Άπθπα Αγπόηερ - ΠΟΛ 1116/2014 - Μία ηαξινόμηζη ηων διεςκπινίζεων πος δόθηκαν Κωνζηανηίνος Ιωαν. Νιθορόποσλος Ορκωηός ελεγκηής λογιζηής «ΩΡΙΩΝ Α.Ε.Ο.Ε.Λ». Επιζηημονικός σνεργάηης Taxheaven. ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΔ ΤΠΟΒΟΛΗ ΓΗΛΩΔΩΝ ΔΝΣΑΞΗ ΣΟ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΚΑΘΔΣΩ Η δήισζε κεηαβνιήο ππνβάιιεηαη έσο 20.5.2014 γηα ηνπο ππφρξενπο ηήξεζεο απινγξαθηθψλ βηβιίσλ θαη έσο 15.4.2014 (έρεη ήδε ιήμεη) γηα ηνπο ππφρξενπο ηήξεζεο δηπινγξαθηθψλ βηβιίσλ. Η δήισζεο απνζεκάησλ ππνβάιιεηαη έσο 31.5.2014 (*). (*) Δπηζεκαίλεηαη φηη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4174/2013 (Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο) νξίδεηαη φηη, εάλ ε εθπλνή πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζε δηθαηψκαηνο ή εθπιήξσζε ππνρξέσζεο, φπσο νξίδεηαη απφ ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ζπκπίπηεη κε επίζεκε αξγία, Σάββαην ή Κπξηαθή, ε πξνζεζκία παξαηείλεηαη κέρξη ηελ ακέζσο επφκελε εκέξα, θαηά ηελ νπνία ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ιεηηνπξγεί γηα ην θνηλφ. Άξα επεηδή ε 31/5/2014 είλαη Σάββαην, απηή παξαηείλεηαη έσο ηελ Γεπηέξα 2/6/2014). Η ζχληαμε θαηαζηάζεσλ απνγξαθήο, γηα ηηο αλάγθεο ηνπ Φ.Π.Α. (ε θαηαγξαθή γίλεηαη ζε αζεψξεηεο θαηαζηάζεηο) θαη δελ ππνβάιιεηαη ζηελ Γ.Ο.Υ, αιιά απνηειεί βαζηθφ ζηνηρείν γηα ηελ ζπκπιήξσζε ηεο «δήισζεο απνζεκάησλ». ΓΤΝΑΣΟΣΗΣΑ ΜΗ ΤΝΣΑΞΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΚΑΙ ΤΠΟΒΟΛΗ ΓΗΛΩΗ ΑΠΟΘΔΜΑΣΩΝ. Σχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ.1079/19.3.2014, ηζρχνπλ ηα εμήο: «. δελ είλαη ππνρξεσηηθή ε ζχληαμε απνγξαθήο θαη ε ππνβνιή δήισζεο απνζεκάησλ απφ ηνπο αγξφηεο πνπ κεηαηάζζνληαη απφ ην εηδηθφ θαζεζηψο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, θαζψο κε ηε δήισζε απηή ππάξρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ απνζεκάησλ, δηθαίσκα ην νπνίν κπνξεί ν αγξφηεο λα κελ ην αζθήζεη.». Φξεηάδεηαη ηδηαίηεξε πξνζνρή θαηά ηελ επηινγή κηαο ηέηνηαο «δπλαηφηεηαο», αθνχ ε ζχληαμε απνγξαθήο θαη ε ππνβνιή δήισζεο απνζεκάησλ, δίλεη ηε δπλαηφηεηα ζηνπο αγξφηεο, λα μεθηλήζνπλ κε έλα ελδερνκέλσο, πνιχ ζεκαληηθφ «απφζεκα» Φ.Π.Α. θαη άξα λα σθειεζνχλ νηθνλνκηθά. ΠΡΟΣΔΙΝΟΜΔΝΟ ΤΠΟΓΔΙΓΜΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΓΙΑ ΣΙ ΑΝΑΓΚΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α και ΔΠΔΞΗΓΗΔΙ. α) Πποηεινόμενη γπαμμογπάθηζη ηων απογπαθικών καηαζηάζεων.
