Grant Thornton Update

Grant Thornton Update Πιστοποιητικό Φορολογικού Ελέγχου H Υπνπξγηθή Απφθαζε ΠΟΛ 1159/2011 πνπ δεκνζηεχηεθε ζην ΦΔΚ 1657/2011 ζηηο 26/7/2011 αθνξά ζην πηζηνπνηεηηθό θνξνινγηθνύ ειέγρνπ πνπ νθείινπλ λα εθδίδνπλ νη Νόκηκνη Ειεγθηέο, θαζψο θαη ζην ζρεηηθφ πξφγξακκα έιεγρνπ, ζχκθσλα κε ηα φζα πξνβιέπνληαη απφ ην άξζξν 82 παξ 5 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, φπσο απηφ ζπκπιεξψζεθε κε ην άξζξν 21 παξ. 10β ηνπ Ν. 3943/2011. Με ηελ έθδνζε ηεο Υπνπξγηθήο Απφθαζεο επέξρνληαη ζεκαληηθέο αιιαγέο, πνπ κεηαβάιινπλ ην πιαίζην δηελέξγεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ειέγρσλ, ζε φηη αθνξά ην ρξόλν δηελέξγεηαο ηνπ ειέγρνπ, ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηωλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεωλ ησλ εηαηξεηψλ, θαη ηελ έθηαζε θαη ην βαζκό ηεθκεξίωζεο ηωλ δηαδηθαζηώλ πνπ ζα εθαξκνζηνχλ. Βαζηθφ πιενλέθηεκα ηνπ λένπ πιαηζίνπ ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ είλαη ε γξήγνξε, ζε ζρέζε κε ην παξειζφλ, νξηζηηθνπνίεζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ησλ εηαηξεηψλ. Η νξηζηηθνπνίεζε απηή επέξρεηαη ην αξγόηεξν ζε δηάζηεκα 18 κελώλ απφ ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ (ζηελ πεξίπησζε πνπ απηή έρεη εθδνζεί κε ζχκθσλε γλψκε) απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο ζηνλ ζρεηηθφ ηζηφηνπν ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 1

Έθδνζε & ζχληαμε Έκδοση φορολογικού πιστοποιητικού Τν Δηήζην Φνξνινγηθφ Πηζηνπνηεηηθφ, σο πξντφλ εξγαζίαο δηαζθάιηζεο δελ αληίθεηηαη πξνο ηνπο θαλφλεο αλεμαξηεζίαο πνπ ηζρχνπλ γηα ην ειεγθηηθφ επάγγεικα, θαη κπνξεί λα ππνγξάθεηαη είηε απφ ην Νφκηκν Διεγθηή πνπ ππνγξάθεη ηελ Έθζεζε ηνπ ηαθηηθνχ ειέγρνπ (πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηα άξζξα 36 θαη 37 ηνπ θσδ. Ν. 2190/1920) ή απφ άιιν Νφκηκν Διεγθηή, ν νπνίνο φκσο ππνρξεσηηθά αλήθεη ζην ίδην Διεγθηηθφ Γξαθείν. Τν Δηήζην Φνξνινγηθφ Πηζηνπνηεηηθφ, αθνξά ηηο Α.Δ. θαη ηηο Δ.Π.Δ. ησλ νπνίσλ νη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ειέγρνληαη ππνρξεσηηθά απφ Νφκηκνπο Διεγθηέο θαη ειεγθηηθά γξαθεία θαη εθδίδεηαη κεηά απφ θνξνινγηθφ έιεγρν πνπ δηελεξγείηαη απφ Νφκηκνπο Διεγθηέο θαη ειεγθηηθά γξαθεία παξάιιεια κε ηνλ ηαθηηθφ έιεγρν. Οη ππφρξεεο εηαηξείεο ππάγνληαη ζηηο δηαδηθαζίεο ηεο ΠΟΛ 1159/2011 γηα ηζνινγηζκνχο πνπ θιείλνπλ απφ 30/6/2011 θαη κεηά. Σηελ Υπνπξγηθή Απφθαζε δελ αλαθέξνληαη αλαιπηηθά νη εηαηξείεο πνπ ππνρξενχληαη ζε θνξνινγηθφ έιεγρν απφ Νφκηκνπο Διεγθηέο. Σχκθσλα κε ηε λνκνζεζία, νη εηαηξείεο πνπ ειέγρνληαη ππνρξεσηηθά απφ Νφκηκνπο Διεγθηέο είλαη: Οη Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. πνπ θαιχπηνπλ δχν απφ ηα ηξία θξηηήξηα πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 42α ηνπ ΚΝ 2190/20 (δειαδή): i. ζχλνιν ηζνινγηζκνχ δχν εθαηνκκχξηα πεληαθφζηεο ρηιηάδεο (2.500.000) επξψ, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ ζηνηρείσλ Α κέρξη Δ ηνπ ελεξγεηηθνχ ζην ππφδεηγκα ηζνινγηζκνχ πνπ παξαπέκπεη ην άξζξν 42γ θαη ii. θαζαξφο θχθινο εξγαζηψλ πέληε εθαηνκκχξηα (5.000.000) επξψ. iii. κέζνο φξνο πξνζσπηθνχ πνπ απαζρνιήζεθε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο 50 άηνκα, Οη Α.Δ. πνπ ηδξχνληαη κε κεηνρηθφ θεθάιαην ηνπιάρηζηνλ 3 εθ. γηα ηελ πξψηε εηαηξηθή ηνπο ρξήζε. Δηαηξείεο πνπ εθαξκφδνπλ είηε ππνρξεσηηθά είηε πξναηξεηηθά ηα ΓΛΠ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 137 ηνπ ΚΝ 2190/20. Τα ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ ηξαπεδψλ Πεξηπηψζεηο πνπ δελ εκπίπηνπλ ζηηο παξαπάλσ γεληθέο θαηεγνξίεο κπνξνχλ λα εμεηαζηνχλ κεκνλσκέλα θαη λα παξαζρεζνχλ ζρεηηθέο νδεγίεο. --> 2

