ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα,

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα, ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α1 Σατ. Γ/νζη : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : Καιιηζέα Σηλέθωνο : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Αξηζκόο απόθαζεο: 126 Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ.4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ.4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ.111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ε. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο κε αξηζκό Γ6Α ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ζη. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ.4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ ππ αξηζκόλ Γ.Δ.Γ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ 2759/η.Β / ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 12/09/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..,θαηνίθνπ. επί ηεο νδνχ, κε ΑΦΜ. θαηά ηεο ππ αξηζκ. 307/ Οξηζηηθήο Πξάμεο δηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, Οηθνλνκηθνχ έηνπο 2009 (δηαρ πεξίνδνο ) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1

2 5. Σελ σο αλαγξαθφκελε ζηελ παξάγξαθν 4 νξηζηηθή πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε θαη ηελ απφ έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ, θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ηνπ ειεγθηή ηεο Γ.Ο.Τ. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α1 όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 12/9/2016 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ. 307/ Οξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2008 (Οηθ έηνο 2009),επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, θαηφπηλ ειέγρνπ ηεο αηνκηθήο ηνπ επηρείξεζεο,θχξηνο θφξνο ,71 επξψ, πξνζαχμεζε ,05 ήηνη ζχλνιν ,76 επξψ Η πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά λα αθπξσζεί ή λα κεηαξξπζκηζηεί ε πξνζβαιιφκελε πξάμε Πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ ειιεληθνύ Δεκόζηνπ γηα επηβνιή θόξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηελ έλδηθε ρξήζε 2008, ζηηο , θαζώο νη κεηαγελέζηεξεο δηαδνρηθέο λνκνζεηηθέο παξαηάζεηο ηεο παξαγξαθήο, έωο θαη θαιύπηνπλ ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο έιεγε πξωηνγελώο θαηά ην ρξόλν πνπ αθνξνύζε ε εθάζηνηε λνκνζεηηθή ξύζκηζε πνπ παξέηεηλε ηελ παξαγξαθή θαη νπδόιωο θαηαιακβάλνπλ θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ζηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ έιεγε ζηηο αλωηέξω εκεξνκελίεο, κεηά από πξνεγεζείζα παξάηαζε κε πξνγελέζηεξε λνκνζεηηθή δηάηαμε. ην άξζξν 84 παξ. 1 θαη 5 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (ΚΦΔ λ. 2238/1994 Α 151), φπσο ίζρπε θαηά ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2014, πνπ αθνξά ν ζε βάξνο κνπ έιεγρνο, νξίδεηαη φηη: «1. Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». 5. Αλ δελ ππνβιεζεί δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ή δήισζε απφδνζεο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ ή δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ άξζξνπ 64, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηήζεη ην θχιιν ειέγρνπ ή ηελ πξάμε θαηαινγηζκνχ θφξνπ ηνπ άξζξνπ 64, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαπέληε (15) εηψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο». ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ηελ νπνία θαη αθνξά ν παξψλ ιφγνο πξνζθπγήο, έρεη ππνβιεζεί ΔΜΠΡΟΘΔΜΗ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ελψπηνλ ηεο Γ.Ο.Τ (ίδεηε ζει. 13 εθζέζεσο ειέγρνπ). Καηά ζπλέπεηα, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 84 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/1994, ην δηθαίσκα ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ, ππφθεηηαη γηα ηελ αλσηέξσ ρξήζε θαη αξρήλ ζε πεληαεηή παξαγξαθή, ε νπνία άξρεηαη ην ηέινο ηνπ επίκαρνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ήηνη ζηηο θαη ιήγεη ζηηο Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 36 παξ. 1 θαη 3 ηνπ ηζρχνληνο απφ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (Ν. 4174/2013), νξίδνληαη ηα εμήο: 2

3 «1. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε κπνξεί λα πξνβεί ζε έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εληφο πέληε (5) εηψλ απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο ( ) 3. Δμαηξεηηθά, πξάμε δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο κπνξεί λα εθδνζεί εληφο είθνζη (20) εηψλ απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο». χκθσλα κε ηε κεηαβαηηθή δηάηαμε ηεο παξ. 11 ηνπ αξ. 66 ηνπ σο άλσ Ν. 4174/2013 (ην νπνίν αλαξηζκήζεθε ζε άξζξν 72 κε ην Ν. 4337/2015), νξίδνληαη ηα εμήο: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ «πξνζηίκσλ,», πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». Η χπαξμε «θνξνδηαθπγήο», σο πξνυπφζεζε εηθνζαεηνχο παξαγξαθήο, ζε ππνζέζεηο πνπ αθνξνχλ ρξήζεηο πξηλ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Ν. 4174/2013, αιιά ησλ νπνίσλ ε ιήμε ηεο παξαγξαθήο ιακβάλεη ρψξα κεηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ (φπσο ε πξνθείκελε ππφζεζε) απνηειεί έλλνηα ε νπνία δένλ λα εξκελεχεηαη κε βάζε παξαπνκπή ζε ξεηή λνκνζεηηθή δηάηαμε, φπσο άιισζηε επηβάιιεη θαη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ σο άλσ Νφκνπ 4174/2013, ζχκθσλα κε ηελ νπνία, γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ Κψδηθα, ηζρχνπλ νη έλλνηεο ησλ φξσλ, φπσο εθάζηνηε νξίδνληαη ζηελ θείκελε λνκνζεζία, εθηφο αλ ηνπο απνδίδεηαη ξεηψο δηαθνξεηηθή έλλνηα ζηνλ Κψδηθα. Η έλλνηα ηεο θνξνδηαθπγήο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο πξάγκαηη νξίδεηαη ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο θαη