1 2 3 4 5 6 Πποηείνεηαι να αναλύεηαι καηά καηηγοπία πος πποβλέπεηαι ζηην δήλωζη Φ.Π.Α ( Γει. : Γ ΠΙΝΑΚΑ : ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ ΑΓΡΟΣΙΚΩΝ ΠΡΟΙΟΝΣΩΝ / Δ ΠΙΝΑΚΑ : ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ ΠΡΩΣΩΝ ΚΑΙ ΒΟΗΘΗΣΙΚΩΝ ΤΛΩΝ ΣΗ ΑΓΡΟΣΙΚΗ ΠΑΡΑΓΩΓΗ / Σ ΠΙΝΑΚΑ : ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ ΑΓΑΘΩΝ ΔΠΔΝΓΤΗ) σληάζζεηαη θαηά θαηεγορία ώζηε ε ζηήιε (8), λα ζσκθωλεί αλά θαηεγορία κε ηοσς θωδηθούς 404, 504 θαη 601, ηες «ΓΗΛΩΗ ΑΠΟΘΔΜΑΣΩΝ ΜΔΣΑΣΑΞΗ» Αύξων Πεπιγπαθή είδοςρ Μονάδα Ποζόηηηα Τιμή Απιθμόρ ( θαιιηέργεηα /δώο /ολοκαζία αποζέκαηος ) μέηπηζηρ ( π.τ. έθηαζε, αρηζκός δώωλ, βάρος θ.ι.π ) μονάδορ Σςνολική Αξία είδοςρ ( ηήιε 4 Υ ηήιε 5) 7 8 9 10 11 12 Σςνηελεζηήρ Φ.Π.Α Φ.Π.Α Ημεπομηνία κηήζηρ Διεύθςνζη / Αποθηκεςηικόρ σώπορ. Παπαζηαηικό ζηοισείο για ηεκμηπίωζη ηηρ ύπαπξηρ ηος είδοςρ Παπαζηαηικό ζηοισείο για ηεκμηπίωζη ηηρ αποηίμηζηρ ( ηιμολόγια κ.λ.π ) ( ηιμολόγια κ.λ.π ) Η ζπκπιήξσζε ησλ αλσηέξσ ζηνηρείσλ, είλαη βέβαηα απαηηεηηθή, αιιά εθηηκνχκε φηη βνεζάεη ζεκαληηθά ζηελ ηεθκεξίσζε ηεο νξζφηεηαο ηεο απνγξαθήο. Βέβαηα, απαξαίηεηεο είλαη κφλν νη ζηήιεο: 2 έσο θαη 8. β) Πποηεινόμενη διαδικαζία απογπαθήρ. i) Σπγθέληξσζε ησλ απαξαίηεησλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ (π.ρ ηηκνιφγηα αγνξάο απφ πξνκεζεπηέο, «Δληαία Γήισζε Καιιηέξγεηαο/Δθηξνθήο», ηηκνιφγηα πψιεζεο ζην έηνο 2014, εηδψλ πνπ ηελ 31/12/2013 ππήξραλ σο απνζέκαηα, θ.ιπ.). Τν δσηθφ θαη κειηζζνθνκηθφ θεθάιαην είλαη θαηαγεγξακκέλν ζηα κεηξψα θαη βηβιηάξηα ηνπ ΥΠΑΑΤ (κεηξψν αηγνπξνβάησλ, βννεηδψλ, κειηζζνθνκηθφ βηβιηάξην). ii) Ταμηλφκεζε ησλ ζηνηρείσλ ηεο απνγξαθήο θαη επαιήζεπζε ηνπο απφ ηνλ αγξφηε.
iii) Τεθκεξίσζε ηεο απνηίκεζεο ζηελ πεξίπησζε ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ. Καηά ηελ εθηίκεζε καο, σο αληηθεηκεληθέο κέζεο ηηκέο, ζα κπνξνχζαλ λα ιεθζνχλ θαη νη ηηκέο πνπ νξίδνληαη ζην ππνινγηζκφ ηεο αζθαιηδφκελεο αμίαο απφ ην ΔΛ.Γ.Α, φπνπ ρξεζηκνπνηνχληαη. Οη ηηκέο απηέο, θαηαγξάθνληαη ζην ππ Αξηζ. 425/42522 Γηαδηθαζία ππνβνιήο ηεο εηήζηαο Δληαίαο Γήισζεο Καιιηέξγεηαο/Δθηξνθήο, ζε εθαξκνγή ηνπ λφκνπ 3877/2010 (ΦΔΚ Α 160), ηξφπνη θαηαβνιήο ηεο εηδηθήο αζθαιηζηηθήο εηζθνξάο ππέξ ηνπ Οξγαληζκνχ Διιεληθψλ Γεσξγηθψλ Αζθαιίζεσλ (ΔΛ.Γ.Α.) θαη Αζθαιηζηηθή Δλεκεξφηεηα. Φ.Δ.Κ η. Β Αξ. Φχιινπ 1239 /22 Μαΐνπ 2013) ΠΡΟΟΥΗ : Τα αγξνηηθά πξντφληα πνπ ζα δεισζνχλ, σο απνζέκαηα ηεο 31/12/2013, πξέπεη λα απνηεινχλ πσιήζεηο ηεο ρξήζεο 2014. Σε πεξίπησζε, πνπ δελ ζπκβαίλεη απηφ πξέπεη λα ππάξρεη επαξθήο αηηηνιφγεζε. (π.ρ θαηαζηξνθή θ.ιπ.). Σπγθξίλεηε ηα δεδνκέλα ηεο «Δληαίαο Γήισζεο Καιιηέξγεηαο / Δθηξνθήο (Γ.Κ.Δ)», πνπ ππνβάιιεηαη φρη ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο, αιιά ζηηο αξρέο δηαρείξηζεο θπξίσο ησλ επηδνηήζεσλ θαη απνδεκηψζεσλ (ΟΠΔΚΔΠΔ θαη ΔΛΓΑ), κε απηά πνπ δειψλνληαη ζηελ αξρηθή απνγξαθή ηεο 31/12/2013. Πξέπεη λα είλαη ζπλαθή. Σπγθεληξψζηε, φια ηα παξαζηαηηθά αγνξάο επελδπηηθψλ αγαζψλ (κεραλήκαηα, παξειθφκελα κεραλεκάησλ, εξγαιεία, ζπζθεπέο, εμνπιηζκφο θ.ιπ.) θαη ηα παξαζηαηηθά αγνξάο ή θαηαζθεπήο θηηζκάησλ ή άιινπ είδνπο θαηαζθεπψλ πνπ απνθηήζεθαλ ηελ ηειεπηαία πεληαεηία δειαδή απφ 1/1/2010 θαη κεηά. Κεξδίδεηαη Φ.