38. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23)

Transcript

1 38. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Η επιχείρηση "Α" κατασκευάζει ένα ενσώµατο πάγιο περιουσιακό στοιχείο, οι δαπάνες του οποίου από µέχρι ανήλθαν σε Στις οφειλόταν σε προµηθευτή υλικών για το πάγιο αυτό το ποσό των Το πάγιο χρηµατοδοτείται από τον γενικό δανεισµό της επιχείρησης που κατά την είχε ως εξής: Τράπεζες, επ ανοικτώ λογ/σµώ (επιτόκιο 8%) Τράπεζες, µακροπρ. δάνεια (επιτόκιο 7%) Οµολογιακό δάνειο (επιτόκιο 6%) Με την υπόθεση ότι το χρηµατικό ποσό που αφορά το πάγιο διατέθηκε ισόποσα όλη τη χρήση, να προσδιορισθεί το ποσό των τόκων που θα επιβαρυνθεί το πάγιο περιουσιακό στοιχείο, αν η επιχείρηση ακολουθεί την µέθοδο για το κόστος δανεισµού που προβλέπεται από το ΛΠ αρ

2 38α. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Μέσο σταθµικό επιτόκιο = x8% x7% x6% = = 6,4 % ( ) 2 = µέσος όρος κεφαλαίου Τόκος ,4 % =

3 39. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Η εταιρεία "ΚΑΠΑ" Α.Ε., της οποίας η πρώτη διαχειριστική χρήση λήγει την , έλαβε την τραπεζικό δάνειο ύψους µε σταθερό ετήσιο επιτόκιο 8%. Το δάνειο θα χρησιµοποιείται για κάθε δραστηριότητα της Εταιρείας (αγορά πρώτων υλών, εξαγωγές κλπ.) καθώς και για την χρηµατοδότηση κατασκευής ενός µη άµεσα εκµεταλλεύσιµου περιουσιακού στοιχείου (αποθήκης). Η αποθήκη ιδιοκατασκευάζεται και η εταιρεία κατέβαλε κατά το κατασκευαστικό στάδιο στον εργολάβο τα εξής ποσά: Ποια η λογιστική αντιµετώπιση των τόκων του ανωτέρω δανείου κατά την από την Εταιρεία ΚΑΠΑ Α.Ε., µε βάση τα προβλεπόµενα από το.λ.π. ΑΡ. 23 «Κόστος ανεισµού». Να απεικονιστούν οι σχετικές λογιστικές εγγραφές. 91

4 39α. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Λογιστική αντιµετώπιση των τόκων του δανείου: Με βάση τη µέθοδο του.λ.π. αρ. 23.: Κτίρια υπό κατασκευή * Αποτελέσµατα χρήσεως / τόκοι χρεωστικοί Τράπεζες Οι αναλογούντες στην κατασκευή της αποθήκης τόκοι: x 8% x 4/12 = x 8% x 2/12 =

5 40. Επιδράσεις των µεταβολών στις τιµές Συναλλάγµατος ( ΛΠ 21) Η εταιρεία "Α" που εδρεύει στην Ελλάδα και τηρεί τα βιβλία της σε ευρώ ίδρυσε την στην Αµερική την εταιρεία "Χ" µε Μετοχικό Κεφάλαιο $ (δολάρια Αµερικής). Η ισοτιµία $/ την είναι 1.1 δηλ. 1$/1 = 1.1. Ο Ισολογισµός της "Χ" την σε $ έχει ως εξής: Πάγια $ Μετοχικό Κεφάλαιο $ Αποθέµατα $ Κέρδη εις νέον $ Απαιτήσεις $ Υποχρεώσεις $ ιαθέσιµα $ $ Έσοδα $ Έξοδα $ (25.000) Κέρδη προ φόρων $ Φόροι εισοδήµατος $ (10.000) Καθαρά Κέρδη $ Την η ισοτιµία $/ είναι1.12. Ο Μέσος όρος ισοτιµίας της χρήσεως 2002 ήταν Να µετατραπεί σε ευρώ ο Ισολογισµός της "Χ" προκειµένου να ενσωµατωθεί στον Ισολογισµό της "Α", µε δεδοµένο ότι η "Χ" λειτουργεί σαν ανεξάρτητη µονάδα. 93