Έθδνζε & ζχληαμε Υπεύθυνοι για τη σύνταξη & αλήθεια των φορολογικών εγγράφων Υπεύθυνοι για τη σύνταξη και την αλήθεια των φορολογικών εγγράφων Υπεχζπλεο γηα ηε ζχληαμε φισλ ησλ θνξνινγηθψλ εγγξάθσλ ησλ ειεγρφκελσλ εηαηξεηψλ είλαη νη δηνηθήζεηο ηνπο. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ θνξνινγηθψλ αλακνξθψζεσλ ησλ απνηειεζκάησλ κε ηηο δαπάλεο πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη, ζα πξέπεη λα πξνθχπηεη αλαιπηηθά απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία. Ο πξνζδηνξηζκφο θαη ε νξηζηηθνπνίεζε ησλ αλακνξθψζεσλ πξέπεη λα γίλεηαη είηε άκεζα απφ ηνπο θαηαρσξεηέο ησλ εγγξαθψλ ή ην αξγφηεξν κέρξη ηελ νξηζηηθνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ εγγξαθψλ θάζε κήλα. Γελ παξέρνληαη πεξηζζφηεξεο νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο. Καηά ηελ γλψκε καο, ζα πξέπεη λα εμεηαζηεί ν ηξφπνο εθαξκνγήο ηεο, ψζηε λα γίλεη πην ξεαιηζηηθφο, παξέρνληαο ηα ζηνηρεία πνπ απαηηνχληαη απφ ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ ρσξίο λα επηβαξχλεηαη ππέξκεηξα ν φγθνο εξγαζίαο ηεο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ησλ εηαηξεηψλ. Σε θάζε πεξίπησζε, ζηελ θάζε απηή, ν ηχπνο ηνπ Φνξνινγηθνχ Πηζηνπνηεηηθνχ πνπ ζα ρνξεγείηαη απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο δελ επεξεάδεηαη απφ ηνλ ηξφπν πνπ νη εηαηξείεο παξαθνινπζνχλ ηηο αλακνξθψζεηο ηνπο. Όια ηα θνξνινγηθά έγγξαθα ηεο εηαηξείαο, ππνγξάθνληαη απφ «ινγηζηή θνξνηερληθφ», θάηνρν εηδηθήο άδεηαο αζθήζεσο επαγγέικαηνο ηνπ λ.2525/1997, φπσο ηζρχεη. 3

Πεξηερφκελν, ηχπνο & ηζρχο Περιεχόμενο ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού Περιεχόμενο ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού Τν Δηήζην θνξνινγηθφ Πηζηνπνηεηηθφ ησλ Νφκηκσλ Διεγθηψλ θαη ησλ ειεγθηηθψλ γξαθείσλ δηαθξίλεηαη ζε δχν ηκήκαηα, ζηελ «Έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθσζεο» θαη ζην «Πξνζάξηεκα ησλ αλαιπηηθώλ πιεξνθνξηαθώλ ζηνηρείσλ». Η Έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθσζεο ζπληάζζεηαη ζχκθσλα κε ηα ππνδείγκαηα πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην Παξάξηεκα Ι ηεο ΠΟΛ 1159/2011, δηέπεηαη απφ ην πιαίζην πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην Γηεζλέο Πξφηππν Δξγαζηψλ Γηαζθάιηζεο 3000, «Έξγα Γηαζθάιηζεο πέξαλ ειέγρνπ ή Δπηζθφπεζεο Ιζηνξηθήο Οηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο» θαη θαιχπηεη φια ηα αληηθείκελα πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην ειεγθηηθφ πξφγξακκα πνπ πεξηιακβάλεηαη ζην Παξάξηεκα ΙΙΙ. Τν Πξνζάξηεκα ησλ αλαιπηηθώλ πιεξνθνξηαθώλ ζηνηρείσλ πεξηιακβάλεη: Πιεξνθνξίεο γηα ηελ ειεγρφκελε εηαηξεία. Αλάιπζε ησλ επξεκάησλ ηνπ ειέγρνπ. Βεβαίσζε φηη ηα δεδνκέλα ηνπ ειέγρνπ ηέζεθαλ εγγξάθσο ππφςε ηεο επηρείξεζεο θαη απηή δηαηχπσζε εγγξάθσο ηηο παξαηεξήζεηο ηεο. Σηελ πεξίπησζε εληνπηζκνχ παξαβάζεσλ, ηηο απφςεηο ηεο δηνίθεζεο ηεο εηαηξείαο θαη ηνπ ινγηζηή θνξνηερληθνχ πνπ ππνγξάθεη ηηο θνξνινγηθέο θαηαζηάζεηο, ν νπνίνο πξέπεη λα αηηηνινγήζεη ηνλ κε εληνπηζκφ ηεο παξάβαζεο, εθαξκνδφκελσλ ζηελ ζπλέρεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν 2523/1997. Τν Πξνζάξηεκα ησλ αλαιπηηθώλ πιεξνθνξηαθώλ ζηνηρείσλ πεξηιακβάλεηαη ζην Παξάξηεκα ΙΙ ηεο ΠΟΛ 1159/2011. --> 4