ζπγθεθξηκέλα νξίδεηαη ζην άξζξν 66 ηνπ Νφκνπ απηνχ κε ηίηιν (εγθιήκαηα θνξνδηαθπγήο), φπνπ θαη νξίδνληαη ηα εμήο: «1. Έγθιεκα θνξνδηαθπγήο δηαπξάηηεη φπνηνο κε πξφζεζε: α) πξνθεηκέλνπ λα απνθχγεη ηελ πιεξσκή θφξνπ εηζνδήκαηνο, εληαίνπ θφξνπ ηδηνθηεζίαο αθηλήησλ (ΔΝΦΙΑ) ή εηδηθνχ θφξνπ αθηλήησλ (ΔΦΑ), απνθξχπηεη απφ ηα φξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο θνξνινγεηέα εηζνδήκαηα απφ νπνηαδήπνηε πεγή ή πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ηδίσο παξαιείπνληαο λα ππνβάιεη δήισζε ή ππνβάιινληαο αλαθξηβή δήισζε ή θαηαρσξίδνληαο ζηα ινγηζηηθά αξρεία εηθνληθέο (νιηθά ή κεξηθά) δαπάλεο ή επηθαινχκελνο ζηε θνξνινγηθή δήισζε ηέηνηεο δαπάλεο, ψζηε λα κελ εκθαλίδεηαη θνξνινγεηέα χιε ή λα εκθαλίδεηαη απηή κεησκέλε, β) πξνθεηκέλνπ λα απνθχγεη ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο, ηνπ θφξνπ θχθινπ εξγαζηψλ, ηνπ θφξνπ αζθαιίζηξσλ θαη ησλ παξαθξαηνχκελσλ θαη επηξξηπηφκελσλ θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ, δελ απνδίδεη ή απνδίδεη αλαθξηβψο ή ζπκςεθίδεη ή εθπίπηεη αλαθξηβψο απηνχο, θαζψο θαη φπνηνο παξαπιαλά ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε κε ηελ παξάζηαζε ςεπδψλ γεγνλφησλ σο αιεζηλψλ ή κε ηελ αζέκηηε παξαζηψπεζε ή απφθξπςε αιεζηλψλ γεγνλφησλ θαη δελ απνδίδεη ή απνδίδεη αλαθξηβψο ή ζπκςεθίδεη ή εθπίπηεη αλαθξηβψο απηνχο ή ιακβάλεη επηζηξνθή, θαζψο θαη φπνηνο δηαθξαηεί ηέηνηνπο θφξνπο, ηέιε ή εηζθνξέο, γ) πξνθεηκέλνπ λα απνθχγεη ηελ πιεξσκή θφξνπ πινίσλ δελ απνδίδεη ή απνδίδεη αλαθξηβψο ζην Γεκφζην ην θφξν απηφλ. (..) 3. Όπνηνο δηαπξάηηεη έγθιεκα θνξνδηαθπγήο απφ ηα αλαθεξφκελα ζηε παξάγξαθν 1 ηηκσξείηαη κε θπιάθηζε ηνπιάρηζηνλ δχν (2) εηψλ: α) αλ ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα θνξνινγεηέα εηζνδήκαηα ή ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ έρνπλ απνθξπβεί ππεξβαίλεη αλά θνξνινγηθφ ή δηαρεηξηζηηθφ έηνο ηηο εθαηφ ρηιηάδεο ( ) επξψ αλά είδνο θφξνπ, ή β) αλ ην πξνο απφδνζε πνζφ ηνπ θχξηνπ θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο πνπ δελ απνδφζεθε ή απνδφζεθε αλαθξηβψο ή επεζηξάθε ή ζπκςεθίζηεθε ή εμέπεζε ή δηαθξαηείηαη ππεξβαίλεη αλά θνξνινγηθφ ή δηαρεηξηζηηθφ έηνο: αα) ηηο πελήληα ρηιηάδεο (50.000) επξψ, εθφζνλ αθνξά θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο ή ββ) ηηο εθαηφ ρηιηάδεο ( ) επξψ αλά είδνο θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ζε θάζε άιιε πεξίπησζε. 4. Δπηβάιιεηαη θάζεηξμε αλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ππεξβαίλεη αλά θνξνινγηθφ ή δηαρεηξηζηηθφ έηνο ηηο εθαηφ ρηιηάδεο ( ) επξψ, εθφζνλ αθνξά θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ή ηηο εθαηφ πελήληα ρηιηάδεο ( ) επξψ ζε θάζε άιιε πεξίπησζε θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο». Η πξνξξεζείζα δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν. 4174/2013 είλαη θαη ε κνλαδηθή δηάηαμε, ζηελ νπνία πθίζηαηαη λνκνζεηηθφο νξηζκφο ηεο έλλνηαο ηεο θνξνδηαθπγήο ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, δεδνκέλνπ άιισζηε φηη ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ ηδίνπ Νφκνπ 4174/2013 κε ηίηιν πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, αθελφο δελ ηππνπνηείηαη σο θνξνδηαθπγή κφλε ε αλαθξηβήο ππνβνιή δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, αιιά άιιεο παξαβάζεηο ζρεηηθέο κε κε έθδνζε, αλαθξηβή έθδνζε ή έθδνζε ή ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη αθεηέξνπ, ζε θάζε πεξίπησζε νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο ησλ παξ. 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ σο άλσ Νφκνπ θαηαξγήζεθαλ κε ηηο παξ. 4 θαη 7 παξ.9 Ν.4337/

4 χκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν. 4174/2013, πξνθεηκέλνπ λα πθίζηαηαη θνξνδηαθπγή ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, πξέπεη ην πνζφ ηνπ θπξίνπ θφξνπ λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ επξψ, πξνυπφζεζε ε νπνία δελ πθίζηαηαη ελ πξνθεηκέλσ. Γηα ηνπο ιφγνπο απηνχο, ε ππφ θξίζε ππφζεζε δελ ππάγεηαη ζε εηθνζαεηή παξαγξαθή αιιά ζηελ πεληαεηή παξαγξαθή ηνπ αξ. 84 ηνπ Ν. 2238/1994, θαζψο ην πνζφ ηνπ θεξφκελνπ σο απνθξπβέληνο θπξίνπ θφξνπ αλέξρεηαη ζε κφιηο ,71 επξψ, ππνιεηπφκελν ζαθψο ηνπ αλσηέξσ θαησηάηνπ νξίνπ ησλ επξψ, πάλσ απφ ην νπνίν ζεσξείηαη, θαηά ηα αλσηέξσ, φηη πθίζηαηαη θνξνδηαθπγή ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Η αλσηέξσ θαηαξρήλ πεληαεηήο παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ, θέξεηαη λα παξαηάζεθε κε κεηαγελέζηεξεο λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο. Δηδηθφηεξα: -ζην άξζξν 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, νξίζηεθε φηη: «Απφ ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ θαη κεηά». - ζην άξζξν 87 ηνπ λ. 4316/2014 νξίζηεθε φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεσλ δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ, ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». -ην άξζξν 22 ηνπ λ. 4337/2015, νξίζηεθε φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο, ) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Απφ ηε γξακκαηηθή δηαηχπσζε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ πξνθχπηνπλ ηα εμήο: (α) Παξά ην γεγνλφο φηη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 ζεζπίζηεθε γεληθή δηεηήο παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο ζε ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ, ζε φζεο πεξηπηψζεηο, κέρξη θαη ηε ιήμε ηνπ αξρηθνχ δηθαηψκαηνο παξαγξαθήο εθδίδεηαη εληνιή ειέγρνπ κέρξη ηελ αξρηθή ιήμε ηεο παξαγξαθήο, ελ πξνθεηκέλσ, εηδηθά γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ηεο νπνίαο ε παξαγξαθή έιεγε αξρηθά, κε βάζε ην άξζξν 84 ηνπ Ν. 2238/1994, ζηηο , ε ελ ιφγσ δηάηαμε δελ έρεη ηζρχ, θαζψο ζεσξείηαη θαηαξγεκέλε απφ ηελ εηδηθφηεξε θαη κεηαγελέζηεξε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 87 ηνπ λ. 4316/2014, ζχκθσλα κε ηελ νπνία νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ εηδηθά ζηηο , παξαηείλνληαη κφλν θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο, ήηνη έσο , ζε πεξηπηψζεηο, κεηαμχ άιισλ, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ απηνχ ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο 4