Π.Α. Σπγθεληξψζηε, φια ηα παξαζηαηηθά αγνξάο αγξνηηθψλ εθνδίσλ (ζπφξνη, ιηπάζκαηα, θπηνθάξκαθα θιπ.), ηα νπνία εθδφζεθαλ ην 2013 θαη έσο 31/12/2013 δελ είραλ αλαισζεί θαη ππήξραλ σο απφζεκα. Κεξδίδεηαη Φ.Π.Α. Όζν κεγαιχηεξε είλαη ε αμία ηεο απνγξαθήο, ηφζν κεγαιχηεξε είλαη ε σθέιεηα Φ.Π.Α. Η απνγξαθή, δελ επεξεάδεη ην δηθαίσκα επηζηξνθήο ΦΠΑ κε ηνλ θαη' απνθνπή ζπληειεζηή γηα ηελ ρξήζε 2013, ε νπνία ζα γίλεη ην 2014. Υπελζπκίδεηαη φηη νη αηηήζεηο επηζηξνθήο ΦΠΑ γηα ην έηνο 2014 (έληππν Φ6 TAXIS «Αίηεζε θαη Αλαιπηηθή Καηάζηαζε Γηθαηνινγεηηθψλ»), ππνβάιινληαη κέρξη ηηο 31 Οθησβξίνπ 2014 θαη δηθαηνχρνη είλαη θαη νη αγξφηεο, νη νπνίνη ην 2014 εληάρζεθαλ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο (κφλν γηα θέηνο βέβαηα). ΔΙΓΟ ΓΗΛΩΔΩΝ Φ.Π.Α ΣΩΝ ΑΓΡΟΣΩΝ ΣΟΤ ΚΑΝΟΝΙΚΟΤ ΚΑΘΔΣΩΣΟ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΔ ΓΙΑΣΑΞΔΙ ΑΓΡΟΣΔ ΠΟΤ ΤΠΟΒΑΛΛΟΤΝ ΜΟΝΟ ΜΙΑ ΓΗΛΩΗ ( ΔΚΚΑΘΑΡΙΣΙΚΗ) Οη αγξφηεο πνπ ππάγνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ππνβάιινπλ κία δήισζε Φ.Π.Α (εθθαζαξηζηηθή) εηεζίσο, αλεμάξηεηα αλ γηα ηελ αγξνηηθή ηνπο δξαζηεξηφηεηα
ηεξνχλ βηβιία απινγξαθηθά ή δηπινγξαθηθά. Πξέπεη φκσο λα έρνπλ ηηο εμήο πξνυπνζέζεηο: - Να είλαη θπζηθά πξφζσπα θαη φρη Δηαηξείεο. - Να κελ αζθνχλ άιιε δξαζηεξηφηεηα γηα ηελ νπνία ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία. Απηφ ηζρχεη ηφζν γηα ηνπο αγξφηεο πνπ είραλ εληαρζεί απφ παιηά ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, φζν θαη γηα φζνπο εληάζζνληαη απφ 1.1.2014 ζην θαζεζηψο απηφ. ΑΓΡΟΣΔ ΠΟΤ ΤΠΟΒΑΛΛΟΤΝ ΠΔΡΙΟΓΙΚΔ ΓΗΛΩΔΙ ΚΑΙ ΔΚΚΑΘΑΡΙΣΙΚΗ. Οη αγξφηεο πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη εθδίδνπλ ζηνηρεία γηα άιιε δξαζηεξηφηεηα αλεμάξηεηα απφ ην εάλ ε άιιε απηή δξαζηεξηφηεηα ππάγεηαη ζην θφξν ή απαιιάζζεηαη απφ ην ΦΠΑ π.ρ. γηαηξφο. Σηελ πεξίπησζε πνπ νη αγξφηεο παξάιιεια κε ηελ αγξνηηθή ηνπο εθκεηάιιεπζε αζθνχλ θαη άιιε δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ, γηα ηελ έληαμή ηνπο ζε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ζα θξηζνχλ απηνηειψο γηα θάζε δξαζηεξηφηεηα (αγξνηηθή-ινηπέο). Τέηνηεο δξαζηεξηφηεηεο ζπλήζσο είλαη: ε δηάζεζε απφ ηνπο αγξφηεο ησλ πξντφλησλ ηνπο ζηηο ιατθέο αγνξέο, ε δηαρείξηζε αλαλεψζηκσλ πεγψλ ελέξγεηαο έσο 100 KW, ε εθκεηάιιεπζε ηνπ θαθελείνπ θαη ε ιεηηνπξγία αγξνηνπξηζηηθψλ κνλάδσλ. (ΠΟΛ.1024/17.1.2014). Δπίζεο κε ηελ ΠΟΛ.1079/19.3.2014, δφζεθαλ επηπιένλ νη παξαθάησ δηεπθξηλίζεηο: «3. Παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζ απηνχο πνπ εληάζζνληαη ζε ηήξεζε απινγξαθηθψλ βηβιίσλ (εζφδσλ- εμφδσλ) λα κελ ηεξήζνπλ ηα βηβιία απηά, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ αζθνχλ άιιε δξαζηεξηφηεηα, γηα ηελ νπνία είλαη ππφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ. Σεκεηψλεηαη φηη ε δπλαηφηεηα απηή ηζρχεη κφλν γηα ηα θπζηθά πξφζσπα, θαζψο ηα λνκηθά πξφζσπα δελ κπνξνχζαλ πνηέ λα εληαρζνχλ ζην εηδηθφ θαζεζηψο ΦΠΑ θαη φηη ε δπλαηφηεηα απηή δελ απαιιάζζεη ηνπο ελ ιφγσ αγξφηεο, νη νπνίνη εληάζζνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., απφ ηηο ππνρξεψζεηο ηνπο αλαθνξηθά κε ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ, ζχκθσλα θαη κε ηηο νδεγίεο πνπ δφζεθαλ κε ηελ ΠΟΛ.1024/17.1.2014 θαη ππνβνιήο ηεο ζρεηηθήο δήισζεο ζηε Γ.