ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 21 / 06 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 21 / 06 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός Απόφαζης 2280 ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α5 Σατ. Γ/νζη : Αριζηογείηονος 19 Σατ. Κώδικας : Καλλιθέα Σηλέφωνο : Fax : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Τηο δηαηάμεηο: α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Τεο ππ αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Τεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Τεο ΠΟΛ 1002/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Τελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υ- πνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ 3. Τελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975/ η.β / ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ 4. Τελ από /02/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο. ηνπ..., θαηνίθνπ.., η.θ..), κε ΑΦΜ:, θαηά ηεο ππ αξηζκ../ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, θαζώο θαη ηεο ππ αξηζκ../ Ο- ξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο Αιιειεγγύεο, νηθνλ. έηνπο 2013, πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηέο ζρεηηθά έγγξαθα, 5. Τηο αλσηέξσ Οξηζηηθέο Πξάμεηο ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, θαζώο θαη ηηο από /01/2016 εθζέζεηο ειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηεο ίδηαο Υπεξεζίαο, επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε, 6. Τηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Τελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Α5 ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο, όπσο απηή απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο, Σελίδα 1 από 13

2 Δπί ηεο από /02/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο.. ηνπ, κε ΑΦΜ:, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα, δεδνκέλνπ όηη ε θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ έγηλε ζηηο 22/01/2016, κεηά δε ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Ιζηνξηθό Με ηελ ππό ζηνηρεία ΟΗΚ.ΔΗΣ.ΠΔ.../ παξαγγειία ηνπ θ. Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο, αλεηέζε ζηνλ Πξντζηάκελν ηεο Πεξηθεξεηαθήο Γηεύζπλζεο (Π.Γ.) Αηηηθήο ηνπ Σ.Γ.Ο.Δ. ε δηελέξγεηα πξνθαηαξθηηθήο εμεηάζεσο πξνο δηαθξίβσζε ελδερνκέλσο δηαπξάμεσο αμηνπνίλσλ πξάμεσλ νηθνλνκηθήο θύζεσο εγθιεκάησλ (λ.2523/1997 θαη λ.3691/2008), βάζεη ησλ πιεξνθνξηώλ πνπ απνηππώλνληαη ζε θνξεηή κνλάδα απνζεθεύζεσο (USB) θαη ζε πξσηόηππν ςεθηαθό δίζθν (CD), πνπ παξειήθζε αξκνδίσο από ηηο αξρέο ηεο Γαιιίαο θαη δηαβηβάζζεθε ζηελ αλσηέξσ ππεξεζία κε ηελ σο άλσ παξαγγειία. Μεηαμύ ησλ θπζηθώλ πξνζώπσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηνλ σο άλσ νπηηθό ςεθηαθό δίζθν (CD) θαη ηαπηνπνηήζεθε ν Αξηζκόο Φνξνινγηθνύ Μεηξώνπ ηνπο πεξηιακβάλεηαη θαη ε πξνζθεύγνπζα. Πεξαηηέξσ, κε ηελ ππό ζηνηρεία Α.Β.Μ. Δ.Ο.Δ../ παξαγγειία ηνπ θ. Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο, αλεηέζε ζηνλ Πξντζηάκελν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, ε δηελέξγεηα πεξαηηέξσ πξνθαηαξθηηθήο εμέηαζεο πξνο εμαθξίβσζε ηέιεζεο αδηθήκαηνο θνξνδηαθπγήο θαη λνκηκνπνίεζεο εζόδσλ από εγθιεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα (λ.2523/1997 θαη λ.3691/2008). Με ηελ ίδηα σο άλσ παξαγγειία παξαδόζεθε θαη ην ζύλνιν ησλ εγγξάθσλ ηεο παξαγγειίαο, γηα ηελ επεμεξγαζία ησλ νπνίσλ, εθδόζεθε από ηνλ πξντζηάκελν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π ε κε αξηζ../ εληνιή γηα ηε δηελέξγεηα κεξηθνύ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ησλ νηθ. εηώλ Από ηνλ έιεγρν θαη ηελ επεμεξγαζία ησλ αλσηέξσ ζηνηρείσλ θαη ζπγθεθξηκέλα ησλ θηλήζεσλ ησλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ πνπ πεξηέρνληαη ζην CD, θαζώο θαη από ηηο θηλήζεηο ησλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ ησλ ηξαπεδώλ εζσηεξηθνύ ζηνπο νπνίνπο ε πξνζθεύγνπζα ήηαλ δηθαηνύρνο, πξνέθπςαλ πηζηώζεηο κεηξεηώλ, κεηαθνξέο ρξεκαηηθώλ πνζώλ θαη ιήμε ή ξεπζηνπνίεζε επελδπηηθώλ πξντόλησλ θαηά ην ρξνληθό δηάζηεκα από 1/1/2000 έσο 31/12/2012. Οη πηζηώζεηο απηέο νη νπνίεο δελ ζπζρεηίδνληαλ κε ρξεώζεηο ησλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ ηεο θαη δελ πξνθύπηεη ε αηηία ηνπο, όηαλ θαη όπνπ αλαγξάθεηαη, ραξαθηεξίζηεθαλ από ηε θνξνινγηθή Αξρή σο θαζαξέο πηζηώζεηο ή πξσηνγελείο θαηαζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο αθνύ ειήθζε ππόςε ην ζρεηηθό ππόκλεκα ηεο πξνζθεύγνπζαο, ε θνξνινγηθή Αξρή ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαηέιεμε ζην πόξηζκά ηεο, ην νπνίν καδί κε ηηο δηαπηζηώζεηο ησλ ειεγθηώλ, αλαγξάθεηαη ζηελ από /01/2016 Έθζεζε Μεξηθνύ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηεο ίδηαο Υπεξεζίαο. Σύκθσλα κε ην πόξηζκα ηεο σο άλσ έθζεζεο ειέγρνπ, δηαπηζηώζεθε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο θαη εηζόδεκα από θηλεηέο αμίεο ζηελ πξνζθεύγνπζα, ηα νπνία αλά νηθνλνκηθό έηνο αλέξρνληαη: Οηθ. Έηνο ΑΡΘΡ Ν.2238/94 ΑΛΛΟΓΑΠΗ ΗΜΔΓΑΠΗ ΑΠΟ ΚΙΝΗΣΔ ΑΞΙ- Δ ΑΛΛΟΓΑΠΗ ΠΡΟΔΛΔΤΗ ΣΔΛΙΚΩ ΠΡΟΓΙΟ- ΡΙΘΔΙΑ ΑΠΟΚΡΤ- ΒΔΙΑ ΦΟΡΟΛ. ΤΛΗ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 ΤΝΟΛΟ , , , ,64 Σελίδα 2 από 13

3 Μεηά ηα αλσηέξσ, ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, εμέδσζε ηηο αθόινπζεο πξάμεηο: α/α Αξηζκόο - Ηκεξ/λία πξάμεο Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζ. Πξνζδ/ζκνύ ΠΡΟΒΑΛΛΟΜΔΝΔ ΠΡΑΞΔΙ: Οηθνλ. Έηνο Γηαθνξά θόξνπ Πξνζαύμεζε Πξόζηηκν πλνιηθό πνζό πνπ βεβαηώζεθε /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Φόξνπ Δηζνδήκαηνο , , , /01/2016 Έθηαθηεο εηζθ.λ.3758/ , , , /01/2016 Δηζθνξάο Αιιειεγγύεο , , , /01/2016 Δηζθνξάο Αιιειεγγύεο ,00 120,00 220, /01/2016 Πξάμε Πξνζηίκνπ αξ ,00 100,00 100,00 ύ λ ν ι α , ,20 100, ,37 Βεβαίσζε Λόγνη Δλδηθνθαλνύο Ζ πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο ππ αξηζκ../ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, θαζώο θαη ηεο ππ αξηζκ../ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Δηδηθήο Δηζθνξάο Αιιειεγγύεο, νηθνλ. έηνπο 2013, πξνβάιινληαο ηνπο θαησηέξσ ηππηθνύο θαη νπζηαζηηθνύο ιόγνπο: 1. Ο αληίζεηνο ζην Νόκν θαη ην Σύληαγκα ελδηθνθαλήο ραξαθηήξαο ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/ Ζ αλππαξμία ηεο παξάβαζεο 3. Ωο πξνο ηελ λνκηκόηεηα ηεο πξνδηθαζίαο ηνπ κεξηθνύ ειέγρνπ θαη ηεο έθδνζεο ησλ ν- ξηζηηθώλ δηνξζσηηθώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ 3 α Ωο πξνο ηελ λνκηκόηεηα ηεο πξνδηθαζίαο ηνπ κεξηθνύ ειέγρνπ θαη ηεο έθδνζεο ησλ νξηζηηθώλ δηνξζσηηθώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ 3 β Ωο πξνο ηε δηελέξγεηα θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, κε αθνξκή παξάλνκα θηεζέληα απνδεηθηηθά κέζα, πνπ αθνξνύλ ζε άιιεο δηαρεηξίζεηο θαζώο θαη ηε δηελέξγεηα ηνπ ελώ είραλ ήδε ειεγρζεί κεηαγελέζηεξεο ρξήζεηο, κε άιιε εληνιή ειέγρνπ 3 γ Ο δηελεξγεζείο θνξνινγηθόο έιεγρνο δελ ζπληζηά κεξηθό θνξνινγηθό έιεγρν σο πξνο ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4174/ Ωο πξνο ηνλ ππό θξίζε θνξνινγηθό έιεγρν ηεο ειεγθηηθήο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηηο δηαπηζηώζεηο απηνύ, όπσο δηαηππώλνληαη κε ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ 4.1. Γεληθά σο πξνο ηνλ ηξόπν επεμεξγαζίαο ησλ ειεγρόκελσλ ηξαπεδηθώλ θηλήζεσλ θαη ηελ πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο 4.1.