6 40α. Επίδραση µεταβολών στις τιµές συναλλάγµατος ( ΛΠ 21) $ Ισοτ. $ Ισοτ. Πάγια , µετοχ. κεφάλαιο , Αποθέµατα , Κέρδος σε νέο Απαιτήσεις , Συναλλαγµ. ιαφ * ιαθέσιµα , Υποχρεώσεις , Έσοδα , Έξοδα , , Φόρος (10.000) 1, * (1, 12-1,1) = (1, ) = (600)

7 41. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Τα αποτελέσµατα προ φόρων της ΑΕ «ΚΑΠΑ» την χρήση που έληξε την , που ήταν και η πρώτη εταιρική της χρήση, είχαν ως εξής: Έσοδα Έξοδα Κέρδη προ φόρων Στο ποσό των εσόδων περιλαµβάνεται και κονδύλι που αφορά σε δεδουλευµένους αλλά µη ληξιπρόθεσµους και απαιτητούς τόκους προθεσµιακής κατάθεσης που φορολογήθηκαν σε ταµιακή βάση την επόµενη χρήση Στα έξοδα περιλαµβάνονται και προβλέψεις για εγγυήσεις, συνολικού ποσού 3.000, που κατεβλήθησαν την επόµενη χρήση στην οποία αναγνωρίζεται φορολογικώς η έκπτωσή τους. Τα αποτελέσµατα προ φόρων της επόµενης χρήσης 2004 έχουν ως ακολούθως: Έσοδα Έξοδα Κέρδη προ φόρων Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές καταχώρησης των φόρων εισοδήµατος (τρεχόντων και αναβαλλόµενων) και για τις δύο χρήσεις µε προσδιορισµό των προσωρινών διαφορών για τη χρήση Συντελεστής φόρου εισοδήµατος και για τις δύο χρήσεις 30%. 95

8 41α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Κέρδη προ φόρων χρήσεως Μείον: Έσοδα που δεν φορολογούνται Πλέον: Έξοδα που δεν αναγνωρίζονται φορολ Φορολογητέο εισόδηµα Φόρος 30% (7.000 x 30%) απάνη φόρου x 30% Αναβαλλόµενη φορολ. Απαίτηση 300 * Τρέχων φόρος * Προσωρινές διαφορές (α) Τόκοι εισπρακτέοι (δεδουλευµένοι) Λογιστική αξία Φορολογική βάση 0 Προσωρινή διαφορά Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρ. 600 (α) (β) Πρόβλεψη εγγυήσεων: Λογιστική αξία (3.000) Φορολογική βάση (Λογιστική αξία µείον εκπιπτόµενο µεταγενέστερα ποσό = µηδέν 0 Προσωρινή διαφορά (3.000) Αναβαλλόµενη φορολογική απαιτ. (900) (β) (α) (β) = (300) 96

9 Αν υποθέσουµε ότι στα αποτελέσµατα χρήσεως 2003 περιλαµβάνονται και πρόστιµα από 400 που δεν αναγνωρίζονται σε καµία περίπτωση φορολογικώς προς έκπτωση, τότε η δαπάνη φόρου και ο τρέχων φόρος θα υπολογίζονταν ως ακολούθως: α) απάνη φόρου: Κέρδη προ φόρων χρήσεως Πλέον: Μη εκπιπτόµενα φορολογικώς πρόστιµα και εποµένως δαπάνη φόρου 6400 Χ 30% = β) τρέχων φόρος: Κέρδη προ φόρων χρήσεως Μείον: Μη ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί τόκοι (-2.000) Πλέον: Προβλέψεις εγγυήσεως Μη αναγνωριζόµενα προς έκπτωση πρόστιµα συνεπώς τρέχων φόρος Χ 30% = και η σχετική λογιστική εγγραφή θα ήταν: Χ απάνη φόρου (6.400 Χ 30%) Χ Αναβαλλόµενη φορολ. απαίτηση 300 Π Τρέχων φόρος

