Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Ενσώματα Πάγια Βασικές Έννοιες, Κόστος Κτήσεως, Προσθήκες & Βελτιώσεις και Μέθοδοι Απόσβεσης (ΔΛΠ 16) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος

Εισαγωγή Τα ενσώματα πάγια είναι βασικά αντικείμενο του: ΔΛΠ 16 «Ενσώματα πάγια» (Property, Plant and Equipment). ΔΛΠ 40 «Επενδύσεις σε Ακίνητα» (Investment Property). Τα ενσώματα πάγια είναι επίσης αντικείμενο στο: ΔΛΠ 8 «Λογιστικές Πολιτικές, Αλλαγές στις Λογιστικές εκτιμήσεις και λάθη» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). ΔΛΠ 17 «Μισθώσεις» (Leases).

ΔΛΠ 37 «Ενδεχόμενες Απαιτήσεις και Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). Εισαγωγή Τα ενσώματα πάγια είναι επίσης αντικείμενο στο: ΔΛΠ 20 «Λογιστική για Κρατικές Επιχορηγήσεις και Γνωστοποίηση Κρατικής Υποστήριξης» (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance). ΔΛΠ 23 «Κόστος Δανεισμού» (Borrowing Costs). ΔΛΠ 36 «Απομείωση αξίας περιουσιακών στοιχείων» (Impairment of Assets).

Εισαγωγή Τα ενσώματα πάγια είναι επίσης αντικείμενο στο: Διερμηνεία 1 «Μεταβολές στις υπάρχουσες υποχρεώσεις για αποσυναρμολόγηση,απομάκρυνση και αποκατάσταση του χώρου, οι οποίες έχουν επιβαρύνει το κόστος κτήσεως των ενσώματων παγίων» (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities). ΔΠΧΑ 5: «Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά Στοιχεία που Προορίζονται για Πώληση και Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις» (Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations).

Ορισμός ΔΛΠ 16: τα ενσώματα πάγια είναι περιουσιακά στοιχεία τα οποία κρατούνται από την επιχείρηση για χρήση στην παραγωγή, για την προμήθεια αγαθών ή υπηρεσιών, για ενοικίαση σε άλλους ή για διοικητικούς σκοπούς. αναμένεται να χρησιμοποιηθούν για περισσότερες από μία περιόδους.

Ορισμός Έδαφος (γήπεδα οικόπεδα). Οικόπεδα και κτίρια. Όταν υπάρχει κτίριο, συνήθως υπάρχει και οικόπεδο. Μηχανολογικός εξοπλισμός. Πλοία. Αεροσκάφη. Οχήματα. Εξοπλισμός σε ακίνητα τρίτων. Εξοπλισμός γραφείου.

Ορισμός Ενσώματα πάγια δεν θεωρούνται τα δάση και οι παρόμοιοι φυσικοί πόροι που μπορεί να αναγεννιούνται (φυτείες) τα οποία αντιμετωπίζονται από το ΔΛΠ 41. Ενσώματα πάγια δεν θεωρούνται τα δικαιώματα ορυχείων μεταλλείων τα οποία αντιμετωπίζονται από το ΔΠΧΑ 6. Ενσώματα πάγια δεν θεωρούνται αυτά που κατέχονται προς πώληση τα οποία αντιμετωπίζονται από το ΔΠΧΑ 5.

Ορισμός Πολλά ανταλλακτικά και είδη συντηρήσεως καταχωρούνται συνήθως στα αποθέματα και βαρύνουν τα έξοδα όταν αναλώνονται. Όμως, μεγαλύτερης αξίας ανταλλακτικά και εφεδρικός εξοπλισμός χαρακτηρίζονται ως ενσώματες ακινητοποιήσεις, όταν η επιχείρηση αναμένει να τα χρησιμοποιήσει για περισσότερες της μιας χρήσεως. Ομοίως, εάν τα ανταλλακτικά και τα είδη συντηρήσεως μπορεί να χρησιμοποιούνται μόνο σε σχέση με ένα στοιχείο των ενσώματων παγίων και η χρήση τους αναμένεται να είναι ακανόνιστη, λoγιστικoπoιoύνται ως ενσώματα πάγια και αποσβένονται σε μια χρονική περίοδο που δεν υπερβαίνει την ωφέλιμη ζωή του αντίστοιχου παγίου στοιχείου.