Πεξηερφκελν, ηχπνο & ηζρχο Φορολογικής Συμμόρφωσης Τύπος και Ισχύς Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης (ΕΦΣ) Γηαθξίλνληαη νη αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: i. Έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθωζεο ρωξίο επηθύιαμε. Σε ρξνληθφ δηάζηεκα 15 εκεξψλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο ΔΦΣ ζην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, απνζηέιιεηαη ζηελ ειεγρφκελε εηαηξεία επηζηνιή ζηελ νπνία αλαθέξεηαη ην γεγνλφο φηη δελ εληνπίζηεθαλ παξαβάζεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο, φηη απηφ γίλεηαη θαηαξρήλ δεθηφ θαη φηη νη θνξνινγηθέο εγγξαθέο ζα νξηζηηθνπνηεζνχλ κεηά ηελ νινθιήξσζε ησλ δεηγκαηνιεπηηθψλ ειέγρσλ πνπ ζα δηελεξγεζνχλ. Σε 18 κήλεο απφ ηελ έθδνζε ΔΦΣ κε ζχκθσλε γλψκε θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ έρνπλ εληνπηζζεί θνξνινγηθέο παξαβάζεηο απφ ηνπο ειέγρνπο ηνπ Υπνπξγείνπ, ζεσξείηαη πεξαησκέλνο ν έιεγρνο ηεο ζπγθεθξηκέλεο εηαηξηθήο ρξήζεο θαη δπλαηφηεηα άιινπ ειέγρνπ ππάξρεη κφλν ζηελ πεξίπησζε ελδείμεσλ γηα ζεκαληηθέο παξαβάζεηο, πνπ δελ εληνπίζηεθαλ απφ ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν. ii.έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθωζεο κε ζέκαηα έκθαζεο. Σηηο πεξηπηψζεηο πνπ πξνθχπηνπλ ζέκαηα γηα ηα νπνία ακθηζβεηείηαη ε θνξνινγηθή ηνπο κεηαρείξηζε, απηά επηζεκαίλνληαη σο ζέκαηα έκθαζεο. Σηελ πεξίπησζε απηή, εθδίδεηαη απφ ηελ αξκφδηα ειεγθηηθή ππεξεζία εληνιή ειέγρνπ γηα ηα ζέκαηα έκθαζεο. iii.έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθωζεο κε επηθύιαμε. Σηηο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο, απφ ηελ ΔΦΣ ησλ Νφκηκσλ Διεγθηψλ πξνθχςνπλ ζπκπεξάζκαηα κε επηθχιαμε, ηφηε εθδίδεηαη εληνιή ειέγρνπ απφ ηηο αξκφδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. iv.έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκόξθωζεο κε αξλεηηθό ζπκπέξαζκα ή αδπλακία έθθξαζεο ζπκπεξάζκαηνο. Σηηο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο, απφ ηελ ππνβνιή ηεο ΔΦΣ απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο πξνθχπηεη αδπλακία έθθξαζεο ζπκπεξάζκαηνο ή αξλεηηθφ ζπκπέξαζκα, εθδίδεηαη εληνιή ειέγρνπ απφ ηηο αξκφδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 5