5 Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. πλαθφινπζα, εθφζνλ ελ πξνθεηκέλσ ε ζρεηηθή εληνιή ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γιπθάδαο εθδφζεθε εληφο ηνπ έηνπο 2014 (αξ. 752/0/ , γηα ηε ρξήζε 2008, ηεο νπνίαο ε παξαγξαθή έιεγε ζηηο , ίζρπε ε κεηαγελέζηεξε εηδηθφηεξε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 87 ηνπ λ. 4316/2014, δπλάκεη ηεο νπνίαο παξαηείλεηαη ε παξαγξαθή γηα έλα έηνο, ήηνη έσο θαη φρη γηα δχν έηε, δειαδή έσο (β) Πεξαηηέξσ, νη δηαδνρηθέο παξαηάζεηο ηεο παξαγξαθήο πνπ πξνβιέθζεθαλ κε ηα άξζξα 87 ηνπ λ. 4316/2014 θαη 22 ηνπ λ. 4337/2015, αθνξνχλ, κε βάζε ηελ νξζή εξκελεία ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο, κφλν ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο έιεγε πξσηνγελψο ζηηο θαη θαη νπδφισο θαηαιακβάλνπλ θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ζηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ έιεγε ζηηο αλσηέξσ εκεξνκελίεο, κεηά απφ πξνεγεζείζα παξάηαζε. Δηδηθφηεξα, ζχκθσλα κε ηελ πξφζθαηε λνκνινγία ηνπ ηδ (888/2016 κε παξαπνκπή ζηελ επηακειή ζχλζεζε), θξίζεθε φηη ν λνκνζέηεο δχλαηαη κελ λα παξαηείλεη ηνλ ρξφλν παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο βεβαίσζε θαη επηβνιή θφξνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν αξρηθά πξνβιεπφκελνο ρξφλνο, εληφο ηνπ νπνίνπ κπνξνχζε λ αζθήζεη ηελ αμίσζή ηνπ απηή, δελ είρε αθφκε ζπκπιεξσζεί θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λεφηεξνπ λφκνπ, φκσο κηα ηέηνηα παξάηαζε, πξέπεη λα ρσξεί ππφ πξνυπνζέζεηο, ψζηε λα είλαη ζχκθσλε πξνο ην θαζεζηψο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζχλεο πνπ ζεζπίδεη γηα ηελ επηβνιή ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο (ηδ 3174/2014 Οι.), εμεηδηθεχνληαο ηελ απνξξένπζα απφ ηα άξζξα 2 παξ. 1 θαη 25 παξ. 1 εδ. α ηνπ πληάγκαηνο αξρή ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (πξβι. ηδ ηδ 2034/2011 Οι., ηδ 3777/2008, ηδ 1508/2002), Σνχην δε ζπκβαίλεη, φηαλ ε παξάηαζε νξίδεηαη, κε ζαθείο θαη δπλάκελεο επαξθψο λα πξνβιεθζνχλ απφ ηνπο θνξνινγνπκέλνπο δηαηάμεηο, γηα εχινγε δηάξθεηα, ψζηε, ελφςεη θαη ηνπ αξρηθψο πξνβιεπφκελνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο θαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε ηεο ζπλδξνκήο εηδηθψο ηεθκεξησκέλσλ πεξηζηάζεσλ, αθελφο λα επηηξέπεη ηνλ απνηειεζκαηηθφ έιεγρν ηεο εθ κέξνπο ησλ θνξνινγνπκέλσλ ηήξεζεο ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ, ρσξίο φκσο λα ελζαξξχλεη απξαμία ησλ θνξνινγηθψλ αξρψλ, θαη αθεηέξνπ λα κελ αθήλεη ηνπο θνξνινγνπκέλνπο έθζεηνπο ζε καθξά πεξίνδν αλαζθάιεηαο δηθαίνπ -πνπ απνηειεί παξάγνληα απνηξεπηηθφ γηα ηελ αλάπηπμε νηθνλνκηθψλ δξαζηεξηνηήησλ κε δπζκελείο επηπηψζεηο ζηελ αλάπηπμε, γεληθφηεξα, θαη ηεο εζληθήο νηθνλνκίαο- θαη ζηνλ θίλδπλν λα κελ είλαη πιένλ ζε ζέζε, κεηά ηελ παξέιεπζε καθξνχ ρξφλνπ απφ ην γεγνλφο πνπ γελλά ηε θνξνινγηθή ππνρξέσζε θαη ηελ θηήζε ηνπ δηαθπγφληνο ηε θνξνινγία πεξηνπζηαθνχ νθέινπο, φρη κφλνλ λα ακπλζνχλ πξνζεθφλησο έλαληη ζρεηηθνχ ειέγρνπ, αιιά θαη λα θαηαβάινπλ ηπρφλ βεβαηνχκελα πνζά θφξνπ Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ πνιχ πεξηζζφηεξν πξνθεηκέλνπ πεξί απνδηδνκέλσλ παξαβάζεσλ δηαηάμεσλ ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο θαη επηβνιήο ζρεηηθψλ θπξψζεσλ (πξβι. ηδ 1976/2015 κε ηηο εθεί παξαπνκπέο ζηε λνκνινγία ΓΔΔ θαη ΔΓΓΑ). χκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα απφθαζε ηνπ ηδ, ε πξνβιεπφκελε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ. 4002/2011 θαη ηεο παξ. 1 ηνπ δεχηεξνπ άξζξνπ ηνπ λ. 4098/2012 παξάηαζε ησλ πξνζεζκηψλ παξαγξαθήο (γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ επηβνιήο θφξνπ) πνπ έιεγαλ ήδε θαηά παξάηαζε, δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 7 ηνπ λ. 3888/2010, ζηηο , ζηηο πξνπαξαζθεπαζηηθέο εξγαζίεο ςήθηζεο ησλ νπνίσλ (άξζξσλ 18 παξ. 2 ηνπ λ. 4002/2011 θαη 2 παξ. 1 ηνπ λ. 4098/2012), γίλεηαη, άιισζηε, απιψο επίθιεζε ιφγσλ πνπ αθνξνχλ πξνβιήκαηα ζηελ νξγάλσζε ησλ αξκνδίσλ γηα ηνπο ειέγρνπο ππεξεζηψλ, δελ θαηαιακβάλνπλ πεξίπησζε παξαγξαθήο πνπ είρε ήδε παξαηαζεί κε πξνεγνχκελν λφκν, εθφζνλ δελ δηεπθξηλίδεηαη ζ απηέο κε ζαθή θαη επαξθψο πξνβιέςηκν ηξφπν φηη αθνξνχλ φρη κφλνλ παξαγξαθέο πνπ έιεγαλ ην πξψηνλ αιιά θαη πεξηπηψζεηο πξνζεζκηψλ πνπ είραλ ήδε παξαηαζεί. Καη αλαινγία κε ην ζθεπηηθφ ηεο αλσηέξσ δηθαζηηθήο απνθάζεσο, νκνίσο θαη νη ινηπέο δηαηάμεηο Νφκσλ πνπ παξέηεηλαλ ηελ πξνζεζκία παξαγξαθήο, ήηνη απηέο ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ. 3513/2006, ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ. 3697/2008, ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ. 3790/2009, ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ λ. 3842/2010, ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 7 ηνπ λ. 3888/2010, ηνπ άξζξνπ 22 παξ. 1 ηνπ Ν. 4203/2013, ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, ηνπ άξζξνπ 87 ηνπ Ν. 4316/2014 θαη ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4337/2015, δελ δηεπθξηλίδνπλ κε ζαθή θαη επαξθψο πξνβιέςηκν ηξφπν, φηη αθνξνχλ θαη πεξηπηψζεηο πξνζεζκηψλ πνπ είραλ ήδε παξαηαζεί, κε απνηέιεζκα, θαη νξζή γξακκαηηθή θαη ηεινινγηθή εξκελεία θαη κε βάζε ηεο Αξρή ηεο ζηελήο εξκελείαο ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, 5