Επενδύσεις σε ακίνητα (ΔΛΠ 40). γή ή κτίριο ή μέρος ενός κτιρίου ή κτίριο με οικόπεδο, τα οποία είτε είναι ιδιόκτητα, είτε κατέχονται από ένα μισθωτή με χρηματοδοτική μίσθωση (ΔΛΠ 17), με σκοπό είτε να ενοικιάζονται είτε για κεφαλαιακή ενίσχυση, είτε και για τα δύο και όχι για:χρήση στην παραγωγή ή προμήθεια αγαθών ή υπηρεσιών, διοικητικούς σκοπούς ή για πώληση στα πλαίσια της συνήθους δραστηριότητας της οικονομικής μονάδας. Διάκριση Τα ΔΛΠ, μέσω των ΔΛΠ 16 και 40, διαχωρίζουν τα ενσώματα πάγια σε δύο μεγάλες κατηγορίες: Ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια (ΔΛΠ 16): χρησιμοποιούνται από την οικονομική μονάδα για την διεκπεραίωση των δραστηριοτήτων της.

Αξίες Παγίων Κόστος κτήσεως είναι το ποσό των μετρητών ή της ισοδύναμης αξίας των μετρητών που πληρώθηκε ή η εύλογη αξία άλλου ανταλλάγματος που δόθηκε για να αποκτηθεί το ενσώματο πάγιο κατά τον χρόνο της απόκτησης ή της κατασκευής του. Λογιστική αξία είναι το ποσό με το οποίο αυτό εμφανίζεται στα βιβλία, μετά την αφαίρεση των σωρευμένων αποσβέσεων και των σωρευμένων ζημιών από την απομείωση της αξίας του (η αναπόσβεστη αξία).

Εύλογη Aξία Εύλογη αξία: είναι η αξία για την οποία ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλαγεί ή μία υποχρέωση να διακανονισθεί, μεταξύ δύο συμβαλλόμενων που ενεργούν με επίγνωση, γνωρίζουν το αντικείμενο της συναλλαγής και η συναλλαγή είναι αντικειμενική και ουδέτερη, δηλ. γίνεται με όρους αγοράς. Η εύλογη αξία προσδιορίζεται από ειδικούς εκτιμητές οι οποίοι εκτιμούν τα στοιχεία της αγοράς, την τοποθεσία των ακινήτων, την παλαιότητα αυτών κλπ. Η καλύτερη απόδειξη πάντως της εύλογης αξίας, είναι η περίπτωση της ύπαρξης μιας ενεργούς αγοράς, στην οποία δημοσιεύονται τιμές για όμοιο ακίνητο στην ίδια τοποθεσία και συνθήκες.

Αρχική Αναγνώριση ΔΛΠ 16: ένα στοιχείο των ενσώματων παγίων πρέπει να καταχωρείται στο ενεργητικό: πιθανολογείται ότι τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που συνδέονται με το περιουσιακό αυτό στοιχείο θα εισρεύσουν στην επιχείρηση. Στην περίπτωση αυτή, η επιχείρηση μπορεί να εκτιμήσει με επαρκή βεβαιότητα ότι τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη από το άνω περιουσιακό στοιχείο θα εισρεύσουν στην επιχείρηση όταν συγχρόνως έχει παραλάβει και τους κινδύνους του περιουσιακού στοιχείου. η αξία κτήσεως αυτού του στοιχείου μπορεί να αποτιμηθεί βάσιμα.

Κόστος Κτήσεως Τιμή αγοράς (μειωμένη κατά τις εκπτώσεις και αυξημένη κατά τους εισαγωγικούς δασμούς και μη επιστρεπτέους φόρους αγοράς). Κόστος προετοιμασίας της τοποθεσίας του περιουσιακού στοιχείου. Μεταφορικό κόστος. Κόστος εγκατάστασης. Κόστος των δοκιμών καλής λειτουργίας του περιουσιακού στοιχείου, μετά την αφαίρεση του καθαρού προϊόντος της πώλησης όποιων προϊόντων παράχθηκαν κατά τη διαδικασία της θέσης του περιουσιακού στοιχείου στη συγκεκριμένη τοποθεσία και κατάσταση. Επαγγελματικές αμοιβές όπως αρχιτεκτόνων και μηχανικών. Εκτιμώμενο κόστος αποσυναρμολόγησης και απομάκρυνσης του περιουσιακού στοιχείου καθώς και της αποκατάστασης του χώρου, κατά την έκταση που αυτά αναγνωρίζονται ως πρόβλεψη (ΔΛΠ 37).