α Ωο πξνο ηε λόκσ αβάζηκε θαη πιεκκειώο εθαξκνδόκελε ηερληθή ειέγρνπ ησλ ηξαπεδηθώλ θηλήζεσλ. Αλαδξνκηθόηεηα ζηελ εθαξκνγή ηεο, 4.1.β Ωο πξνο ηελ θνξνινγεηέα «πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο» από κε λόκηκε αηηία ή ηελ άγλσζηε πεγή θαη σο πξνο ηελ αλαδξνκηθόηεηα ηεο, 4.1.γ Ωο πξνο ηνλ επηκεξηζκό ηνπ ειέγρνπ ησλ πνζώλ ζε θνηλνύο ινγαξηαζκνύο ζηνπο ν- πνίνπο εκθαλίδεηαη ε ειεγρόκελε πξνζθεύγνπζα σο ζπλδηθαηνύρνο απηώλ, 4.2. Ηδίσο σο πξνο ηηο ειεγρόκελεο ηξαπεδηθέο πηζησηηθέο (θαηαζεηηθέο) θηλήζεηο θαη ινηπά ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ηεο ειεγθηηθήο θνξνινγηθήο αξρήο. 5. Ωο πξνο ην αβάζηκν ηνπ θαηαινγηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ λ.3986/ Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό όηη ην άξζξν 63 ηνπ λ. 4174/2013, αληίθεηηαη ζην ύληαγκα Δπεηδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ κε ηνλ 1 ν ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη είλαη αληίζεηνο ζην λόκν θαη ην Σύληαγκα ελδηθνθαλήο ραξαθηήξαο ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013, Σελίδα 3 από 13

4 Δπεηδή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 3 ηνπ λ. 4174/2013 εθαξκόδνληαη θαη ηζρύνπλ όπσο έρνπλ δεκνζηεπζεί ζην Φύιιν Δθεκεξίδαο ηεο Κπβέξλεζεο, ελώ κέρξη ζήκεξα δελ έρεη εθδνζεί Γηθαζηηθή Απόθαζε ε νπνία λα θξίλεη αληηζπληαγκαηηθή ηελ δηάηαμε ηνπ ελ ιόγσ άξζξνπ, Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθόηεηαο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηόηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα ε- θαξκόδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθό πιαίζην, 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό όηη ε παξάβαζε πνπ ηνπ απνδόζεθε είλαη αλύπαξθηε Δπεηδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 2 ν ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ε παξάβαζε πνπ ηεο απνδόζεθε είλαη αλύπαξθηε, πιελ όκσο, όπσο πξνθύπηεη από ηηο ζειίδεο 59 θαη επόκελεο ηεο από /01/2016 έθζεζεο κεξηθνύ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ζπλέηαμε ε αξκόδηα θνξνινγηθή Αξρή, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιόκελε πξάμε, αμηνινγώληαο θαη ζπλεθηηκώληαο όια ηα ζηνηρεία πνπ ηέζεθαλ ππόςηλ ηεο θαη θαη εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ θνξνινγηθώλ δηαηάμεσλ, θαηέιεμε ζηνλ αθξηβή πξνζδηνξηζκό ηνπ εηζνδήκαηόο ηεο θαη επνκέλσο ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο, απνξξίπηεηαη σο απαξάδεθηνο, 3. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό ηεο λνκηκόηεηαο ηεο πξνδηθαζίαο ηνπ κεξηθνύ θνξνι. ειέγρνπ Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 3α ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «η ελεγκτικό φορολογικό αρχό αφενόσ χρηςιμοπούηςε ςτοιχεύα, τα οπούα ϋχουν αποκτηθεύ με παρϊνομο τρόπο (Λύςτα Λαγκϊρντ) και αφετϋρου διενόργηςε ϋρευνα (με αποτϋλεςμα τον υπό κρύςη καταλογιςμό) κατϊ παρϊβαςη του νόμου, του Συντϊγματοσ και των αρχών του φορολογικού δικαύου, δεδομϋνου ότι ϊρχιςε την ελεγκτικό (και τελικώσ και προανακριτικό) διαδικαςύα και προϋβη ςε ϋκδοςη εντολόσ ελϋγχου μετϊ την ςυλλογό, επεξεργαςύα και διακρϊτηςη των ςτοιχεύων ςε βϊροσ τησ ελεγχόμενησ - προςφεύγουςασ, ενώ παρϊλληλα αιτόθηκε τη λόψη ςυμπληρωματικών ςτοιχεύων, τα οπούα επύςησ ουδϋποτε γνωςτοπούηςε ςτην ελεγχόμενη - προςφεύγουςα πριν την ϋκδοςη των υπό κρύςη καταλογιςτικών ςε βϊροσ τησ πρϊξεων. Συνεπώσ, η ελεγκτικό φορολογικό αρχό (Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π) κατϊ τη διενϋργεια του εν λόγω φορολογικού ελϋγχου ςε βϊροσ τησ ελεγχόμενησ - προςφεύγουςασ δεν τόρηςε τη νόμιμη προδικαςύα που προβλϋπεται από το Νόμο και το Σύνταγμα, γεγονόσ που καθιςτϊ την προδικαςύα νόμω αβϊςιμη παρϊνομη, και για τον λόγο αυτό, κϊθε πρϊξη που βαςύζεται ςε αυτό (καταλογιςμόσ) παραβιϊζει με τη ςειρϊ τησ κι αυτό τον Νόμο, το Σύνταγμα και τισ φορολογικϋσ αρχϋσ του ποινικού / φορολογικού δικαύου», Δπεηδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ε Φνξνινγηθή Αξρή ιεηηνύξγεζε σο όξγαλν ηεο Γεκόζηαο Γηνίθεζεο θαη ηήξεζε ηε λόκηκε πξνδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη από ηηο ζρεηηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο θαζόζνλ ηελ 01/12/2015 θνηλνπνίεζε ζηελ πξνζθεύγνπζα ην κε αξηζ. πξση.../ Αίηεκα Παξνρήο Πιεξνθνξηώλ άξζξνπ 14 Ν. 4174/2013 θαη ηελ κε αξηζκό./../ εθδνζείζα εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ε νπνία πεξηειάκβαλε ην ζύλνιν ησλ απαξαίηεησλ πιεξνθνξηαθώλ ζηνηρείσλ, πξηλ ηελ έλαξμε ηνπ ειέγρνπ, πεξαηηέξσ δε πξηλ ηελ έθδνζε ησλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ θνηλνπνίεζε ζηελ πξνζθεύγνπζα ην ππ αξηζκ..../ εκείσκα δηαπηζηώζεσλ ειέγρνπ ζύκθσλα κε ην άξζξν 28 ηνπ λ. 4174/2013, ζην νπνίν ε πξνζθεύγνπζα απάληεζε κε ην ππ αξηζκ. /2016 ππόκλεκά ηεο, ην νπνίν ειήθζε ππόςε από ηε θνξνινγηθή Αξρή, πξνθεηκέλνπ λα εθδώζεη ηηο νξηζηηθέο θαηαινγηζηηθέο πξάμεηο θαη σο εθ ηνύηνπ ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο. Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 3β ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «νόμω α- βϊςιμα η φορολογικό αρχό προϋβη ςε φορολογικό ϋλεγχο και φορολογικό καταλογιςμό για την οικεύα χρόςη. Και τούτο ιδύωσ διότι, αιτύα για τη διενϋργεια του παρόντοσ φορολογικού ελϋγχου όταν η λόψη με παρϊνομο τρόπο από το ελληνικό δημόςιο δόθεν πληροφοριών, οι οπούεσ όμωσ αφορούν αποκλειςτικϊ τισ χρόςεισ και όχι την οικεύα χρόςη» Δπεηδή δηελεξγήζεθε κεξηθόο έιεγρνο ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 23 θαη 25 ηνπ λ. 4174/2013 θαηόπηλ ησλ κε Α.Β.Μ. Δ.Ο.Δ.../ θαη../ Παξαγγειηώλ ηνπ θ. Δηζαγγειέα Οηθνλνκηθνύ Δγθιήκαηνο θαη ησλ ζε απηέο ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ λόκηκσλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηώλ, θαη σο εθ ηνύηνπ, ν εδώ ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληα πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο. Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 3δ ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «ο υπό κρύςη διενεργηθεύσ φορολογικόσ ϋλεγχοσ δεν ςυνιςτϊ κατ' ουςύα μερικό ϋλεγχο ωσ προσ τη φορολογύα ειςοδόματοσ, δεδομϋνου ότι η εν λόγω ελεγκτικό φορολογικό αρχό, ϋλεγξε το ςύνολο των πηγών ειςοδόματοσ τησ προςφεύ- Σελίδα 4 από 13

