηαλ αλζξσπίλσο δπλαηφλ γηα ηξαπεδηθέο θηλήζεηο ηφζν κεγάινπ φγθνπ, δηφηη δήζελ απηά ήηαλ εθπξφζεζκα (κνινλφηη πξνζθνκίζζεθαλ ηελ , ήηνη 25 εκέξεο πξηλ απφ ηε ζεψξεζε ηεο έθζεζεο ειέγρνπ). χκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2238/1994, φπσο ίζρπαλ γηα ηα ππφ θξίζε νηθνλνκηθά έηε, ν έιεγρνο είρε ππνρξέσζε λα ηεθκεξηψζεη φηη ηα θαηαινγηδφκελα ζε βάξνο κνπ πνζά απνηεινχλ εηζφδεκα θαη φρη απιψο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο. Με πξάηηνληαο ηνχην, κεηέζεζε ην βάξνο απφδεημεο ζε εκέλα θαηά ηξφπν παξάλνκν θαη γηα ηνπο ιφγνπο απηνχο νη εδψ πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο πξέπεη λα αθπξσζνχλ ζην ζχλνιφ ηνπο. Α.3 - Ννκηκφηεηα αλαδήηεζεο ζηνηρείσλ απφ ηηο ηξάπεδεο. Έλαξμε ηζρχνο θαη ρξφλνο θαηάξγεζεο ηνπ ηξαπεδηθνχ απνξξήηνπ Γεδνκέλνπ φηη ζηελ πεξίπησζε κνπ δελ πξνθχπηεη θακηά δηαθνξά απφ ηε ιεγφκελε.. θαη ηε ζπγθεθξηκέλε θαηάζεζε, αιιά απφ άιιεο θαηαζέζεηο ζε ειιεληθή ηξάπεδα θαη απηφ απφ θαθνχο ππνινγηζκνχο, ηνλίδνπκε ηα εμήο: Ζ δπλαηφηεηα αλαδήηεζεο ζηνηρείσλ απφ ηηο ηξάπεδεο θαη' εμαίξεζε ησλ δηαηάμεσλ γηα ην επαγγεικαηηθφ θαη ηξαπεδηθφ απφξξεην ζεζπίζηεθε κε ηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν.3986/2011, κε ηηο νπνίεο πξνζηέζεθε λέα παξάγξαθνο 2 ζην άξζξν 82 ηνπ Ν.2238/1994 (ΚΦΔ), θαη ηζρχεη ζχκθσλα κε ην άξζξν 50 ηνπ ίδηνπ λ.3986/2011 απφ ηελ δεκνζίεπζε ηνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, δειαδή (ΦΔΚ Α 152/ ). Αθφκα θαη νη δηαηάμεηο πνπ ηέζεθαλ ζην άξζξν 66, παξ.1, ηνπ Ν.2238/1994, γηα άξζε ηνπ απνξξήηνπ ησλ ηξαπεδηθψλ θαηαζέζεσλ, κε πξάμε ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, ηέζεθαλ κε ηελ παξ.2 ηνπ άξζξν 8 ηνπ Ν.3943/201, κε έλαξμε ηζρχνο ηελ Πξνεγνχκελα ππήξραλ δηαθνξεηηθέο δηαδηθαζίεο πιελ φκσο δελ αθνινπζήζεθαλ θαη σο εθ ηνχηνπ φιεο νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο πάζρνπλ απφ αθπξφηεηα. Α.4 - Υξφλνο παξαγξαθήο θαη έθδνζεο ηεο εληνιήο ειέγρνπ 1. χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν.4203/ σο πξνο πνηεο ππνζέζεηο δελ παξαγξάθνληαη θαη παξαηείλεηαη ε παξαγξαθή ηνπο γηα δχν έηε νξίδνληαη ηα εμήο: 6

7 «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη ε εληνιή ειέγρνπ γηα κέλα εθδφζεθε ην 2014 κε αξηζκφ.., δειαδή κεηά ηελ ,εκεξνκελία ζηελ νπνία επήιζε ε παξαγξαθή ησλ εηψλ Ζ εηζαγγειηθή εληνιή λαη κελ αλαθέξεηαη φηη είλαη ε. πιελ φκσο ε εηζαγγειηθή παξαγγειία είλαη αλψλπκε θαη έπξεπε λα νλνκαζηηθνπνηεζεί θαη ην έγγξαθν ηνπ ΓΟΔ πνπ εθδίδεηαη ζε ζπλέρεηα απηήο θαη αλαθέξεηαη ζε κέλα, φπσο αλαγξάθεηαη ζηελ ζει.7 ηεο πξνζβαιινκέλεο έθζεζεο ειέγρνπ εθδφζεθε ην 2014 θαη κε αξηζκφ ΔΜΠ θαη φρη κέρξη ηελ Με βάζε ηηο ζρεηηθέο πεξί παξαγξαθήο δηαηάμεηο, φπσο έρνπλ εξκελεπζεί θαη απφ ηε λνκνινγία ησλ δηθαζηεξίσλ (ΓΔθΥαλίσλ 24/2013, ΓΔθΑζ 624/2014) ε πεληαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηήζεη θχιιν ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηηο ρξήζεηο 2005, 2006 θαη 2007 είρε παξαγξαθεί θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ησλ ππφ θξίζε πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ. Δηδηθφηεξα: -ε πεληαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο ηεο ρξήζεο 2005 εμέπλεπζε ηελ , θαη παξαηάζεθε κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Ν. 4002/2001, κέρξη , - ε πεληαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο ηεο ρξήζεο 2007 εμέπλεπζε ηελ , θαη δελ γεληθψο παξαηάζεθε κε θάπνην λφκν, ε δε εηδηθή παξάηαζε παξαγξαθήο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4203/2013, φπσο πξνεθηέζεθε, δελ έρεη εθαξκνγή ελ πξνθεηκέλσ δηφηη δελ εθδφζεθε κέρξη εληνιή ειέγρνπ ή εηζαγγειηθή παξαγγειία ζην πξφζσπφ κνπ. Καηφπηλ απηψλ φιεο νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο είλαη άθπξεο θαη δελ ππήξρε δηθαίσκα ειέγρνπ, αθνχ νη ζπγθεθξηκέλεο ρξήζεηο είραλ παξαγξαθεί δεδνκέλνπ φηη νη εληνιέο ειέγρνπ ή έξεπλαο εθδφζεθαλ κεηά ηελ Β. Δγθχθιηνη ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ζρεηηθέο κε ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο Β.1. Δγθχθιηνο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ΓΔΑΦ Α' ΔΞ 2015 Ζ σο άλσ Δγθχθιηνο κε ζέκα «Γηεπθξηλήζεηο γηα ζέκαηα αλάισζεο θεθαιαίνπ πξνεγνπκέλσλ εηψλ θαη πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο» θαη ζπγθεθξηκέλα