Κόστος Κτήσεως Περιλαμβάνονται τα έξοδα κτήσεως ακινήτων (φόρος μεταβιβάσεως, συμβολαιογραφικά, κ.λ.π.). Περιλαμβάνονται οι τόκοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου. Αντιθέτως, βάσει του ΕΓΛΣ τα έξοδα αυτά δεν προσαυξάνουν την αξία κτήσεως του ακινήτου, αλλά καταχωρούνται στα έξοδα πολυετούς απόσβεσης.

Κόστος Κτήσεως Σύμφωνα με το αναθεωρημένο τον Μάρτιο του 2007, ΔΛΠ 23, στα πλαίσια της σύγκλισης των ΔΠΧΠ με τα US GAAP, το κόστος ενός ιδιοκατασκευαζόμενου ενσωμάτου περιουσιακού στοιχείου, επιβαρύνεται κατά την κατασκευαστική περίοδο με κόστος δανεισμού. Για την επιβάρυνση των ιδιοκατασκευαζόμενων ενσώματων παγίων με τόκους, δεν είναι απαραίτητο οι υποχρεώσεις που δημιουργούν τους τόκους, να προέκυψαν αποκλειστικά για τα συγκεκριμένα ενσώματα πάγια. Η οικονομική μονάδα μπορεί να έχει ένα γενικό δανεισμό από τον οποίο χρηματοδοτεί κάθε δραστηριότητα. Στην περίπτωση αυτή, προσδιορίζεται ένα μέσο επιτόκιο επιβάρυνσης με το οποίο και επιβαρύνονται με τόκους οι δαπάνες κατασκευής.

Κόστος Κτήσεως Όταν ένα ενσώματο πάγιο αποκτάται με χρηματοδοτική μίσθωση, αναγνωρίζεται με την μικρότερη αξία μεταξύ εύλογης αξίας αυτού, και παρούσας αξίας των μελλοντικών μισθωμάτων. Για τον προσδιορισμό της παρούσας αξίας των μελλοντικών μισθωμάτων, ως προεξοφλητικό επιτόκιο, λαμβάνεται το επιτόκιο της μίσθωσης Στην συντριπτική πλειοψηφία των χρηματοδοτικών μισθώσεων και μάλιστα στην χώρα μας, η εύλογη αξία του περιουσιακού στοιχείου ταυτίζεται με την παρούσα αξία των μελλοντικών μισθωμάτων, αφού οι χρηματοδοτικές μισθώσεις στην ουσία είναι χρηματοδοτήσεις της αξίας του περιουσιακού στοιχείου που αποκτάται.

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Έστω, απόκτηση οικοπέδου με τιμή αγοράς 1.250. Η αγορά επιβαρύνθηκε με μη ανακτώμενο φόρο 150. Η λογιστική εγγραφή θα είναι: Οικόπεδο 1.400 Διαθέσιμα 1.400 Έστω, αγορά μηχανήματος κόστους 1.000 (ισοδύναμη αξία μετρητοίς) με πίστωση 1,5 έτους και καταβλητέο τίμημα στο τέλος του 1,5 έτους, 1.100. Η αξία επιβαρύνθηκε με εισαγωγικούς δασμούς 50 που καταβλήθηκαν μετρητοίς. Η εγγραφή θα είναι: Μηχανήματα 1.050 Προμηθευτές 1.000 Διαθέσιμα 50

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α ανταλλάσσει φορτηγό όχημα λογιστικής αξίας 5.000 με μηχάνημα που κατέχει η εταιρεία Β. Η εύλογη αξία του μηχανήματος είναι 7.000. Στην περίπτωση αυτή η ανταλλαγή θεωρείται πώληση και η εγγραφή από την Α θα είναι: Μηχανήματα 7.000 Οχήματα 5.000 Κέρδος 2.000

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α ανταλλάσσει με την Β ένα μηχάνημα λογιστικής αξίας 80.000 (αξία κτήσεως 220.000 μείον σωρευμένες αποσβέσεις 140.000), για ένα νεότερο, εύλογης αξίας κατά την ημερομηνία της ανταλλαγής 110.000, καταβάλλοντας επιπλέον το ποσό των 35.000 σε μετρητά. Η εγγραφή στην περίπτωση αυτή για την Α θα είναι: Μηχάνημα (νέο) 110.000 Αποσβεσθέν μηχάνημα (παλαιό) 140.000 Ζημία 5.000 Μηχάνημα (παλαιό) 220.000 Διαθέσιμα 35.000