10 42. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Η Α.Ε. «Τουριστική» άρχισε τις εργασίες της τις πρώτες ηµέρες του Ιανουαρίου 2003 και έκλεισε την πρώτη χρήση της την Συνοπτικώς τα αποτελέσµατα της πρώτης αυτής χρήσεως έχουν ως εξής: Έσοδα Έξοδα (προ φόρων) Κέρδη Σηµειώνεται ότι: Η εταιρεία συντάσσει τις οικονοµικές καταστάσεις της σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα Ο συντελεστής φόρου εισοδήµατος ανέρχεται σε 30%. Μεταξύ των εσόδων της εταιρείας περιλαµβάνονται και δεδουλευµένοι, όχι όµως ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί τόκοι, συνολικού ποσού Σύµφωνα µε τις φορολογικές διατάξεις, οι τόκοι αυτοί θα φορολογηθούν την επόµενη χρήση, όταν καταστούν ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί. Μεταξύ των εξόδων περιλαµβάνονται: (α) Προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία που θα αναγνωριστούν φορολογικώς στις επόµενες χρήσεις, όταν θα καταβληθούν. (β) Αποσβέσεις πέντε (5) τουριστικών λεωφορείων, τα οποία η εταιρεία απέκτησε αµέσως µε την έναρξη των εργασιών της, έναντι συνολικού ποσού Η ωφέλιµη ζωή τους υπολογίστηκε σε επτά (7) έτη, λαµβανοµένου υπόψη ότι η εταιρεία απευθύνεται σε τουρίστες υψηλού εισοδηµατικού επιπέδου, και η υπολειµµατική τους αξία σε Ακολουθείται η σταθερή µέθοδος αποσβέσεων. Ο φορολογικός νόµος προβλέπει, για την κατηγορία αυτή των λεωφορείων, συντελεστή αποσβέσεων 10% ανεξάρτητα από υπολειµµατικές αξίες. 98

11 Ζητείται: α) Να προσδιοριστούν οι προσωρινές διαφορές µε τον τρόπο που προβλέπεται από το.λ.π. 12 «Φόροι εισοδήµατος» β) Να προσδιοριστούν η δαπάνη (έξοδο) φόρου και ο τρέχων φόρος και να διενεργηθεί η σχετική λογιστική εγγραφή απεικονίσεως των ανωτέρω στοιχείων. 99

12 42α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) α) Προσδιορισµός προσωρινών διαφορών Λογιστική αξία δεδουλευµένων τόκων Έσοδα Εισπρακτέα Φορολογική βάση τόκων 0 Προσωρινή φορολογητέα διαφορά x 30% = Λογιστική αξία παγίου: [( ):7] = Φορολογική βάση Προσωρινή εκπεστέα διαφορά (-1.000) χ 30% = (-300) Λογιστική αξία πρόβλεψης για αποζηµίωση προσωπικού Φορολογική βάση ( ) 0 Προσωρινή εκπεστέα διαφορά ( x 30%) = (-450) Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρέωση 450 β) απάνη φόρου: = Τρέχων φόρος: = Χ απάνη φόρου Π Τρέχων φόρος * Π Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρέωση 450 * Επαλήθευση: Κέρδη χρήσεως Τόκοι έσοδα που θα φορολογηθούν την επόµενη χρήση Έξοδα που δεν αναγνωρίζονται φορολογικώς για την παρούσα χρήση ( ) Κέρδη προ φορολόγηση Φόρος προς καταβολή x 30% =

13 43. Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ αρ. 12) Για τη χρήση 2001 της εταιρείας "Χ". Έστω: Έσοδα Έξοδα Κέρδη Φορολ. συντελ. 40% Μεταξύ των εξόδων περιλαµβάνονται Πρόβλεψη εγγυήσεων 200 * Πρόβλεψη αποχωρήσεως προσωπικού 140 * απάνες έρευνας 60 ** 400 * Φορολογούνται κατά την καταβολή ** Φορολογικώς εκπεστέες σε µεταγενέστερες χρήσεις Ποια η λογιστική αντιµετώπιση κατά το ΛΠ αρ. 12 (εγγραφή βάσει προσωρινών διαφορών) 101