ζηελ παξ.8, νξίδεη ηα εμήο: «Ζ πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ έιεγρν ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ πξέπεη λα ηεθκεξηψλεηαη επαξθψο, θαζφζνλ αλαιήςεηο / θαηαζέζεηο κπνξεί λα αθνξνχλ ζπλαιιαγέο-θηλήζεηο πνπ δελ ζπληζηνχλ θαη' αλάγθε θνξνινγεηέν εηζφδεκα. Πεξαηηέξσ κεηαθνξέο ρξεκαηηθψλ πνζψλ κεηαμχ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ εμεηάδνληαη θαη δηεξεπλάηαη ν ιφγνο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κεηαθνξάο ησλ πνζψλ απηψλ αθνχ πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνχκελνο ηα ζρεηηθά έγγξαθα. Γειαδή ην ζέκα πνπ πξέπεη λα εμεηάδεηαη δελ είλαη ν ρξφλνο πνπ κεζνιαβεί κεηαμχ αλάιεςεο θαη θαηάζεζεο ζηνλ ίδην ή άιιν ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ αιιά αλ ηα αλαιεθζέληα πνζά ππεξθαιχπηνπλ δαπάλεο απφθηεζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ινηπψλ δαπαλψλ, έηζη ψζηε λα κελ δηθαηνινγνχληαη κεηαγελέζηεξεο θαηαζέζεηο ίζνπ ή άιινπ πνζνχ ζηνλ ίδην ή άιιν ινγαξηαζκφ. ' απηήλ ηελ πεξίπησζε κπνξεί λα απνδεηρζεί θαη λα ηεθκεξησζεί απφ ηνλ έιεγρν φηη, νη ζπγθεθξηκέλεο αλαιήςεηο πνπ έγηλαλ απφ ηνλ θνξνινγνχκελν απφ έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο ινγαξηαζκνχο δαπαλήζεθαλ γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ινηπψλ δαπαλψλ νπφηε δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί εθηθηή ε επαλαθαηάζεζε ησλ πνζψλ απηψλ ζε ίδηνπο ή άιινπο ινγαξηαζκνχο. Δπηπιένλ ν έιεγρνο θξίλεη θαη ηεθκεξηψλεη εάλ πξφθεηηαη ή φρη γηα «πξσηνγελείο θαηαζέζεηο», δειαδή γηα πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία θαη δελ πξνέξρνληαη απφ αλαιήςεηο απφ άιινπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο. 7

8 εκεηψλεηαη φηη δελ αληίθεηηαη ζηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ε αλάιεςε ρξεκαηηθψλ πνζψλ θαη ε απνδεδεηγκέλε επαλαθαηάζεζε κέξνπο ή ηνπ ζπλφινπ απηψλ θαη νχηε πξνβιέπεηαη ρξνληθφο πεξηνξηζκφο γηα ηελ δηαδηθαζία θίλεζεο ρξεκαηηθψλ θεθαιαίσλ.» Β.2. Δγθχθιηνο ΠΟΛ.1033/2013 ηελ παξ.12 απηήο ζρεηηθά κε ηνλ έιεγρν γηα ηελ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, νξίδεηαη φηη πξέπεη λα γίλνληαη δεθηά θεθάιαηα πνπ ππήξραλ ζε ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα ζην ηέινο ηνπ έηνπο 1999, εθφζνλ απνδεηθλχεηαη απφ επίζεκα δηθαηνινγεηηθά (βεβαίσζε απφ ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα). πκπεξαζκαηηθά, απφ ηηο αλαθεξφκελεο σο άλσ νδεγίεο πνπ είλαη δεζκεπηηθέο γηα ηελ θνξνινγηθή αξρή, πξνθχπηεη φηη πξέπεη λα γίλνπλ δεθηά πνζά πνπ ππήξραλ ζην ηειεπηαίν ηφηε παξαγξαθφκελν έηνο (1999) θαη εθφζνλ απνδεηθλχεηαη φπσο ζηελ πεξίπησζεο καο, φηη ηα πνζά απηά έρνπλ κεηαθηλεζεί ζε άιινπο ινγαξηαζκνχο θαη επαλαθαηαηείζεληαη ζε ινγαξηαζκνχο ησλ ηδίσλ πξνζψπσλ απηά επίζεο γίλνληαη δεθηά. Γ. ΠΡΑΓΜΑΣΗΚΟ. ΑΠΟΓΔΗΚΣΗΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ. ΠΗΝΑΚΔ Αλεμάξηεηα απφ φια ηα λνκηθά επηρεηξήκαηα πνπ αλαπηχμακε σο άλσ ζα απνδείμνπκε αλαιπηηθά φηη φιεο νη εγγξαθέο θαη θαηαζέζεηο είλαη απνιχησο δηθαηνινγεκέλεο θαη θακηά θνξνδηαθπγή δελ έρεη ιάβεη ρψξα. Όια ηα πνζά πξνυπάξρνπλ ηνπ 2000 θαη ππεξθαιχπηνπλ ηα κεηαθεξφκελα πνζά (δελ πξφθεηηαη γηα λέεο θαηαζέζεηο) θαη ζπγθεθξηκέλα φπσο νξίδεηαη θαη ζηηο εγθπθιίνπο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ( σο άλσ κέξνο Β), ν ινγαξηαζκφο ηνπ παηέξα κνπ ζηνλ νπνίν είκαη θαη εγψ, ζηελ.. (ν νπνίνο αλαιχεηαη ζηελ Καηεγνξία "1" πην θάησ), είρε ππφινηπν ηελ ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δνιαξίσλ, φπσο θαίλεηαη απφ ηελ επηζηνιή ηεο ηξάπεδαο.. (ρεηηθφ 1.4). Σα ρξήκαηα απηά απνηεινχζαλ ηελ πεξηνπζία ηεο νηθνγέλεηά καο, ε νπνία θαηάγεηαη απφ ηελ, φπνπ δνχζακε απφ πνιχ παιηά, θαη φπνπ ν παηέξαο κνπ ππήξμε απφ ηνπο κεγαιχηεξνπο επηρεηξεκαηίεο ηεο ρψξαο θαη επί καθξφλ πξφεδξνο ηεο Διιεληθήο Κνηλφηεηνο. Δγψ πξνζσπηθά έρσ γελλεζεί ζηελ.. Δπηζπλάπησ άξζξν ηεο εθεκεξίδνο ΒΖΜΑ ηεο.. γηα ηνλ, σο ρεηηθφ 1.5) Οη ιφγνη πνπ ν παηέξαο κνπ, σο δηαρεηξηζηήο ηεο πεξηνπζίαο ηεο νηθνγέλεηαο καο, δηαηεξνχζε ρξήκαηα ζε ινγαξηαζκνχο ηνπ εμσηεξηθνχ ήηαλ επηρεηξεκαηηθνί θαη φρη γηα λα θξχςεη θάηη, αθνχ φια ηα πνζά πξνυπάξρνπλ ηεο επηζηξνθήο καο ζηελ Διιάδα. Ζ νηθνγέλεηα καο κεηέθεξα ρξήκαηα ζηελ Διιάδα θαη πνηέ δελ εμήγαγε. Οη επηρεηξεκαηηθνί ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο δηαηεξνχζε ινγαξηαζκνχο ζηελ Διβεηία ήηαλ φηη φιεο νη δνπιεηέο ηηο νπνίεο επηδίσθε λα αλαιάβεη ήηαλ ζην εμσηεξηθφ, ζε θξάηε εθηφο Δπξσπατθήο Έλσζεο, πνπ αλήθαλ θπξίσο ζηελ πξψελ νβηεηηθή Έλσζε, αιιά θαη αιινχ ζε Αζία θαη Αθξηθή (Ρσζία, Καδαθζηάλ, Ηξάλ, Οπθξαλία, θιπ), φπνπ γλψξηδε ηελ γιψζζα θαη λννηξνπία. Οη ηξάπεδεο κε ηηο νπνίεο ζπλεξγαδφηαλ, ε Credit Suisse θαη ε HSBC είλαη κεγάιεο θαη δηεζλείο θαη γλσξίδνπλ ηα κέξε ζηα νπνία επεδίσθε λα δξαζηεξηνπνηεζεί θαη ηηο εηαηξείεο κε ηηο νπνίεο ζα ζπλεξγαδφηαλ. Γεδνκέλνπ φηη είρε θαη ηελ πξνζσπηθή ηνπ πεξηνπζία εθεί, απηφ δεκηνπξγνχζε κεγαιχηεξεο πηζαλφηεηεο λα ηνλ ζηεξίμνπλ νηθνλνκηθά κε εγγπεηηθέο επηζηνιέο, δάλεηα, θιπ, ζε πεξίπησζε αλάιεςεο θάπνηνπ κεγάινπ έξγνπ, πξάγκα πνπ ηειηθά δπζηπρψο δελ ρξεηάζηεθε. Δθηφο απηνχ, νη ζπλεξγαζίεο ηηο νπνίεο επηδίσθε ήηαλ κε αιινδαπέο εηαηξείεο θαη νη ζπκθσλίεο ρξεζηκνπνηνχζαλ πάληα, σο είζηζηαη, ην Διβεηηθφ δίθαην. Γεδνκέλνπ φηη ν παηέξαο κνπ ρξεζηκνπνηνχζε ην θεθάιαην πνπ είρε απνκείλεη απφ ηελ πεξηνπζία καο γηα λα επηδηψμεη ηέηνηεο ζπλεξγαζίεο, ζεσξνχζε φηη έδηλε κηα πνιχ πην θεξέγγπα εηθφλα λα δηαηεξεί ηφζν ηα θεθάιαηα ησλ εηαηξεηψλ ηνπ, φζν θαη ηελ πξνζσπηθή ηνπ πεξηνπζία ζηνλ ηφπν φπνπ ην δίθαην ηεο φπνηαο ζπκθσλίαο κπνξνχζε λα επέκβεη δηθαζηηθά. Ζ θχξηα ρξήζε ησλ θεθαιαίσλ απηψλ ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν, ήηαλ ε παξνρή ηνπο ζηελ αιινδαπή εηαηξία." (πνπ αλαιχεηαη ζηελ Καηεγνξία "2" πην θάησ), κε κνξθή "Πξνζσξηλήο Σακεηαθήο Γηεπθφιπλζεο", ψζηε ε εηαηξεία λα δηαζέηεη θεξεγγπφηεηα ζε ζρέζε κε ηνπο ζπλεξγάηεο ηεο, ηηο ηξάπεδεο πνπ ζα ηελ ζηήξηδαλ θαη ηνπο πηζαλνχο πειάηεο ηεο. εκεηψλσ δε φηη πνηέ δελ εμάγακε ρξήκαηα απφ ηελ Διιάδα θαη κφλν θέξακε πνζά ζηελ Διιάδα. Όιεο νη θαηαζέζεηο πνπ καο θαηαινγίδεη ν έιεγρνο σο εηζφδεκα πξνέξρνληαη απφ ηα πξναλαθεξφκελα θαη πξνυπάξρνληα ηνπ 2000 θεθάιαηα ή πξνέξρνληαη απφ ιήμεηο ηξαπεδηθψλ πξντφλησλ (ακνηβαία θεθάιαηα, πξνζεζκηαθέο θαηαζέζεηο θ.ιπ.) 8

9 Αθνινχζσο ζα απνδείμνπκε αλαιπηηθά φηη ηα πνζά πνπ αλαθέξνληαη ζηε έθζεζε φηη δελ έρνπλ δηθαηνινγεζεί, είλαη πιήξσο δηθαηνινγεκέλα, δηφηη ππνβιήζεθαλ πιήξε ζηνηρεία, αιιά φπσο αλαθέξεη φ έιεγρνο ζηελ πξνζβαιιφκελε έθζεζε ειέγρνπ, ζηε ζει. 107 θαη 108, δελ ειήθζεζαλ ππφςε γηαηί ππνβιήζεθαλ εθπξφζεζκα ζε ζρέζε κε ην ρξφλν πνπ είρε ζέζεη. Αηηία ηεο θαζπζηέξεζεο ήηαλ ε αλάγθε ζπιινγήο παιαηψλ ζηνηρείσλ πνπ ήηαλ δχζθνιε, ειιείςεη ηνπ παηέξα κνπ πνπ απεβίσζε ην 2009 θαη ήηαλ θαη ν δηαρεηξηζηήο ηεο πεξηνπζίαο καο, αιιά θαη ε αξγνπνξία ηεο ηξάπεδαο Citibank λα απαληήζεη ζηα αηηήκαηά κνπ γηα πιεξνθφξεζε, ιφγσ ηεο δπζιεηηνπξγίαο πνπ επέθεξε ε ζπγρψλεπζεο ηεο κε ηελ ALPHA Bank, ε εθαξκνγή ησλ θεθαιαηαθψλ πεξηνξηζκψλ, θαη ν ελ γέλεη θφξηνο εξγαζίαο φζνλ αθνξά ηελ αλαδήηεζε παιαηψλ ζηνηρείσλ. Πξνέιεπζε ρξεκάησλ: α.απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ πνπ ηεξνχζε ζηελ Διβεηία ,00. β.δπηζηξνθέο απφ ηελ εηαηξεία,κε έδξα ηελ Ληβεξία θαη ινγαξηαζκνχο πνπ ηεξνχζε απηή ζηελ Διβεηία & ηελ Διιάδα ,00. γ.απφ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ ηεο Citibank ,00. δ.απφ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ. ηεο Citibank ,00. ε.απφ ηελ Διιεληθή εηαηξεία..αδ(σο επηζηξνθή θεθαιαίνπ) ,00. ζη.δκβάζκαηα απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ παηέξα. ζηελ Citibank δ Καηαζέζεηο κεηξεηψλ θιπ Με ηα ζηνηρεία απηά απνδεηθλχσ φηη φια ηα πνζά πνπ κνπ θαηαινγίδνληαη πξνυπήξραλ ηεο ειεγρφκελεο πεξηφδνπ θαη αθνξνχλ επελδχζεηο θαη εκβάζκαηα απφ δηθνχο καο ινγαξηαζκνχο ζε άιινπο, πάιη δηθνχο καο ινγαξηαζκνχο. ηα πιαίζηα ηεο δηαδηθαζίαο επαλεμέηαζεο ε Τπεξεζία καο αλέπεκςε ηελ ππφζεζε ζηελ Γ.Ο.Y Αζελψλ κε ηελ αξ../2016 απφθαζε αλαπνκπήο ε νπνία δηαβηβάζηεθε κε ην αξηζ. πξση. Γ.Δ.Γ../ δηαβηβαζηηθφ, πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ νη θαηάιιειεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο επί ησλ πξνζθνκηζζέλησλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή λέσλ ζηνηρείσλ θαη αλ απφ απηά πξνθχςεη ζέκα επαλαπξνζδηνξηζκνχ θάπνησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ λα απνζηείιεη ζηελ Γηεχζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ην ζρεηηθφ ηεο πφξηζκα εληφο πξνζεζκίαο δέθα (10 ) εξγάζηκσλ εκεξψλ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 3 ηνπ Κεθ.