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α αγόρασε ένα ακίνητο αντί 100.000 (γήπεδο 20.000 και κτίριο 80.000). Για την αγορά αυτή, επίσης κατέβαλε 25.000 για έξοδα αποκτήσεως ακινήτου (συμβολαιογραφικά, φόρος μεταβιβάσεως, δικηγορικά, μεσιτικά). Στην αξία των παγίων πρέπει να προστεθούν αναλογικά τα διάφορα έξοδα μεταβιβάσεως: Για το γήπεδο: 25.000 * (20.000/100.000) = 5.000 Για το κτίριο: 25.000 * (80.000/100.000) = 20.000 Η εγγραφή θα είναι: Γήπεδα 25.000 Κτίρια 100.000 Διαθέσιμα 125.000

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα. Η επιχείρηση Α αγόρασε μετρητοίς ένα μηχάνημα αξίας 135.000 με έκπτωση 1%. Επίσης, κατέβαλε μετρητοίς: α) τα μεταφορικά του άνω μηχανήματος από την αποθήκη του προμηθευτή στις εγκαταστασείς της 4.700, β) τα ασφάλιστρα για τους κινδύνους μεταφοράς 350 και γ) τις εργασίες τοποθέτησης και λειτουργίας του 3.800. Για την εγκατάσταση του μηχανήματος απαιτήθηκε η κατασκευή ημιορόφου στο κτίριο αξίας 145.000 που κατεβλήθησαν μετρητοίς. Κατά την διάρκεια των δοκιμών, παράχθησαν αγαθά που έφεραν έσοδα 400 και είχαν κόστος 300. Κατά την εγκατάσταση, δημιουργήθηκε μια ζημία σε παρακείμενο μηχάνημα για την επισκεύη της οποίας δαπανήθηκαν μετρητοίς 1.200 και χάθηκαν πωλήσεις 2.500.

Κόστος. Κτήσεως - Παραδείγματα Το κόστος του μηχανήματος υπολογίζεται ως εξής: Τιμή Κτήσεως Αξία Αγοράς 135.000 Έκπτωση 1% (1.350) Ειδικά Έξοδα Αγοράς : Μεταφορικά 4.700 Ασφάλιστρα 350 Εγκατάσταση και Λειτουργία 3.800 Κέρδη Δοκιμαστικής Λειτουργίας (100) Κόστος Κτήσεως Μηχανήματος 142.400

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α κατασκευάζει ένα κτίριο κατά την διάρκεια χρήσεως 2011 και πραγματοποίει τις ακόλουθες ταμιακές εκροές που σχετίζονται με την κατασκευή: Ημερομηνία Εκροές 1/1/2011 1.500.000 1/7/2011 3.000.000 24/11/2011 10.000.000 31/12/2011 2.500.000 Σύνολο 17.000.000 Κατά την διάρκεια της χρήσεως 2011 η επιχείρηση Α σύναψε τα ακόλουθα δάνεια: Χαρακτήρας Ποσό Επιτόκιο Δανείου Κατασκευαστικό 1.000.000 10% Γενικός Δανεισμός 4.000.000 15% Γενικός Δανεισμός 5.000.000 12%

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Ο σταθμικός μέσος όρος δαπανών είναι : 1.500.000 * 12/12 + 3.000.000 * 6/12 + 10.000.000 * 36/360 + 2.500.000 * 0/12 = 1.500.000 + 1.500.000 + 1.000.000 = 4.000.000 Το μέσο επιτόκιο γενικού δανεισμού είναι: (4.000.000 * 15% + 5.000.000 * 12%)/(9.000.000) = 13,33%. Από τις σταθμικές μέσες δαπάνες ύψους 4.000.000 το 1.000.000 χρηματοδοτείται με το επιτόκιο κατασκευαστικού δανεισμού (10%) και τα υπόλοιπα 3.000.000 με το μέσο επιτόκιο γενικού δανεισμού (13,33%). Συνεπώς οι τόκοι είναι: 1.000.000 * 10% + 3.000.000 % 13,33% = 500.000

