ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: Προς: Από: 1/2019 [ΤΕ 1_2019] Όλα τα μέλη του Συνδέσμου Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων Ημερομηνία: 7 Ιανουαρίου 2019 Θέματα: 1. Τροποποιήσεις στον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ.113 (περί Εταιρειών Νόμος): Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) 2. Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή (γνώμη χωρίς επιφύλαξη) και σημείωση βάσης ετοιμασίας για οικονομικές καταστάσεις μητρικής εταιρείας, όταν η μητρική εταιρεία επιλέγει να μην ετοιμάσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις βάσει των εξαιρέσεων του Άρθρου 142(1)(δ) και (στ) του περί Εταιρειών Νόμου 3. Λογιστικός χειρισμός των επενδύσεων σε κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις βάσει των εξαιρέσεων του Άρθρου 142 (1) (δ) και (στ) του περί Εταιρειών Νόμου Σκοπός της παρούσας Τεχνικής Εγκυκλίου ( ΤΕ ) είναι να παράσχει καθοδήγηση ως προς τις επιπτώσεις επί των οικονομικών καταστάσεων και επί της έκθεσης ανεξάρτητου ελεγκτή, του περί Εταιρειών Νόμου (ο Βασικός Νόμος ) ο οποίος τροποποιήθηκε από τον Νόμο 97 (Ι) 2016, όπως δημοσιεύθηκε στην επίσημη εφημερίδα της Δημοκρατίας στις 23 Σεπτεμβρίου 2016 και όπως τροποποιήθηκε μεταγενέστερα (ο "Τροποποιητικός Νόμος"). Οι διατάξεις του Τροποποιητικού Νόμου είναι αποτέλεσμα της ενσωμάτωσης της Λογιστικής Οδηγίας της ΕΕ (2013/34/ΕΕ) στην εθνική νομοθεσία. Επιπλέον, η παρούσα τεχνική εγκύκλιος αποσαφηνίζει το λογιστικό χειρισμό των επενδύσεων σε κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις στην περίπτωση που μια οντότητα επωφελείται από την εξαίρεση ετοιμασίας ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων στην περίπτωση που μια
οντότητα αποτελεί μέρος ενός συγκροτήματος μικρού ή μεσαίου μεγέθους 1 ή όταν η τελική ή οποιαδήποτε ενδιάμεση μητρική εταιρεία αυτής της οντότητας δημοσιεύει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με Γενικά Παραδεκτές Λογιστικές Αρχές (ΓΠΛΑ) οι οποίες γίνονται αποδεκτές από αναγνωρισμένες Χρηματιστηριακές Αρχές, όπως αυτές περιλαμβάνονται στον κατάλογο μελών του Διεθνούς Οργανισμού Χρηματιστηριακών Αρχών. 1. Τροποποιήσεις στον περί Εταιρειών Νόμο (α) Εναρμόνιση και ενσωμάτωση της Λογιστικής Οδηγίας της ΕΕ (2013/34/ΕΕ) στην εθνική νομοθεσία και συνέχιση της υποχρέωσης να ετοιμάζονται οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) Η Λογιστική Οδηγία της ΕΕ καθορίζει ένα ολοκληρωμένο πλαίσιο για την ετοιμασία ξεχωριστών (ή ετήσιων, όπως ορίζεται στην Λογιστική Οδηγία της ΕΕ (2013/34/ΕΕ)) και ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων από εταιρείες που είναι εγγεγραμμένες στα κράτη μέλη. Ο Νόμος 97 (Ι) του 2016 τροποποιεί τον Βασικό Νόμο, ενσωματώνει την Λογιστική Οδηγία της ΕΕ σε αυτόν και ορίζει το γενικό λογιστικό πλαίσιο για την ετοιμασία ξεχωριστών και ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων από οντότητες που είναι εγγεγραμμένες στη Κύπρο. Όλες οι οντότητες πρέπει να ετοιμάζουν ξεχωριστές και ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ. Ωστόσο, δημιουργούνται νέες κατηγορίες εταιρειών και συγκροτημάτων, που κατηγοριοποιούνται σε μικρού, μεσαίου και μεγάλου μεγέθους, με ειδικές εξαιρέσεις όπως αναφέρονται στην ΤΕ 2_2016. Οι μικρού μεγέθους/αδρανείς εταιρείες από τώρα και στο εξής υπόκεινται σε υποχρεωτικό έλεγχο, καθώς η εξαίρεση που υπήρχε στο Νόμο έχει καταργηθεί. (β) Εισαγωγή των συγκροτημάτων μικρού και μεσαίου μεγέθους που εξαιρούνται από την υποχρέωση να ετοιμάζουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις Η εξαίρεση που παρέχει ο Βασικός Νόμος όσον αφορά την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων που ίσχυε για συγκροτήματα μικρού μεγέθους έχει επεκταθεί και ισχύει για συγκροτήματα μικρού και μεσαίου μεγέθους εκτός εάν οποιαδήποτε συνδεδεμένη εταιρεία είναι οντότητα δημοσίου συμφέροντος ή αν υποχρεούται από άλλη νομοθεσία να ετοιμάσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις (Άρθρο 142(1)(δ)). 1 Ο ορισμός για συγκροτήματα μικρού ή μεσαίου μεγέθους παρέχεται στην Τεχνική Εγκύκλιο (ΤΕ) 2_2016 και στο άρθρο 141Α του Τροποποιητικού Νόμου. 2