Γ ηεο ΠΟΛ 1069/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ. Ζ Γ.Ο.Τ Αζελψλ καο απέζηεηιε ην απφ 11/04/2016 ζρεηηθφ πφξηζκα κε ην αξηζ. πξση. δηαβηβαζηηθφ έγγξαθν, ην νπνίν έρεη σο εμήο : ΠΟΡΙΜΑ Δπί ησλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ, σο θξίζεθαλ απφ ηελ No./2016 πξάμε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Δ.Γ. θαη αθνξνχλ ηελ./ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ΑΦΜ:.., πξνβήθακε ζε εθηέιεζε ηεο πξναλαθεξφκελεο πξάμεο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Δ.Γ. ζε πξφζζεηεο ειεγθηηθέο ελέξγεηεο απφ ηηο νπνίεο πξνθχπηνπλ ηα πην θάησ: 1. Γηα ηηο έγγξαθεο 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28, , 32, 34, 38, 39, 41, 43, 46, 49,71, 73, 75, 106 θαη 125 σο έρνπλ αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο ειέγρνπ θαη ππνζηεξίδεη φρη πξφθεηηαη γηα επηζηξνθή ρξεκάησλ απφ ηελ εηαηξεία. χζηεξα απφ ηακεηαθή δηεπθφιπλζε ηνπ πάηεξα ηνπ (απφ ηνλ πξνζσπηθφ ηνπ ινγαξηαζκφ) έρνπκε λα πνχκε φηη ζηελ απφ 10/1/2000 ζχκβαζε (πξνζθνκίζηεθε ζε έγρξσκν θσηναληίγξαθν κε ηελ έλδεημε φηη δελ ππάξρεη ε πξσηφηππε) δελ αλαγξάθεηαη: ν ρξφλνο, ην πνζφ ηεο ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο, ν ηξφπνο επηζηξνθήο ησλ ρξεκάησλ ζην δαλείδνληα θαζψο θαη ην πφηε ζα επηζηξαθνχλ ηα ρξήκαηα απηά. Ζ εθηακίεπζε, απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ, ε νπνία ππνδεηθλχεηαη σο έλαξμε ηεο ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο έρεη γίλεη ζηηο 9/4/2001». Απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζηεθαλ (αληίγξαθν ηνπ δνζνιεπηηθνχ ινγαξηαζκνχ απφ ηα βηβιία ηεο εηαηξείαο..θαζψο θαη αληίγξαθν ηεο θίλεζεο ηνπ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ) πξνθχπηεη φηη ν 9

10 ζπγθεθξηκέλνο ινγαξηαζκφο δελ είλαη δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο κεηαμχ ηεο εηαηξείαο θαη ηνπ κεηφρνπ.., δεδνκέλνπ φηη ζε απηφλ πεξηιακβάλνληαη θαη άιιεο ζπλαιιαγέο (θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο) γηα ηηο νπνίεο δελ ππάξρεη θακία δηεπθξίλεζε. Δπίζεο ηα πξνζθνκηζζέληα ζηνηρεία (αληίγξαθν απφ ηα βηβιία & αληίγξαθν ηνπ ινγαξηαζκνχ) δελ πξνθχπηεη ε πιήξεο θίλεζε ηνπ ινγαξηαζκνχ απφ ηε ζχκβαζε ηεο ζχκβαζεο θαη κεηά, σο ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν. Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηηο θαηαζέζεηο απηέο σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ.. 2. Γηα ηηο έγγξαθεο «1, 3, 4, 4, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 18, 21, 58, 59, 60, 61, 62 θαη 63, σο έρνπλ αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο ειέγρνπ θαη ππνζηεξίδεη φηη πξφθεηηαη γηα επηζηξνθή ρξεκάησλ απφ ηελ εηαηξεία χζηεξα απφ ηακεηαθή δηεπθφιπλζε ηνπ πάηεξα ηνπ (απφ ηνλ πξνζσπηθφ ηνπ ινγαξηαζκφ)» έρνπκε λα πνχκε φηη ζηελ απφ 10/1/2000 ζχκβαζε (πξνζθνκηίζηεθε ζε έγρξσκν θσηναληίγξαθν κε ηελ έλδεημε φηη δελ ππάξρεη ε πξσηφηππε) δελ αλαγξάθεηαη: ν ρξφλνο, ην πνζφ ηεο ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο, ν ηξφπνο επηζηξνθήο ησλ ρξεκάησλ ζην δαλείδνληα θαζψο θαη ην πφηε ζα επηζηξαθνχλ ηα ρξήκαηα απηά. Ζ εθηακίεπζε, απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ.., ε νπνία ππνδεηθλχεηαη σο έλαξμε ηεο ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο έρεη γίλεη ζηηο 9/4/2001. Απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζηεθαλ (αληίγξαθν ηνπ δνζνιεπηηθνχ ινγαξηαζκνχ απφ ηα βηβιία ηεο εηαηξείαο θαζψο θαη αληίγξαθν ηεο θίλεζεο ηνπ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ) πξνθχπηεη φηη ν ζπγθεθξηκέλνο ινγαξηαζκφο δελ είλαη δνζνιεπηηθφο ινγαξηαζκφο κεηαμχ ηεο εηαηξείαο θαη ηνπ κεηφρνπ, δεδνκέλνπ φηη ζε απηφλ πεξηιακβάλνληαη θαη άιιεο ζπλαιιαγέο (θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο) γηα ηηο νπνίεο δελ ππάξρεη θακία δηεπθξίλεζε. Δπίζεο ηα πξνζθνκηζζέληα ζηνηρεία (αληίγξαθν απφ ηα βηβιία & αληίγξαθν ηνπ ινγαξηαζκνχ) δελ πξνθχπηεη ε πιήξεο θίλεζε ηνπ ινγαξηαζκνχ απφ ηε ζχκβαζε ηεο ζχκβαζεο θαη κεηά, σο ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν. Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηηο θαηαζέζεηο απηέο σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ. ΠΙΝΑΚΑ ΠΟΩΝ ΠΟΤ ΕΚΣΑΜΙΕΤΣΗΚΑΝ ΑΠΟ ΣΟΝ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΑ ΕΣΙ ΚΑΙ ΜΕΣΑΦΕΡΘΗΚΑΝ ΣΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΣΟΤ.. : ΤΝΟΛΟ 2005 $ ,00 ΤΝΟΛΟ 2006 $ ,50 ΤΝΟΛΟ 2007 $85.165,70 Δηαθορά από ηο προεγούκελο Λογαρηαζκός προζωρηλής ηακεηαθής δηεσθόισλζες έηος $50.747,58 $ , $ ,44 $ , $ ,22 $ , $ , Όπσο πξνθχπηεη απφ ηνπο πην πάλσ πίλαθεο ε δηαθνξά ηνπ ινγαξηαζκνχ πξνζσξηλήο ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο ηεο εηαηξείαο,,,,,,,,,, κεηαμχ ησλ εκεξνκεληψλ 31/12/2004, 31/12/2005, 31/12/2006 & 31/12/2007 έρεη απφθιηζε απφ ηα αζξνίζκαηα ησλ αλαγξαθνκέλσλ απφ ηνλ σο επηζηξνθέο πνζψλ ζηνλ ινγαξηαζκφ, πνπ είλαη ζπλδηθαηνχρνο κε ηνλ παηέξα ηνπ, απφ ηελ ηακεηαθή δηεπθφιπλζε. 10

11 Γηα ηηο δπν πην πάλσ πεξηπηψζεηο ν. αλαθέξεη φηη αθνξνχλ κεηαθνξέο απφ ηνλ πξνζεζκηαθφ ινγαξηαζκφ.ηεο Citibank, πνπ αλήθε ζηα ίδηα πξφζσπα (ζηνλ ίδην θαη ζηνλ Παηέξα ηνπ). 3. Γηα ηηο εγγξαθέο «15, 35, 53, 54, 55, 56, 67, 74, 83, 84, 85, 86, 113, 114, 115 θαη 121 σο έρνπλ αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο αλαθέξεη φηη είλαη ιήμεηο επελδχζεσλ πνπ έγηλαλ απφ ηνλ ινγαξηαζκφ απηφλ θαη άκα ηελ ιήμε ηνπο επαλαπηζηψζεθαλ ζηνλ ίδην ινγαξηαζκφ», θάηη πνπ ήηαλ ήδε γλσζηφ ζην έιεγρν αιιά κε ηελ.. πξφζθιεζε ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ λ. 4174/2013 είρακε δεηήζεη πεξηζζφηεξα ζηνηρεία γηα ηα ακνηβαία θεθάιαηα, πνπ θαίλνληαη ζηα αξρεία πνπ καο δηεβηβάζζεζαλ απφ ηνλ Κν Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο, δειαδή ηελ «πνξεία απηψλ (έλαξμε ακνηβαίνπ θεθαιαίνπ, ηπρψλ εηζξνέο θεθαιαίσλ)» απφ ηελ έλαξμε ρνπο έσο ηελ ξεπζηνπνίεζε ηνπο. Δπίζεο γηα ηηο εγγξαθέο 15 θαη 35 ηεο έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο καο αλαθέξεη δελ έρνπλ αλάινγεο ρξεψζεηο γηαηί νη επελδχζεηο είραλ γίλεη ηελ 31/5/2002 θαη 19/2/2002 αληηζηνίρσο θαζψο θαη γηα ηηο εγγξαθέο 113, 121 θαη 127, ε Citibank δελ κπφξεζε λα βξεη πιήξε ζηνηρεία λα κνπ δψζεη, αιιά είλαη πξνθαλέο φηη δελ είλαη λέεο πηζηψζεηο απφ θάπνπ αιινχ. Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηηο θαηαζέζεηο απηέο σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ.. 4. Γηα ηηο εγγξαθέο 2, 7, 17, 30, 81 θαη 92 σο έρνπλ αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο αλαθέξεη φηη είλαη ρξήκαηα απφ ην θαηαηεζέλ θεθάιαην ηεο εηαηξείαο., ΑΦΜ,ηεο νπνίαο ήκαζηαλ νη κνλαδηθνί κέηνρνη. Ζ εηαηξεία απηή δελ έρεη εξγαζηεί γηα πνιιά ρξφληα θαη είλαη ηψξα ζε εθθαζάξηζε. Σα ελ ιφγσ πνζά ν παηέξαο κνπ, σο πξφεδξνο θαη δηαρεηξηζηήο ηεο εηαηξείαο, κεηέθεξε ζε πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ, δειαδή ζην Σακείν ηεο εηαηξείαο γηα ην νπνίν ήηαλ ν ίδηνο ππφινγνο. Γελ ηα ηδηνπνηήζεθε αιιά φθεηιε λα απνδψζεη ινγαξηαζκφ ε λα ηα επηζηξέςεη ζηελ εηαηξεία». Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηηο θαηαζέζεηο απηέο σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ, επηζεκαίλνληαο φηη ν πξνζσπηθφο ινγαξηαζκφο ηνπ Πξνέδξνπ θαη δηαρεηξηζηή δελ είλαη ην ηακείν ηεο εηαηξείαο. 5.Γηα ηελ εγγξαθή 33 σο έρεη αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο αλαθέξεη «Δπίζεο απφ ηελ εηαηξεία.. πξνέξρεηαη θαη ε εγγξαθή 33 ($ ) ε νπνία αθνξά κεηαθνξά πνζνχ ζην ηακείν ηεο εηαηξείαο(cash), ην νπνίν δηαρεηξίδεην ν Παηέξαο κνπ σο πξφεδξνο ηεο θαη γηα ην νπνίν ήηαλ ππφινγνο. Σν πνζφ απηφ νθείιεην πίζσ ζηελ εηαηξεία θαη ν δηαρεηξηζηήο ηεο απέδσζε ινγαξηαζκφ γηα ηελ ρξήζε ηνπ πνπ απνηππψλεηαη ζηα βηβιία ηεο εηαηξείαο» Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηελ θαηάζεζε απηή σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ.., γηαηί δελ είλαη επαξθήο ε αηηηνινγία γηα ηελ κεηαθνξά απηή. 6.Γηα ηηο εγγξαθέο 90, 94 σο έρνπλ αξηζκεζεί ζηνπο πίλαθεο ηεο απφ 10/11/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο αλαθέξεη φηη «είλαη κεηαθνξέο ζηνλ ινγαξηαζκφ CITΗBANK. πνπ αλαθέξνληαη σο εγγξαθέο αξ. ζηνπο πίλαθεο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Μία κεηαθνξά ζηηο 2/3/2005 πξνο ηνλ ινγ.. ζηελ Citibank κε ζπλδηθαηνχρνπο εκέλα θαη ηνλ Παηέξα κνπ. Ζ κεηαθνξά απηή πξννξίδεην γηα ηνλ ινγαξηαζκφ αιιά απφ ιάζνο κεηεθέξζε ζηνλ ινγαξηαζκφ ηεο εηαηξείαο. (πνπ αλαιχεηαη ζηελ Καηεγνξία 2), θαη αθνινχζσο, απφ εθεί ζηνλ.. ηελ ίδηα κέξα. Δπίζεο, απφ ηνλ ινγαξηαζκφ απηφλ είρε θαηαβιεζεί ζην παξειζφλ "πξνζσξηλή ηακεηαθή δηεπθφιπλζε" πξνο ηελ εηαηξεία. (ρεηηθφ 2.3) πνπ αλαθέξσ ζηελ Καηεγνξία "2" πην θάησ». 11