5 γουςασ και την ανϊλωςη κεφαλαύου προηγούμενων ετών, και δεν περιορύςτηκε μόνο ςε επιμϋρουσ δεδομϋνα των υποβληθειςών δηλώςεων φορολογύασ ειςοδόματοσ των ελεγχόμενων ετών - περύπτωςη που θα καθιςτούςε πρϊγματι το ϋλεγχο ωσ «μερικό» - αλλϊ προϋβη περαιτϋρω και ςε ϋλεγχο όλων των ειςοδημϊτων τησ προςφεύγουςασ και μϊλιςτα ειςοδημϊτων τησ που προϋρχονται και από ϊλλεσ πηγϋσ, ακόμη και παλαιοτϋρων χρόςεων, κατόπιν αυτών, ο υπό κρύςη φορολογικόσ ϋλεγχοσ εύναι νόμω αβϊςιμοσ, κατϊ παρϊβαςη του κανόνα τησ νομιμότητασ του φόρου (ϊρθρο 78 του Συντϊγματοσ) και νόμω αβϊςιμη καθύςταται για τον λόγο αυτό και ο προςβαλλόμενοσ με την παρούςα προςφυγό καταλογιςμόσ, προερχόμενοσ και βαςιζόμενοσ ςε μη νόμιμο ϋλεγχο» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην ππ αξηζκ. ΓΔΛ Α ΔΞ 2014/ έγγξαθν ηεο Γ.Γ.Γ.Δ, κε ην νπνίν παξαζρέζεθαλ νδεγίεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 4174/2013, δηεπθξηλίζηεθε κεηαμύ ησλ άιισλ όηη: πιήξεο έιεγρνο είλαη απηόο πνπ δηελεξγείηαη γηα όιεο ηηο θνξνινγίεο θαη όια ηα θνξνινγηθά αληηθείκελα θαζώο θαη γηα ηηο εηζθνξέο θαη ηα ηέιε ν νπνίνο είλαη θαη νξηζηηθόο. Μεξηθόο έιεγρνο είλαη απηόο πνπ δελ ζπγθεληξώλεη ηα παξαπάλσ ζηνηρεία ηνπ πιήξνπο ειέγρνπ. Σπλήζσο ζα εθδίδνληαη εληνιέο γηα δηελέξγεηα κεξηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, Δπεηδή ν έιεγρνο πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 4174/2013, ησλ ζρεηηθώλ απνθάζεσλ θαη εγθπθιίσλ, κε βάζε ηηο πξσηνγελείο θαηαζέζεηο πνπ βξέζεθαλ ζε ηξαπεδηθνύο ινγαξηαζκνύο ηεο, δελ αθνξνύζε όιεο ηηο θνξνινγίεο θαη όια ηα θνξνινγηθά αληηθείκελα, ηέιε θαη εηζθνξέο θαη επνκέλσο δελ ζπληζηά πιήξε έιεγρν αιιά κεξηθό έ- ιεγρν, δεδνκέλνπ όηη δελ ζπγθεληξώλεη ηα ζηνηρεία ηνπ πιήξνπο ειέγρνπ. Ωο εθ ηνύηνπ, ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο. 4. Ωο πξνο ηνλ ηξόπν επεμεξγαζίαο ησλ ειεγρόκελσλ ηξαπεδηθώλ θαηαζέζεσλ Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 4.1.α ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «κατϊ τουσ κανόνεσ κου διϋπουν τισ τραπεζικϋσ ςυναλλαγϋσ αλλϊ και τουσ κανόνεσ τησ κοινόσ λογικόσ, η τόρηςη τραπεζικού λογαριαςμού ςυνύςταται ςε ςειρϊ κινόςεων, όπωσ αναλόψεισ, μεταφορϋσ, πληρωμϋσ, καταθϋςεισ, κ.ο.κ. Από την κυκλικό αυτό ςειρϊ, δεν δύναται να απομονωθούν οι πρϊξεισ των καταθϋςεων χωρύσ να ληφθούν υπόψη οι λοιπϋσ ςχετιζόμενεσ με τισ καταθϋςεισ αυτϋσ τραπεζικϋσ κινόςεισ που εύτε προηγούνται εύτε / και ϋπονται αυτών των καταθϋςεων, και οι οπούεσ τραπεζικϋσ κινόςεισ μόνο αν ληφθούν υπόψη ςε ςύνολο εύναι δυνατό να απεικονύςουν την πραγματικό ροό του χρόματοσ. Η κατ' επιλογό του ελϋγχου απομόνωςη ςυγκεκριμϋνων τραπεζικών κινόςεων, και η αποςπαςματικό εκτύμηςη αυτών μόνο ςε λανθαςμϋνα ςυμπερϊςματα θα μπορούςε να οδηγόςει, διότι με την τεχνικό αυτό δεν λαμβϊνονται υπόψη από τον ϋλεγχο μόνο οι πραγματικϋσ πρωτογενεύσ καταθϋςεισ, δηλαδό αυτϋσ που προςαυξϊνουν την περιουςύα του δικαιούχου του λογαριαςμού, αλλϊ βαπτύζεται και λαμβϊνεται υπόψη ωσ πρωτογενόσ κατϊθεςη κϊθε τραπεζικό κύνηςη με την οπούα πιςτώνεται ο ελεγχόμενοσ τραπεζικόσ λογαριαςμόσ. Έτςι, όμωσ, καταλόγουμε ςτο παρϊδοξο αποτϋλεςμα τησ φορολόγηςησ κϊθε τραπεζικόσ κύνηςησ με πιςτωτικό χαρακτόρα, χωρύσ προηγουμϋνωσ να ϋχει ελεγχθεύ, τεκμηριωθεύ και αποδειχθεύ από τη φορολογικό αρχό ότι η εκϊςτοτε ελεγχόμενη τραπεζικό κύνηςη ςυνιςτϊ κατϊθεςη πρωτογενό που προςαυξϊνει την περιουςύα τησ ελεγχόμενησ και οφεύλεται για τον λόγο αυτό φόροσ», Δπεηδή, όπσο πξνθύπηεη από ηελ έθζεζε ειέγρνπ, ε θνξνινγηθή Αξρή δηελήξγεζε έιεγρν θαηαζέζεσλ ησλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ ηεο πξνζθεύγνπζαο, γηα όζεο δε από απηέο δελ ήηαλ δπλαηή ε ζπζρέηηζή ηνπο κε αληίζηνηρεο ρξεώζεηο ηνπ ηδίνπ ή άιινπ από ηνπο ινγαξηαζκνύο ηεο, ηηο ραξαθηήξηζε «θαζαξέο πηζηώζεηο» ή «πξσηνγελείο θαηαζέζεηο» θαη δεηήζεθε από ηελ πξνζθεύγνπζα ε αηηηνιόγεζή ηνπο. Δπεηδή γηα ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν εθαξκόζηεθε ε ηερληθή ειέγρνπ ησλ ηξαπεδηθώλ θαηαζέζεσλ, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 4174/2013, ησλ ζρεηηθώλ απνθάζεσλ θαη εγθπθιίσλ, κε βάζε ηηο πξσηνγελείο θαηαζέζεηο πνπ βξέζεθαλ ζε ηξαπεδηθνύο ινγαξηαζκνύο ηεο πξνζθεύγνπζαο, γηα ηνλ έιεγρν δε απηό εθδόζεθε ε ππ αξηζκ../ εληνιή ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, ηνπ πεξηερνκέλνπ ηεο νπνίαο έιαβε γλώζε ε πξνζθεύγνπζα ηελ , ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο 5. Ωο πξνο ηελ αλαδξνκηθόηεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ Ν.3888/2010 Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνπο 4.1.α θαη 4.1.β ιόγνπο ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ Ν.3888/2010, παξαβηάδεηαη ε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο κε αλαδξνκηθόηεηαο ηνπ θόξνπ, πνπ θαηνρπξώλεηαη κε ην άξζξν 78 2 ηνπ Σπληάγκαηνο, Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 78 2 ηνπ πληάγκαηνο «Φόξνο ή νπνηνδήπνηε νηθνλνκηθό βάξνο δελ κπνξεί λα επηβιεζεί κε λόκν αλαδξνκηθήο ηζρύνο πνπ εθηείλεηαη πέξα από ην νηθνλνκηθό έηνο ην πξνεγνύκελν εθείλνπ θαηά ην νπνίν επηβιήζεθε», Σελίδα 5 από 13

6 Σθνπόο ηεο δηάηαμεο απηήο είλαη ε πξνζηαζία ησλ θνξνινγνπκέλσλ, νη νπνίνη ζα πξέπεη ζε έλα Κξάηνο Γηθαίνπ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ηηο ζπλέπεηεο ησλ πξάμεσλ πνπ ζθνπεύνπλ λα ε- πηρεηξήζνπλ θαη λα εκπηζηεύνληαη όηη ε ζύλλνκε δηαγσγή ηνπο ζα έρεη ηηο ζπλέπεηεο πνπ πξνέβιεπε ν ζρεηηθόο λόκνο, κε βάζε ηνλ νπνίν είραλ ιάβεη ηελ απόθαζή ηνπο (Κ. Φηλνθαιηώηεο, Φνξνινγηθό Γίθαην, ζει. 134). Από ην γξάκκα ηεο δηάηαμεο πξνθύπηεη όηη ε απαγόξεπζε θαιύπηεη κόλν ηελ αλαδξνκηθή επηβνιή ή επαύμεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. Σπλεπώο δελ ηίζεηαη δήηεκα αλαδξνκηθόηεηαο θόξνπ ζε πεξηπηώζεηο δηελέξγεηαο θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, θνηλνπνίεζεο θύιινπ ειέγρνπ ή πξάμεο θαηαινγηζκνύ εληόο ησλ νξίσλ ηνπ πξνβιεπόκελνπ ρξόλνπ παξαγξαθήο, κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαλόλσλ θνξνινγηθνύ δηθαίνπ πνπ ίζρπαλ θαηά ηελ ειεγρόκελε ρξήζε, Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), νξίδεηαη όηη «ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξόκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνύκελν θαη ζε ηξίηα πξόζσπα, εξεπλώληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηώληαο κεζόδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ίδηνπ λόκνπ όηη «Σε πεξίπησζε δηαπίζησζεο πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο θαηά ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγίαο Εηζνδήκαηνο, ε πξνζαύμεζε απηή δελ ππόθεηηαη ζε θνξνινγία, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή απηήο, θαζώο επίζεο θαη όηη απηή είηε έρεη ππαρζεί ζε λόκηκε θνξνινγία είηε α- παιιάζζεηαη από ην θόξν ζύκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο», Σηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή δηελήξγεζε δηαζηαπξσηηθό έιεγρν θαη άξζξν 15 3 ηνπ λ. 3888/2010 (ΦEK A 175), ην νπνίν πξνζηέζεθε ζην δεύηεξν εδάθην ζηελ παξάγ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, πνπ ηζρύεη από θαη έρεη σο εμήο:«3. [...] Σε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνύκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε όηη θνξνινγείηαη από άιιεο δηαηάμεηο είηε όηη απαιιάζζεηαη από ην θόξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηό λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαύμεζε». Δμάιινπ, ε πξνζθεύγνπζα είρε δπλαηόηεηα, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 3 ηνπ λ. 2238/1994, όπσο ίζρπαλ θαηά ηα θξηλόκελα νηθνλνκηθά έηε, λα δειώζεη ηελ νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηεο, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί ζε θαζέλα από ηα έηε απηά, ρσξίο λα απαηηνύληαη ζηνηρεία απόθηεζεο απηήο, Δπεηδή όπσο έρεη θξηζεί από ην ηδ, επί πξνδηθαζηηθώλ αηηεκάησλ «ζθνπόο ηεο απαγόξεπζεο ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 78 παξ. 2 ηνπ Σπληάγκαηνο (πνπ νξίδεη όηη δελ κπνξεί λα επηβιεζεί θόξνο κε λόκν αλαδξνκηθήο ηζρύνο πνπ εθηείλεηαη πέξαλ ηνπ πξνεγνπκέλνπ ηεο επηβνιήο ηνπ θόξνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο) είλαη ε αζθάιεηα ηνπ δηθαίνπ θαη ε ζηαζεξόηεηα ησλ έλλνκσλ θαηαζηάζεσλ, όζνλ αθνξά ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ησλ δηνηθνύκελσλ, δήηεκα ηδηαίηεξα ζεκαληηθό ηόζν γηα ηνπο ίδηνπο θαη ηελ αλάπηπμε ησλ νηθνλνκηθώλ ηνπο δξαζηεξηνηήησλ, όζν θαη, γεληθόηεξα, γηα ηελ εζληθή νηθνλνκία Όπσο πξνθύπηεη ηόζν από ην γξάκκα όζν θαη από ην ζθνπό ηεο, ε ελ ιόγσ ζπληαγκαηηθή δηάηαμε αθνξά ζηε λνκνζεηηθή επηβνιή ην πξώηνλ θνξνινγηθνύ βάξνπο, ζπκπεξηιακβαλόκελεο ηεο επαύμεζεο ήδε πξνβιεπόκελνπ θόξνπ, ζε θαηεγνξία πξνζώπσλ πνπ δελ βαξύλνληαλ πξνεγνπκέλσο κε απηόλ, κέζσ ηεο εηζαγσγήο λένπ θαλόλα ζε ζρέζε κε (ηνπιάρηζηνλ έλα) από ηα νξηδόκελα ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ζηνηρεία ηνπ θόξνπ, δειαδή ην αληηθείκελν ηνπ θόξνπ, ην ππνθείκελν ηνπ θόξνπ, ην θνξνινγηθό ζπληειεζηή θαη ηηο απαιιαγέο ή εμαηξέζεηο από ην θόξν Όζνλ αθνξά ην αληηθείκελν ηνπ θνξνινγηθνύ βάξνπο, ην πεδίν εθαξκνγήο ηεο παξαπάλσ ζπληαγκαηηθήο απαγόξεπζεο θαηαιακβάλεη ηνλ πξνζδηνξηζκό όρη κόλν ηνπ είδνπο αιιά θαη ηνπ ύςνπο ηεο ππνθείκελεο ζην θόξν ύιεο (βάζεο επηβνιήο) Σπλαθώο, θαηαιακβάλεη θαη ηνπο θαλόλεο πνπ εηζάγνπλ εηδηθέο ξπζκίζεηο θαζνξηζκνύ ηεο βάζεο επηβνιήο, νη νπνίεο δελ κπνξνύλ λα ζεσξεζνύλ όηη ήδε πξνθύπηνπλ, θαηά ηξόπν αξθνύλησο αζθαιή θαη ζαθή, από ην λνκνζεηηθό πιαίζην ηνπ νηθείνπ θόξνπ, ζην κέηξν πνπ ηέηνηεο ξπζκίζεηο, νη νπνίεο δελ απνθιείεηαη λα ιακβάλνπλ θαη ηε κνξθή ηεθκεξίσλ ύπαξμεο νξηζκέλεο θνξνινγεηέαο ύιεο (ι.ρ. ιόγσ δαπαλώλ), ζπληζηνύλ θαη νπζίαλ ηκήκα ηεο θαλνληζηηθήο ξύζκηζεο ηνπ αληηθεηκέλνπ ηνπ θόξνπ (πξβι. ΣηΕ 4355/1985, ΣηΕ 2785/1985, Οινκ. ΣηΕ 2860/2003) Αληίζεηα, λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο πνπ δελ κεηαβάιινπλ ην θαλνληζηηθό θαζεζηώο (ηνπιάρηζηνλ ελόο εθ) ησλ πξναλαθεξόκελσλ ζηνηρείσλ ήδε πξνβιεπόκελνπ θόξνπ, όπσο είλαη εθείλεο πνπ ξπζκίδνπλ ην είδνο θαη ην βαζκό απόδεημεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο Σελίδα 6 από 13

7 θαη ηεο ύπαξμεο αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο ύιεο, δελ επηβάιινπλ θόξν, θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 78 Σ. θαη, ζπλεπώο, δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηεο» ηδ 884/2016 ηκ. Β' επηακειέο, θαη σο εθ ηνύηνπ ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο απνξξίπηεηαη. 6. Ωο πξνο ηελ θαηαλνκή ησλ πνζώλ ησλ ηξαπ. ινγαξηαζκώλ ζηνπο ζπλδηθαηνύρνπο Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 4.1.α ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «για αρκετούσ από τουσ ελεγχόμενουσ κοινούσ λογαριαςμούσ, αν και η ελεγχόμενη - προςφεύγουςα εμφανύζεται ωσ ςυνδικαιούχοσ με πρόςωπα τησ ςτενόσ τησ οικογενεύασ (ςύζυγοσ και υιόσ), ςτην πραγματικότητα δεν ϋχει εξουςύα διαχεύριςησ τουσ, αλλϊ εμφανύζεται ωσ ςυνδικαιούχοσ μόνο για λόγουσ αςφαλεύασ, με αποτϋλεςμα αδικαιολόγητα να λαμβϊνονται τα υπόλοιπα των λογαριαςμών αυτών υπόψη από τον ϋλεγχο ωσ προςαύξηςη τησ περιουςύασ τησ κατϊ τισ ελεγχόμενεσ χρόςεισ, Περαιτϋρω δε. και ακολούθωσ, και με την παρούςα η ελεγχόμενη - προςφεύγουςα εξειδικεύει ακόμη περιςςότερο τη ςχϋςη τησ με τουσ ελεγχόμενουσ τραπεζικούσ λογαριαςμούσ, τα πιςτωτικϊ αυτών υπόλοιπα κατϊ την ελεγχόμενη περύοδο και τισ επιμϋρουσ πιςτωτικϋσ ςε αυτούσ κινόςεισ. Ιδύωσ, αυτό (ελεγχόμενη - προςφεύγουςα) επικαλεύται και πλόρωσ αποδεικνύει το γεγονόσ ότι ςωρεύα των ελεγχόμενων πιςτωτικών κινόςεων ούτε τησ ϊνηκε ούτε και την αφορούςε καθ' οιονδόποτε τρόπο. Και τούτο διότι, αυτϋσ (πιςτωτικϋσ κινόςεισ) ϋχουν λϊβει χώρα από πρόςωπα τησ ςτενόσ τησ οικογενεύασ (ςύζυγο και υιό) και αντιςτοιχούν ςτο κεφϊλαιο προσ ανϊλωςη (περιουςύα και ειςόδημα) αυτών, κεφϊλαιο το οπούο εύχε προεχόντωσ δημιουργηθεύ προ του ελεγχόμενου διαςτόματοσ αλλϊ και κατϊ τη διϊρκεια αυτού» Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 5638/32 (Α 307), πξνβιέπεηαη ε έλλνηα ηνπ θνηλνύ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ «Φξεκαηηθή θαηάζεζηο παξά Τξαπέδε εηο αλνηθηόλ ινγαξηαζκόλ επ νλόκαηη δύν ή πιεηνηέξσλ από θνηλνύ (Compte joint, joint account) είλαη ελ ηελ έλλνηα ηνπ παξόληνο λόκνπ ε πεξηέρνπζα ηνλ όξνλ όηη ηνπ εθ ηαύηεο ινγαξηαζκνύ δύλαηαη λα θάκλεη ρξήζε ελ όισ ή ελ κέξεη, άλεπ ζπκπξάμεσο ησλ ινηπώλ είηε εηο είηε ηηλέο, θαη πάληεο θαη ηδίαλ νη δηθαηνύρνη» Δπεηδή κε ηηο ππ αξηζκ. ΠΟΛ.1033/2013 θαη ΠΟΛ 1228/2014 εγθπθιίνπο, δόζεθαλ νδεγίεο γηα ηελ αληηκεηώπηζε ησλ πνζώλ ησλ θνηλώλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ, ζύκθσλα κε ηηο νπνίεο νη ζπλδηθαηνύρνη νπνηνπδήπνηε θνηλνύ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ δελ είλαη ζε θακία πεξίπησζε ηύπνηο ζπλδηθαηνύρνη, δηόηη έρνπλ ηε δπλαηόηεηα πξόζβαζεο θαζ νηνλδήπνηε ηξόπν (αλάιεςε, θαηάζεζε πνζώλ) ζε απηόλ θαη επνκέλσο ηα πνζά πνπ πεξηιακβάλνληαη ζ απηόλ επηκεξίδνληαη ζηνπο ζπλδηθαηνύρνπο θαηαξρήλ ηζνκεξώο θαη εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο επηθαιείηαη δηαθνξεηηθή αλαινγία, θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο κε θάζε λόκηκν κέζν ηνπ ηζρπξηζκνύ ηνπ. Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεύγνπζα δελ πξνζθόκηζε ηθαλνπνηεηηθά ζηνηρεία από ηα νπνία θαη απνδεηθλύεηαη όηη ε ηξνθνδόηεζε ησλ θνηλώλ ινγαξηαζκώλ πνπ επηθαιείηαη, έγηλε από ηνλ ζύδπγό ηεο θαη ηνλ πηό ηεο, ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο απνξξίπηεηαη σο αλαπόδεηθηνο. 7. Ωο πξνο ηελ αλαζηξνθή ηνπ βάξνπο ηεο απόδεημεο ηεο πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 4.1.β ιόγν ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ηζρπξίδεηαη όηη «με βϊςη τα οριζόμενα ςτο ϊρθρο 78 παρ. 1, 4 Σ., ςυνϊγεται αβύαςτα το ςυμπϋραςμα ότι η υπό κρύςη διϊταξη ϊρθρου 15 παρ.3 του Ν. 3388/2010, δεν θεςπύζει Φορολογικό υποχρϋωςη. Και τούτο διότι, δεν περιλαμβϊνει ςτη νομοτεχνικό τησ αποτύπωςη τα ουςιώδη χαρακτηριςτικϊ του φόρου, όπωσ αυτϊ ορύζονται ςτον ςυνταγματικό κανόνα ϊρθρου 78 παρ. 1, 4Σ. Ούτε δε θα όταν ςυνταγματικϊ ανεκτό οιαδόποτε τελολογικό ό διαςταλτικό ερμηνεύα τησ γραμματικόσ αποτύπωςησ τησ διϊταξησ αυτόσ. Αντύθετα, με την ωσ ϊνω διϊταξη φαύνεται να επιχειρεύ ο φορολογικόσ νομοθϋτησ μια αναςτροφό βϊρουσ απόδειξησ αναφορικϊ με την ύλη που αυτόσ ορύζει ςτην οικεύα διϊταξη ωσ «περιουςύα που προϋρχεται από ϊγνωςτη ό μη διαρκό, ό μη ςταθερό πηγό ό αιτύα». Αποτϋλεςμα τησ επιχειρούμενησ αυτόσ αναςτροφόσ εύναι ότι πλϋον (από τον χρόνο ιςχύοσ του Ν.3888/2010) και για την ύλη που ορύζεται ωσ «περιουςύα προερχόμενη από ϊγνωςτη αιτύα, ό μη διαρκό, ό μη ςταθερό πηγό», ο Φορολογούμενοσ φϋρει το βϊροσ να αποδεύξει την πηγό προϋλευςησ τησ και κατ' ακολουθύα την προηγούμενη Φορολογικό αυτόσ επιβϊρυνςη ό την νόμιμη απαλλαγό τησ. Σε κϊθε δε περύπτωςη, η Φορολογικό αρχό Φϋρει το βϊροσ να αποδεύξει ότι η υπό κρύςη ύλη προϋρχεται από «ϊγνωςτη ό μη διαρκό, ό μη ςταθερό πηγό ό αιτύα» και μόνο υπό την προώπόθεςη ότι η φορολογικό αρχό αποδεύξει ότι η υπό κρύςη ύλη τυχόν προϋρχεται από ϊγνωςτη ό μη ςταθερό πηγό ό αιτύα, τότε αναςτρϋφεται το βϊροσ απόδειξησ και καλεύται ο φορολογούμενοσ να αποδεύξει την πηγό προϋλευςησ τησ υπό κρύςη ύλησ. Ακόμη και τότε, η ωσ ϊνω διϊταξη μόνο ωσ διαδικαςτικό διϊταξη αναςτροφόσ του βϊρουσ απόδειξησ δύναται να ιςχύει, ενώ με αυτό δεν δύναται να θεωρηθεύ ότι επιβϊλλεται φόροσ ειςοδόματοσ, ιδύωσ διότι ςε αυτό δεν περιλαμβϊνονται ουςιαςτικού δικαύου εξειδικευμϋνεσ διατϊξεισ, καθοριςμού του υποκειμϋνου και αντικειμϋνου του φόρου, κατϊ τα οριζόμενα ςτο ϊρθρο 78 παρ.1.4 Σ,» Σελίδα 7 από 13

8 Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 48 3 εδαθίνπ β ηνπ λ. 2238/94, όπσο απηή πξνζηέζεθε κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 15 3 ηνπ λ. 3888/2010, νξίδεηαη όηη «Σε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνύκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε όηη θνξνινγείηαη από άιιεο δηαηάμεηο είηε όηη απαιιάζζεηαη από ην θόξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηό λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαύμεζε», Πεξαηηέξσ, ζηε ζρεηηθή Αηηηνινγηθή Έθζεζε ηνπ λ.3888/2010 αλαθέξεηαη ραξαθηεξηζηηθά «Με ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απόδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθύπηεη ζαθώο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν, ζύκθσλα κε ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο (Άξζξα 4 θαη 48 ηνπ Ν.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζόδεκα πξνεξρόκελν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα θαη από ηελ ηζρύνπζα δηάηαμε ζα κπνξνύζε λα ππνζηεξηρζεί όηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλόο όηη ν θνξνινγνύκελνο ππνρξενύηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηόο ηνπ, δεδνκέλνπ όηη ε ηζρύνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα ινγίδεηαη, εληνύηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο ηνπ εδαθίνπ απηνύ ζηελ παξ. 3 νξίδεηαη απηό πιένλ θαη ξεηά..» Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη «1. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο δύλαηαη λα εθδίδεη εξκελεπηηθέο εγθπθιίνπο, θαζώο θαη Οδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο. Οη εξκελεπηηθέο εγθύθιηνη δεκνζηεύνληαη ζηνλ ηζηόηνπν ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη ηζρύνπλ από ηε δεκνζίεπζή ηνπο. 2. Οη εξκελεπηηθέο εγθύθιηνη είλαη δεζκεπηηθέο γηα ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε, έσο όηνπ αλαθιεζνύλ ξεηά ή ηξνπνπνηεζνύλ, ιόγσ αιιαγήο ηεο λνκνζεζίαο» Δπεηδή ζύκθσλα κε ηελ εγθύθιην ηνπ Υπ.Οηθ ΠΟΛ 1095/2011, νξίδεηαη κεηαμύ ησλ άιισλ όηη: «3. Οη δηαηάμεηο απηέο αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, ή πξόθεηηαη γηα πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ δελ πξνθύπηεη από δηαξθή θαη ζηαζεξή πεγή θαη θαζνξίδεηαη όηη ν θνξνινγνύκελνο, εθόζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή όηη ε ελ ιόγσ πξνζαύμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο, ή όηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. Σε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζόδεκα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα. 7. Από ηα παξαπάλσ πξνθύπηεη όηη νη θνξνινγνύκελνη, νη ππνζέζεηο ησλ νπνίσλ ειέγρνληαη, κπνξνύλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο κε επηπιένλ εηζνδήκαηα ηα νπνία δελ εκθαλίδνληαη ζηε θνξνινγηθή ηνπο δήισζε, επηθαινύκελνη ηα επηπιένλ έζνδα πνπ είραλ απνθηήζεη από ηηο πην πάλσ δξαζηεξηόηεηεο θαη εθόζνλ απηά απνδεηθλύνληαη. 8. Σε θάζε πεξίπησζε, νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο δηαπηζησζεί θαηά ηνλ έιεγρν, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί σο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ, απαηηείηαη λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκώληαη ηα πξαγκαηηθά ζηνηρεία, όπσο αλαθέξνληαη παξαπάλσ, θαη επίζεο λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκώληαη νη ηπρόλ δαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ, πνπ απνηεινύλ ή όρη ηεθκήξηα απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ όπσο νξίδεηαη από ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 17 θαη 18 ηνπ ΚΦΕ. 9. Σε όζεο πεξηπηώζεηο απνδεηθλύεηαη όηη νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πξνέξρεηαη από δσξεά, δαλεηνδόηεζε θιπ. πξέπεη λα θαηαβάιινληαη νη αλαινγνύληεο αληίζηνηρνη θόξνη, ηέιε θιπ. θαη ηα αληίζηνηρα πξόζηηκα ή πξνζαπμήζεηο. 11. Η νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηώλεηαη από ηνλ έιεγρν όηη επήιζε ε πξνζαύμεζε απηήο. Ο θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα απνδείμεη όηη ν ρξόλνο απηόο είλαη δηάθνξνο από απηόλ πνπ δηαπηζηώζεθε από ηνλ έιεγρν. 12. Αλεμάξηεηα από ηα παξαπάλσ, δηεπθξηλίδεηαη όηη νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο κπνξεί λα δεισζεί από ηνλ ίδην ην θνξνινγνύκελν, ρσξίο λα απαηηνύληαη ζηνηρεία απόθηεζεο απηήο θαη ην εηζόδεκα απηό ζεσξείηαη εηζόδεκα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Κ.Φ.Ε., από ειεπζέξηα επαγγέικαηα, ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία δειώλεηαη θαη θνξνινγείηαη ζ' απηό ην νηθνλνκηθό έηνο». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ αξηζ. Γ12Α ΔΞ2014/ εγθύθιην ηνπ Υπ.Οηθ, νξίδεηαη όηη «4. Όκσο, δελ απαηηείηαη ε ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο όηαλ ζηα πιαίζηα θαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ δηελεξγνύκελνπ ειέγρνπ παξέρνληαη από ηνλ θνξνινγνύκελν δηεπθξηλίζεηο ή πξνζθνκίδνληαη από ην θνξνινγνύκελν ππνζηεξηθηηθά έγγξαθα ή άιια ζηνηρεία ή ππνβάιινληαη έγγξαθα, ηα νπνία παξαιακβάλεη ε θνξνινγηθή αξρή κε απιή αίηεζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ» Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1 θαη 2 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170) νξίδεηαη όηη «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζην- Σελίδα 8 από 13