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Το άνω ποσό τόκων που προέκυψε θα κεφαλαιοποιηθεί έφοσον δεν υπερβαίνει το σύνολο των τόκων δανεισμού που είναι : 1.000.000 * 10% + 4.000.000 * 15% + 5.000.000 * 12% = 100.000 + 600.000 + 600.000 = 1.300.000 Συνεπώς το ποσό των 500.000 θα κεφαλαιοποιηθεί και το υπόλοιπο 1.300.000 500.000 = 800.000 θα καταχωρηθεί ως έξοδο της χρήσεως. Η εγγραφή θα είναι: Κτίρια 17.500.000 Τόκοι- Έξοδα 800.000 Διαθέσιμα 18.300.000

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α αποκτά την 02.01.2010 ενσώματο πάγιο περιουσιακό στοιχείο τρέχουσας (εύλογης) αξίας μετρητοίς 100.000, με τριετή χρηματοδοτική μίσθωση, από την εταιρεία Β. Τα μισθώματα είναι ετήσια ληξιπρόθεσμα, καταβάλλονται την 31.12 έκαστου έτους και είναι ισόποσα, αξίας 38.105 έκαστο. Το επιτόκιο της μίσθωσης είναι 7%. Αφού τα μισθώματα είναι 38.105 έκαστο και καταβάλλονται στο τέλος των ετών 2010, 2011 και 2013, η παρούσα αξία αυτών, με το επιτόκιο της μίσθωσης 7%, προσδιορίζεται ως εξής: 38.105 38.105.105 + + 2 3 1,07 (1,07) (1,07) 38 = 100.000 Παρατηρούμε ότι η παρούσα αξία των μελλοντικών μισθωμάτων ταυτίζεται με την εύλογη αξία του ενσωμάτου παγίου.

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Συνεπώς, η εγγραφή της αρχικής αναγνώρισης του ενσώματου αυτού παγίου θα είναι: Ενσώματο πάγιο 100.000 Προμηθευτές - Μελλοντικά μισθώματα 114.315 - Μη δουλευμένοι τόκοι (14.315) 100.000 Στην ουσία, ο Προμηθευτής είναι μία χρηματοοικονομική υποχρέωση επιμετρώμενη στο αποσβέσιμο κόστος της, σύμφωνα με το ΔΛΠ 39

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α την 1/1/2011 αγόρασε μετρητοίς ένα μηχάνημα το κόστος του οποίου ανήλθε σε 3.000.000. Η δαπάνη για την μελλοντική απόσυρση του μηχανήματος στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του εκτιμάται ότι θα ανέλθει στο ποσό 500.000. Η ωφέλιμη ζωή του υπολογίσθηκε σε 15 έτη και το ενδεδειγμένο επιτόκιο προεξόφλησης υποχρεώσεων για την επιχείρηση ανέρχεται σε 5,4%.

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Το κόστος κτήσεως υπολογίζεται ώς εξής: Κόστος αγοράς 3.000.000 Παρούσα αξία μελλοντικού κόστους απόσυρσης (500.000/(1+0,054)^15) 227.175 Συνολικό κόστος κτήσης 3.227.175 Η εγγραφή είναι: Πάγιο 3.227.175 Διαθέσιμα 3.000.000 Προβέψεις 227.175

Η εγγραφή των τόκων θα διενεργείται κάθε χρόνο έτσι ώστε στο τέλος της ωφέλιμης ζωής να έχει "χτιστεί" η πρόβλεψη των 500.000 που θα απαιτηθεί τότε ως δαπάνη απόσυρσης του παγίου. Έτσι, το τελικό κόστος θα επιβαρύνει τις 15 χρήσεις στις οποίες το πάγιο θα παράγει οφέλη και όχι μόνο την τελευταία χρήση που θα πραγματοποιηθεί η σχετική δαπάνη. Η διενέργεια της πρόβλεψης απαιτείται από την αρχή του δουλευμένου (accrual accounting). Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Οι χρεωστικοί τόκοι του έτους είναι: 227.175 * 0.054 = 12.267 Η εγγραφή τόκων είναι: Τόκοι 12.267 Προβέψεις 12.267