12 Ο έιεγρνο αθνχ εμέηαζε ηα πξναλαθεξζέληα λέα ζηνηρεία ζεσξεί ηελ θαηάζεζε απηή σο εηζφδεκα (θαη' αλαινγία) ηνπ.. επηζεκαίλνληαο φηη σο πξνο ην ζέκα ηεο «ηακεηαθήο δηεπθφιπλζεο» έρεη ιάβεη ζέζε σο έρεη αλαθεξζεί ζηελ παξάγξαθν 1 & 2 ηνπ παξφληνο. ηα πιαίζηα ηεο δηαδηθαζίαο επαλεμέηαζεο ε Τπεξεζία καο επεηδή, κε ηελ Δλδηθνθαλή πξνζθπγή πξνζθνκίζηεθαλ λέα ζηνηρεία θαη έγηλε επίθιεζε λέσλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, θξίζεθε απαξαίηεηε ε θιήζε ζε αθξφαζε, δηα γξαπηνχ ππνκλήκαηνο. Ο πξνζθεχγσλ κε ηελ αξηζ.πξση.γδγ. επηζηνιή ηνπ αλαθέξεη φηη, νη ιφγνη πνπ δελ ππέβαιιε εκπξφζεζκα ζηνλ έιεγρν ηα παξαζηαηηθά ζηνηρεία Σξαπεδψλ είλαη φηη: α.δπεηδή ν παηέξαο κνπ είρε απνβηψζεη απφ ην 2009 ππήξραλ λνκηθά θνιιήκαηα γηα ζηνηρεία πνπ αθνξνχζαλ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ. β.λφγσ ηεο ππνιεηηνπξγίαο ησλ Σξαπεδψλ ην θαινθαίξη ηνπ 2015 απφ ηα capital control,ηεο ζπγρψλεπζεο ηεο Citibank πνπ ηεξνχληαλ νη επίκαρνη ινγαξηαζκν,ί κε ηελ Alpha Bank θαη ηνπ θφξηνπ εξγαζίαο απηήο ιφγσ ηνπ κεγάινπ φγθνπ αηηεκάησλ θαη απφ άιινπο πειάηεο γηα παξνρή πιεξνθνξηψλ. Δπίζεο, πξνζθφκηζε ζεσξεκέλα απφ ηελ ΑΛΦΑ Σξάπεδα, ζηνηρεία γηα ηηο θηλήζεηο ησλ ινγαξηαζκψλ θαη αληίγξαθα ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο εηαηξείαο ζηελ Διβεηία,ζε επξψ θαη δνιιάξηα γηα ην δηάζηεκα , κε ηα αξηζ.πξση. ΓΔΓ / & ΓΔΓ / αληίζηνηρα έγγξαθά ηνπ. Δπί ηεο απφ 18/12/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηoπ,κε ΑΦΜ, κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Επεηδή,ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2238/94 πνπ νξίδεηαη φηη: Ωο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο A' έσο Z' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4.ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε. Σν δεχηεξν εδάθην ηεο παξαγξ. 3 πξνζηέζεθε κε ηελ παξάγξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A' 175) θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 20 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, απφ Επεηδή,απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ πξνθχπηεη φηη ν πξνζθεχγσλ έρεη ππνβάιιεη θνξνινγηθέο δειψζεηο ζηελ Διιάδα γηα ηα ειεγρφκελα νηθ.έηε θαη επνκέλσο είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο ηεο ρψξαο. Επεηδή, απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθφκηζε, φπσο θηλήζεηο ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ,ζηνηρεία επηρεηξήζεσλ θιπ,πνπ επηθαιείηαη γηα ηε δηθαηνιφγεζε θαη ηελ πξνέιεπζε ησλ πνζψλ πνπ θαηαιφγηζε ν έιεγρνο σο εηζφδεκα απφ θαηαζέζεηο ρξεκάησλ (πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε) ζηνπο επίκαρνπο ινγαξηαζκνχο πνπ ηεξoχληαη ζηελ Σξάπεδα CITIBANK ζηελ Διιάδα θαη ζπγθεθξηκέλα: 12

13 α) Καηάζεζε ρξεκάησλ απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ.,πνπ ηεξείηαη ζηελ Σξάπεδα Credit Suisse ζηελ Διβεηία ηνπ παηέξα. επξψ , β)δπηζηξνθέο ρξεκάησλ απφ ηελ εηαηξεία κε έδξα ηελ Ληβεξία θαη ινγαξηαζκνχο πνπ απηή ηεξεί ζηελ Διιάδα θαη ηελ Διβεηία επξψ, γ) απφ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ ηεο Citibank,πνπ ηξνθνδνηείηαη απφ ηελ εηαηξεία ,00 επξψ, δ)δπηζηξνθή θεθαιαίνπ απφ ηελ Διιεληθή εηαηξεία επξψ, κέζσ ηνπ ινγαξηαζκνχ φςεσο απηήο θαη ε) Καηαζέζεηο απφ ηνλ πξνζσπηθφ ινγαξηαζκφ. ηνπ παηέξα., πξνθχπηεη ε πξνέιεπζε ησλ ρξεκάησλ ζηνπο επίκαρνπο ινγαξηαζκνχο, αιιά δελ απνδεηθλχεηαη ε αηηία πξνέιεπζήο ηνπο, είηε φηη απηά θνξνινγήζεθαλ απφ άιιεο δηαηάμεηο, είηε φηη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε. Επεηδή, απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθφκηζε γηα ηε δηθαηνιφγεζε θαη ηελ πξνέιεπζε ησλ πνζψλ πνπ θαηαιφγηζε ν έιεγρνο σο εηζφδεκα απφ θαηαζέζεηο ρξεκάησλ (πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε) ζηνπο επίκαρνπο ινγαξηαζκνχο, πνπ πξνέξρνληαη εθ κεηαθνξάο απφ ηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ.. πνπ ηεξείηαη ζηελ Σξάπεδα CITIBANK ζε δνιιάξηα ΖΠΑ ζηα νλφκαηα.,πνζνχ ,22 επξψ, πξνθχπηεη φηη ν ινγαξηαζκφο απηφο ρξεψζεθε κε ζπλαιιαγέο απφ ζπκκεηνρέο ζε ακνηβαία θεθάιαηα θαη δνκεκέλα πξντφληα,βάζεη ησλ βεβαηψζεσλ ηεο Άιθα Σξάπεδαο κε εκεξνκελία 5/6 & 8/10/2015. Ζ επέλδπζε απηή μεθίλεζε ηελ 31.5/2002 γηα πνζφ ,00 επξψ θαη ηηο ρξήζεηο γηλφηαλε αλαλεψζεηο (ρξεψζεηο θαη πηζηψζεηο). Γηα ην ιφγν απηφ ην παξαπάλσ πνζφ δελ απνηειεί πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο Δπνκέλσο ην αλσηέξσ πνζφ πξέπεη λα αθαηξεζεί απφ ηα πνζά,πνπ θαηά ρξήζε θαηαιφγηζε ν έιεγρνο θαη ζπγθεθξηκέλα ην νηθ.