Ο.Υ. γηα έληαμή ηνπο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α Γηα ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ησλ πξναλαθεξνκέλσλ παξαζέηνληαη ηα αθφινπζα παξαδείγκαηα: Παράδειγμα 1ο: Αγξφηεο, ν νπνίνο ηαπηφρξνλα κε ηελ αγξνηηθή ηνπ εθκεηάιιεπζε, εθκεηαιιεχεηαη θαη έλα παληνπσιείν, ν νπνίνο, θαηά ηε ρξήζε 2013, πξαγκαηνπνίεζε αθαζάξηζηα έζνδα, απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ παληνπσιείνπ 4.200 επξψ θαη απφ ηελ αγξνηηθή ηνπ εθκεηάιιεπζε 18.500 επξψ, απφ ηελ 1.1.2014, ππνρξενχηαη ζε ηήξεζε βηβιίσλ εζφδσλ εμφδσλ θαη έθδνζε ζηνηρείσλ κφλν γηα ηελ αγξνηηθή ηνπ εθκεηάιιεπζε, κε δπλαηφηεηα φκσο κε ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ απηψλ, αθνχ γηα ηελ εθκεηάιιεπζε ηνπ παληνπσιείνπ απαιιάζζεηαη απφ ηελ ηήξεζε βηβιίσλ ιφγσ χςνπο αθαζαξίζησλ εζφδσλ (θάησ απφ 5.000 επξψ). Η δπλαηφηεηα κε ηήξεζεο βηβιίσλ εζφδσλ εμφδσλ δελ απαιιάζζεη ηνλ ελ ιφγσ αγξφηε απφ ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ σο πξνο ηελ έθδνζε
ζηνηρείσλ θαη ηελ ππαγσγή ηνπ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ. Παράδειγμα 2ο: Αγξφηεο, ν νπνίνο πσιεί ηα πξντφληα ηνπ ζηηο ιατθέο αγνξέο θαη εθηφο απηψλ, θαηά ηε ρξήζε 2013, πξαγκαηνπνίεζε αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηηο πσιήζεηο ηνπ ζηηο ιατθέο αγνξέο 6.500 επξψ θαη απφ ρνλδξηθέο πσιήζεηο εθηφο ιατθψλ αγνξψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο αμίαο ησλ αγαζψλ πνπ θαηαγξάθνληαη ζην εηδηθφ ζηνηρείν ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, 15.500 επξψ. Απφ ηελ 1.1.2014 ππνρξενχηαη ζε ηήξεζε βηβιίσλ εζφδσλ εμφδσλ θαη γηα ηηο δχν απηέο δξαζηεξηφηεηεο (αγξνηηθή-ιατθέο), ρσξίο λα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα κελ ηεξήζεη βηβιία γηα ηελ δξαζηεξηφηεηα ηεο δηάζεζεο ησλ πξντφλησλ ηνπ εθηφο ιατθήο αγνξάο (αγξνηηθή εθκεηάιιεπζε). Απηνλφεην είλαη φηη ζηελ πεξίπησζε απηή ηεξείηαη έλα βηβιίν εζφδσλ εμφδσλ, ζην νπνίν θαηαρσξνχληαη ηα δεδνκέλα (έζνδα, έμνδα, δαπάλεο) πνπ αθνξνχλ ηφζν ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο δηάζεζεο ησλ πξντφλησλ ζηηο ιατθέο αγνξέο φζν θαη απηή ηεο δηάζεζεο ησλ πξντφλησλ εθηφο ιατθήο αγνξάο.» ΓΔΝ ΤΠΑΡΥΔΙ ΓΤΝΑΣΟΣΗΣΑ ΔΠΙΛΟΓΗ ΓΙΑ ΤΠΟΒΟΛΗ ΠΔΡΙΟΓΙΚΩΝ ΓΗΛΩΔΩΝ Γελ είλαη δπλαηή ε επηινγή γηα ππνβνιή πεξηνδηθήο Φ.Π.Α. θάζε ηξίκελν, αλ θάπνηνο αγξφηεο (κε ππφρξενο) επηζπκνχζε λα ην θάλεη. ΣΙ ΓΙΝΔΣΑΙ ΣΗΝ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΠΟΤ ΔΥΔΙ ΗΓΗ ΤΠΟΒΛΗΘΔΙ ΠΔΡΙΟΓΙΚΗ ΓΗΛΩΗ Φ.Π.Α ΔΝΩ ΓΔΝ ΤΠΗΡΥΔ ΤΠΟΥΡΔΩΗ. Σηελ πεξίπησζε φκσο, πνπ απφ 1.1.2014 έσο ηελ εκεξνκελία ππνγξαθήο ηεο παξνχζεο (24/4/2014), έρνπλ ππνβιεζεί πεξηνδηθέο δειψζεηο ΦΠΑ απφ ηνπο αγξφηεο, νη δειψζεηο απηέο είλαη απνδεθηέο θαη ν ΦΠΑ πνπ ελδερνκέλσο έρεη θαηαβιεζεί κε ηηο ελ ιφγσ πεξηνδηθέο δειψζεηο αλαγξάθεηαη ζηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε πνπ ζα ππνβιεζεί γηα ην έηνο 2014. ΣΙ ΓΙΝΔΣΑΙ ΣΗΝ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΠΟΤ ΓΔΝ ΔΥΔΙ ΤΠΟΒΛΗΘΔΙ ΠΔΡΙΟΓΙΚΗ ΓΗΛΩΗ Φ.