Οι διατάξεις του Νόμου για εξαίρεση από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων συγκροτημάτων των οποίων οι τελικές μητρικές ή οι μητρικές εταιρείες δημοσιεύουν οικονομικές καταστάσεις με βάση ΓΠΛΑ παραμένουν σε ισχύ. Οι διατάξεις για την εξαίρεση από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων στις περιπτώσεις όπου υπάρχουν (i) σοβαροί και διαρκείς περιορισμοί, (ii) δυσανάλογα έξοδα ή αδικαιολόγητες καθυστερήσεις και (iii) όπου η θυγατρική κατέχεται αποκλειστικά με σκοπό τη μεταγενέστερη πώληση, όπως αυτές προβλέπονταν στο άρθρο 142. Α. (5) του Βασικού Νόμου έχουν καταργηθεί. Ως εκ τούτου, η τεχνική εγκύκλιος αριθ. 51 του ΣΕΛΚ έχει καταργηθεί (Άρθρο 142 (Α)). 2. Επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις και στην έκθεση ανεξάρτητου ελεγκτή για συγκροτήματα μικρού και μεσαίου μεγέθους και χρήση των ΓΠΛΑ Η επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις και στην έκθεση ανεξάρτητου ελεγκτή είναι ως ακολούθως: Η εξαίρεση των συγκροτημάτων μικρού και μεσαίου μεγέθους από την υποχρέωση της ετοιμασίας ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων δεν καλύπτεται από τα κριτήρια της παραγράφου 4 του ΔΠΧΑ 10, Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις. Όμως, η Οδηγία της Ευρωπαϊκής Ένωσης και τώρα ο Τροποποιητικός Νόμος, επιτρέπει την εισαγωγή κριτηρίων για εξαίρεση από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων συγκροτημάτων μικρού και μεσαίου μεγέθους. Η εξαίρεση από την υποχρέωση της ετοιμασίας ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων όταν οι μητρικές ή οι τελικές μητρικές εταιρείες δημοσιεύουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με ΓΠΛΑ (εκτός των ΔΠΧΑ όπως εκδόθηκαν από το ΣΔΛΠ) δεν καλύπτεται από τα κριτήρια της παραγράφου 4 του ΔΠΧΑ 10. Όμως, η Οδηγία της ΕΕ και ο Τροποποιητικός Νόμος επιτρέπουν τέτοια εξαίρεση νοουμένου ότι οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις της μητρικής/τελικής μητρικής οντότητας που εδρεύει στην ΕΕ ετοιμάζονται σύμφωνα με τη νομοθεσία του Κράτους Μέλους, ή στις περιπτώσεις όπου η μητρική/τελική μητρική οντότητα δεν εδρεύει στην ΕΕ, οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις να ετοιμάζονται σύμφωνα με την πιο πάνω Οδηγία ή με ένα τρόπο ισοδύναμο αυτής της Οδηγίας. Η θέση της Ευρωπαϊκής Επιτροπής είναι ότι η απαίτηση ετοιμασίας οικονομικών καταστάσεων βάση των ΔΠΧΑ όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ διέπεται από νόμο και όχι από τα ΔΠΧΑ. Όταν το θέμα συζητήθηκε από την Κανονιστική Επιτροπή Λογιστικών Θεμάτων (ΚΕΛΘ), η ΚΕΛΘ δεν διαφώνησε με αυτή τη θέση. Η Ευρωπαϊκή Επιτροπή υποστηρίζει ότι εφόσον οι μητρικές εταιρείες υποχρεούνται από την Ευρωπαϊκή Οδηγία να ετοιμάζουν τις ξεχωριστές οικονομικές τους καταστάσεις και εφόσον μπορεί να επιτραπεί ή απαιτείται 3