14 43α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Χρήση 2001 Έσοδα Έξοδα Κέρδη Φόρος 40% Πρόβλεψη εγγυήσεων Φορολογούνται κατά την καταβολή Πρόβλεψη αποζηµιώσεων προσωπικού 140 -»»»» απάνες έρευνας 60 - Εκπεπτέες φορολογικά σε µεταγενέστερες χρήσεις Φορολογητέο κέρδος [ ( )] = (Έξοδο) Φόρος % = (Τρέχων) Φόρος % = Αναβαλλόµενη φορολογ. απαίτηση 160 απάνη φόρου Αναβαλλόµενη φορολογ. απαίτηση 160 Τρέχων φόρος (Υποχρέωση) Προσωρινές διαφορές: (α) Προβλέψεις εγγυήσεων - Λογιστική αξία (200) - Φορολογική βάση (Λογιστική αξία 200 µείον εκπιπτόµενο µεταγενέστερα ποσό 200 = µηδέν Ø Άρα προσωρινή διαφορά % = αναβαλ. φορολ. απαίτηση (α) 80 (β) Προβλέψεις αποζηµιώσεων - Λογιστική αξία (140) - Φορολογική βάση Ø Προσωρινή διαφορά (140) Άρα, αναβαλ. φορολογ. απαίτηση (β) 56 (γ) απάνες έρευνας - Λογιστική αξία Ø - Φορολογική βάση (µεταγενέστερα 60 αναγνωριζόµενο προς έκπτωση) Προσωρινή διαφορά 60 Άρα, αναβαλ. φορολογ. απαίτηση (γ) 24 Και συνεπώς (α)+(β)+(γ) =

15 44. Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ αρ. 12) H επιχείρηση " " Α.Ε. αγόρασε τοις µετρητοίς την , µε σκοπό την επίτευξη κέρδους σε σύντοµο χρονικό διάστηµα, µετοχές της εταιρείας "Χ" έναντι πλέον εξόδων 25 και µετοχές της εταιρείας "Ψ" έναντι πλέον εξόδων 30. Η " " κατά την ηµεροµηνία κλεισίµατος του Ισολογισµού της, την , κατείχε ακόµη τις ανωτέρω µετοχές, η χρηµατιστηριακή αξία των οποίων είχε, κατά την ανωτέρω ηµεροµηνία, ως εξής: Μετοχές εταιρείας "Χ" 4,85 Μετοχές εταιρείας "Ψ" 4,05 Η επιχείρηση " " συντάσσει τις οικονοµικές της καταστάσεις µε βάσει τα.λ.π. Ζητείται: α) Να γίνουν οι εγγραφές αρχικής καταχώρησης και αποτίµησης κατά την , των µετοχών της "Χ" και "Ψ". β) Να γίνει η εγγραφή καταχώρησης της δαπάνης φόρου 2002 καθώς και του τρέχοντος φόρου µε προσδιορισµό των προσωρινών διαφορών. Για την τελευταία αυτή εγγραφή να ληφθούν υπόψη τα εξής: βα) Τα προ φόρων κέρδη της " " ανήλθαν την σε ββ) Ο συντελεστής φόρου εισοδήµατος ανέρχεται σε 40%. βγ) Η φορολογική νοµοθεσία της χώρας που έχει την έδρα της η " " δεν αναγνωρίζει µη πραγµατοποιηµένα κέρδη ή ζηµίες από την αποτίµηση χρεογράφων και αυτή είναι, στην προκείµενη περίπτωση, η µόνη διαφορά µεταξύ των κανόνων της φορολογικής νοµοθεσίας και των.λ.π. και βδ) Οι µετοχές των εταιρειών "Χ" και "Ψ" είναι τα µόνα χρεόγραφα που κατείχε η " " κατά την