Π.Α ΔΝΩ ΤΠΗΡΥΔΙ ΤΠΟΥΡΔΩΗ. Λφγσ ηεο παξάηαζεο ηεο δήισζεο κεηαβνιήο (20.5.2014), νη αγξφηεο πνπ εληάζζνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο απφ 1.1.2014 θαη αλήθνπλ ζε εηδηθή θαηεγνξία ε νπνία ππνβάιεη πεξηνδηθή δήισζε θαη φρη κφλν εηήζηα (π.ρ έρνπλ θαη άιιε δξαζηεξηφηεηα), κπνξνχλ λα δειψζνπλ εκπξφζεζκα (ρσξίο δειαδή ζπλέπεηεο) ηηο πσιήζεηο πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ απφ 1.1.2014, κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε πνπ αθνξά ηελ πξψηε θνξνινγηθή πεξίνδν πνπ ιήγεη κεηά ηελ 20.5.2014. ΥΡΟΝΟ ΤΠΟΒΟΛΗ ΑΝΑΚΔΦΑΛΑΙΩΣΙΚΩΝ ΠΙΝΑΚΩΝ ΚΑΙ ΟΙ ΓΗΛΩΔΩΝ INTRASTAT. Οη Αλαθεθαιαησηηθνί Πίλαθεο θαη νη δειψζεηο Intrastat (αθνξά «εηδηθέο» δειψζεηο ζε πεξηπηψζεηο ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ), ππνβάιινληαη ζηηο πξνζεζκίεο πνπ πξνβιέπνληαη, θαη γηα ηηο άιιεο επηρεηξήζεηο θαη φρη εηεζίσο. ΑΓΡΟΣΙΚΔ ΤΝΔΣΑΙΡΙΣΙΚΔ ΟΡΓΑΝΩΔΙ ΚΑΙ Φ.Π.Α
Απφ 7.4.2014, νη αγξνηηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο νξγαλψζεηο ππνρξενχληαη λα επηβάιινπλ ΦΠΑ ζηηο πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ πνπ ππάγνληαη ζην θαλνληθφ αιιά θαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο ηνπ ΦΠΑ. Η δηαδηθαζία απηή δελ ζα επεξεάδεη ηνλ Φ.Π.Α, πνπ ζα ιακβάλνπλ επηζηξνθή κε ηνλ θαη' απνθνπή ζπληειεζηή νη αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο. Δπίζεο ν Φ.Π.Α πνπ ζα ρξεψλεη ν ζπλεηαηξηζκφο ζα εθπίπηεηαη θπζηθά απφ ηνπο αγνξαζηέο, πειάηεο ηνπ ζπλεηαηξηζκνχ. Βέβαηα ν ζπλεηαηξηζκφο, ζα πξέπεη λα απνδίδεη ηελ δηαθνξά ηνπ Φ.Π.Α (πσιήζεσλ αγνξψλ), ε νπνία κάιινλ ζα είλαη ζεκαληηθή, ζην Γεκφζην εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ, αλεμάξηεηα αλ έρεη ηνλ έρεη εηζπξάμεη ή φρη απφ ηνπο πειάηεο/αγνξαζηέο ηνπ. ΠΑΡΑΓΓΔΛΙΟΓΟΥΙΚΔ ΠΩΛΗΔΙ ΑΓΡΟΣΙΚΩΝ ΠΡΟΪΟΝΣΩΝ ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΑΓΡΟΣΩΝ ΦΤΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ Σηελ πεξίπησζε παξαγγειηνδνρηθψλ πσιήζεσλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ ππάγνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ, νη παξαγγειηνδφρνη (ζπλεηαηξηζκνί ή έκπνξνη) θαζίζηαληαη ππφρξενη γηα ηελ απφδνζε ηνπ ζπλφινπ ηνπ ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηηο πσιήζεηο ησλ ελ ιφγσ αγξνηψλ, ελψ νη αγξφηεο ηεο πεξίπησζεο απηήο απαιιάζζνληαη. Βέβαηα ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο, ζπλήζσο ν αγξφηεο δελ κπνξεί λα ζπκςεθίζεη ηνλ Φ.Π.Α αγνξψλ, αθνχ δελ ζα εηζπξάηηεη Φ.Π.Α απφ ηηο πσιήζεηο ηνπ θαη άξα ζα δεηά ηελ επηζηξνθή Φ.Π.Α απφ ηελ Δθνξία. Οη ελ ιφγσ αμίεο (πσιήζεηο) ζπληζηνχλ εθξνέο απαιιαζζφκελεο απφ ην θφξν κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ γηα ηνπο αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο θαη θαηαρσξνχληαη ζηνλ θσδ. 309 ηεο πεξηνδηθήο δήισζεο [έληππν Φ2, έθδνζε 2011 (2)] θαη ζηνλ θσδ. 610 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο (έληππν Φ1, έθδνζε 2012). Δπηζεκαίλεηαη φηη, ζηελ πεξίπησζε παξαγγειηνδνρηθψλ πσιήζεσλ γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ, νη