από την εθνική νομοθεσία, να ετοιμάσουν τις εν λόγω οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ, οι πρόνοιες του ΔΠΧΑ 10 που απαιτούν την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων δεν εφαρμόζονται. Με άλλα λόγια, μητρική εταιρεία που ετοιμάζει και υποβάλλει ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ το κάνει ανεξάρτητα και άσχετα από το κατά πόσο ετοιμάζει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σε συμμόρφωση με τα ΔΠΧΑ όπως αυτά έχουν υιοθετηθεί από την Ε.Ε. Η ερμηνεία της Ευρωπαϊκής Επιτροπής παρατίθεται στο έγγραφο ARC/08/2007 και στο Summary Record meeting of the Accounting Regulatory Committee and Contact Committee of 2 February 2007, τα οποία μπορούν να βρεθούν στην ιστοσελίδα της Ευρωπαϊκής Επιτροπής (www.ec.europa.eu). Με βάση τα πιο πάνω, όταν μια μητρική εταιρεία, η οποία ετοιμάζει τις ξεχωριστές της οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την ΕΕ, δεν υποχρεούται από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου να ετοιμάσει και δεν ετοιμάζει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, η μητρική εταιρεία απαλλάσσεται από την υποχρέωση να προσδιορίσει τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις με τις οποίες οι ξεχωριστές οικονομικές της καταστάσεις σχετίζονται. Συνεπώς, παρά το γεγονός ότι οι ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις αυτής της μητρικής εταιρείας δεν συμμορφώνονται με το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (ΔΛΠ) 27 Ξεχωριστές Οικονομικές Καταστάσεις", είναι ωστόσο σύμφωνες με τα ΔΠΧΑ έτσι όπως έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ και τις πρόνοιες του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου και ως εκ τούτου η έκθεση ανεξάρτητου ελεγκτή θα πρέπει να είναι χωρίς επιφύλαξη. Οι ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις της μητρικής εταιρείας πρέπει να γνωστοποιούν με σαφήνεια τις ακόλουθες πληροφορίες στη σημείωση για τη βάση ετοιμασίας των οικονομικών καταστάσεων: α) Το γεγονός ότι οι συγκεκριμένες οικονομικές καταστάσεις είναι της μητρικής εταιρείας β) Την εξαίρεση από την υποχρέωση ετοιμασίας ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και γ) Το γεγονός ότι οι οικονομικές καταστάσεις της μητρικής εταιρείας πληρούν τις απαιτήσεις του Τροποποιητικού Νόμου και των ΔΠΧΑ όπως έχουν υιοθετηθεί από την ΕΕ με συγκεκριμένη αναφορά στην ερμηνεία της Ευρωπαϊκής Επιτροπής όσον αφορά την ετοιμασία των ξεχωριστών οικονομικών καταστάσεων της μητρικής εταιρείας ανεξάρτητα από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και το γεγονός ότι αυτό αποτελεί εξαίρεση από τις απαιτήσεις του ΔΠΧΑ 10. 4
3. Επίδραση του Τροποποιητικού Νόμου στις οικονομικές καταστάσεις οντοτήτων που έχουν επενδύσεις σε κοινοπραξίες και/ή συγγενείς επιχειρήσεις Σημειώνεται ότι στον περί Εταιρειών Νόμο, δεν γίνεται αναφορά σχετικά με τον λογιστικό χειρισμό των επενδύσεων σε κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις στις οικονομικές καταστάσεις του επενδυτή. Η απουσία τέτοιου είδους αναφοράς έθεσε το ερώτημα ως προς το ποια μέθοδος πρέπει να εφαρμοστεί για το λογιστικό χειρισμό των εν λόγω επενδύσεων στις οικονομικές καταστάσεις του επενδυτή. Σχετικές διατάξεις των ΔΠΧΑ Η παράγραφος 4 (α) του ΔΠΧΑ 10 προβλέπει ορισμένες εξαιρέσεις από την ανάγκη παρουσίασης ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων για έναν επενδυτή που είναι μητρική εταιρεία (δηλαδή μια οντότητα που ελέγχει μία ή περισσότερες οντότητες). Μια τέτοια απαλλασσόμενη μητρική εταιρεία μπορεί να παρουσιάσει ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις ως τις μόνες της οικονομικές καταστάσεις [ΔΛΠ 27, παράγραφος 8]. Η παράγραφος 17 του ΔΛΠ 28 Επενδύσεις σε Συγγενείς Επιχειρήσεις και Κοινοπραξίες προβλέπει ορισμένες εξαιρέσεις από την εφαρμογή της μεθόδου της καθαρής θέσης που είναι παρόμοιες με αυτές