16 44α. Φόροι Εισοδήµατος (αγορά) Χρηµατοοικονοµικά Περιουσ. Στοιχεία που αποτιµώνται στην εύλογη αξία µε µεταβολές καταχωρούµενες στα απ/τα χρήσεως Μετοχές χ Μετοχές ψ Έξοδα αγοράς (Αποτελέσµατα χρήσεως) 55 ιαθέσιµα Αποτελέσµατα χρήσεως 150 Χρηµατοοικονοµικά περιουσ. στοιχεία που αποτιµώνται στην εύλογη αξία µε µεταβολές καταχωρούµενες στα αποτ.χρ. 150 Μετοχές χ ( ,85) = = 150 Χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία που αποτιπώνονται στην εύλογη αξία µε µεταβολές στα αποτ. χρήσεως. 75 Μετοχές ψ Αποτελέσµατα χρήσεως 75 ( ,05)= = 75 (β) * Λογιστική αξία χρεογράφων [ ] * Φορολογική βάση Προσωρινή διαφορά (75) Αναβαλλόµενη φορολογική απαίτηση: 75 40% = 30 Άρα: Έξοδο φόρου ( %) 400 Αναβαλλόµενη φορολογική απαίτηση 30 Τρέχων φόρος ( ) 40% =

17 45. ΛΠ 12 Φόροι εισοδήµατος Η ανων. Εµπορ. Εταιρ. <<ΑΛΦΑ>> συντάσσει τις οικονοµικές καταστάσεις της την 31 η εκεµβρίου κάθε έτους µε βάση τα διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Πριν από τις εγγραφές αποτιµήσεως, στο ισοζύγιο της εµφανίζονται µεταξύ των άλλων, τα κατωτέρω περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις. α) Ακίνητο: - Οικόπεδο αξίας κτήσεως Κτίρια, επί του ανωτέρω οικοπέδου, αξίας κτήσεως , µε συσσωρευµένες µέχρι την αποσβέσεις (Η ωφέλιµη ζωή του κτιρίου εκτιµάται σε 60 έτη χωρίς αξιόλογη υπολειµµατική αξία). Την , που συντάσσεται ο τρίτος ισολογισµός της, η εταιρεία αποφάσισε για πρώτη φορά να αποτιµήσει τα ακίνητά της σε αναπροσαρµοσµένες αξίες. Η εύλογη αξία του ανωτέρω οικοπέδου εκτιµήθηκε σε , ενώ η λογιστική αξία του επ αυτού κτιρίου, µετά και από τις αποσβέσεις της χρήσεως 2007, εκτιµάται ότι ανταποκρίνεται στην εύλογη αξία του. β) Εµπορεύµατα (αξία κτήσης). Η ρευστοποιήσιµη αξία τριών ειδών εµπορευµάτων είναι χαµηλότερη της αξίας κτήσεως τους κατά 5.000, γ) Πρόβλεψη για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία (Υπόλοιπο , καταβολή αποζηµίωσης, κατά την διάρκεια της χρήσεως 2007, 1.000). Σύµφωνα µε σχετική µελέτη η πρόβλεψη για τις ανωτέρω αποζηµιώσεις, πρέπει να ανέλθει την σε Σηµειώνεται ότι ο συντασσόµενος την ισολογισµός της <<ΑΛΦΑ>>, είναι ο τρίτος από την έναρξή της λειτουργίας της. Ζητούνται οι εγγραφές αποτιµήσεως των υπό στοιχεία (α) έως (γ) ανωτέρω περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων καθώς και εκείνες των φορολογικών επιπτώσεων, λαµβανοµένων υπ όψη ότι: (i) Η φορολογική Αρχή δεν αναγνωρίζει την αποτίµηση των ενσωµάτων παγίων σε αναπροσαρµοσµένες αξίες. Ο φορολογικός συντελεστής απόσβεσης του κτιρίου ανέρχεται σε 7% ετησίως. (ii) εν αναγνωρίζεται φορολογικώς η υποτίµηση των εµπορευµάτων κατά Η ζηµία αυτή θα αναγνωριστεί φορολογικώς κατά την πώληση των εµπορευµάτων. (iii) Η φορολογική νοµοθεσία δεν αναγνωρίζει ως εκπεστέα δαπάνη την <<πρόβλεψη για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία>> που υπολογίζεται επί των δεδουλευµένων παροχών. Αναγνωρίζονται, όµως ως έξοδα τα ποσά που καταβάλλονται στους εργαζοµένους κατά την αποχώρηση τους. Ο φόρος εισοδήµατος ανέρχεται σε 30%. 105