Κόστος Κτήσεως - Παραδείγματα Χρήση Παρούσα Αξία Ετήσιος Τόκος Σχηματισμός Πρόβλεψης 15 η 474.383,3 25.616,7 500.000 14 η 450.079 24.304,27 474.383,3 13 η 427.020 23.059,08 450.079 12 η 405.142,3 21.877,68 427.020 11 η 384.385,5 20.756,81 405.142,3 10 η 364.692,1 19.693,37 384.385,5 9 η 346.007,7 18.684,41 364.692,1 8 η 328.280,5 17.727,15 346.007,7 7 η 311.461,6 16.818,93 328.280,5 6 η 295.504,4 15.957,24 311.461,6 5 η 280.364,7 15.139,69 295.504,4 4 η 266.000,6 14.364,03 280.364,7 3 η 252.372,5 13.628,12 266.000,6 2 η 239.442,6 12.929,9 252.372,5 1 η 227.175,2 12.267,46 239.442,6 Παρατηρήσεις: 1) H παρούσα αξία αναφέρεται στην έναρξη της χρήσεως. 2) Ο ετήσιος τόκος είναι ίσος με το γινόμενο της παρούσας αξίας κατά την έναρξη της χρήσεως και του επιτοκίου (0,054). 3) Η τρίτη στήλη αναφέρεται στο πιστωτικό υπόλοιπο της πρόβλεψης κατά την λήξη της χρήσεως.

Κόστη Μετά Την Απόκτηση Παγίων Δαπάνες Προσθηκών και Βελτιώσεων: αυξάνουν το κόστος κτήσεως. Δαπάνες Επισκευών και Συντηρήσεων: καταχωρούνται στα αποτελέσματα χρήσεως.

Κόστη Μετά Την Απόκτηση Παγίων Η επιχείρηση Α πραγματοποίησε μετρητοίς τις παρακάτω δαπάνες κατά την χρήση 2011 : i. Τοποθέτησε κλιματιστικά μηχανήματα αξίας 30.000 στην αίθουσα του Διοικητικού Συμβουλίου. ii.αντικατέστησε την εξωτερική πόρτα της αίθουσας με νέα προηγμένης ασφαλείας αξίας 20.000. iii.αντικατέστησε τους φθαρμένους υαλοπίνακες της αίθουσας με νέους αξίας 5.000. iv.προχώρησε σε ελαιοχρωματισμό της αίθουσας αξίας 5.000 (ο αρχικός είχε γίνει με την ανέργεση του κτιρίου που στεγάζεται η αίθουσα).

Κόστη Μετά Την Απόκτηση Παγίων Οι δαπάνες για την τοποθέτηση των κλιματιστικών μηχανημάτων αποτελούν δαπάνες προσθήκης ενώ οι δαπάνες για την αντικατάσταση της εξωτερικής πόρτας με νέα προηγμένης ασφαλείας αποτελούν δαπάνες βελτίωσης. Κατά συνέπεια, θα προσαυξήσουν την αξία κτήσεως του κτιρίου που στεγάζεται η αίθουσα του Διοικητικού Συμβουλίου. Οι δαπάνες για την αντικατάσταση των φθαρμένων υαλοπινάκων αποτελούν δαπάνες επισκευής και οι δαπάνες ελαιοχρωματισμού αποτελούν δαπάνες συντηρήσεως. Κατά συνέπεια θα επιβαρύνουν τα αποτελέσματα χρήσεως.

Κόστη Μετά Την Απόκτηση Παγίων Οι εγγραφές που θα γίνουν είναι: Κτίρια 50.000 Διαθέσιμα 50.000 Διάφορα Έξοδα 10.000 Διαθέσιμα 10.000

Αποσβέσεις Απόσβεση είναι η συστηματική κατανομή του κόστους ενός ενσώματου παγίου περιουσιακού στοιχείου, μέσα στην ωφέλιμη ζωή του. Άν το στοιχείο έχει υπολειμματική αξία στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του, τότε αυτή λαμβάνεται υπόψη προκειμένου να υπολογισθούν οι αποσβέσεις. Η ωφέλιμη ζωή ενός αποσβέσιμου περιουσιακού στοιχείου είναι είτε η περίοδος του χρόνου στην οποία αναμένεται να χρησιμοποιείται από την οικονομική μονάδα, είτε ο αριθμός των μονάδων παραγωγής ή όμοιων μονάδων που αναμένεται να ληφθούν συνολικά από αυτό.