παξαγγειηνδφρνη είλαη ππφρξενη γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ ζην δεκφζην, θαζψο νη πσιήζεηο ησλ ελ ιφγσ αγξνηψλ δελ ππάγνληαη ζην θφξν, ζχκθσλα κε ην άξζξν 41 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Σεκεηψλεηαη φηη, γηα ηελ επρεξέζηεξε ελεκέξσζε ησλ παξαγσγψλ θπζηθψλ πξνζψπσλ (παξαγγειέσλ), νη αληηπξφζσπνη (παξαγγειηνδφρνη) δχλαληαη λα αλαγξάθνπλ επί ηεο εθδηδφκελεο εθθαζάξηζεο ηε δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο α' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 35 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α., κε ηε ζεκείσζε φηη ππφρξενο γηα ηελ απφδνζε ηνπ Φ.Π.Α. πνπ αλαινγεί ζηε παξάδνζε είλαη ν παξαγγειηνδφρνο. ΔΚΚΑΘΑΡΙΔΙ ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΓΔΛΙΟΓΟΥΙΚΔ ΠΩΛΗΔΙ - ΣΙ ΓΙΝΔΣΑΙ ΣΟ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΟ ΓΙΑΣΗΜΑ ΑΠΟ 1.1.2014 ΜΔΥΡΙ 7.4.2014 ( ΗΜ. ΓΗΜΟΙΔΤΗ ΣΟΤ ΝΟΜΟΤ ) Ή ΜΔΥΡΙ 24.4.2014 ( ΗΜ. ΔΚΓΟΗ ΣΗ ΠΟΛ.1116/24.4.2014 ). Δπηζεκαίλεηαη φηη γηα εθθαζαξίζεηο πνπ έρνπλ ήδε εθδνζεί γηα πσιήζεηο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί απφ 1.1.2014 κέρξη 7.4.2014 (εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ λφκνπ), γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ θπζηθψλ πξνζψπσλ ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ, ππάξρεη, κε βάζε ηελ Απφθαζε ΠΟΛ.1281/30.12.2013, ππνρξέσζε ησλ
παξαγγειηνδφρσλ γηα απφδνζε ηνπ ΦΠΑ ζηνπο ελ ιφγσ αγξφηεο, νη νπνίνη ππνρξενχληαη ζηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ απηνχ ζην δεκφζην. Σηελ πεξίπησζε πνπ κε ηηο αλσηέξσ εθθαζαξίζεηο, δελ έρεη απνδνζεί ν ΦΠΑ ζηνπο ππφρξενπο αγξφηεο, ιφγσ εμαγγειίαο ηνπ λένπ απηνχ κέηξνπ, νη εθθαζαξίζεηο απηέο γίλνληαη δεθηέο γηα ιφγνπο ρξεζηήο δηνίθεζεο, ππφ ηελ πξνυπφζεζε ηεο απφδνζεο ηνπ ζπλνιηθνχ ΦΠΑ ηεο πψιεζεο απφ ηνπο παξαγγειηνδφρνπο. Σηελ πεξίπησζε παξαγγειηνδνρηθψλ πσιήζεσλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ 1.1.2014 κέρξη ηελ έθδνζε ηεο παξνχζαο απφ αγξνηηθνχο ζπλεηαηξηζκνχο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη θαη πσιήζεηο γηα ινγαξηαζκφ αγξνηψλ πνπ ππάγνληαη απφ 1.1.2014 ζην θαλνληθφ θαζεζηψο θαη ζηηο νπνίεο δελ επεβιήζε ΦΠΑ, ιφγσ, ελδερνκέλσο αδπλακίαο δηαπίζησζεο ηνπ θαζεζηψηνο ζην νπνίν ππάγνληαη νη αγξφηεο (θαλνληθφ ή εηδηθφ θαζεζηψο), δεδνκέλεο ηεο παξάηαζεο πνπ ρνξεγήζεθε γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο κεηαβνιήο, κέρξη 20.5.2014, νη ζπλεηαηξηζκνί πξέπεη λα εθδψζνπλ ζπκπιεξσκαηηθά ηηκνιφγηα πξνο ηνπο πειάηεο ηνπο γηα ηε ρξέσζε κφλν ηνπ ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηηο πσιήζεηο απηέο θαη λα απνδψζνπλ ηνλ ελ ιφγσ ΦΠΑ, ρσξίο θπξψζεηο, κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ κελφο Μαΐνπ ή ηνπ δεχηεξνπ ηξηκήλνπ. ΥΡΟΝΟ ΔΚΓΟΗ ΣΗ ΔΚΚΑΘΑΡΙΗ Γηα ηηο πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ απφ αληηπξφζσπν - παξαγγειηνδφρν (έκπνξν ή αγξνηηθφ ζπλεηαηξηζκφ) γηα ινγαξηαζκφ παξαγσγνχ θπζηθνχ πξνζψπνπ - παξαγγειέα, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ην κήλα Απξίιην ηνπ έηνπο 2014 θαη εμήο, εθδίδεηαη