6 απηέο λα εθαξκφδνληαη κφλν επί ππνζέζεσλ, ησλ νπνίσλ ν ρξφλνο παξαγξαθήο, έιεγε ην πξψηνλ, ηελ νηθεία εκεξνκελία πνπ αθνξνχλ νη ελ ιφγσ λνκνζεηηθέο παξαηάζεηο. Όπσο δε έρεη θξηζεί θαη απφ ηε λνκνινγία ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ ((ίδεηε Γηνηθεηηθφ Δθεηείν Αζελψλ, 624/2014, Γηνηθεηηθφ Δθεηείν Υαλίσλ 24/2013 ΝΟΜΟ), ηπρφλ εξκελεία φηη νη αλσηέξσ δηαηάμεηο αθνξνχλ φρη κφλνλ πεξηπηψζεηο παξαγξαθήο πνπ έιεγε ην πξψηνλ αιιά θαη πεξηπηψζεηο παξαγξαθήο πνπ είρε ήδε παξαηαζεί δπλάκεη πξνγελέζηεξεο λνκνζεηηθήο δηάηαμεο, αληηζηξαηεχεηαη: α) Σν άξζξν 4 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, πνπ θαηνρπξψλεη ηελ αξρή ηεο ηζφηεηαο, γηαηί ζε φκνηεο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ν ρξφλνο ηεο πξνζεζκίαο παξαγξαθήο ζα ήηαλ δηαθνξεηηθφο, αθνχ γηα ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο π.ρ. ηνπ θνξνινγηθνχ 2001, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο κέρξη ζα είρε δηάξθεηα 12 εηψλ, γηα ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2002 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο κέρξη ζα είρε δηάξθεηα 11 εηψλ θ.ν.θ., ρσξίο ε άληζε απηή κεηαρείξηζε λα δηθαηνινγείηαη απφ θάπνην ιφγν ππέξηεξνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο, σο ηέηνηνο δε δελ κπνξεί λα λνεζεί ε αλαπνηειεζκαηηθφηεηα ησλ ειεγθηηθψλ κεραληζκψλ ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. β) Σν άξζξν 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο θαη ην άξζξν 6 παξ. 1 ηεο ΔΓΑ, πνπ θαηνρπξψλνπλ ην δηθαίσκα ηεο δηθαζηηθήο πξνζηαζίαο, γηαηί, α) ζηεξεί απφ ην θνξνινγνχκελν ην δηθαίσκα λα πξνβάιεη ελψπηνλ ηνπ αξκφδηνπ δηθαζηεξίνπ ηελ έλζηαζε ηεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα επηβάιεη θφξν ή πξφζηηκν θαη β) απνδπλακψλεη ην δηθαίσκα αληαπφδεημεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ιφγσ ηνπ κεγάινπ ρξφλνπ πνπ κεζνιαβεί, κε απνηέιεζκα λα δεκηνπξγείηαη δηθνλνκηθή αληζφηεηα ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηδίσο ιφγσ ηεο κεηαθχιηζεο ζε απηφλ ηνπ βάξνπο απφδεημεο, πνπ πνιιέο θνξέο επηρεηξεί ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 40 ηνπ ΚΓΓ. γ) Σν άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο, δηφηη νη πνιιαπιέο δηαδνρηθέο παξαηάζεηο ηεο ελ ιφγσ πξνζεζκίαο ηζνδπλακνχλ κε αλαδξνκηθή επηβνιή θφξνπ κε ζεκηηή, αθνχ πξνθαινχλ απφιπηε αζηάζεηα ζε κηα νξηζκέλε λνκηθή θαηάζηαζε, πνπ δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί σο ελ ηνηο πξάγκαζη δηθαηνινγεκέλε (πξβι ηδ 171/2006, 1508/2002). δ) Σελ αξρή ηνπ Κξάηνπο δηθαίνπ θαη ηδίσο ηελ απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 θαη 5 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο απνξξένπζα αξρή ηεο αζθαιείαο ηνπ δηθαίνπ, πνπ πξέπεη λα δηέπεη έλα επλνκνχκελν θξάηνο θαη ηελ εηδηθφηεξε πηπρή απηήο ηεο πξνζηαηεπφκελεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε πξνο ην Κξάηνο (πξβι ηδ 2034/2011, 1508/2002), ελφςεη ηεο απζηεξφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ θαη ησλ πνιιαπιψλ ππνρξεψζεσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ (π.ρ. ππνρξέσζε δηαθχιαμεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ ΚΒ), ελψ θαζηζηά ππεξδεθαεηή ηελ πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηήζεη Φχιιν Διέγρνπ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, γηα ηελ νπνία έρεη πξνβιεθζεί πεληαεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο (βι. άξζξν 84 παξ. 1 ηνπ ΚΦΔ), ελψ δηαηεξεί ηε δεθαεηή πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ ηδίνπ δηθαηψκαηνο ζε ζνβαξφηεξεο θαη εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο (βι. άξζξν 84 παξ. 3 θαη 4 ηνπ ΚΦΔ). Δπηπξφζζεηα δεκηνπξγεί αηθληδηαζκφ ζην θνξνινγνχκελν, ν νπνίνο θαιφπηζηα ζεσξεί φηη δελ ππέρεη θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ζπγθεθξηκέλε ρξήζε/θνξνινγηθφ έηνο, ιφγσ ηεο παξφδνπ ζεκαληηθνχ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο. Σέινο, πξέπεη λα επηζεκαλζεί φηη ζε θακία απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ή ηηο αηηηνινγηθέο εθζέζεηο ησλ ζρεηηθψλ Νφκσλ, δηα ησλ νπνίσλ παξαηάζεθε θαηά πεξίπησζε ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ πξνο επηβνιή θφξσλ ή πξνζηίκσλ δελ ηεθκεξηψλνληαη εηδηθψο, πεξηζηάζεηο νη νπνίεο λα δηθαηνινγνχλ ηελ παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο, γηα εχινγν ρξφλν, ελφςεη θαη ηνπ αξρηθψο πξνβιεπνκέλνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο, αιιά είλαη πξνθαλέο φηη νη αλσηέξσ παξαηάζεηο απνζθνπνχλ ζηε ζεξαπεία ηεο θσιπζηεξγίαο θαη απξαμίαο ησλ ειεγθηηθψλ ππεξεζηψλ, φζνλ αθνξά ηνλ έγθαηξν θαη εληφο ηνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, ην δηθαίσκα ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ έιεγε ζηηο Η πξνζεζκία απηή ηεο παξαγξαθήο παξαηάζεθε κφλν κία θνξά, ήηνη ην αξγφηεξν, κέρξη , κε βάζε ην άξζξν 87 ηνπ λ. 4316/2014, ην νπνίν ηζρχεη, ζχκθσλα κε ην πεξηερφκελφ ηνπ, εηδηθά γηα ππνζέζεηο πνπ παξαγξάθνληαη ζην πξψηνλ ζηηο , κε ηζρχνπζαο ηεο γεληθήο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, ε δε κεηαγελέζηεξε λνκνζεηηθή παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο, κέρξη θαη 6