Μέθοδοι Απόσβεσης Σταθερά μέθοδο, με βάση την οποία οι ετήσιες αποσβέσεις υπολογίζονται από τον τύπο: Αξία κτήσεως Υπολειμματική Αξία Ωφέλιμη Διάρκεια Ζωής

Μέθοδοι Απόσβεσης - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α αγόρασε μηχάνημα με κόστος κτήσεως 54.000, υπολειματική αξία 4.000 και ωφέλιμη διάρκεια ζωής 5 έτη. Η ετήσια απόσβεση με την σταθερά μέθοδο θα είναι: (54.000-4.000)/5 = 10.000. Εάν το μηχάνημα είχε αγοράστει την 1/7/2011 τότε η απόσβεση για την χρήση 2011 θα ήταν 10.000 * 6/12 = 5.000 Η εγγραφή απόσβεσης θα είναι: Αποσβέσεις Μηχανήματων 10.000 Αποσβεσμένα Μηχανήματα 10.000

Μέθοδοι Απόσβεσης Φθίνουσα μέθοδο, με βάση την οποία οι αποσβέσεις είναι μεγαλύτερες στις πρώτες περιόδους χρήσης του περιουσιακού στοιχείου και μειώνονται με την πάροδο του χρόνου. Υπάρχουν πολλές μέθοδοι της φθίνουσας απόσβεσης. Μία ευρέως αποδεκτή, δίδεται από τον τύπο: ( 1) οπού ν η ωφέλιμη διάρκεια ζωής του 2 στοιχείου.

Μέθοδοι Απόσβεσης - Παραδείγματα Η επιχείρηση Α αγόρασε μηχάνημα με κόστος κτήσεως 10.000, υπολειματική αξία 0 και ωφέλιμη διάρκεια ζωής 5 έτη. Οι ετήσιες αποσβέσεις με την φθίνουσα μέθοδο θα είναι: ( 1) 2 5(5 1) 2 15 1ο έτος Αποσβέσεις 5/15 Χ 10.000 = 2ο έτος «4/15 Χ 10.000 = 3ο έτος «3/15 Χ 10.000 = 4ο έτος «2/15 Χ 10.000 = 5ο έτος «1/15 Χ 10.000 = 3.333 2.667 2.000 1.333 667 10.000

Μέθοδοι Απόσβεσης Μέθοδο της παραγωγικής δυνατότητας, με βάση την οποία το ενσώματο πάγιο αποσβένεται ανάλογα με την ανάλωση της δυναμικότητάς του. Έστω ένα φορτηγό αυτοκίνητο που εκτιμήθηκε για συνολική χρήση 160.000 χιλιομέτρων, με κόστος κτήσεως 120.000, υπολειμματική αξία 20.000 που κατά το πρώτο έτος διένυσε 32.000 χιλιόμετρα. 32.000 160.000 Η ετήσια απόσβεση θα είναι: *(120.000 20.000) 20. 000

Μέθοδοι Απόσβεσης - Παραδείγματα Η εταιρεία "American Airlines" έχει αεροσκάφη αξίας 2.500. Η μέθοδος απόσβεσης είναι η σταθερή. Η ωφέλιμη ζωή τους έχει εκτιμηθεί στα 10 έτη και η υπολειμματική αξία στο 10% της αξίας κτήσης τους. Η εταιρεία αλλάζει τον τρόπο απόσβεσης μετά το τέλος του 4 ου έτους στη φθίνουσα μέθοδο (αθροίσματος ψηφίων ΩΖ). Σύμφωνα με την επανεκτίμηση, η ωφέλιμη ζωή θα είναι άλλα 4 έτη από το τέλος του τετάρτου και η υπολειμματική αξία επαναπροσδιορίζεται στο 12% της αξίας κτήσης τους. Υπολογισμός ετήσιας απόσβεσης στο τέλος του 4 ου έτους Αξία κτήσης αεροσκαφών 2.500 μείον:υπολειμματική αξία (10%) (250) Αποσβεστέα αξία 2.250 Ετήσια απόσβεση (2.250 /10) 225 Έξοδο απόσβεσης στο Χ4 225

Μέθοδοι Απόσβεσης - Παραδείγματα Συσσωρευμένες αποσβέσεις στο τέλος του 5 ου έτους Αξία κτήσης αεροσκαφών 2.500 μείον: Σωρευμένες αποσβέσεις (4 έτη Χ1-Χ4*225) (900) Αναπόσβεστη αξία 1.600 μείον: Επανεκτιμηθείσα Υπολειμματική αξία (2.500*12%) (300) Αποσβεστέα αξία 1.300 Ετήσια απόσβεση στο Χ5 (1300*4/10) ( 1) 2 4(4 1) 2 όπου 10 520 Συσωρευμένες αποσβέσεις στο τέλος του Χ5 (900+520) 1.420