18 45α.Λ.Π. 12 Φόροι εισοδήµατος Εγγραφές Οικόπεδο Καθαρή θέση ιαφορές αναπροσαρµογής Καθαρή θέση ιαφορές αναπροσαρµογής Χ30% Αναβαλλ. Φορολ. Υποχρ Αποσβέσεις (α/χρ) :60=3.000 Αποσβεσθ. κτίρια απάνη (έξοδο) φόρου εισοδήµατος Αναβαλλ. Φορολ. Υποχρ Προσωρινή διαφορά: Λογιστική αξία ( )= Φορολ. Βάση ( Χ3) ήτοι Χ30%=8.640 εκ των οποίων είχαν σωρευθεί µέχρι Άρα Αποτ. Χρήσης Υποτίµηση Εµ/των Εµπορεύµατα Αναβαλλ. Φορολ. Απαιτ απάνη Φόρου Εισοδ Λογιστική αξία ( )- Φορολ. Βάση =(-5.000Χ30%) 106

19 Αποτελ. Χρήσεως Πρόβλεψη αποζ. προσ/κού Προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία ( ) Αναβαλλ. Φορολ. Απαίτηση απάνη φόρου εισοδήµατος 600 Λογιστική αξία (22.000)-Φορολ. Βάση:0, (22.000Χ30%)=(6.600) µείον το σωρευµένο υπόλοιπο (20.000Χ30%). Ή ( )Χ30% 107

20 46..Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Παράδειγµα Έστω πάγιο 100. Φορολογικός συντελεστής αποσβέσεως 25%. Ωφέλιµη ζωή 5 έτη (συντ.αποσβ.20%). Συντελεστής φόρου εισοδήµατος 40%. Βάσει Ν.2190/ Έσοδα Έξοδα (25) (25) (25) (25) - Αποτελέσµατα Φόρος 40% (70) (70) (70) (70) (80) Καθαρά κέρδη * Βάσει.Λ.Π. (συντ.απόσβ.20%) Έσοδα Έξοδα (20) (20) (20) (20) (20) Αποτελέσµατα Φόρος 40% (72) (72) (72) (72) (72) Καθαρά κέρδη ** Οι οικονοµικές καταστάσεις έχουν καταρτισθεί σύµφωνα µε Ν. 2190/1920. Ζητείται να γίνει σχετική προσαρµογή σύµφωνα µε.λ.π. * Στη χρήση 2005 έχουµε περισσότερα κέρδη σε σχέση µε τις προηγούµενες χρήσεις (µη ορθό). ** Σε όλες τις χρήσεις έχουµε το ίδιο κέρδος (ορθό). 108

21 46α..Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος Λογιστικές εγγραφές χρήσεως 2001 Φορολογικά Λογιστικά (.Λ.Π) Πάγιο Αποσβ Φορολογική βάση Λογ. αξία ιαφορά 5 40% =2 αναβαλ. φορολ. υποχρέωση α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση)* 70 (Φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος) Προσαρµογή µε.λ.π. β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. Φορολογική υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδήµατος στα λογ. κέρδη σύµφωνα µε.λ.π.) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτ. Χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορ. Υποχρ. Πάγιο (α) (α) 2 (β) (γ) 5 (β) 2 ( ΛΠ) 72 Α.χ (β) (Ν. 2190/20) 5 (γ) ( ΛΠ) * Η εγγραφή αυτή έχει γίνει στον Ισολογισµό σύµφωνα µε Ν. 2190/1920. Παρατίθεται για τη συµφωνία των λογαριασµών. 109

22 Λογιστικές εγγραφές χρήσεως Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) της χρήσεως 2001, µε τις οποίες έγινε η προσαρµογή της χρήσεως αυτής σύµφωνα µε τα.λ.π. (όπου Α Χ = «Κέρδη εις νέο»). Χ Κέρδη εις νέο 2 Π Αναβαλ.Φορολογική 2 Χ Πάγιο 5 Π Κέρδη εις νέο 5 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2002 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο Αποσβέσεις (50) (40) Φορολογική βάση Λογ.αξία ιαφορά 10 40% = Αναβαλ. Φορολ. υποχρέωση 4 Μείον: Αναβ. Φορ. υποχ. προηγ. χρήσ. 2 Αναβ. φορ. υποχρ. χρ