εθθαζάξηζε θαηά εληνιέα, ην αξγφηεξν κέρξη ην ηέινο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Γεδνκέλνπ φηη ε σο άλσ πξνζεζκία ζπκπίπηεη κε ην ηέινο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ησλ ζπκβαιινκέλσλ, ε εθθαζάξηζε επηηξέπεηαη λα εθδνζεί κέρξη ηελ εηθνζηή (20ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα κε εκεξνκελία έθδνζεο ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο, εθφζνλ παξαδίδεηαη κέρξη ηελ εκέξα απηή ζηνλ αληηζπκβαιιφκελν. Δηδηθά γηα ηηο πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ απφ αληηπξφζσπν - παξαγγειηνδφρν (αγξνηηθφ ζπλεηαηξηζκφ) γηα ινγαξηαζκφ παξαγσγνχ θπζηθνχ πξνζψπνπ - παξαγγειέα, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ ηελ αξρή ηνπ έηνπο 2014 θαη εμήο, ε εθθαζάξηζε εθδίδεηαη επίζεο, θαηά ηα αλσηέξσ, κέρξη ην ηέινο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Σε πεξίπησζε πνπ γηα ηηο πσιήζεηο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ αγξνηηθφ ζπλεηαηξηζκφ έσο ηελ 31.3.2014, έρνπλ εθδνζεί εθθαζαξίζεηο αλά κήλα, ζηελ εθθαζάξηζε πνπ ζα εθδνζεί ην αξγφηεξν κέρξη ην ηέινο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ησλ ζπκβαιινκέλσλ, ζα πεξηιεθζνχλ νη πσιήζεηο πνπ πξαγκαηνπνηεί ν ζπλεηαηξηζκφο κεηά ηελ 31.3.2014. Γηα ηηο πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ, απφ αληηπξφζσπν - παξαγγειηνδφρν (έκπνξν) γηα ινγαξηαζκφ παξαγσγνχ θπζηθνχ πξνζψπνπ - παξαγγειέα, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κέρξη 31.3.2014, εθαξκφδνληαη νη ζρεηηθέο κε ην ρξφλν έθδνζεο δηαηάμεηο ηνπ ηξίηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 7 θαη ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 15 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Φ.Α.Σ. (Υπνπ. Δ1 ηεο παξαγξάθνπ Δ ηνπ άξζξνπ πξψηνπ ηνπ λ. 4093/2012), εθδίδεηαη δειαδή εθθαζάξηζε θαηά εληνιέα ηελ ηειεπηαία εκέξα θάζε κήλα θαη ην αξγφηεξν κέρξη ηε δέθαηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα κε εκεξνκελία έθδνζεο ηελ ηειεπηαία εκέξα ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα.
ΤΠΟΥΡΔΩΗ ΔΚΓΟΗ «ΔΙΓΙΚΟΤ ΣΟΙΥΔΙΟΤ» Οη αγξφηεο πνπ εληάζζνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ θαη εθδίδνπλ ην «εηδηθφ ζηνηρείν» (αθνξά πεξηπηψζεηο αγξνηψλ κε δηθφ ηνπο θαηάζηεκα ή πσιεηέο ζηηο ιατθέο αγνξέο ή εμαγσγείο), ε αμία ησλ πξντφλησλ πνπ αλαγξάθεηαη ζην εηδηθφ ζηνηρείν ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο γηα ηελ έληαμε ζε θαζεζηψο ΦΠΑ. Σην «εηδηθφ ζηνηρείν», δελ επηβάιιεηαη ΦΠΑ επί ηεο αλαγξαθφκελεο αμίαο θαη επίζεο νη αγξφηεο ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ δελ δηθαηνχληαη ηεο επηζηξνθήο κε ηνλ θαη' απνθνπή ζπληειεζηή 3%, ε νπνία πξνβιέπεηαη γηα ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ. Με ην Ν. 4254/2014, πξνβιέπνληαη ηα εμήο: «(Ν. 2859/2000. Άξζξν 41, παξ. 2): «2. Γηα ηελ παξάδνζε αγξνηηθψλ πξντφλησλ απφ ηελ αγξνηηθή εθκεηάιιεπζε ζε δξαζηεξηφηεηα πνπ πεξηγξάθεηαη ζην πξνεγνχκελν εδάθην (Σεκ. Πσιήζεηο αγξνηηθψλ πξντφλησλ δηθήο ηνπο παξαγσγήο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ αγξφηεο απφ δηθφ ηνπο θαηάζηεκα ή απφ ιατθέο αγνξέο ή εμάγνληαη ή παξαδίδνληαη ζε άιιν θξάηνο κέινο ηεο Δ.