που προβλέπονται στην παράγραφο 4 (α) του ΔΠΧΑ 10. Οι εξαιρέσεις αυτές ισχύουν τόσο για οντότητες με θυγατρικές εταιρείες όσο και σε οντότητες χωρίς θυγατρικές, δηλαδή σε οντότητες που έχουν επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις. Τέτοιες απαλλασσόμενες οντότητες μπορούν να παρουσιάζουν ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις ως τις μόνες τους οικονομικές καταστάσεις [ΔΛΠ 27, παράγραφος 8]. Όταν ετοιμάζονται ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις, οι επενδύσεις σε θυγατρικές, κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις πρέπει να λογιστικοποιούνται είτε (α) σε κόστος (β) σύμφωνα με το ΔΛΠ 39 / ΔΠΧΑ 9 είτε (γ) χρησιμοποιώντας τη μέθοδο της καθαρής θέσης όπως περιγράφεται στο ΔΛΠ 28. Ο ίδιος λογιστικός χειρισμός πρέπει να εφαρμόζεται για κάθε κατηγορία επενδύσεων [ΔΛΠ 27, παράγραφος 10]. Για τις κοινές επιχειρήσεις, το ΔΠΧΑ 11 Σχήματα υπό Κοινό Έλεγχο απαιτεί από τους συμμετέχοντες σε κοινή επιχείρηση (δηλαδή τα μέρη σε κοινή επιχείρηση που έχουν δικαιώματα επί των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεις επί των υποχρεώσεων, που σχετίζονται με το σχήμα υπό κοινό έλεγχο) να αναγνωρίζουν και να επιμετρούν τα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις (και τα σχετικά έσοδα και έξοδα) σε σχέση με το συμφέρον τους στο σχήμα υπό κοινό έλεγχο [ΔΠΧΠ 11, παράγραφοι 20-22]. Επομένως, δεν υπάρχει διαθέσιμη απαλλαγή για τις κοινές επιχειρήσεις. Η παράγραφος 2 του ΔΛΠ 27 αναφέρει ότι το ΔΛΠ 27 πρέπει επίσης να εφαρμόζεται στη λογιστική των επενδύσεων σε θυγατρικές, κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις όταν μια οντότητα επιλέγει ή υποχρεούται από τοπικούς κανονισμούς να παρουσιάσει ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις. 5
Συμπέρασμα Κατ αναλογία με τις προαναφερθείσες σχετικές πρόνοιες των ΔΠΧΑ, αν οι πιο πάνω εξαιρέσεις από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων με βάση τον περί Εταιρειών Νόμο ήταν απαιτήσεις των ΔΠΧΑ, αυτές θα είχαν προστεθεί στην παράγραφο 4 (α) του ΔΠΧΑ 10 και στην περίπτωση αυτή η παράγραφος 17 του ΔΛΠ 28 θα περιελάβανε παρόμοιες εξαιρέσεις για οντότητες που έχουν επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις (δηλαδή οι οντότητες θα είχαν τη δυνατότητα να μην χρησιμοποιήσουν τη μέθοδο της καθαρής θέσης όταν λογιστικοποιούσαν τις επενδύσεις σε αυτές τις κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις, αλλά θα τους επιτρεπόταν επίσης να αναγνωρίζουν τέτοιες επενδύσεις (i) σε κόστος ή (ii) σύμφωνα με το ΔΛΠ 39 / ΔΠΧΑ 9). Άποψη της Επιτροπής Λογιστικών Προτύπων είναι ότι, οι εξαιρέσεις από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων με βάση τον περί Εταιρειών Νόμο, πρέπει να αντιμετωπίζονται με τον ίδιο τρόπο όπως αναλύεται πιο πάνω σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ, εφαρμόζοντας την παράγραφο 2 του ΔΛΠ 27. Κατ επέκταση οι πρόνοιες της παραγράφου 10 του ΔΛΠ 27 πρέπει να χρησιμοποιούνται για την ετοιμασία ξεχωριστών οικονομικών καταστάσεων για έναν επενδυτή που έχει επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες ή / και συγγενείς επιχειρήσεις και πληρεί οποιεσδήποτε από τις παραπάνω εξαιρέσεις που αφορούν την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων όπως αυτές προβλέπονται στον περί Εταιρειών Νόμο. Κατά συνέπεια: α) Μητρική εταιρεία που έχει επενδύσεις σε θυγατρικές εταιρείες, καθώς και σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις και πληρεί τις προϋποθέσεις για μια από τις εξαιρέσεις από την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τον περί Εταιρειών Νόμο, μπορεί