έηνο 2006 πνζφ ,85 επξψ, ην νηθ.έηνο ,71 επξψ θαη ην νηθ.έηνο ,66 επξψ. Μεηά απ απηφ ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο γηα ην νηθ.έηνο 2006 πξνζδηνξίδεηαη ζε ,80 ( , ,84 ), γηα ην νηθ.έηνο 2007 πξνζδηνξίδεηαη ζε ,79 ( , ,71 ) θαη γηα ην νηθ.έηνο 2008 πξνζδηνξίδεηαη ζε ,50 ( , ,66 ). Επεηδή, ε πξνζηεζείζα κε ην άρθρο 15 παρ. 3 ηνπ λ. 3888/2010 δηάηαμε ηνπ εδαθίνπ β ηεο παραγράφου 3 του άρθρου 48 ηνπ λ. 2238/1994 έρεη ηελ έλλνηα φηη εθαξκφδεηαη, θαη αξρήλ (εθφζνλ, βέβαηα, δελ έρεη παξέιζεη ν πξνβιεπφκελνο ζηελ θείκελε λνκνζεζία ρξφλνο παξαγξαθήο ηεο εμνπζίαο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ), θαη ζε ππφζεζε, φπσο ε παξνχζα, ζηελ νπνία ε επίκαρε πεξηνπζηαθή πξνζαχμεζε (θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ), άγλσζηεο πεγήο ή αηηίαο, πνπ ινγίδεηαη σο θνξνινγεηέν εηζφδεκα απφ ειεπζέξην επάγγεικα, πξνθχπηεη ζε ρξφλν πξνγελέζηεξν ηεο , ε έλλνηα δε απηή δελ δεκηνπξγεί δήηεκα αληίζεζεο ηεο δηάηαμεο πξνο ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο νχηε, άιισζηε, πξνο ηε ζεκειηψδε αξρή ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ.( ρεη. ηδ 884/2016Β' Σκήκα επηακ). Δπνκέλσο ηα αληίζεηα ππνζηεξηδφκελα απφ ηνλ πξνζθεχγνληα πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκα Επεηδή, Ωο εηζφδεκα θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 θαη 48 παξ. 3 ηνπ ΚΦΔ, λνείηαη θαη θνξνινγείηαη ε πξφζνδνο πνπ παξάγεηαη πεξηνδηθά, απφ δηαξθψο εθκεηαιιεχζηκε πεγή, θαη απνηειεί ην αληάιιαγκα ηεο πξνζσπηθήο εξγαζίαο ή ηνλ θαξπφ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, φρη θαη θάζε άιιε, κε έρνπζα ηα παξαπάλσ γλσξίζκαηα, πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ, εθηφο θη αλ κε εηδηθή δηάηαμε λφκνπ ζεσξείηαη εηζφδεκα, γηα ηελ ππαγσγή ηνπ ζην θφξν Ο θνξνινγνχκελνο (ηεθκαίξεηαη φηη) γλσξίδεη ή νθείιεη λα γλσξίδεη ηελ αιεζή αηηία ή ηελ πεγή ηεο εηζαγσγήο ζηελ πεξηνπζία ηνπ ησλ κεγάισλ πνζψλ πνπ πεξηέρνπλ νη ηξαπεδηθνί ινγαξηαζκνί ηνπ θαη, ζπλεπψο, κπνξεί επρεξψο θαη ππνρξενχηαη, θαη αξρήλ, λα ππνδείμεη ζηε θνξνινγηθή αξρή ηελ ελ ιφγσ αηηία ή πεγή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξ. 66 παξ. 1 πεξηπη. α ηνπ ΚΦΔ θαη, ήδε, εθείλε ηνπ άξ. 14 παξ. 1 ηνπ λ. 4174/2013, δεδνκέλνπ, άιισζηε, φηη πξφθεηηαη γηα κε επαίζζεην ή, γεληθφηεξα, κε ρξήδνλ απμεκέλεο πξνζηαζίαο πξνζσπηθφ δεδνκέλν, γηα ηελ πξφζβαζε ζην νπνίν, ζην πιαίζην ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηεο αληηκεηψπηζεο ηεο θνξνδηαθπγήο, ην θξάηνο δηαζέηεη επξχ πεξηζψξην εθηίκεζεο (πξβι. ΔΓΓΑ , G.S.B. θαηά Διβεηίαο, 28601/11, ζθέςεηο 92-93) Δπνκέλσο, νθείιεη, θαη αξρήλ, λα αληαπνθξηζεί ζηελ θιήζε ηεο θνξνινγηθήο ειεγθηηθήο αξρήο λα ηεο ρνξεγήζεη ηα αλαγθαία θαη εχινγα, ελφςεη ησλ ζπλζεθψλ, πιεξνθνξηαθά ζηνηρεία δηεπθξίληζεο θαη επαξθνχο δηθαηνιφγεζεο ηεο πεξηνπζηαθήο ηνπ 13

14 θαηάζηαζεο, ε νπνία πξνδήισο δελ αληαπνθξίλεηαη ζε εθείλε πνπ πξνθχπηεη απφ ηα (κε απνξξηθζέληα απφ ηε θνξνινγηθή αξρή) ζηνηρεία ησλ δειψζεψλ ηνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο Καη λαη κελ κπνξεί, θαη εμαίξεζε, λα αληηηαρζεί, ελ φισ ή ελ κέξεη, ζηελ εθπιήξσζε ηεο αλσηέξσ ππνρξέσζήο ηνπ, επηθαινχκελνο θάπνην ππέξηεξν δηθαίσκά ηνπ, φπσο, ηδίσο, ην δηθαίσκα κε απηνελνρνπνίεζήο ηνπ (πξβι. ΔΓΓΑ , 31827/96, J.B. θαηά Διβεηίαο, ζθέςεηο 65-71, ΔΓΓΑ , 11663/04, Chambaz θαηά Διβεηίαο, ζθέςεηο πξβι. επίζεο ΓΔΚ , 374/87, Orkem, ζθέςεηο 35-41), αιιά, πάλησο, ε άξλεζε ή ε παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνχκελνπ λα παξάζρεη ηηο παξαπάλσ πιεξνθνξίεο ή ε αδπλακία ηνπ λα ηεθκεξηψζεη επαξθψο ηνπο ηζρπξηζκνχο πνπ πξνβάιιεη πξνο δηθαηνιφγεζε ησλ επίκαρσλ πνζψλ ζηνπο ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαηά ηελ εθηίκεζε απφ ηε θνξνινγηθή αξρή (θαη πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε άζθεζεο έλδηθεο πξνζθπγήο, απφ ην δηνηθεηηθφ δηθαζηήξην) ησλ απνδείμεσλ ζε βάξνο ηνπ θαη επηηξέπεηαη λα νδεγήζεη ζηε ζπλαγσγή ζπκπεξαζκάησλ πξνο ζεκειίσζε ηεο χπαξμεο παξάβαζεο αλαθξίβεηαο ηεο δήισζήο ηνπ θαη αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο (πξβι. ΔΓΓΑ , 18731/91, John Murray θαηά Ζλσκέλνπ Βαζηιείνπ, ζθέςε 47 θαη ΔΓΓΑ , 33501/96, Telfner θαηά Απζηξίαο, ζθέςεηο 15-17).