7 , κε ην άξζξν 22 ηνπ λ. 4337/2015, αθνξά κφλν ηηο θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο έιεγε πξσηνγελψο ζηηο θαη φρη θαηφπηλ παξάηαζεο ηεο παξαγξαθήο κε πξνγελέζηεξε λνκνζεηηθή πξάμε. Απηή είλαη ε νξζή εξκελεία πνπ ζπλάγεηαη απφ ην πεξηερφκελν ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, κε βάζε ηηο πξναλαθεξζείζεο αξρέο ηεο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζχλεο, πξνθεηκέλνπ λα θαζίζηαηαη ζαθήο θαη εχινγε ε παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο, φπσο απαηηεί θαη ε αλσηέξσ λνκνινγία ηνπ ηδ. ε θάζε πεξίπησζε φκσο, πξέπεη λα ιεθζεί ππφςε αο θαη ην γεγνλφο φηη ζηηο σο άλσ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, 87 ηνπ λ. 4316/2014 θαη 22 ηνπ λ. 4337/2015, δηα ησλ νπνίσλ παξαηείλεηαη γηα ζπγθεθξηκέλν ρξφλν ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ, δελ ηεθκεξηψλνληαη εηδηθψο, πεξηζηάζεηο νη νπνίεο λα δηθαηνινγνχλ ηελ παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο, γηα εχινγν ρξφλν, ελφςεη θαη ηνπ αξρηθψο πξνβιεπνκέλνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο, αιιά είλαη πξνθαλέο φηη νη αλσηέξσ παξαηάζεηο απνζθνπνχλ ζηε ζεξαπεία ηεο θσιπζηεξγίαο θαη απξαμίαο ησλ ειεγθηηθψλ ππεξεζηψλ, φζνλ αθνξά ηνλ έγθαηξν θαη εληφο ηνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ θαη ζπλαθφινπζα, θαη νξζή θξίζε αο, πξέπεη λα ζεσξεζεί φηη νπδφισο παξέηεηλαλ ηελ αξρηθή πεληαεηή παξαγξαθή ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994, ε νπνία, ελ πξνθεηκέλσ έιεμε ζηηο Καηά ζπλέπεηα, ελ πξνθεηκέλσ, γηα ηελ επίκαρε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2008, έρεη επέιζεη παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ πξνο επηβνιή θφξνπ, ζηηο , θαηά ηα αλσηέξσ, κε απνηέιεζκα λα είλαη κε ζχλλνκε ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ηεο επίκαρεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεσο εληφο ηνπ έηνπο Εζθαικέλε, αλαηηηνιόγεηε θαη αλαπόδεηθηε θξίζε ηνπ ειέγρνπ, αλαθνξηθά κε ηε κε απνδνρή θαη κε αλαγλώξηζε εθ κέξνπο ηνπ αξλεηηθνύ κηθηνύ θέξδνπο από ηνλ θιάδν πώιεζεο ινηπώλ εκπνξεπκάηωλ, πιελ ηζηγάξωλ (ιηπαληηθώλ, αμεζνπάξ, πνηώλ, εηδώλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.), πνζνύ ,40 επξώ. Όπσο πξναλέθεξα ζην ηζηνξηθφ ηεο παξνχζεο, θαηά ηελ έλδηθε ρξήζε 2008, ε επηρείξεζή κνπ πξαγκαηνπνίεζε αθαζάξηζηα έζνδα απφ δηάθνξνπο θιάδνπο θαη ζπγθεθξηκέλα θπξίσο απφ ηνλ θιάδν πσιήζεσο πγξψλ θαπζίκσλ, αιιά θαη απφ ηνλ θιάδν πσιήζεσλ ινηπψλ πξντφλησλ, φπσο, ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, ηζηγάξσλ, θ.ιπ. Απφ ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ δηελήξγεζε ν έιεγρνο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζήο κνπ, θαηά ηελ αλσηέξσ ρξήζε, δηαπίζησζε, δήζελ, παξαηππίεο θαη παξαιείςεηο ζηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ κνπ θαη ζπγθεθξηκέλα ζηνλ θιάδν πψιεζεο εκπνξεπκάησλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, ηζηγάξσλ, θ.ιπ.), ην απνηέιεζκα ησλ νπνίσλ πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθά. πγθεθξηκέλα, ε επηρείξεζή κνπ εκθάληζε θφζηνο πσιεζέλησλ ,27 επξψ, έλαληη εζφδσλ απφ πσιήζεηο ,31 επξψ, κε απνηέιεζκα λα εκθαλίδεη αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο ,96 επξψ, ην νπνίν ν έιεγρνο δελ απνδέρζεθε (ίδεηε ζει. 17 εθζέζεσο ειέγρνπ). Απφ ην αλσηέξσ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο, πνζφ ,56 επξψ, πνπ αληηζηνηρεί ζην αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ ηελ πψιεζε ηζηγάξσλ, ην θαηαιφγηζε σο ινγηζηηθή δηαθνξά (ίδεηε ζει. 13 εθζέζεσο ειέγρνπ), κε απνηέιεζκα λα αλακνξθσζνχλ ηα απνηειέζκαηα ηνπ θιάδνπ απηνχ (ίδεηε ζει. 24 εθζέζεσο ειέγρνπ), ην δε ππφινηπν αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ ηελ πψιεζε ησλ ινηπψλ εκπνξεπκάησλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.), πνζνχ ,40 επξψ (69.403,96 επξψ ζπλνιηθφ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο ,56 επξψ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ πψιεζε ηζηγάξσλ) ν έιεγρνο δελ ην θαηαινγίδεη σο ινγηζηηθή δηαθνξά, θαζψο, πέξαλ ηεο γεληθήο αλαθνξάο πνπ δηαιακβάλεηαη ζηε ζει. 17 ηεο εθζέζεσο ειέγρνπ, πεξί δήζελ κε αλαγλψξηζεο νινθιήξνπ ηνπ αξλεηηθνχ θέξδνπο απφ ηνλ θιάδν πψιεζεο πξντφλησλ, κφλν ην αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ πψιεζε ηζηγάξσλ, ν έιεγρνο θαηαιφγηζε σο ινγηζηηθή δηαθνξά. ε θάζε πεξίπησζε, ε κε αλαγλψξηζε απφ ηνλ έιεγρν ηνπ πνζνχ ησλ ,40 επξψ, πνπ απνηειεί ην αξλεηηθφ θέξδνο απφ ηελ πψιεζε ινηπψλ εκπνξεπκάησλ, πιελ ηζηγάξσλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.), είλαη παληειψο αλαηηηνιφγεηε, αλαπφδεηθηε, αιιά θαη εζθαικέλε θαη πξέπεη λα κε γίλεη δεθηή γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο: 2.1. Αλαηηηνιφγεην θαη αλαπφδεηθην ηεο θξίζεο ηνπ ειέγρνπ: Όπσο παγίσο έρεη θξίλεη ε λνκνινγία, ζχκθσλα κε ηηο ζεκειηψδεηο αξρέο ηνπ ζεβαζκνχ ηεο αμηνπξέπεηαο ηνπ αλζξψπνπ (άξ. 2 παξ. 1.), ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ (άξ. 25 παξ. 1 εδ. α.), ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 25 παξ. 1 εδ. δ.) θαη ηνπ ηεθκεξίνπ αζσφηεηαο, ην νπνίν θαηνρπξψλεηαη ζην άξζξν 6 παξ. 2 ηεο ΔΓΑ θαη βξίζθεη εθαξκνγή θαη ζε δηνηθεηηθέο δηαδηθαζίεο θαηαινγηζκνχ 7

8 παξαβάζεσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ (πξβι. ΓΔΔ , C-74/14 Eturas, ζθέςε 38 θαη ΓΔΔ , C-45/08, Spector Photo Group, ζθέςεηο 42-44), ην βάξνο απφδεημεο ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ απνδηδφκελε ζε νξηζκέλν πξφζσπν θνξνινγηθή παξάβαζε, ε νπνία επηζχξεη ηελ επηβνιή ζε βάξνο ηνπ ησλ δηαθπγφλησλ θφξσλ θαη ζπλαθψλ θπξψζεσλ, θέξεη, θαη αξρήλ, ην θξάηνο, ήηνη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε (πξβι. ηδ 4049/2014, 2442/2013, 886/2005 θ.ά.). πλαθείο άιισζηε είλαη θαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 28 παξ. 1, 32, 34 θαη 64 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Γ.Γ.), φπσο έρεη ηξνπνπνηεζεί θαη ηζρχεη, ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ. Πέξα απφ ηα αλσηέξσ, ιεθηέα ηα εμήο σο πξνο ην δήηεκα ηεο αηηηνινγίαο θαη ηεο απφδεημεο: χκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ Π.