23 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος) Ν. 2190/20 β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. φορολογική υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδ. στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτ. Χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορολ. Υποχρ. (α) (α) 2 (χρ. 2001) (β) 2 2 (β) 72 4 Πάγιο «Κέρδη εις νέο» (χρ. 2001) 5 (χρ. 2001) 2 5 (χρ. 2001) (γ) 5 10 Α.Χ (β) (Ν. 2190/20)

24 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγ. χρήσεων µε τις οποίες έγινε η προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε.λ.π. (συγκεντρωτικά) όπου Α Χ = «Κέρδη εις νέο». Χ Κέρδη εις νέο 4 Π Αναβαλ.φορολ.υποχρέωση 4 Χ Πάγιο 10 Π Κέρδη εις νέο 10 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2003 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο Αποσβέσεις (75) 60 Φορολογική βάση Λογ.αξία ιαφορά 15 40% = Αναβαλ. Φορολ. υποχρέωση 6 Μείον: Αναβ. Φορ. υποχρ. προηγ. χρήσεων 4 Αναβ. Φορ.Υποχρ.χρ

25 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδ.ν.2190/20) β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. φορολ. υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδ.στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτελέσµατα χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρέωση) Αναβαλ. Φορ. Υποχρ. (α) (α) 4 (προηγ.χρ.) (β) 2 2 (β) 72 6 Πάγιο (πρ.χρήσ.) 10 (γ) 5 15 Κέρδη εις νέο (πρ. χρήσ.) 4 10 (προηγ. χρ.) Α.Χ (β) (Ν. 2190/20) 5 (γ)

26 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές χρήσεως Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγούµενων χρήσεων, µε τις οποίες έγινε προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε τα.λ.π. (συγκεντρωτικά) - όπου ΑΧ = «Κέρδη εις νέο». Χ Κέρδη εις νέο 6 Π Αναβαλ. φορολ. υποχρεώσεις 6 Χ Πάγιο 15 Π Κέρδη εις νέο 15 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2004 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο Αποσβ Φορολογική βάση Ø 20 ιαφορά 20 40% = Αναβ. Φορ. Υποχρέωση 8 Μείον: Αναβ. Φορ. Υποχρ. προηγ. χρήσ. 6 Αναβ. Φορ. Υποχρ. χρ

27 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδήµατος βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος Ν. 2190/20) β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. Φορολ. Υποχρεώσεις 2 (προσαρµογή Φόρου Εισοδ. στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτελέσµατα Χρήσεως 5 (Προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρέωση) Αναβαλ. Φορ. Υποχρ. (α) (α) 6 (προηγ. χρ.) (β) 2 2 (β) 72 8 Πάγιο (πρ.χρήσ.) 15 (γ) 5 20 Κέρδη εις νέο (προηγ.χρ.) 6 15 (πρ. χρήσ.) Α.Χ (β) (Ν. 2190/20) 5 (γ)

28 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές χρήσεως Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγούµενων χρήσεων, µε τις οποίες έγινε προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε τα.λ.π. (συγκεντρωτικά) όπου ΑΧ = κέρδη εις νέον. Χ Κέρδη εις νέο 8 Π Αναβαλ. Φορολ. υποχρεώσεις 8 Χ Πάγιο 20 Π Κέρδη εις νέο 20 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2005 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά.Λ.Π Πάγιο Αποσβ Φορολογική βάση Ø Ø Λογ.αξία 116

29 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 80 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρ.) 80 (Φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµ. Ν.2190/20) β) Χ Αναβαλ.φορολ.υποχρεώσεις 8 Π Φόρος εισοδήµατος(έξοδο) 8 (προσαρµογή φόρου εισοδ στα λογιστικά κέρδη σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Αποτελέσµατα χρήσεως 20 Π Πάγια 20 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορ. Υποχρ. (α) 80 8 (β) 80 (α) (β) 8 8 (πρ. χρήσ.) 72 Πάγιο (προηγ. χρ.) (γ) Κέρδη εις νέο (πρ. χρήσ.) 8 20 (προηγ. χρ.) Α.Χ (γ) (Ν. 2190/20) 8 (β)