( ρεη. ηδ 884/2016Β' Σκήκα επηακ). Δπεηδή κε ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθφκηζε ν πξνζθεχγσλ δελ ηεθκεξηψλεηαη επαξθψο ε πεγή πξνέιεπζεο ησλ θαηαζέζεσλ ζηνπο επίκαρνπο ινγαξηαζκνχο, δεδνκέλνπ φηη αθελφο δελ πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθφκηζε φηη ήηαλ θνξνινγηθφο θάηνηθνο αιινδαπήο ψζηε λα κελ έρεη ππνρξέσζε δηθαηνιφγεζεο ησλ πνζψλ πνπ εηζάγνληαη απφ ηελ Διβεηία ζε δηάθνξνπο ινγαξηαζκνχο ζηελ Διιάδα απφ ηνπο νπνίνπο ζηε ζπλέρεηα ηξνθνδνηνχληαη νη ειεγρφκελνη ινγαξηαζκνί ηνπ θαη αθεηέξνπ δελ δειψλεη εηζνδήκαηα ηθαλά λα δηθαηνινγήζνπλ ηηο επίκαρεο θαηαζέζεηο ν έιεγρνο νξζά έθξηλε, ιφγσ κε πξνζθφκηζεο ηθαλνπνηεηηθψλ θαη επαξθψλ ζηνηρείσλ, φηη ρξφλνο θνξνινγίαο είλαη ν ρξφλνο θαηάζεζεο ησλ πνζψλ ζηνπο ειεγρφκελνπο ινγαξηαζκνχο ζχκθσλα κε ηνλ θαλφλα πεξί δπλαηφηεηαο έκκεζεο απφδεημεο χπαξμεο κε δεισζέληνο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο εθφζνλ απηφ δελ θαιχπηεηαη απφ ηα δεισζέληα εηζνδήκαηα ηνπ πξνζθεχγνληνο νχηε απφ άιιε ζπγθεθξηκέλε θαη αξθνχλησο ηεθκεξησκέλε πεγή ή αηηία ηελ νπνία είηε απηφο επηθαιείηαη, είηε εληνπίδεη ε θνξνινγηθή αξρή, ζην πιαίζην ηεο ιήςεο ησλ πξνβιεπφκελσλ ζην λφκν, αλαγθαίσλ θαηάιιεισλ θαη εχινγσλ κέηξσλ ειέγρνπ (απάληεζε Α ηδ 884/2016Β' Σκήκα επηακ) Αληίζεηα ππνζηεξηδφκελα απφ ηνλ πξνζθεχγνληα πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκα. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 30 παξ 6 ηνπ Ν 3296/2004, πνπ είλαη εηδηθή ζε ζρέζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 82 παξ 2238/94, νη ππάιιεινη ηεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ ηεο ΤΠ.Δ.Δ, ε νπνία κεηνλνκάζηεθε ζε ΓΟΔ, βάζεη ηνπ άξζξνπ 88 παξ.1 ηνπ λ.3842/2010, έρνπλ πξφζβαζε θαη ιακβάλνπλ νπνηαδήπνηε πιεξνθνξία ή ζηνηρεία πνπ αθνξά ή ζρεηίδεηαη κε ηελ άζθεζε ηνπ έξγνπ ή ηεο απνζηνιήο ηνπο, χζηεξα απφ ζρεηηθή εληνιή, κε ππνθείκελνη ζε πεξηνξηζκνχο δηαηάμεσλ πεξί απνξξήηνπ. πλεπψο, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε δελ απαηηνχληαλ απφ ηα φξγαλα ηνπ ΓΟΔ πνπ δηελήξγεζαλ ηνλ έιεγρν ησλ ινγαξηαζκψλ, κεηά απφ εηζαγγειηθή παξαγγειία, ε ηήξεζε νπνηαζδήπνηε δηαδηθαζίαο γηα ηελ άξζε ηνπ ηξαπεδηθνχ απνξξήηνπ ηνπ πξνζθεχγνληνο. Δπνκέλσο ηα αληίζεηα ππνζηεξηδφκελα απφ ηνλ πξνζθεχγνληα πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκα Επεηδή, γηα ηνλ πξνζθεχγνληα είρε εθδνζεί ε../ παξαγγειία ηνπ Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο γηα δηελέξγεηα πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο γηα ηε δηαθξίβσζε ηειέζεσο αδηθήκαηνο θνξνδηαθπγήο, γεγνλφο πνπ δελ ακθηζβεηείηαη απφ ηνλ πξνζθεχγνληα(φηη εθδφζεθε ε σο άλσ εηζαγγειηθή παξαγγειία. Γηα ηελ εηζαγγειηθή απηή παξαγγειία έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν 4203/2013(ΦΔΚ Α 235/ ) γηα παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο ησλ ειεγρφκελσλ δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ. Απφ ηελ ζπγθεθξηκέλε δηάηαμε δελ ζπλάγεηαη φηη ν λνκνζέηεο απαηηεί νη αλαθεξφκελεο ζηελ αλσηέξσ δηάηαμε εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο λα είλαη πξνζσπνπνηεκέλεο θαη νξζψο, αθνχ ελδέρεηαη θαηά ην ρξφλν έθδνζεο κηαο εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο λα κελ πξνθχπηεη ε ηαπηφηεηα ελφο πξνζψπνπ(αιιά κφλν ν αξηζκφο ινγαξηαζκνχ ηνπ ζηελ Σξάπεδα απφ ηα ππάξρνληα ζηνηρεία, αιιά λα ηαπηνπνηεζεί αξγφηεξα απφ ηελ έξεπλα πνπ ζα δηελεξγεζεί. Δπνκέλσο, σο πξνο ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, θξίζηκν γεγνλφο γηα ηελ παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο είλαη, ζχκθσλα κε ην παξαπάλσ άξζξν, ε έθδνζε εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο. ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε εηζαγγειηθή παξαγγειία 2012 παξέηεηλε ηελ παξαγξαθή ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ άζρεηα κε ην γεγνλφο φηη ζηε ζπλέρεηα κε βάζε ηελ παξαγγειία απηή εθδφζεθε./2014 κε αξηζκφ πξση 2014 κεηά ηελ ηαπηνπνίεζε ηνπ πξνζψπνπ ηνπ πξνζθεχγνληα. Δπνκέλσο ηα αληίζεηα ππνζηεξηδφκελα απφ ηνλ πξνζθεχγνληα πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκα 14