Γ. 16/19891, ε έθζεζε ειέγρνπ πξέπεη λα είλαη νξηζκέλε θαη ζαθψο αηηηνινγεκέλε. Η έθζεζε ειέγρνπ, απνηειψληαο ην δεκφζην εθείλν έγγξαθν, ηνπ νπνίνπ ε ζχληαμε απνηειεί νπζηψδε ηχπν έθδνζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο, πξέπεη λα πεξηέρεη αλαιπηηθή αηηηνινγία, κε ηελ νπνία λα ζεκειηψλεηαη αδηακθηζβήηεηα, ηφζν ην πξαγκαηηθφ, φζν θαη ην λνκηθφ κέξνο ηνπ θαηαινγηζκνχ, επί πνηλήο αθπξφηεηαο ηεο ζρεηηθήο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο2. Όπσο γίλεηαη απνδεθηφ απφ ηελ πάγηα λνκνινγία ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο αλαθνξηθά κε ηελ αηηηνινγία ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο, ε δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα είλαη αηηηνινγεκέλε, ε δε αηηηνινγία πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, δηφηη ζηελ πεξίπησζε απηή ε αηηηνινγία απνηειεί ηππηθφ ζηνηρείν ηνπ θχξνπο ηεο πξάμεο, θαη πξέπεη λα πεξηέρεη «ηα λνκίκσο δπλάκελα λα ιεθζνχλ ππφςε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά, ηα νπνία εμεηίκεζε ην δηνηθεηηθφ φξγαλν»3. Σέινο, απφ ηε ξεηή δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 145 παξ. 1 ηνπ Κ.Γ.Γ., πξνθχπηεη ν ζεκειηψδεο δηθνλνκηθφο θαλφλαο ηεο απφδεημεο ζηε δηνηθεηηθή δίθε, ν νπνίνο θαη απνξξέεη απφ ην ζεκειηψδεο δηθαίσκα δηθαζηηθήο πξνζηαζίαο πνπ θαηνρπξψλεηαη ζην άξζξ0ν 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, φηη «θάζε δηάδηθνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηα πξαγκαηηθά γεγνλφηα πνπ επηθαιείηαη γηα λα ζηεξίμεη ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ». Γειαδή θάζε δηάδηθνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ χπαξμε ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ πνπ επηθαιείηαη πξνο απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ θαη παξάιιεια δηθαηνχηαη (θαη δελ ππνρξενχηαη) λα απνδείμεη ηελ αλππαξμία ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ πνπ επηθαιείηαη ν αληίδηθνο (αληαπφδεημε). Η απφδεημε θαη ε αληαπφδεημε πξαγκαηνπνηνχληαη κε ηε ρξήζε ησλ ππφ ηνπ Νφκνπ πξνβιεπνκέλσλ θαη επηηξεπνκέλσλ απνδεηθηηθψλ κέζσλ4. Απφ ηελ αλσηέξσ δηάηαμε ζπλάγεηαη, φηη ν δηάδηθνο, αληαπνθξηλφκελνο ζην ππνθεηκεληθφ βάξνο απνδείμεσο ηζρπξηζκνχ ηνπ, δελ κπνξεί πεξαηηέξσ λα ππνρξεσζεί ζε απφδεημε αξλεηηθνχ γεγνλφηνο. Καηά ζπλέπεηα δελ είλαη αλεθηά ζε νηνδήπνηε ζηάδην ηεο δηνηθεηηθήο θαη δηθαζηηθήο δηαδηθαζίαο ηεθκήξηα ή θαλφλεο απνδείμεσο πνπ ζθνπνχλ λα κεηαζέζνπλ ζηνλ θνξνινγνχκελν ην βάξνο λα απνδείμεη ην αξλεηηθφ γεγνλφο (βι. ηδ 2208/2013 ΝΟΜΟ, Γ.Δ.Α. 1595/2000 ΝΟΜΟ, ΓΓΙΚΗ 2000/1265, Γ.ΠΡ.ΑΘ /1999 ΓΓΙΚΗ2001/18). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, παξά ηε ζαθή εξκελεία ησλ πξναλαθεξζεηζψλ δηαηάμεσλ, ν έιεγρνο νχηε αηηηνιφγεζε νχηε απέδεημε φηη ε εκθάληζε ηνπ αλσηέξσ αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο, ησλ ,40 επξψ, πνπ απνηειεί ην αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ ηελ πψιεζε ινηπψλ 1 Το οπούο καθόριζε τη διαδικαςύα ςύννομησ εκδόςεωσ των πρϊξεων επιβολόσ φόρων και προςτύμων από τισ αρμόδιεσ Φορολογικϋσ Αρχϋσ για τισ φορολογικϋσ υποχρεώςεισ των κρινόμενων οικονομικών ετών. 2 Βλ. ΣτΕ 3108/1996, ΣτΕ 2054/ 1995, ΣτΕ 1148/ Σύμφωνα πϊντοτε με τη θϋςη τησ νομολογύασ του Συμβουλύου τησ Επικρατεύασ, «η αιτιολογύα αυτό δεν δύναται να ςυμπληρωθεύ από τα ςτοιχεύα του φακϋλου, δύναται δε να ςυμπληρωθεύ απλώσ εξ αυτών κατϊ την πραγματικό τησ βϊςη, αλλϊ μόνον εφ όςον αυτό (η «εν τω ςώματι τησ πρϊξεωσ αιτιολογύα») παραπϋμπει εισ ςυγκεκριμϋνα ςτοιχεύα του φακϋλου ό περιϋχει ειδικόν τινϊ εκτύμηςιν παρϋχουςαν την ςύνδεςύν τησ προσ τινϊ των ςτοιχεύων του φακϋλου, ώςτε να αποκτϊ ϋρειςμα επ αυτών και υπό τον αυτονόητον όρο ότι τα τελευταύα αυτϊ (ςυμπληρωματικϊ τησ αιτιολογύασ) ςτοιχεύα δεν εύναι μεταγενϋςτερα τησ προςβαλλόμενησ πρϊξησ (Βλ. ΣτΕ 2254/1964, 2331/1966, 735/1985, 2875/1988). Η πϋραν των ανωτϋρων ορύων «ςυμπλόρωςη» τησ αιτιολογύασ εκ του φακϋλου «αποκλεύεται, διότι αυτό θα ενεύχε κατ ανϊγκη ν επιλογόν του δικαςτού, υποκαθιςταμϋνου ούτωσ, εισ ϋργα διοικόςεωσ» (ΣτΕ 735/85). Επύςησ, όπωσ δϋχεται και η νομολογύα του Αρεύου Πϊγου «η παρϊλειψισ τησ επιβαλλόμενησ εκ του χαρακτόροσ τησ διοικητικόσ πρϊξεωσ αιτιολογύασ ςυνιςτϊ παρϊβαςιν του νόμου κατ ουςύαν, αύτη επϊγεται ακυρότητα τησ πρϊξεωσ (βλ. Α.Π. 92/67, ΝοΒ 15, 790)». 4 Ίδετε Η. Παπαγεωργύου «Η αποδεικτικό δύναμισ των εκθϋςεων ελϋγχου των οργϊνων των φορολογικών αρχών» Δ.Ε.Ε. 2003/1193 επ. 8

9 εκπνξεπκάησλ, πιελ ηζηγάξσλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.),νθείιεηαη ζε πξφζεζε απφθξπςεο θνξνινγεηέαο χιεο. πγθεθξηκέλα, ε κε αλαγλψξηζε αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο ζε κία ρξήζε, φηαλ ην αξλεηηθφ θέξδνο απηφ πξνθχπηεη νξζά κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηα νπνία ν έιεγρνο δελ ακθηζβεηεί, παξίζηαηαη κε ζχλλνκε, εθηφο εάλ ν έιεγρνο επηθαιείηαη ζπγθεθξηκέλεο παξαβάζεηο, νη νπνίεο αιινίσζαλ ην απνηέιεζκα ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φπσο π.ρ. κε έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή γεληθά παξαβάζεηο θνξνδηαθπγήο, απφ απηέο πνπ πξνβιέπνληαη ζην λφκν ή έζησ πξφζεζε ηερληηψλ κεζνδεχζεσλ θνξναπνθπγήο. Δληνχηνηο, παξά ην γεγνλφο φηη ην ινγηζηηθφ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο ηεο επηρείξεζήο κνπ, γηα ηελ έλδηθε ρξήζε 2008 ήηαλ απνιχησο νξζφ θαη πξνέθππηε απφ ηα κε ακθηζβεηεζέληα απφ ηνλ έιεγρν δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κνπ, ν έιεγρνο ακθηζβήηεζε ην απνηέιεζκα απηφ, ρσξίο φκσο λα απνδείμεη θαη λα ηεθκεξηψζεη αηηηνινγεκέλα ηελ ηέιεζε ζπγθεθξηκέλσλ παξαβάζεσλ, εμαηηίαο ησλ νπνίσλ αιινηψζεθαλ ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κνπ ή ελ γέλεη λα απνδείμεη θαη λα ηεθκεξηψζεη ηελ χπαξμε νηαζδήπνηε ηερλεηήο κεζφδεπζεο θαη ελ γέλεη θαηαρξεζηηθήο ζπκπεξηθνξάο εθ κέξνπο κνπ, κε ζθνπφ ηε θνξναπνθπγή. Ο έιεγρνο, ζηε ζει. 17 ηεο εθζέζεσο ειέγρνπ, θάλεη κφλν γεληθή αλαθνξά πεξί δήζελ κε αλαγλψξηζεο νινθιήξνπ ηνπ αξλεηηθνχ θέξδνπο απφ ηνλ θιάδν πψιεζεο πξντφλησλ, ρσξίο φκσο λα δηαιακβάλεη ηνπο εηδηθφηεξνπο ιφγνπο, γηα ηνπο νπνίνπο δελ απνδέρεηαη ην ελ ιφγσ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο. Κη φρη κφλν ηνχην, αιιά επηπξνζζέησο ν έιεγρνο, παξά ην γεγνλφο φηη ζηελ ίδηα ζειίδα ηεο εθζέζεσο