30 .Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Χρήση Την 1/1/2006, σύµφωνα µε Ν. 2190/1920 «Κέρδη εις νέο» 540 >> >>.Λ.Π. >> 540 (Κέρδη χρήσεως = 540) - Συνεπώς δεν γίνεται καµία τακτοποίηση στις επόµενες χρήσεις, λόγω συµφωνίας του υπολ. «Κέρδη εις νέον». Όµως, συµφωνούµε και τακτοποιούµε τις προηγούµενες χρήσεις από το γεγονός αυτό. 118

31 47. Μεταβολές στις Λογιστικές Μεθόδους ( ΛΠ 8) Η εταιρεία "Α" µέχρι την κεφαλαιοποιούσε τόκους δανεισµού για τα ιδιοκατασκευαζόµενα κτίριά της. Μέχρι την ηµεροµηνία αυτή είχε κατασκευάσει ένα κτίριο συνολικού κόστους στο οποίο περιλαµβάνονται τόκοι 100, 120 και 140 για τις χρήσεις 1996,1997 και 1998 αντίστοιχα. Το κτίριο αυτό άρχισε να λειτουργεί την και αποσβένεται µε συντελεστή απόσβεσης 2% ετησίως. Έτσι, στις χρήσεις 1999 και 2000 λογίσθηκαν αποσβέσεις 200 αντίστοιχα ( x 2%). Η "Α" στην χρήση 2001 άρχισε να κατασκευάζει νέο κτίριο, αλλάζοντας ταυτόχρονα την µέθοδο καταχώρησης των τόκων δανεισµού, τους οποίους συνολικά πλέον καταχωρεί στα αποτελέσµατα χρήσεως (δεν κεφαλαιοποιεί κανένα ποσό). Σύµφωνα µε το ΛΠ 23 και οι δύο χειρισµοί (κεφαλαιοποίηση επιβάρυνση αποτελεσµάτων χρήσης) είναι αποδεκτοί. Να γίνουν οι εγγραφές αναδροµικής προσαρµογής, χωρίς να ληφθούν υπόψη οι φορολογικές συνέπειες. Επίσης οι αποσβέσεις δεν κοστολογούνται. 119

32 47α. Μεταβολές στις Λογιστικές Μεθόδους ( ΛΠ 8) 2001 Αποτελέσµατα σε νέο 360 Κτίρια 360 Μείωση αξίας κτιρίων µε τόκους Κτίρια 14 Κέρδη σε νέο µέχρι * Κέρδη εις νέο χρήσεως Προσαρµογή κτιρίου µε µειωµένες αποσβέσεις λόγω µείωσης της αξίας του ( %) ( ) 2% = 7 * 360 2% = 7 (χρήσεως 1999) 120

33 48. ιόρθωση λαθών ( ΛΠ 8) Την η "Α" αγόρασε κτίριο αξίας καταβάλλοντας έξοδα αγοράς τα οποία καταχώρησε σε λογαριασµό πολυετούς απόσβεσης για απόσβεση σε 5 χρόνια. Το κτίριο αποσβένεται µε συντελεστή 8% για φορολογικούς σκοπούς. Να γίνει η τακτοποίηση του λογαριασµού του κτιρίου την σύµφωνα µε τα.λ.π, µε δεδοµένο ότι έχουν γίνει εγγραφές κατά τα ανωτέρω µέχρι και Η ωφέλιµη ζωή του κτιρίου εκτιµήθηκε σε 50 χρόνια και η υπολειµµατική του αξία σε ø. 121

34 48α. ιόρθωση λαθών ( ΛΠ 8) Έξοδα Εγκαταστ. Αποσβ. Εξόδων Εγκαταστ. Κτίριο : : : Αποσβ. κτιρίου : : : Κτίρια Έξοδα εγκαταστάσεως Αποσβ. Εξόδων εγκαταστάσεως 900 Κέρδη σε νέο 900 Αποσβεσθέντα κτίρια 1.710* Κέρδη σε νέο 1.710* Κέρδη σε νέο Η νέα αξία του κτιρίου είναι ( ). Οι αποσβέσεις που έπρεπε να έχουν γίνει είναι % 3 = 690 Έχουν γίνει ιαφορά * 122