Πξφγξακκα ειέγρνπ & Τεκμηρίωση από Νόμιμους Ελεγκτές Οη Νφκηκνη Διεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία ππνρξενχληαη ζηελ ηήξεζε αλαιπηηθνύ θαθέινπ ηεθκεξίωζεο ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ φπνπ πεξηγξάθεηαη αλαιπηηθά ε ειεγθηηθή εξγαζία πνπ δηελεξγήζεθε, κε ηεθκεξίσζε γηα θάζε θνξνινγηθφ αληηθείκελν πνπ εμεηάδεηαη, ησλ επξεκάησλ ηνπ ειέγρνπ. Μέξνο ηεο ειεγθηηθήο ηεθκεξίσζεο απνηειεί θαη ην ζπκπιεξωκέλν πξόγξακκα ειέγρνπ, ην νπνίν ζα πξέπεη λα έρεη ππνγξαθεί απφ ηνλ ππεχζπλν Νφκηκν Διεγθηή. Τν Πξφγξακκα ειέγρνπ πεξηιακβάλεηαη ζην Παξάξηεκα ΙΙΙ ηεο ΠΟΛ 1159/2011. Γηα θάζε ειεγθηηθφ βήκα πνπ πεξηγξάθεηαη ζε απηφ, ζα πξέπεη λα ππάξρεη αληίζηνηρε παξαπνκπή ζην θάθειν ειέγρνπ φπνπ λα αλαιχνληαη ηνπιάρηζηνλ ηα αθφινπζα: 1. Μεζνδνινγία επηινγήο δείγκαηνο (αλ δελ νξίδεηαη απφ ην πξφγξακκα), 2. Αλαιπηηθή πεξηγξαθή εθηειεζζείζαο εξγαζίαο, 3. Δπξήκαηα πνπ πξνέθπςαλ απφ ηελ ειεγθηηθή εξγαζία, 4. Τειηθφ ζπκπέξαζκα ειέγρνπ. --> 6

Πξφγξακκα ειέγρνπ & Τεκμηρίωση από Νόμιμους Ελεγκτές (συνέχεια) Τν πξφγξακκα είλαη ηδηαίηεξα εθηεηακέλν θαη απαηηείηαη ε πιήξεο ηεθκεξίσζε ησλ δηαδηθαζηψλ θαη ζπκπεξαζκάησλ ηνπ ειέγρνπ θαη ε θαηάξηηζε ζρεηηθνχ θαθέινπ. Τν γεγνλφο απηφ θαζηζηά αλαγθαίν ηνλ έγθαηξν πξνγξακκαηηζκφ ησλ εξγαζηψλ γηα ηελ πινπνίεζε ηνπ ειέγρνπ απφ ηνλ Νφκηκν Διεγθηή, θαζψο θαη ηε ζπλερή ζπλεξγαζία ησλ νηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ ηνπ ειεγρφκελνπ γηα ηελ παξνρή ησλ αλαγθαίσλ ζηνηρείσλ, ψζηε λα θαηαζηεί δπλαηή ε νινθιήξσζε ηνπ έξγνπ εληφο ησλ ρξνλνδηαγξακκάησλ πνπ νξίδνληαη απφ ηελ ΠΟΛ 1159/2011. Διεγθηηθά δεηήκαηα πνπ δελ θαιχπηνληαη απφ ηελ ΠΟΛ 1159/2011 θαη ην πξνγξάκκαηα ειέγρνπ ηνπ Παξαξηήκαηνο III απηήο, ζα αληηκεησπίδνληαη ζχκθσλα κε ην πιαίζην πνπ πξνδηαγξάθεηαη απφ ην Γηεζλέο Πξφηππν Δξγαζηψλ Γηαζθάιηζεο (ΓΠΔΓ) 3000 «Έξγα Γηαζθάιηζεο πέξαλ ειέγρνπ ή επηζθφπεζεο ηζηνξηθή Οηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο» Η ηεθκεξίσζε ηνπ θνξνινγηθνχ έιεγρνπ ζα πξέπεη λα έρεη νινθιεξσζεί ην αξγόηεξν εληόο 60 εκεξώλ απφ ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκφξθσζεο ζην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. Ειδικά φορολογικά αντικείμενα προς έλεγχο Τα εηδηθά θνξνινγηθά αληηθείκελα γηα ηα νπνία ζα πξαγκαηνπνηεζεί ν έιεγρνο αλαθέξνληαη ζηα αθφινπζα: Έιεγρνο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Έιεγρνο Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (ΦΠΑ). Έιεγρνο Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ (ΚΒΣ). Έιεγρνο θνξνινγίαο αθηλήησλ. Έιεγρνο Φφξνπ Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο (ΦΑΠ). Έιεγρνο Γήισζεο Σηνηρείσλ Αθηλήησλ (Δ9). Έιεγρνο Φφξνπ ππεξαμίαο απφ αλαπξνζαξκνγή αθηλήησλ (Ν.2065/1992). Έιεγρνο Τέινπο ραξηνζήκνπ. Υπνρξεψζεηο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ. Μεηαζρεκαηηζκνί επηρεηξήζεσλ. Δλδννκηιηθέο Σπλαιιαγέο (θάθεινο ηεθκεξίσζεο Transfer Pricing). E-Commerce. --> 7