ειέγρνπ θάλεη κλεία, πεξί δήζελ κε αλαγλψξηζεο νινθιήξνπ ηνπ αξλεηηθνχ θέξδνπο απφ ηνλ θιάδν πψιεζεο πξντφλησλ, κφλν ην αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ πψιεζε ηζηγάξσλ, θαηαιφγηζε σο ινγηζηηθή δηαθνξά θαη δελ θαηαιφγηζε σο ινγηζηηθή δηαθνξά θαη ην δήζελ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ ηνλ θιάδν πσιήζεσλ ινηπψλ πξντφλησλ, φπσο, ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ. Όια ηα αλσηέξσ θαηακαξηπξνχλ παληειή έιιεηςε αηηηνινγίαο θαη ηεθκεξίσζεο εθ κέξνπο ηνπ ειέγρνπ θαη έηζη πξέπεη, ιφγσ ηνπ φηη ακέζσο θαησηέξσ ζα ακθηζβεηήζσ κε επηρεηξήκαηα θαη ηελ ελ γέλεη νξζφηεηα ηεο θξίζεο ηνπ, λα κε γίλεη δεθηφ ην αλσηέξσ ζησπεξφ πφξηζκα ηνπ ειέγρνπ 2.2. Δζθαικέλε θξίζε ηνπ ειέγρνπ. Ακθηζβήηεζε ηεο νπζίαο ηεο αλσηέξσ ζησπεξήο κε αλαγλψξηζεο αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο εθ κέξνπο ηνπ ειέγρνπ Η εκθάληζε αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο ο εθ κέξνπο κηαο επηρείξεζεο, απφ ηελ πψιεζε πξντφλησλ, δχλαηαη λα νθείιεηαη ζε πνιινχο παξάγνληεο. Κπξίσο νθείιεηαη ζε πηψζε ηνπ θχθινπ ησλ εξγαζηψλ ηεο,, δειαδή ζηελ πψιεζε ιηγφηεξσλ πνζνηηθά πξντφλησλ, απφ απηά πνπ πξνκεζεχηεθε ν επηηεδεπκαηίαο, νπφηε θαη ζηελ πεξίπησζε απηή, ηα κε πσιεζέληα πξντφληα ηεο επηρείξεζεο εκθαλίδνληαη σο απφζεκα ζηελ απνγξαθή ηεο. Τπάξρνπλ φκσο θαη πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο κηα επηρείξεζε πσιεί πξντφληα ζπγθεθξηκέλνπ θιάδνπ ζε ηηκή θάησ ηνπ θφζηνπο, πξνθεηκέλνπ λα πξνζειθχζεη πειάηεο θαη λα απμήζεη ηα έζνδά ηεο απφ ηνπο ινηπνχο θιάδνπο ζηνπο νπνίνπο δξαζηεξηνπνηείηαη. ηελ πεξίπησζε απηή, ε νπνία απνηειεί ζεκηηή επηρεηξεκαηηθή πξαθηηθή, κε ζπληζηψζα θνξνδηαθπγή, νχηε θαλ ηερλεηή κεζφδεπζε θνξναπνθπγήο, ε επηρείξεζε εκθαλίδεη δ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο, ρσξίο λα εκθαλίδεη απφζεκα κε πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ, θαζψο φια ηεο ηα πξντφληα πσιήζεθαλ κελ, αιιά ζε ηηκή θάησ ηνπ θφζηνπο. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε επηρείξεζή κνπ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζειθχζεη πειάηεο θαη λα απμήζεη ηα έζνδά ηεο απφ ηνλ θχξην θιάδν δξαζηεξηνπνίεζήο ηεο, δειαδή ηνλ θιάδν πψιεζεο θαπζίκσλ, πσινχζε ζε ρακειέο ηηκέο, θάησ ηνπ θφζηνπο, άιια πξντφληα, φπσο ιηπαληηθά, πνηά, αμεζνπάξ θαη είδε θαθεηέξηαο, ηα νπνία θαη πσινχληαλ εληφο ησλ πξαηεξίσλ ηεο. Με ηνλ ηξφπν απηφ, πξνζέιθπε ζεκαληηθφ αξηζκφ πειαηψλ, νη νπνίνη θαη επέιεγαλ ηα δηθά κνπ πξαηήξηα πγξψλ θαπζίκσλ, θαζψο ζε απηά, εθηφο απφ θαχζηκα, κπνξνχζαλ λα πξνκεζεπηνχλ ζε ειθπζηηθέο ηηκέο, ινηπά πξντφληα, φπσο λεξφ, αλαςπθηηθά, ιηπαληηθά θαη άιια αμεζνπάξ πνπ πσινχληαη ζε πξαηήξηα πγξψλ θαπζίκσλ. Η αλσηέξσ επηρεηξεκαηηθή πξαθηηθή, κπνξεί λα πεξηφξηδε ζε αξλεηηθά επίπεδα, ην θέξδνο απφ ηελ πψιεζε ησλ ινηπψλ πξντφλησλ ηεο επηρείξεζήο κνπ, πιελ ησλ θαπζίκσλ, δεκηνπξγνχζε φκσο παξάιιεια ζεκαληηθή αχμεζε εζφδσλ ζηνλ θχξην θιάδν δξαζηεξηνπνίεζήο κνπ, ήηνη ζηνλ θιάδν πψιεζεο θαπζίκσλ, φπσο άιισζηε απνηππψζεθε θαη απφ ηα ίδηα ηα δεδνκέλα ηεο εθζέζεσο ειέγρνπ, κε βάζε ηα νπνία, ε επηρείξεζή κνπ, παξά ην γεγνλφο φηη εκθάληζε αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο ,40 επξψ, απφ ηελ πψιεζε ινηπψλ εκπνξεπκάησλ, πιελ ηζηγάξσλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.), ζηνλ θιάδν πψιεζεο θαπζίκσλ εκθάληζε ζεκαληηθφ θαζαξφ θέξδνο πνζνχ ,75 επξψ. Γηα ην ιφγν απηφ άιισζηε, ε επηρείξεζή κνπ θαηά ηελ 9

10 έλδηθε ρξήζε, ήηαλ θεξδνθφξα, εκθαλίδνληαο θαζαξά θέξδε πξν θφξσλ, πνζνχ ,89 επξψ, φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηε ζε βάξνο κνπ εθδνζείζα θαηαινγηζηηθή πξάμε. Η πξαθηηθή απηή είλαη θαζ φια λφκηκε, δελ ζπληζηά θακία θνξνινγηθή παξάβαζε θαη δελ απνηειεί ηερλεηή κεζφδεπζε θνξναπνθπγήο, δηα ηεο κεηαθνξάο θεξδψλ απφ πψιεζε πξντφλησλ κε πςειφ ζπληειεζηή θνξνιφγεζεο ζε πξντφληα κε ρακειφ ζπληειεζηή θνξνιφγεζεο, θαζψο ηα θέξδε ηεο επηρείξεζήο κνπ απφ φινπο ηνπο επηκέξνπο θιάδνπο ηεο, δειαδή θαπζίκσλ θαη ινηπψλ πξντφλησλ, θνξνινγνχληαη κε ηνλ ίδην ζπληειεζηή. Γηα ηνπο ιφγνπο απηνχο θαη δεδνκέλνπ φηη εγψ απέδεημα πιήξσο ην ζχλλνκν ηεο εκθάληζεο ηνπ αλσηέξσ αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο ησλ ,40 επξψ, απφ ηελ πψιεζε ινηπψλ εκπνξεπκάησλ, πιελ ηζηγάξσλ (ιηπαληηθψλ, αμεζνπάξ, πνηψλ, εηδψλ θαθεηέξηαο, θ.ιπ.), ελψ αληίζεηα ν έιεγρνο δελ απέδεημε θαη δελ αηηηνιφγεζε ην κε ζχλλνκν ηνπ αλσηέξσ αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο, σο φθεηιε, θαζψο έθεξε ην βάξνο απφδεημεο ηεο ζρεηηθήο θνξνινγηθήο παξάβαζεο, πξέπεη, ηα θαζαξά θέξδε κνπ, φπσο απηά πξνζδηνξίζηεθαλ ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, λα κεησζνχλ θαηά ην ελ ιφγσ πνζφ ησλ ,40 επξψ. ε θάζε πεξίπησζε επίζεο, λα κεησζνχλ ηα πξνζδηνξηζζέληα απφ ηνλ έιεγρν θαζαξά θέξδε θαηά ην σο άλσ πνζφ ησλ ,40 επξψ θαη δηφηη ν έιεγρνο, ζηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ δελ θαηαιφγηζε ην πνζφ απηφ σο ινγηζηηθή δηαθνξά, θαζψο, φπσο πξναλέθεξα, πέξαλ ηεο γεληθήο αλαθνξάο πνπ δηαιακβάλεηαη ζηε ζει. 17 ηεο εθζέζεσο ειέγρνπ, πεξί δήζελ κε αλαγλψξηζεο νινθιήξνπ ηνπ αξλεηηθνχ θέξδνπο απφ ηνλ θιάδν πψιεζεο πξντφλησλ, κφλν ην αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ πψιεζε ηζηγάξσλ, ν έιεγρνο θαηαιφγηζε σο ινγηζηηθή δηαθνξά. Δπί ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, εηζεγνχκαζηε ηα αθφινπζα: Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε ππφζεζε αθεηεξία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ε κε αξηζκφ 752/ εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. κεηά ηελ νπνία αθνινχζεζε ζπζηεκέλε επηζηνιή Γλσζηνπνίεζε ηνπ άξζξνπ 37 Ν.4141/2013, πξηλ ηελ θαη άξζξν 84 ηνπ λ 2238/94 εκεξνκελία παξαγξαθή ( ) ηεο ειεγρφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ε παξαγξαθή παξαηάζεθε γηα δχν έηε έσο 31/12/2016 θαη ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο απνξξίπηεηαη. Επεηδή, φζνλ αθνξά ηελ ινγηζηηθή δηαθνξά ηνπ αξλεηηθνχ κηθηνχ απνηειέζκαηνο ησλ ινηπψλ εδψλ (αμεζνπάξ, Ληπαληηθά, πνηά θαθεηέξηα θιπ), ν έιεγρνο δελ πξνζδηνξίδεη ηνλ αθξηβή ιφγν κε αλαγλψξηζεο, αιιά αλαθέξεη απιά σο ιφγν κε αλαγλψξηζεο <<ην είδνο ησλ πσινχκελσλ εκπνξεπκάησλ ηνλ πξνβιεπφκελν.