να παρουσιάσει ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις ως τις μοναδικές οικονομικές της καταστάσεις και να λογιστικοποιεί τις επενδύσεις της σε θυγατρικές, κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις είτε σε (i) κόστος ή (ii) σύμφωνα με το ΔΛΠ 39 / ΔΠΧΑ 9 ή (iii) χρησιμοποιώντας τη μέθοδο της καθαρής θέσης όπως περιγράφεται στο ΔΛΠ 28. β) Επενδυτές που έχουν επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις μπορούν επίσης να λογιστικοποιούν αυτές τις επενδύσεις είτε σε κόστος είτε σύμφωνα με το ΔΛΠ 39 / ΔΠΧΑ 9, υπό την προϋπόθεση ότι τα μεγέθη τους δεν υπερβαίνουν τα κριτήρια που αναφέρονται στον περί Εταιρειών Νόμο, για τον προσδιορισμό ενός μικρού μεγέθους συγκροτήματος ή ενός μεσαίου μεγέθους συγκροτήματος. Ημερομηνία έναρξης ισχύος Η παρούσα Τεχνική Εγκύκλιος ισχύει για εκθέσεις ανεξάρτητου ελεγκτή σε οικονομικές καταστάσεις που αφορούν λογιστικές περιόδους οι οποίες λήγουν την ή μετά την 31η Δεκεμβρίου 2016. 6
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Σε σχέση με τα πιο πάνω, το Υπόδειγμα 7 στο Βιβλιάριο με τα υποδείγματα Εκθέσεων Ελεγκτή (Τεχνική Εγκύκλιος 7/2018), το οποίο είναι αναρτημένο στον ιστότοπο του ΣΕΛΚ, είναι σχετικό. Ως εκ τούτου, υποδεικνύονται πιο κάτω παραδείγματα για την ετοιμασία της σημείωσης «Βάση Ετοιμασίας» στις οικονομικές καταστάσεις, ανάλογα με την περίσταση. Υπόδειγμα 1: Σημείωση στις οικονομικές καταστάσεις μητρικής εταιρείας που ανήκει σε συγκρότημα μικρού ή μεσαίου μεγέθους Βάση ετοιμασίας Οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας έχουν ετοιμαστεί, σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) και τις απαιτήσεις του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ.113. Η Εταιρεία δεν υποχρεούται από τον περί Εταιρειών Νόμου, Κεφ.113, να ετοιμάσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις λόγω του ότι η Εταιρεία μαζί με τις θυγατρικές της δεν αποτελούν συγκρότημα μεγάλου μεγέθους όπως ορίζεται από τον Νόμο, και η Εταιρεία δεν σκοπεύει να εκδώσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις για το έτος που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 201Χ. Η Ευρωπαϊκή Επιτροπή κατέληξε στο συμπέρασμα πως, δεδομένου ότι οι μητρικές εταιρείες υποχρεώνονται από την Ευρωπαϊκή Λογιστική Οδηγία (2013/34/ΕΕ) να ετοιμάζουν ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις και δεδομένου ότι ο περί Εταιρειών Νόμος της Κύπρου, Κεφ.113, απαιτεί την ετοιμασία τέτοιων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την ΕΕ, οι πρόνοιες του ΔΠΧΑ 10 «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις» που απαιτούν την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ δεν εφαρμόζονται. Υπόδειγμα 2: Σημείωση στις οικονομικές καταστάσεις μητρικής εταιρείας της οποίας η μητρική ή η τελική μητρική δημοσιεύει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με Γενικά Παραδεχτές Λογιστικές Αρχές Βάση ετοιμασίας Οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας έχουν ετοιμαστεί σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) και τις απαιτήσεις του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ.113. 7