Πξφγξακκα ειέγρνπ & Τεκμηρίωση από Νόμιμους Ελεγκτές Ακαθάριστα έσοδα Έως 50 εκ Αξία Δαπάνης που ελέγχεται Άνω των 15 τιλ (συνέχεια) Ειδικά φορολογικά αντικείμενα προς έλεγχο Σηελ πεξίπησζε ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ζα πξέπεη λα εμεηαζηεί απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο αλ ε ειεγρφκελε εηαηξεία έρεη ζπληάμεη θάθειν ηεθκεξίσζεο ζχκθσλα κε ηα φζα πξνβιέπνληαη απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ Ν 2238/1994. Από 50 εκ έως 100 εκ Από 100 εκ έως 200 εκ Από 200 εκ έως 500 εκ Από 500 εκ έως 1.000 εκ Άνω των 1.000 εκ Άνω των 25 τιλ Άνω των 35 τιλ Άνω των 50 τιλ Άνω των 70 τιλ Άνω των 90 τιλ Αλ δελ θαιχπηεηαη ην 10% ησλ δαπαλψλ αλά θαηεγνξία δαπάλεο κε βάζε ηελ παξαπάλσ κεζνδνινγία, ζα επηιέγνληαη επηπιένλ δαπάλεο πξνθεηκέλνπ λα ζπκπιεξσζεί ην ζρεηηθφ φξην. Σπλεπψο ζα πξέπεη λα ζπληάζζεηαη ν ζρεηηθφο θάθεινο θαη λα ηίζεηαη ζηελ δηάζεζε ησλ Νφκηκσλ Διεγθηψλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ δηελεξγνχκελνπ ειέγρνπ. Η εθπεζηκφηεηα ησλ δαπαλψλ ειέγρεηαη ζε δεηγκαηνιεπηηθή βάζε. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ δείγκαηνο, επηιέγνληαη θαηαξρήλ πξνο έιεγρν νη δαπάλεο πνπ ππεξβαίλνπλ ζπγθεθξηκέλα φξηα, ηα νπνία θαζνξίδνληαη κε βάζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ειεγρφκελεο εηαηξείαο, φπσο αλαιχεηαη ζηνλ αθφινπζν πίλαθα: Σεκεηψλεηαη φηη: Σηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξεηαη απφ ην πξφγξακκα ειέγρνπ ζπγθεθξηκέλν δείγκα ζα επηιέγεηαη ην δείγκα απηφ. Οη δαπάλεο επηβαηεγψλ απηνθηλήησλ, ζπλεδξίσλ, δεμηψζεσλ, θφξσλ ηειψλ θαη πξνβιέςεσλ ειέγρνληαη αλεμαξηήησο πνζνχ. Ο Νφκηκνο ειεγθηήο, ζε πεξηπηψζεηο εληνπηζκνχ παξαβάζεσλ ππνρξενχηαη λα επεθηείλεη ηηο ειεγθηηθέο ηνπ δηαδηθαζίεο πξνθεηκέλνπ λα ειέγμεη κε ηνλ πιένλ θαηάιιειν ηξφπν ην ζπγθεθξηκέλν θνξνινγηθφ αληηθείκελν. Σε απηή ηελ πεξίπησζε, δελ εθαξκφδνληαη ηα φζα αλαθέξνληαη παξαπάλσ γηα ηα δείγκαηα ειέγρνπ. 8

Έιεγρνη Δειγματοληπτικός έλεγχος Δειγματοληπτικοί έλεγχοι από την φορολογική αρχή Απφ ηηο εηαηξείεο πνπ ειέγρνληαη, επηιέγεηαη δείγκα ηνπιάρηζηνλ ηεο ηάμεο ηνπ 9% γηα έιεγρν, κε θξηηήξηα πνπ νξίδνληαη απφ ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. Οη έιεγρνη απηνί δηελεξγνχληαη απφ ηηο αξκφδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο θαη νινθιεξψλνληαη ζε δηάζηεκα όρη αξγόηεξν ηωλ δεθανρηώ (18) κελώλ απφ ηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκφξθσζεο (ΔΦΣ) ζηε βάζε δεδνκέλσλ ηεο ΓΓΠΣ απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία. Οη έιεγρνη απφ ηηο αξκφδηεο θνξνινγηθέο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο θαιχπηνπλ όια ηα θνξνινγηθά αληηθείκελα πνπ νξίδνληαη ζην πξφγξακκα ειέγρνπ. Γηα ινηπέο πεξηπηψζεηο ηαθηηθψλ ειέγρσλ, εθηφο ηνπ δείγκαηνο 9%, ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ κπνξεί λα δηελεξγεί ηαθηηθνχο ειέγρνπο ζε πξφζζεην αξηζκφ εηαηξεηψλ, κεηά απφ εηζήγεζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο ειεγθηηθήο αξρήο θαη έγθξηζε απφ επηηξνπή, ε νπνία απνηειείηαη απφ ην Γεληθφ Γηεπζπληή Φνξνινγηθψλ Διέγρσλ, ην Γεληθφ Γηεπζπληή Φνξνινγίαο θαη ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γηεχζπλζεο Διέγρνπ, βάζεη ησλ εηδηθψλ θξηηεξίσλ πνπ αθνινπζνχλ: α) Όηαλ δηαπηζησζεί/νχλ ιήςε ή έθδνζε πιαζηώλ-εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ζπλαιιαγέο κε αλύπαξθηεο θνξνινγηθά εηαηξείεο θαη πεξηπηώζεηο γηα ηηο νπνίεο πξνέθπςαλ παξαβάζεηο ηνπ άξζξνπ 39 θαη 39Α ηνπ Ν. 2238/1994 (transfer pricing), ζηνηρεία ή ελδείμεηο γηα παξαβάζεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο από εζσηεξηθή ή εμσηεξηθή πιεξνθόξεζε ή επεμεξγαζία δεδνκέλσλ, κε έθδνζε Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκόξθσζεο από ηνπο Νόκηκνπο Ειεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία ζηηο εκεξνκελίεο πνπ νξίδνληαη ζαλ θαηαιεθηηθέο γηα ηε ρνξήγεζε ηεο, αλαθνξά από ηνπο Νόκηκνπο Ειεγθηέο όηη δελ ηνπο δόζεθαλ νη αλαγθαίεο πιεξνθνξίεο ζε όηη αθνξά ζην θνξνινγηθό έιεγρν πνπ δηελήξγεζαλ θαη πεξηπηώζεηο ειέγρσλ εηαηξεηώλ θαηά ηνπο νπνίνπο έρνπλ πξνθύςεη ζηνηρεία γηα παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ.3693/2008 από ηνπο Νόκηκνπο Ειεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία, αθύζηθεο δηαθνξνπνηήζεηο ακνηβώλ ησλ Ννκίκσλ Ειεγθηώλ & ησλ ειεγθηηθώλ γξαθείσλ γηα ηηο νπνίεο ππάξρνπλ ελδείμεηο όηη αληίθεηληαη ζηα ζπλαιιαθηηθά ήζε --> 9