9 πνηήζεσλ θαη παξόκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνύκελν θαη ζε ηξίηα πξόζσπα, εξεπλώληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηώληαο κεζόδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα. 2. Ο έιεγρνο εθπιήξσζεο ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ πνπ δηελεξγείηαη από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε είλαη δπλαηόλ λα έρεη ηε κνξθή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ από ηα γξαθεία ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο ή επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ: α) Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δύλαηαη λα δηελεξγεί θνξνινγηθό έιεγρν από ηα γξαθεία ηεο κε βάζε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, δειώζεηο, θαη ινηπά έγγξαθα πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη έγγξαθα θαη πιεξνθνξίεο πνπ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο,» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην κε αξ πξση. ΓΔΑΦΑ ΔΞ 2015/ έγγξαθν ηνπ Υπ. Οηθ. νξίδνληαη ηα αθόινπζα: 1. Σύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζ. 21 ηνπ ΚΦΕ, θάζε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη από παξάλνκε ή αδηθαηνιόγεηε ή άγλσζηε πεγή ή αηηία, ζεσξείηαη θέξδνο από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα, ππό ηηο πξνϋπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο. 2. Επηπιένλ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ΚΦΔ νξίδεηαη όηη ζε πεξίπησζε δηαπίζησζεο πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο θαηά ηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ ΚΦΕ, ε πξνζαύμεζε απηή δελ ππόθεηηαη ζε θνξνινγία, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή απηήο, θαζώο επίζεο θαη όηη απηή είηε έρεη ππαρζεί ζε λόκηκε θνξνινγία, είηε απαιιάζζεηαη από ηνλ θόξν ζύκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο. 3. Οη δηαηάμεηο ηεο σο άλσ παξαγξάθνπ αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη από παξάλνκε ή αδηθαηνιόγεηε ή άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, θαη νξίδεηαη όηη ν θνξνινγνύκελνο, έρεη ηε δπλαηόηεηα λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή όηη ε ελ ιόγσ πξνζαύμεζε θνξνινγήζεθε ή απαιιάρζεθε λόκηκα. Σε πεξίπησζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη σο εηζόδεκα από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα. 4. Η πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο κπνξεί λα αλαθέξεηαη ζε θηλεηή ή αθίλεηε πεξηνπζία νπνηαζδήπνηε κνξθήο, όπσο νηθόπεδα, ζπίηηα, απηνθίλεηα, ζθάθε, αεξνζθάθε, ηξαπεδηθέο θαηαζέζεηο θαη πάζεο θύζεσο ρξεόγξαθα, (κεηνρέο, ηνθνκεξίδηα, νκόινγα, ακνηβαία θεθάιαηα θιπ.), ε νπνία δελ δηθαηνινγείηαη από ηα εηζνδήκαηα πνπ δειώλεη ν θνξνινγνύκελνο. Η κεηαβνιή ηεο ζύλζεζεο ή ηεο δηαηήξεζεο ηεο πεξηνπζίαο δελ ζεκαίλεη απαξαίηεηα θαη ηελ πξνζαύμεζή ηεο. 5. Σε θάζε πεξίπησζε, νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο δηαπηζησζεί θαηά ηνλ έιεγρν, πξνθεηκέλνπ λα θνξνινγεζεί ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξ. 4 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ ΚΦΕ, δειαδή κε ζπληειεζηή ηξηάληα ηξία ηνηο εθαηό (33%), απαηηείηαη λα ειέγρνληαη θαη λα ζπλεθηηκώληαη θαη νη ηπρόλ δαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ ΚΦΕ. 6. Γηα ηελ δηθαηνιόγεζε πξνζαύμεζεο πεξηνπζίαο κέζσ δηάζεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή κέζσ απόθηεζεο εηζνδεκάησλ πνπ ζην παξειζόλ δελ ππήξρε ε ππνρξέσζε ηεο αλαγξαθήο ηνπο ζηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ, είηε γηαηί ήηαλ αθνξνιόγεηα είηε γηαηί θνξνινγνύληαλ κε εηδηθό ηξόπν (πρ. ηόθνη, πώιεζε εηζεγκέλσλ κεηνρώλ), πξέπεη λα απνδεηθλύνληαη κε ηα θαηάιιεια λόκηκα δηθαηνινγεηηθά. 7. Επίζεο, ζε όζεο πεξηπηώζεηο επηθαιείηαη ν θνξνινγνύκελνο όηη ε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πξνέξρεηαη από δσξεά, δαλεηνδόηεζε, γνληθή παξνρή, θιεξνλνκηά θιπ, πξέπεη λα ειέγρεηαη αλ ππήξρε ε δπλαηόηεηα από ηνλ δσξεηή, ηνλ δαλεηνδόηε, ηνλ παξέρνληα, ηνλ θιεξνλνκνύκελν, λα θαηαβάιιεη πνζά πνπ επηθαιείηαη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη αλ έρνπλ θαηαινγηζηεί ηα πνζά πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο εθάζηνηε ηζρύνπζεο δηαηάμεηο (π.ρ. ηέιε ραξηνζήκνπ, θόξνο γνληθήο παξνρήο, θόξνο δσξεάο θιπ). 8. Η πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο πνπ πξνθύπηεη από ηνλ έιεγρν ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ πξέπεη λα ηεθκεξηώλεηαη επαξθώο, θαζόζνλ αλαιήςεηο / θαηαζέζεηο κπνξεί λα αθνξνύλ ζπλαιιαγέο-θηλήζεηο πνπ δελ ζπληζηνύλ θαη' αλάγθε θνξνινγεηέν εηζόδεκα. Πεξαηηέξσ κεηαθνξέο ρξεκαηηθώλ πνζώλ κεηαμύ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ εμεηάδνληαη θαη δηεξεπλάηαη ν ιόγνο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κεηαθνξάο ησλ πνζώλ απηώλ αθνύ πξνζθνκίζεη ν θνξνινγνύκελνο ηα ζρεηηθά έγγξαθα. Δειαδή ην ζέκα πνπ πξέπεη λα εμεηάδεηαη δελ είλαη ν ρξόλνο πνπ κεζνιαβεί κεηαμύ αλάιεςεο θαη θαηάζεζεο ζηνλ ίδην ή άιιν ηξαπεδηθό ινγαξηαζκό αιιά αλ ηα αλαιεθζέληα πνζά ππεξθαιύπηνπλ δαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή ινηπώλ δαπαλώλ, έηζη ώζηε λα κελ δηθαηνινγνύληαη κεηαγελέζηεξεο θαηαζέζεηο ίζνπ ή άιινπ πνζνύ ζηνλ ίδην ή άιιν ινγαξηαζκό. Σ' απηήλ ηελ πεξίπησζε κπνξεί λα απνδεηρζεί θαη λα ηεθκεξησζεί από ηνλ έιεγρν όηη, νη ζπγθεθξηκέλεο αλαιήςεηο πνπ έγηλαλ από ηνλ θνξνινγνύκελν από έλαλ ή πεξηζζόηεξνπο ινγαξηαζκνύο δαπαλήζεθαλ γηα ηελ απόθηεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ ή ινηπώλ δαπαλώλ νπόηε δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί εθηθηή ε επαλαθαηάζεζε ησλ πνζώλ απηώλ ζε ίδηνπο ή άιινπο ινγαξηαζκνύο. Επηπιένλ ν έιεγρνο θξίλεη θαη ηεθκεξηώλεη εάλ πξόθεηηαη ή όρη γηα «πξσηνγελείο θαηαζέζεηο», δειαδή γηα πνζά πνπ πξνέξρνληαη από άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία θαη δελ πξνέξρνληαη από αλαιήςεηο από Σελίδα 9 από 13