Η Εταιρεία δεν υποχρεούται από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ. 113, να ετοιμάσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις επειδή η τελική μητρική/ μητρική εταιρεία [διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται] δημοσιεύει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις με βάση Γενικά Παραδεχτές Λογιστικές Αρχές στη. [καθορίστε τη χώρα] και η Εταιρεία δεν σκοπεύει να εκδώσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις για το έτος που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 201Χ. Η Ευρωπαϊκή Επιτροπή κατέληξε στο συμπέρασμα πως, δεδομένου ότι οι μητρικές εταιρείες υποχρεώνονται από την Ευρωπαϊκή Λογιστική Οδηγία (2013/34/ΕΕ) να ετοιμάζουν ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις και δεδομένου ότι ο περί Εταιρειών Νόμος της Κύπρου, Κεφ.113, απαιτεί την ετοιμασία τέτοιων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την ΕΕ, οι πρόνοιες του ΔΠΧΑ 10 «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις» που απαιτούν την ετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ δεν εφαρμόζονται. Υπόδειγμα 3: Σημείωση στις οικονομικές καταστάσεις μιας εταιρείας (ο επενδυτής) η οποία κατέχει επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις και το μέγεθος του επενδυτή μαζί με τις επενδύσεις του σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις δεν υπερβαίνει τα κριτήρια που αναφέρονται στον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ.113, για τον προσδιορισμό συγκροτήματος μικρού ή μεσαίου μεγέθους Βάση ετοιμασίας Οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας έχουν ετοιμαστεί σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) και τις απαιτήσεις του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ.113. Εφόσον η Εταιρεία μαζί με τις επενδύσεις της σε [κοινοπραξίες / συγγενείς επιχειρήσεις / κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις](διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται) δεν αποτελούν συγκρότημα μεγάλου μεγέθους όπως ορίζεται από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ. 113, οι επενδύσεις σε [κοινοπραξίες / συγγενείς επιχειρήσεις / κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις](διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται) λογιστικοποιούνται σε [κόστος / σύμφωνα με το ΔΛΠ 39/ΔΠΧΑ 9] (διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται). Αυτός θα ήταν ο λογιστικός χειρισμός σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ εφόσον ο προσδιορισμός του μεγέθους ενός συγκροτήματος προβλεπόταν από τα ΔΠΧΑ αντί από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ. 113. 8
Υπόδειγμα 4: Σημείωση στις οικονομικές καταστάσεις μιας εταιρείας η οποία κατέχει επενδύσεις μόνο σε κοινοπραξίες και / ή συγγενείς επιχειρήσεις, της οποίας η μητρική ή η τελική μητρική δημοσιεύει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με Γενικά Παραδεχτές Λογιστικές Αρχές Βάση ετοιμασίας Οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας έχουν ετοιμαστεί σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ), όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) και τις απαιτήσεις του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ.113. Εφόσον [η μητρική εταιρεία / η τελική μητρική εταιρεία] (διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται) της Εταιρείας δημοσιεύει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με Γενικά Παραδεχτές Λογιστικές Αρχές στην [να καθοριστεί η χώρα] όπως αυτές ορίζονται στον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ.113, οι επενδύσεις σε [κοινοπραξίες / συγγενείς επιχειρήσεις / κοινοπραξίες και συγγενείς επιχειρήσεις](διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται) λογιστικοποιούνται σε [κόστος / σύμφωνα με το ΔΛΠ 39/ΔΠΧΑ 9] (διαγράψετε ότι δεν εφαρμόζεται). Αυτός θα ήταν ο λογιστικός χειρισμός σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ εφόσον ο προσδιορισμός των Γενικά Παραδεχτών Λογιστικών Αρχών προβλεπόταν από τα ΔΠΧΑ αντί από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ. 113. 9