Έιεγρνη Δειγματοληπτικός έλεγχος (συνέχεια) Δειγματοληπτικοί έλεγχοι από την φορολογική αρχή β) Άζθεζε δίσμεο κειψλ ηνπ Γ.Σ. ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί λνκηκνπνίεζεο εζφδσλ απφ εγθιεκαηηθέο δξαζηεξηφηεηεο, γ) Σπγθέληξσζε ηνπ ειέγρνπ ζε πνζνζηφ πάλσ απφ εβδνκήληα ηνηο εθαηφ (70%) ηνπ θιάδνπ απφ ην ίδην ειεγθηηθφ γξαθείν, δ) Σε πεξίπησζε πνπ νη ινγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο, θαη αθνξνχλ απνθιεηζηηθά ζηελ παξαγσγηθφηεηα ησλ δαπαλψλ, είλαη κηθξφηεξεο ηνπ 0,5% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ, ε ππφζεζε παξαπέκπεηαη γηα έιεγρν ηεο παξαγσγηθφηεηαο ησλ δαπαλψλ απφ ηε θνξνινγηθή αξρή, κεηά απφ εηζήγεζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ειεγθηηθήο ππεξεζίαο θαη απφθαζε ηεο επηηξνπήο ηνπ άξζξνπ 5/παξ. 4 ηεο ΠΟΛ 1159/2011. Πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί αλ νη αλακνξθψζεηο δαπαλψλ πνπ έρεη δηελεξγήζεη ε ειεγρφκελε εηαηξεία γηα ιφγνπο παξαγσγηθφηεηαο, μεπεξλνχλ ην 0,5% ησλ αθαζάξηζησλ εμφδσλ, ζα ζπλππνινγίδνληαη θαη νη αλακνξθψζεηο ιφγσ παξαγσγηθφηεηαο (πρ γηα έμνδα απηνθηλήησλ, θηλεηψλ ηειεθψλσλ, ηαμηδίσλ θιπ) πνπ δηελεξγνχληαη ζχκθσλα κε ηηο πξνβιέςεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν. 2238/1994). Δθφζνλ νη αλακνξθνχκελεο δαπάλεο απνηεινχλ πνζνζηφ κηθξφηεξν ηνπ 0,5% ησλ αθαζαξίζησλ εμφδσλ, ν Νφκηκνο Διεγθηήο κπνξεί λα εθδίδεη Έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκφξθσζεο κε ζπκπέξαζκα ρσξίο επηθχιαμε, εθφζνλ ζπκθσλεί κε ην χςνο ησλ αλακνξθνχκελσλ δαπαλψλ, αιιά ζηελ πεξίπησζε απηή ζα πεξηιακβάλεηαη ζρεηηθή αλαθνξά ζηελ παξάγξαθν Λνηπά Θέκαηα ηεο ΔΦΣ. --> 10