10 άιινπο ηξαπεδηθνύο ινγαξηαζκνύο. Σεκεηώλεηαη όηη δελ αληίθεηηαη ζηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ε αλάιεςε ρξεκαηηθώλ πνζώλ θαη ε απνδεδεηγκέλε επαλαθαηάζεζε κέξνπο ή ηνπ ζπλόινπ απηώλ θαη νύηε πξνβιέπεηαη ρξνληθόο πεξηνξηζκόο γηα ηελ δηαδηθαζία θίλεζεο ρξεκαηηθώλ θεθαιαίσλ. 9. Όηαλ δελ κπνξεί λα δηθαηνινγεζεί ε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο, ηόηε απηή θνξνινγείηαη ζηε ρξήζε πνπ δηαπηζηώλεηαη από ηνλ έιεγρν όηη επήιζε. Ο θνξνινγνύκελνο δύλαηαη ζε θάζε πεξίπησζε λα απνδείμεη όηη ν ρξόλνο απηόο είλαη δηάθνξνο από απηόλ πνπ δηαπηζηώζεθε από ηνλ έιεγρν. 10. Γηα ρξήζεηο πξηλ από ηελ 01/01/14, ζρεηηθέο είλαη νη δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/94» Δπεηδή ζύκθσλα κε ην κε αξ πξση. ΓΔΛ Β ΔΞ 2014 έγγξαθν ηνπ Υπ. Οηθ. ζε πεξίπησζε δηελέξγεηαο θνξνινγηθνύ ειέγρνπ ρσξίο ηελ ρξήζε εκκέζσλ ηερληθώλ, όπσο ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε ειεγθηηθή αξρή πξνζδηνξίδεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ρσξίο λα δεηά από ηνλ θνξνινγνύκελν λα πξνζδηνξίζεη ηηο θάζε είδνπο πξαγκαηηθέο δαπάλεο, Από ηνλ ζπλδπαζκό όισλ ησλ αλσηέξσ πξνθύπηεη όηη νξζώο ν θνξνινγηθόο έιεγρνο έιαβε ππόςε ηνπ ηελ σο άλσ ΠΟΛ.1095/2011 γηα ηελ δηεμαγσγή ηνπ έιεγρνπ ε νπνία εξκελεύεη ην άξζξν 15 παξ.3 ηνπ λ.3888/2010, πνπ κε ηελ ζεηξά ηνπ θαζνξίδεη σο εηζόδεκα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα ηελ πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη από άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, δειαδή ην άξζξν 48 παξ.3 ηνπ Ν.2238/1994. Δπεηδή όπσο έρεη θξηζεί από ην ηδ, επί πξνδηθαζηηθώλ αηηεκάησλ, ζρεηηθά «(Β) Ζ θαηαζηνιή ηεο θνξνδηαθπγήο (θαη, ηδίσο, ηεο κεγάιεο από απόςεσο πνζνύ), κέζσ ηεο δηαπίζησζεο ησλ νηθείσλ παξαβάζεσλ θαη ηεο επηβνιήο από ηε Γηνίθεζε ησλ αληίζηνηρσλ δηαθπγόλησλ θόξσλ, θαζώο θαη ησλ πξνβιεπόκελσλ ζην λόκν δηνηθεηηθώλ θπξώζεσλ, ζπληζηά, θαηά ην Σύληαγκα (άξζξν 4 παξ. 5 θαη άξζξν 106 παξ. 1 θαη 2), επηηαθηηθό ζθνπό δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο Σύκθσλα κε ηηο ζεκειηώδεηο αξρέο ηνπ ζεβαζκνύ ηεο αμηνπξέπεηαο ηνπ αλζξώπνπ (άξ. 2 παξ. 1 Σ.), ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξ. 25 παξ. 1 εδ. α Σ.), ηεο αλαινγηθόηεηαο (άξζξν 25 παξ. 1 εδ. δ Σ.) θαη ηνπ ηεθκεξίνπ α- ζσόηεηαο, ην νπνίν θαηνρπξώλεηαη ζην άξζξν 6 παξ. 2 ηεο ΔΣΓΑ θαη βξίζθεη εθαξκνγή θαη ζε δηνηθεηηθέο δηαδηθαζίεο θαηαινγηζκνύ παξαβάζεσλ θαη ζπλαθώλ θπξώζεσλ (πξβι. ΓΔΔ , C-74/14 Eturas, ζθέςε 38 θαη ΓΔΔ , C-45/08, Spector Photo Group, ζθέςεηο 42-44), ην βάξνο απόδεημεο ησλ πξαγκαηηθώλ πεξηζηαηηθώλ πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ηελ απνδηδόκελε ζε νξηζκέλν πξόζσπν θνξνινγηθή παξάβαζε, ε νπνία επηζύξεη ηελ επηβνιή ζε βάξνο ηνπ ησλ δηαθπγόλησλ θόξσλ θαη ζπλαθώλ θπξώζεσλ, θέξεη, θαη αξρήλ, ην θξάηνο, ήηνη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε (πξβι. ΣηΔ 4049/2014, ΣηΔ 2442/2013, ΣηΔ 886/2005 θ.ά.) Ωζηόζν, ηνύην δελ έρεη ηελ έλλνηα όηη ε θνξνινγηθή αξρή ππνρξενύηαη λα ηεθκεξηώζεη ηελ παξάβαζε κε αδηάζεηζηα ζηνηρεία, πνπ απνδεηθλύνπλ άκεζα θαη κε πιήξε βεβαηόηεηα ηελ ηέιεζή ηεο, δηόηη κηα ηέηνηα απαίηεζε ζα επέβαιε ζηε Γηνίθεζε έλα ππέξκεηξν θαη ζπρλά αδύλαην λα επσκηζζεί βάξνο, αζύκβαην κε ηελ αλάγθε αλεύξεζεο δίθαηεο ηζνξξνπίαο κεηαμύ, αθελόο, ησλ πξναλαθεξόκελσλ ζεκειησδώλ αξρώλ (θαη ησλ ζεκειησδώλ δηθαησκάησλ πνπ αληινύλ από απηέο νη θνξνινγνύκελνη) θαη, αθεηέξνπ, ηνπ επηηαθηηθνύ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηεο πάηαμεο ηεο θνξνδηαθπγήο, πνπ από ηε θύζε ηεο είλαη ζπλήζσο δπζρεξώο εληνπίζηκε Σπγθεθξηκέλα, ε απνηειεζκαηηθή αληηκεηώπηζε ηνπ θαηλνκέλνπ ηεο θνξνδηαθπγήο επηβάιιεη λα κελ θαζηζηνύλ νη αξρέο ή νη θαλόλεο πνπ δηέπνπλ ην είδνο θαη ην βαζκό α- πόδεημεο ηεο ύπαξμήο ηεο αδύλαηε ή ππεξβνιηθά δπζρεξή ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο από ηε Γηνίθεζε Τνύησλ έπεηαη όηη ε ηέιεζε θνξνινγηθήο παξάβαζεο, όπσο ε επίδηθε, πνπ ζπλίζηαηαη ζηελ παξάιεηςε δήισζεο θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο, θαη, πεξαηηέξσ, ε ύ- παξμε αληίζηνηρεο θνξνινγεηέαο ύιεο κπνξεί λα πξνθύπηεη, θαηά ηελ αηηηνινγεκέλε θξίζε ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο, όρη κόλν κε βάζε άκεζεο απνδείμεηο, αιιά θαη από έκκεζεο απνδείμεηο (άιισο, ηεθκήξηα ), ήηνη από αληηθεηκεληθέο θαη ζπγθιίλνπζεο ελδείμεηο νη νπνίεο, ζπλνιηθά ζεσξνύκελεο θαη ειιείςεη άιιεο εύινγεο θαη αξθνύλησο ηεθκεξησκέλεο, ελόςεη ησλ ζπλζεθώλ, εμήγεζεο, πνπ επιόγσο αλακέλεηαη από ηνλ θνξνινγνύκελν, είλαη ηθαλέο λα πξνζδώζνπλ ζηέξεε πξαγκαηηθή βάζε ζην ζπκπέξαζκα πεξί δηάπξαμεο ηεο απνδηδόκελεο παξάβαζεο [πξβι. ΣηΔ 2316/1991, ΣηΔ 2961/1980 (θνξνινγία εηζνδήκαηνο), ΣηΔ 43/2006 επηακ., ΣηΔ 4134/2001, ΣηΔ 428/1996, ΣηΔ 4026/1983, ΣηΔ 954/1982 (θνξνινγία δσξεώλ), ΣηΔ 2046/1985, ΣηΔ 2193/1958 (θνξνινγία θιεξνλνκηώλ), ΣηΔ 2136/2012, ΣηΔ 2967/2004, ΣηΔ 1275/1985 (παξαβάζεηο κε έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ), ΣηΔ 1404/2015 (παξάβαζε ιήςεο εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ), ΣηΔ 2768/2015, ΣηΔ 747/2015, ΣηΔ 1351/2014 επηακ., ΣηΔ 2951/2013, ΣηΔ 117/2005 (ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο) πξβι. αθόκα ΣηΔ 2780/2012 επηακ., ΣηΔ 1934/2013 επηακ., ΣηΔ 2365/2013 επηακ., ΣηΔ 3103/2015, ζρεηηθά κε παξαβάζεηο ησλ θαλόλσλ πεξί αληαγσληζκνύ) Τνύην δελ ζπληζηά αλ- Σελίδα 10 από 13

11 ηηζηξνθή ηνπ βάξνπο απόδεημεο, αιιά θαλόλα πνπ αθνξά ζηε θύζε θαη ζηνλ ηξόπν εθηίκεζεο ησλ απνδεηθηηθώλ ζηνηρείσλ (πξβι. ΣηΔ 2365/2013 επηακ., ΣηΔ 2780/2012 επηακ.)» ηδ 884/2016 ηκ. Β' επηακειέο, θαη σο εθ ηνύηνπ ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο απνξξίπηεηαη. 8. Ωο πξνο ηελ ππ αξηζκ. 