κ.κ.κ θαζψο θαη ην πεξηζψξην θέξδνπο πνπ έρνπλ ηα παξαπάλσ εκπνξεχκαηα>>, ρσξίο λα πξνζδηνξίδεη επαθξηβψο ηα αίηηα ηνπ αξλεηηθνχ κηθηνχ θέξδνπο, κε ζπγθεθξηκέλεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο ψζηε λα ζπλάγεηαη κε αζθάιεηα ην χςνο ηνπ αξλεηηθνχ κηθηνχ απνηειέζκαηνο αλά είδνο θαη ην ιφγν δεκηνπξγίαο ηνπ. Άιισζηε θαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 παξ 1 ηνπ Ν.2238/94 δελ πξνβιέπεηαη ηέηνηνπ είδνπο ινγηζηηθή δηαθνξά. Καηφπηλ απηψλ γίλεηαη δεθηφ ην αίηεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη αλαγλσξίδεηαη γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ρξήζεο ην πνζφ ησλ( , ,56) = ,40 επξψ. 10

11 Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη; «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Επεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 28 θαη 64 ηνπ λ.4174/2013 πξνθχπηεη φηη ε έθζεζε ειέγρνπ, πνπ ζπλνδεχεη ππνρξεσηηθψο ηελ πξάμε νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ή επηβνιήο πξνζηίκνπ, πξέπεη λα πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα θαη ηα ζηνηρεία, πνπ έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, θαη λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο, πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε ηεο αλσηέξσ πξάμεο. Επεηδή, ε κε αλαγλψξηζε ηνπ πνζφ ησλ ,40 επξψ δελ πξνθχπηεη άκεζα απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ αιιά ζε ζπλδπαζκφ ησλ επαιεζεχζεσλ ηεο ζειίδαο 17 ηεο έθζεζεο ειέγρνπ θαη ηνπ εληχπνπ Δ3 (ζπλνιηθφ θφζηνο πσιεζέλησλ εθηφο θαπζίκσλ ,27 θφζηνο πσιεζέλησλ απφ πσιήζεηο ηζηγάξσλ ,57-θφζηνο πσιεζέλησλ βάζεη έθζεζεο ειέγρνπ ινηπψλ πιελ ηζηγάξσλ θαη θαπζίκσλ ,12 κηθηφ θέξδνο ειέγρνπ 189,54 δηαθνξά θφζηνπο απφ πψιεζε ινηπψλ πνπ δελ αλαγλσξίζηεθε απφ ηνλ έιεγρν σο αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο, επξψ. πλνιηθφ αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο έθζεζεο ειέγρνπ ζει 17, ,96- αξλεηηθφ κηθηφ θέξδνο απφ πψιεζε ηζηγάξσλ πνπ δελ ακθηζβεηείηαη ,56 = ,40 ). Επεηδή,o πξνζθεχγσλ δελ ακθηζβεηεί ηηο ινηπέο ινγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ θαηαινγίζηεθαλ απφ ηνλ έιεγρν. Επεηδή, θαηά ηα ινηπά νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ., φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 1/7/2016 Έθζεζε Διέγρνπ κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο,επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο θαη δελ πξνζβάιινληαη νχηε ακθηζβεηνχληαη κε ηελ εμεηαδφκελε ελδηθνθαλή πξνζθπγή. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηνπ..,θαηνίθνπ επί ηεο νδνχ., κε ΑΦΜ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξενπ εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό 11

12 βάζεη ηεο παξνύζαο απόθαζεο : 1.ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΟ ΔΙΟΓΗΜΑ ΠΡΟΔΛΔΤΗ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ Από αθίλεηα Από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο Από γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο Από κηζζσηέο ππεξεζίεο σνολικό ειζόδημα Αξλεηηθά ζηνηρεία εηζνδήκαηνο πνπ ζπκςεθίδνληαη Τπόλοιπο Γηαθνξά ηεθκαξηήο δαπάλεο πνπ πξνζηίζεηαη Αηνκηθό θαη ηέθλσλ Ποζά Γήλωζης ηεο ζπδύγνπ Αηνκηθό θαη ηέθλσλ Ποζά ΓΔΓ ηεο ζπδύγνπ Γιαθορά 6.319, , , ,95 0, , , ,91 112,32 112,32 0, , ,44 0, , , , , ,91 0, , , , , ,91 0,00 0,00 Άθροιζμα , , , , ,91 Δθπηώζεηο δαπαλώλ άξζξνπ 8 λ. 2238/1994 Φορολογηηέο ειζόδημα 6.023, , , ,39 0, , , , , ,91 2.ΦΟΡΟ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ Α. Φορολογηηέο ειζόδημα και θόρος βάζει κλίμακας Ποζά Γήλωζης Ποζά ΓΔΓ Γιαθορά Δηζόδεκα Φόξνο θ.ιπ. Δηζόδεκα Φόξνο θ.ιπ. Δηζόδεκα-θόξνο θιίκαθαο , , , ,92 1. Σνπ ζπδύγνπ Μείσζε ηνπ θόξνπ 0,00 0,00 (α) Τπόινηπν θόξνπ , , ,39 Δηζόδεκα-θόξνο θιίκαθαο , , , ,75 2. Σεο ζπδύγνπ Μείσζε ηνπ θόξνπ 0,00 0,00 (β) Τπόινηπν θόξνπ , ,75 0,00 Δπηβάξπλζε θόξνπ απνδείμεσλ (γ) 0,00 0,00 0,00 Β. σμπληρωμαηικός θόρος ην αθαζάξηζην εηζόδεκα από αθίλεηα (δ) ,00 239, ,00 239,99 Φόρος ποσ αναλογεί [( α) + (β) + (γ) + (δ )] , , ,39 Γ. Δκπηώζεις από ηο θόρο ποσ αναλογεί 1. Φόξνο πνπ παξαθξαηήζεθε ζην εηζόδεκα από : α) Kηλεηέο αμίεο 0,00 β) Δκπνξηθέο επηρεηξήζεηο 27,44 27,44 γ) Αθίλεηα 0,00

13 δ) Μηζζσηέο ππεξεζίεο 784,94 784,94 ε) Διεπζέξηα επαγγέικαηα 0,00 0,00 ζη) Σελ αιινδαπή 0,00 2. Φόξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε : α) Σν πξνεγνύκελν νηθνλνκηθό έηνο 7.136, ,15 β) Δηδηθώλ πεξηπηώζεσλ 7.948,53 0, ,53 3. Φόξνο πνπ θαηαβιήζεθε κε βάζε Τπόλοιπο θόροσ Γ. ε περίπηωζη τρεωζηικού σπόλοιποσ θόροσ προζηίθενηαι και ζε περίπηωζη πιζηωηικού σπόλοιποσ θόροσ αθαιρούνηαι : 6.515, , ,39 1. Πξνθαηαβνιή θόξνπ γηα ην επόκελν νηθνλνκηθό έηνο 7.178, ,97 0,00 2. Σέιε ραξηνζήκνπ ζην αθαζάξηζην εηζόδεκα από εθκίζζσζε αθηλήησλ 479,97 479,97 0,00 3. Δηζθνξά ππέξ ΟΓΑ ζηα πην πάλσ ηέιε ραξηνζήκνπ 95,99 95,99 0,00 4. Πξόζζεηνο θόξνο αλαθξίβεηαο , ,87 Ο πξόζζεηνο θόξνο ππνινγίζηεθε κέρξη ηελ 06/07/ ,00% 5. Δηζθνξά Αιιειεγγύεο 0,00 6. Σέινο Δπηηεδεύκαηνο 0,00 0,00 ύνολο , , ,26 Έθπησζε ιόγσ ππνβνιήο ηεο δήισζεο κέζσ δηαδηθηύνπ θαη ινηπώλ ζπκςεθηζκώλ 0,00 0,00 0,00 Υρεωζηικό ποζό για βεβαίωζη , , ,26 Πιζηωηικό ποζό για επιζηροθή 0,00 0,00 0,00 Πνζό πνπ επηζηξάθεθε 0,00 0,00 0,00 Σελικό τρεωζηικό ποζό για βεβαίωζη , , ,26 Ο πξόζζεηνο θόξνο ππνινγίζηεθε κέρξη ηελ 06/07/2016 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ΦΑΚΟ Σ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 13