Έιεγρνη Ποιοτικός Έλεγχος Ποιοτικός έλεγχος του έργου των Νόμιμων Ελεγκτών και ελεγκτικών γραφείων Ο πνηνηηθφο έιεγρνο δηελεξγείηαη απφ ζηειέρε ηεο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθήο Τππνπνίεζεο & Διέγρσλ (ΔΛΤΔ), ζπλεπηθνπξνχκελα απφ ειεγθηέο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη είλαη αλεμάξηεηνο απφ ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγείηαη απφ ηε θνξνινγηθή αξρή. Τν δείγκα θαθέισλ πνπ ζα ειεγρζεί επηιέγεηαη κε θξηηήξηα πνπ θαζνξίδνληαη απφ ηελ ΔΛΤΔ. Σηα θξηηήξηα πεξηιακβάλεηαη ν έιεγρνο ελφο θαθέινπ γηα θάζε Νφκηκν Διεγθηή θαη ειεγθηηθφ γξαθείν, ηνπιάρηζηνλ κία θνξά ζε θάζε ηξηεηία θαη ν έιεγρνο ζε θάζε ειεγθηηθή εηαηξεία, γηα έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο θαθέινπο, θάζε έηνο. Με βάζε ηα επξήκαηα πνπ ζα πξνθχςνπλ ζα γίλνληαη παξαηεξήζεηο γηα βειηίσζε ηνπ ηξφπνπ άζθεζεο ηνπ έξγνπ ησλ Ννκίκσλ Διεγθηψλ θαη ειεγθηηθψλ γξαθείσλ, ή ζε πεξίπησζε ζνβαξψλ ειιείςεσλ ζα γίλεηαη παξαπνκπή ππνζέζεσλ ζηα πεηζαξρηθά φξγαλα ηεο ΔΛΤΔ. Σχλνςε ησλ δηαπηζηψζεσλ ησλ πνηνηηθψλ ειέγρσλ γηα θάζε ειεγθηηθή εηαηξεία, πνπ αθνξνχλ ζηε ρνξήγεζε ησλ θνξνινγηθψλ πηζηνπνηεηηθψλ, ζα δεκνζηνπνηείηαη ζην δηαδίθηπν. Ο πνηνηηθφο έιεγρνο γίλεηαη ζηνπο θαθέινπο ηεθκεξίσζεο ησλ Νφκηκσλ Διεγθηψλ θαη ειεγθηηθψλ γξαθείσλ, νη νπνίνη είλαη ππνρξεσκέλνη λα παξάζρνπλ φιεο ηηο απαξαίηεηεο εμεγήζεηο ζηνπο ειεγθηέο. 11

Ακνηβέο & θπξψζεηο των Νόμιμων Ελεγκτών Αμοιβές Νόμιμων ελεγκτών Οη ακνηβέο ησλ Νφκηκσλ Διεγθηψλ θαη ησλ ειεγθηηθψλ γξαθείσλ πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ηεο αγνξάο κε ειεχζεξε δηαπξαγκάηεπζε, θαη εθπίπηνπλ απφ ηα θνξνινγεηέα έζνδα. Οη πεξηπηψζεηο δηαθνξνπνηήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ππάξρνπλ ελδείμεηο φηη αληίθεηληαη ζηα ζπλαιιαθηηθά ήζε, ζα εμεηάδνληαη απφ εηδηθή επηηξνπή θαη εθφζνλ απηέο θξηζνχλ σο αθχζηθεο ζα παξαπέκπνληαη νη ζρεηηθέο ππνζέζεηο γηα ηαθηηθφ έιεγρν. Κυρώσεις Νόμιμων Ελεγκτών Δθφζνλ απφ κεηαγελέζηεξν έιεγρν ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, πξνθχςνπλ πξφζζεηεο επηβαξχλζεηο ζε ζρέζε κε ηα θνξνινγεηέα αληηθείκελα ηνπ πξνγξάκκαηνο ειέγρνπ, επηβάιιεηαη ζην Νφκηκν Διεγθηή πξφζηηκν απφ 10.000 έσο 100.000, αλεμάξηεηα αλ νη πξφζζεηεο επηβαξχλζεηο ζα θαηαβιεζνχλ απφ ηελ ειεγρφκελε εηαηξεία. Τα παξαπάλσ πξφζηηκα επηβάιινληαη θαη ζην ειεγθηηθφ γξαθείν ζην νπνίν αλήθεη ν Νφκηκνο Διεγθηήο θαη δεκνζηνπνηνχληαη ζε ηζηνζειίδα ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. Οη Νφκηκνη Διεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία, πέξαλ ησλ δηνηθεηηθψλ ή πνηληθψλ ζπλεπεηψλ πνπ ζπλεπάγεηαη ε κε νξζή εθπιήξσζε ησλ θαζεθφλησλ ηνπο, θέξνπλ αιιειέγγπα, πεξηνξηζκέλε επζχλε, γηα ηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ζπληζηνχλ δφιν απφ ηελ πιεπξά ηνπο θαη ππήξμε απψιεηα γηα ηα έζνδα ηνπ δεκνζίνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3693/2008. 12