37 θίλεζε πνζνύ ηεο 10/04/2012 Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη ε θνξνινγηθή Αξρή εζθαικέλα ζεώξεζε σο πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο ηελ θαηάζεζε πνζνύ 5.000, θαη ζπγθεθξηκέλα: «αφορϊ ςε καταβολό ποςού την ςτον ελεγχόμενο με αριθμό 480 κοινό τραπεζικό λογαριαςμό τησ τρϊπεζασ «Alpha Bank» από την.., ςτενό φύλη τησ προςφεύγουςασ. Το ποςό αυτό αποτελεύ μερικό εξόφληςη ποςού από προςωρινό διευκόλυνςη που χορόγηςε το ζευγϊρι ( και....) ςτην πρώην εργαζόμενη τησ προςφεύγουςασ,., με την οπούα πϋραν των επαγγελματικών ςχϋςεων εύχαν και ςτενό οικογενειακό και φιλικό ςχϋςη, όπωσ προκύπτει από το ηλεκτρονικό μόνυμα τησ.. και από τα τραπεζικϊ ϋγγραφα μεταφορϊσ ποςού και κατϊθεςησ τησ τρϊπεζασ «Alpha Bank» βλ. ςυνημμϋνα ςχετικϊ 25 α, β και γ αντύςτοιχα). Ιδύωσ, την μεταφϋρθηκε ςτον με αριθμό..480 τραπεζικό λογαριαςμό τησ.. ποςό ευρώ από τον ωσ ϊνω κοινό ελεγχόμενο τραπεζικό λογαριαςμό και κατ' εντολό του αποθανόντοσ ςυζύγου τησ προςφεύγουςασ,., για τη χρηματικό διευκόλυνςη τησ.., όπωσ επιβεβαιώνεται και από το ςχετικό από ηλεκτρονικό μόνυμα τησ τελευταύασ προσ την ανιψιϊ τησ προςφεύγουςασ, για το οπούο γύνεται αναφορϊ και κατωτϋρω (βλ. ςυνημμϋνο ςχετικό 25α). Σε εξόφληςη μϋρουσ τησ ωσ ϊνω προςωρινόσ διευκόλυνςησ, κατατϋθηκε από τον ςύζυγο τησ προςφεύγουςασ την ςτον με αριθμό 480 κοινό ελεγχόμενο τραπεζικό λογαριαςμό ποςό ευρώ 5.000,00 με χειρόγραφη ςημεύωςη επύ του τραπεζικού παραςτατικού «από», το οπούο ποςό εύχε προηγουμϋνωσ επιςτρϋψει ς' αυτόν εκτόσ τραπεζικού ςυςτόματοσ η ωσ ϊνω φύλη τησ προςφεύγουςασ, όπωσ επιβεβαιώνεται και από το ςχετικό από ηλεκτρονικό μόνυμα τησ.. (φύλησ τησ προςφεύγουςασ) προσ την ανιψιϊ τησ προςφεύγουςασ» Δπεηδή γηα ηελ αηηηνιόγεζε ηεο ελ ιόγσ πίζησζεο, ε πξνζθεύγνπζα δελ πξνζθνκίδεη θαλέλα λέν ζηνηρείν πέξαλ απηώλ πνπ είρε πξνζθνκίζεη θαη ελώπηνλ ηεο θνξνινγηθήο Αξρήο (ζρεη. 25α, 25β θαη 25γ), ηα νπνία δελ απνδεηθλύνπλ ηελ πξνέιεπζε ηεο θαηάζεζεο, θαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ λ. 4174/2013, (Α 170) όπνπ νξίδεηαη όηη «ζε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ», ν εδώ ηζρπξηζκόο ηεο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αλαπόδεηθηνο. 9. Ωο πξνο ηνλ λόκν θαη νπζία αβάζηκν ηνπ θαηαινγηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο Δπεηδή ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη «η επιβολό τησ υπό κρύςη ειδικόσ ειςφορϊσ αλληλεγγύησ του ν. 3986/2011 αντύκειται ςε ςωρεύα ςυνταγματικών διατϊξεων, όπωσ η αρχό τησ φορολογικόσ ιςότητασ και τησ Φοροδοτικόσ ικανότητασ (ϊρθρ. 4 παρ. 1 και 5 του Σ.), περιορύζει υπϋρμετρα την περιουςύα (ϊρθρ. 17 του Σ.) και την οικονομικό ελευθερύα του ατόμου (ϊρθρο. 5 του Σ.), ςτην αρχό τησ βεβαιότητασ του φόρου και τησ περιοριςμϋνησ αναδρομικότητασ του φόρου (ϊρθρ. 78 του Σ.), ενώ επύ τω τϋλει δεν υπϊρχει φορολογητϋα ύλη πϋραν τησ δηλωθεύςασ ςτο οικεύο οικονομικό ϋτοσ ώςτε να δικαιολογεύ την ϋκδοςη αυτόσ» Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ. 3986/2011 (Α 152) νξίδεηαη όηη «1. Επηβάιιεηαη εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο ζηα εηζνδήκαηα άλσ ησλ δώδεθα ρηιηάδσλ (12.000) επξώ ησλ θπζηθώλ πξνζώπσλ, πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2010 έσο θαη 2014 θαη δειώλνληαη κε ηηο δειώζεηο ησλ αληίζηνηρσλ νηθνλνκηθώλ εηώλ Γηα ηελ επηβνιή ηεο εηζθνξάο, ιακβάλεηαη ππόςε ην εηήζην ζπλνιηθό θαζαξό αηνκηθό εηζόδεκα, πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό, θνξνινγνύκελν ή απαιιαζζόκελν ηνπ θπζηθνύ πξνζώπνπ ή ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο. 3. Η εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο, πνπ επηβάιιεηαη ζην ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ, ππνινγίδεηαη σο εμήο: α) Γηα ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα από δώδεθα ρηιηάδεο έλα (12.001) επξώ έσο είθνζη ρηιηάδεο (20.000) επξώ, ε εηδηθή εηζθνξά ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή έλα ηνηο εθαηό (1%) επί νιόθιεξνπ ηνπ πνζνύ. β) Γηα ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα από είθνζη ρηιηάδεο έλα (20.001) επξώ έσο θαη πελήληα ρηιηάδεο (50.000) επξώ, ε εηδηθή εηζθνξά ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή δύν ηνηο εθαηό (2%) επί νιόθιεξνπ ηνπ πνζνύ. γ) Γηα ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα από πελήληα ρηιηάδεο έλα (50.001) έσο θαη εθαηό ρηιηάδεο ( ) επξώ, ε εηδηθή εηζθνξά ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηό (3%) επί νιόθιεξνπ ηνπ πνζνύ. δ) Γηα ζπλν- Σελίδα 11 από 13

12 ιηθό θαζαξό εηζόδεκα από εθαηό ρηιηάδεο έλα ( ) επξώ θαη άλσ, ε εηδηθή εηζθνξά ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηέζζεξα ηνηο εθαηό (4%) επί νιόθιεξνπ ηνπ πνζνύ Τν πνζό ηεο έθηαθηεο εηζθνξάο πεξηνξίδεηαη αλαιόγσο, ζε θάζε πεξίπησζε ώζηε ην ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα πνπ πξνθύπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηεο εηδηθήο εηζθνξάο λα κελ ππνιείπεηαη ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο, ε νπνία ππνινγίζηεθε κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ακέζσο πξνεγνύκελνπ ζπληειεζηή» Δπεηδή ε θνξνινγηθή Αξρή εθάξκνζε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, θαη δεδνκέλνπ όηη δηαπηζηώζεθε πξνζαύμεζε πεξηνπζίαο από θαηαζέζεηο ρξεκαηηθώλ πνζώλ - πηζηώζεσλ, εμέδσζε ηελ πξνζβαιιόκελε πξάμε, Δπεηδή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 3 ηνπ λ. 3986/2011 εθαξκόδνληαη θαη ηζρύνπλ όπσο έρνπλ δεκνζηεπζεί ζην Φύιιν Δθεκεξίδαο ηεο Κπβέξλεζεο, ελώ κέρξη ζήκεξα δελ έρεη εθδνζεί Γηθαζηηθή Απόθαζε ε νπνία λα θξίλεη αληηζπληαγκαηηθή ηελ δηάηαμε ηνπ ελ ιόγσ άξζξνπ, Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθόηεηαο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηόηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα ε- θαξκόδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθό πιαίζην, Δπεηδή νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο από /01/2016 εθζέζεηο κεξηθνύ ειέγρνπ Δηζνδήκαηνο θαη εηζθνξάο Αιιειεγγύεο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, Α π ο φ α ζ ί ζ ο σ μ ε Τελ απόξξηςε ηεο από /02/2016 θαη κε αξηζ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο. ηνπ.., θαηνίθνπ.., η.θ..), κε ΑΦΜ:.., θαη ηελ επηθύξσζε ηεο ππ αξηζκ../ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο, θαζώο θαη ηεο ππ αξηζκ../ Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Δηδηθήο Δηζθνξάο Αιιειεγγύεο, νηθνλ. έηνπο 2013, πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π, Α. Πξνζαύμεζε Πεξηνπζίαο ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα: Οηθνλνκηθό έηνο 2013 (εηζνδήκαηα 1/1-31/12/2012) Πξνζαύμεζε Πεξηνπζίαο θαη' έιεγρν 5.000,00 Μείνλ: Καηαζέζεηο πνπ δελ είλαη πξσηνγελείο ζύκθσλα κε ηελ παξνύζα: 0,00 Πξνζαύμεζε Πεξηνπζίαο κε βάζε ηελ παξνύζα 5.000,00 Β. Φνξνινγεηέα Δηζνδήκαηα νξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε Φνξνινγεηέα εηζνδήκαηα Οηθνλνκηθνύ Έηνπο ΠΡΟΔΛΔΤΗ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ ΣΤ. Από Μηζζσηέο Υπεξεζίεο Ε. Από Δηζνδήκαηα άξζ λ. 2238/94 ΤΝΟΛΙΚΟ ΔΙΟΓΗΜΑ Αξλεηηθά ζηνηρεία εηζνδήκαηνο πνπ ζπκςεθίδνληαη ΤΠΟΛΟΙΠΟ Γηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνζηίζεηαη ΑΘΡΟΙΜΑ Δθπηώζεηο Γαπαλώλ άξζξνπ 8 λ. 2239/1994 ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΟ ΔΙΟΓΗΜΑ 2013 Βάζεη ΓΗΛΩΗ Βάζεη ΔΛΔΓΥΟΤ Βάζεη ΑΠΟΦΑΗ Αηνκηθό θαη Σεο πδύγνπ Αηνκηθό θαη Σεο πδύγνπ Αηνκηθό θαη Σεο πδύγνπ ηέθλσλ ,10 ηέθλσλ ,10 ηέθλσλ , , , , , , , , , , , , , , ,10 Σελίδα 12 από 13