Δ.) εθδίδεηαη εηδηθφ ζηνηρείν πνπ πεξηιακβάλεη ην είδνο, ηελ πνζφηεηα, ηελ πνηφηεηα (Σεκ. Σην «εηδηθφ ζηνηρείν», δελ ππνινγίδεηαη ΦΠΑ επί ηεο αμίαο ησλ αγαζψλ, θαζψο ν αγξφηεο γηα ηα αγαζά απηά ιακβάλεη επηζηξνθή ΦΠΑ θαη επίζεο ην παξαζηαηηθφ απηφ, θαηαρσξείηαη ζην ζθέινο ησλ εμφδσλ ησλ απινγξαθηθψλ βηβιίσλ (εζφδσλ - εμφδσλ), ην νπνίν ηεξείηαη γηα ηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ αγξφηε) θαη ηελ θαλνληθή αμία ησλ παξαδηδφκελσλ αγαζψλ, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 19 (Σεκ.: «γ).. Ωο «θαλνληθή αμία» ζεσξείηαη ην ζπλνιηθφ πνζφ ην νπνίν απηφο πνπ απνθηά αγαζά ή ιακβάλεη ππεξεζίεο, επξηζθφκελνο ζην ίδην ζηάδην εκπνξίαο κε ην ζηάδην θαηά ην νπνίν πξαγκαηνπνηείηαη ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ, ζα έπξεπε λα θαηαβάιεη θαηά ην ρξφλν ηεο ελ ιφγσ παξάδνζεο ή παξνρήο ζε αλεμάξηεην πξνκεζεπηή αγαζνχ ή πάξνρν ππεξεζίαο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ππφ ζπλζήθεο πιήξνπο αληαγσληζκνχ, πξνθεηκέλνπ λα απνθηήζεη ην ελ ιφγσ αγαζφ ή ηελ ππεξεζία. Δάλ δελ κπνξεί λα δηαπηζησζεί αλάινγε παξάδνζε αγαζψλ ή παξνρή ππεξεζηψλ, ε «θαλνληθή αμία» δελ κπνξεί λα είλαη θαηψηεξε ηεο ηηκήο ηεο αγνξάο ησλ αγαζψλ απηψλ ή παξφκνησλ αγαζψλ ή ειιείςεη ηηκήο αγνξάο, ηνπ θφζηνπο ησλ αγαζψλ θαηά ην ρξφλν ηεο παξάδνζεο θαη πξνθεηκέλνπ πεξί ππεξεζηψλ, απφ ην ζπλνιηθφ θφζηνο πνπ ζπλεπάγεηαη γηα ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ.»). Τν εηδηθφ απηφ ζηνηρείν εθδίδεηαη θαη απφ αγξφηεο πνπ εληάζζνληαη ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξίδνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο αγξνηηθήο εθκεηάιιεπζεο. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ απηήο, σο αμία ησλ παξαδηδφκελσλ πξντφλησλ ή ησλ παξερνκέλσλ ππεξεζηψλ, ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνθχπηεη απφ ηα νηθεία λφκηκα παξαζηαηηθά, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε παξαγσγή πξντφλησλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ πξνέξρεηαη απφ εθκεηάιιεπζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ είηε αλήθνπλ ζηνλ αγξφηε θαηά θπξηφηεηα, είηε έρεη ην δηθαίσκα εθκεηάιιεπζεο κε νπνηαδήπνηε έλλνκε ζρέζε. Σε πεξίπησζε παξάδνζεο αγξνηηθψλ πξντφλησλ απφ ηξίηνπο ππνθείκελνπο ζην θφξν, γηα ινγαξηαζκφ ησλ παξαγσγψλ αγξνηψλ, ε παξαπάλσ αμία ιακβάλεηαη ρσξίο θφξν θαη πξνκήζεηα.»
ΙΥΤ ΠΡΟΗΓΟΤΜΔΝΩΝ ΔΓΚΤΚΛΙΩΝ Δπηζεκαίλεηαη φηη αλαθνξηθά κε ην ζέκα ηεο ππνρξεσηηθήο έληαμεο ησλ αγξνηψλ ζην θαλνληθφ θαζεζηψο ΦΠΑ έρνπλ δνζεί δηεπθξηλίζεηο κε ηηο εγθπθιίνπο ΠΟΛ.1024/17.1.2014 θαη ΠΟΛ.1079/19.3.2014, νη νπνίεο εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 41. Καηά ηα ινηπά, γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ λένπ άξζξνπ 41, εθαξκφδνληαη νη δηεπθξηλίζεηο πνπ έρνπλ δνζεί ζην παξειζφλ, θαζψο δελ ππάξρεη νπζηαζηηθή ηξνπνπνίεζε ησλ δηαηάμεσλ πνπ ηζρχνπλ ήδε. Πεξηζζφηεξεο ιεπηνκέξεηεο κπνξείηε λα δείηε θαη ζην Άξζξν «Αγξφηεο - Οδεγφο θνξνινγίαο - Φ.Π.Α. - Μεηά ηηο ηξνπνπνηήζεηο ηνπ λ. 4254/2014» http://www.taxheaven.gr