Φξνλνδηάγξακκα έθδνζεο ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού έκδοσης ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού Η Έθζεζε Φνξνινγηθήο Σπκκφξθσζεο ππνβάιιεηαη ζηελ ειεγρφκελε εηαηξεία εληφο 10 εκεξψλ απφ ηελ εκεξνκελία ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Παξάιιεια, νη Νφκηκνη Διεγθηέο ππνρξενχληαη λα ηελ ππνβάιινπλ θαη ειεθηξνληθά ζηε Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ Σπζηεκάησλ (ΓΓΠΣ) εληφο 10 εκεξψλ απφ ηελ θαηαιεθηηθή εκεξνκελία έγθξηζεο ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο εηαηξείαο απφ ηελ Γεληθή Σπλέιεπζε ησλ Μεηφρσλ. Σηελ πεξίπησζε ησλ ΔΠΔ, ιακβάλνληαο ππφςε φηη ε Σπλέιεπζε ησλ Δηαίξσλ ιακβάλεη ρψξα ην αξγφηεξν ηξείο κήλεο κεηά ηε ιήμε ηεο ρξήζεο, ε εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ ζα νδεγνχζε ζηελ ππνρξέσζε ππνβνιήο απφ ηνπο Νφκηκνπο Διεγθηέο ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκφξθσζεο πξηλ ηελ ππνβνιή ηεο Γήισζεο θνξνινγίαο απφ ηελ εηαηξεία. Καηά ηελ γλώκε καο, ρξεηάδεηαη λα δηεπθξηληζηεί όηη ε πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο Σπκκόξθσζεο ζην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ, ηόζν γηα ηηο ΑΕ όζν θαη γηα ηηο ΕΠΕ, είλαη ε 10 ε εκέξα ηνπ έβδνκνπ κήλα από ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο. 13

Λνηπά ζέκαηα Οη Νφκηκνη Διεγθηέο θαη ηα ειεγθηηθά γξαθεία κπνξνχλ λα ππνβάιινπλ γξαπηά εξσηήκαηα, επί εηδηθψλ ζεκάησλ ηερληθήο θχζεο πνπ αλαθχπηνπλ θαηά ηνλ έιεγρν ηνπο, ζηε Γεληθή Γηεχζπλζε Φνξνινγηθψλ Διέγρσλ. Σε πεξίπησζε πνπ γηα θάπνην ζέκα ππάξρεη ζνβαξή ακθηβνιία γηα ηελ αληηκεηψπηζή ηνπ απφ ην Νφκηκν Διεγθηή θαη ην ειεγθηηθφ γξαθείν, απηή ε ακθηβνιία ζα εθθξαζηεί ζαλ έκθαζε ζηελ έθζεζε ηνπ. Η Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ Σπζηεκάησλ ζα αλαπηχμεη εηδηθή εθαξκνγή παξαθνινχζεζεο απηψλ ησλ ειέγρσλ, πνπ ζα αξρίδεη λα ιεηηνπξγεί ην αξγόηεξν κέρξη ηελ 30.11.2011. 14

Δπηθνηλσλία με την Grant Thornton Η Grant Thornton ζηελ Διιάδα, κέινο ηεο Grant Thornton International, είλαη κηα απφ ηηο κεγαιχηεξεο εηαηξείεο παξνρήο ειεγθηηθψλ, θνξνινγηθψλ θαη ζπκβνπιεπηηθψλ ππεξεζηψλ ζε ηδησηηθέο επηρεηξήζεηο, επηρεηξήζεηο δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο θαη επηρεηξήζεηο δεκφζηνπ ηνκέα. Τα ηειεπηαία ρξφληα έρεη ζεκεηψζεη ζπλερή θαη ζηαζεξά αλνδηθή πνξεία ζε φια ηα κεγέζε ηεο, δηακνξθψλνληαο κηα λέα αληίιεςε ζηελ παξνρή νινθιεξσκέλσλ ππεξεζηψλ πςειήο πνηφηεηαο. Σήκεξα, ε Grant Thornton International αληηπξνζσπεχεηαη παγθνζκίσο ζε 100 ρψξεο, κε πάλσ απφ 2.600 Partners θαη 30.000 πξνζσπηθφ. Σηελ Διιάδα, ε Grant Thornton απαζρνιεί πεξίπνπ 300 άηνκα εμεηδηθεπκέλν πξνζσπηθφ θαη έρεη γξαθεία ζε ηξεηο κεγάιεο πφιεηο ηεο Διιάδαο: Αζήλα, Θεζζαινλίθε θαη Ηξάθιεην Κξήηεο. H Grant Thornton είλαη εγγεγξακκέλε ζην Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) ησλ ΗΠΑ θαη είλαη πηζηνπνηεκέλε θαηά ηα Γηεζλή Πξφηππα Γηαρείξηζεο Πνηφηεηαο ISO 9001:2008. Στοιχεία επικοινωνίας Σωτήρης Γιούσιος, Tax Partner sotiris.gioussios@gr.gt.com Παύλος Στελλάκης, Partner pavlos.stellakis@gr.gt.com Παναγιώτης Χριστόποσλος, Partner panagiotis.christopoulos@gr.gt.com 15