Λογιστική ιαθεσίµων 144
Χρηµατικά ιαθέσιµα Τα άµεσα µέσα πληρωµών της οικονοµικής µονάδας Μετρητά 145 Επιταγές εισπρακτέες επί λογαριασµών όψεως Ληξιπρόθεσµα τοκοµερίδια Καταθέσεις όψεως Καταθέσεις προθεσµίας
Επιταγές 146 Ο λογαριασµός καταθέσεων όψεως Χρεώνεται µεταξύ άλλων µε καταθέσεις επιταγών τρίτων. Πιστώνεται µεταξύ άλλων µε επιταγές που εκδίδονται εις βάρος του από την επιχείρηση. Οι µεταχρονολογηµένες επιταγές αποτελούν στοιχείο του: Κυκλοφορούντος ενεργητικού (µεταχρονολογηµένες επιταγές εισπρακτέες). Βραχυπροθέσµων υποχρεώσεων (µεταχρονολογηµένες επιταγές πληρωτέες)
Επιταγές πληρωτέες Όταν εκδίδεται επιταγή όψεως (ηµέρας) από την επιχείρηση υπέρ τρίτου: Πιστώνεται ο λογαριασµός «καταθέσεις όψεως» 147 Όταν εκδίδεται µεταχρονολογηµένη επιταγή από την επιχείρηση: Πιστώνεται ο λογαριασµός «επιταγές πληρωτέες (µεταχρονολογηµένες)» Όταν γίνει ληξιπρόθεσµη πιστώνεται ο λογαριασµός «καταθέσεις όψεως»
Παράδειγµα 6 148 Εξοφλήθηκε προµηθευτής µε υπόλοιπο 10.000 στις 18/4/2011 µε επιταγή ηµέρας. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Χρέωση Πίστωση 50 Προµηθευτές 50.00 Προµηθευτής Α 10.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 10.000
Παράδειγµα 7 149 Εξοφλήθηκε προµηθευτής µε υπόλοιπο 5.000 στις 18/4/2011 µε µεταχρονολογηµένη επιταγή που λήγει στις 18/8/2011 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 18/4/2011 Χρέωση Πίστωση 50 Προµηθευτές 50.00 Προµηθευτής Α 5.000 53 Πιστωτές ιάφοροι 53.90 Επιταγές πληρωτέες (µεταχρονολογηµένες) 5.000 Στις 18/8/2011 γίνεται ληξιπρόθεσµη η επιταγή. 53 Πιστωτές ιάφοροι 53.90 Επιταγές πληρωτέες (µεταχρονολογηµένες) 5.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 5.000
Επιταγές εισπρακτέες (όψεως) 150 Όταν παραλαµβάνεται επιταγή όψεως από την επιχείρηση (έκδοση πελάτη) Με την παραλαβή: Χρεώνονται οι «επιταγές εισπρακτέες (όψεως)» Με την κατάθεση: Χρεώνεται ο λογαριασµός «καταθέσεις όψεως»
Παράδειγµα 8 151 Ο Πελάτης Ζ δίνει επιταγή ηµέρας στις 10/5/2011 ποσού 1.000. Η επιταγή κατατίθεται στην Τράπεζα στις 12/5/2011. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/2011 Χρέωση Πίστωση 38.90 Επιταγές εισπρακτέες (όψεως) 1.000 30 Πελάτες 30.00 Πελάτης Ζ 1.000 12/5/2011 38.03 Καταθέσεις όψεως 1.000 38.90 Επιταγές εισπρακτέες (όψεως) 1.000
Επιταγές εισπρακτέες (µεταχρονολογηµένες) 152 Όταν παραλαµβάνεται επιταγή µεταχρονολογηµένη από την επιχείρηση (έκδοση πελάτη) Με την παραλαβή: Χρεώνονται οι «επιταγές εισπρακτέες (µεταχρονολογηµένες)» Με την κατάθεση (όταν γίνει ληξιπρόθεσµη): Χρεώνεται ο λογαριασµός «καταθέσεις όψεως»
Παράδειγµα 9 153 Ο πελάτης Κ δίνει στις 10/5/2011 µεταχρονολογηµένη επιταγή ποσού 5.000 λήξης 12/7/2011. Η επιταγή κατατίθεται στην Τράπεζα στις 12/7/2011 προς είσπραξη. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/2011 Χρέωση Πίστωση 33 Χρεώστες ιάφοροι 33.90 Επιταγές εισπρακτέες (µεταχρον/νες) 5.000 30 Πελάτες 30.00 Πελάτης Κ 5.000 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 12/7/2011 38.03 Καταθέσεις όψεως 5.000 33 Χρεώστες ιάφοροι 33.90 Επιταγές εισπρακτέες (µεταχρον/νες) 5.000
Επιταγές εισπρακτέες σε καθυστέρηση Όταν µια επιταγή εισπρακτέα δεν πληρωθεί 154 Και σφραγιστεί: Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισµένες) Και δεν σφραγιστεί: Εξακολουθώ να έχω απαίτηση από την πελάτη
Παράδειγµα 10 155 Η επιταγή που κατατέθηκε στην Τράπεζα στις 12/7/2011 προς είσπραξη ποσού 5.000 δεν είχε υπόλοιπο. Εάν σφραγισθεί ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 12/7/2011 Χρέωση Πίστωση 33 Χρεώστες ιάφοροι 33.91 Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισµένες) 5.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 5.000 Εάν δεν σφραγισθεί ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 12/7/2011 Χρέωση Πίστωση 30 Πελάτες 30.00 Πελάτης Κ 5.000 38.03 Καταθέσεις όψεως 5.000
Φόρος Προστιθέµενης Αξίας 156
Φόρος Προστιθέµενης Αξίας 157 Εφαρµόζεται στο σύνολο των παραγωγικών δραστηριοτήτων και αποτελεί σήµερα τη βάση του συστήµατος της έµµεσης φορολογίας σε όλες τις χώρες της Ε.Ε. Ως έµµεσος φόρος επιβαρύνει τον τελικό καταναλωτή και όσες επιχειρήσεις ενεργούν ως τελικοί καταναλωτές. Οι επιχειρήσεις αν και δεν επιβαρύνονται µε το φόρο, εµπλέκονται στη διαδικασία είσπραξης και απόδοσής του στο ηµόσιο.
Λογιστική Παρακολούθηση Λογαριασµού «54.00 Φ.Π.Α.» 158 Χρεώνεται µε το φόρο που επιβαρύνει την επιχείρηση και πιστώνεται µε το φόρο που επιρρίπτει η επιχείρηση στο πελάτη ή τον τελικό καταναλωτή. Το χρεωστικό υπόλοιπο (Χ.Υ.) του λογαριασµού «54.00» υποδηλώνει απαίτηση της επιχείρησης έναντι του ηµοσίου να της επιστραφεί ο φόρος ή να συµψηφισθεί µε µελλοντική της υποχρέωση από Φ.Π.Α. Το πιστωτικό υπόλοιπο (Π.Υ.) του «54.00» απεικονίζει το ποσό του φόρου που πρέπει η επιχείρηση να αποδώσει στο ηµόσιο. Ο «54.00» εξισώνεται όταν αποδοθεί ο οφειλόµενος φόρος
Παράδειγµα 1 159 Το µήνα Ιούνιο 2011, η επιχείρηση «Ψυγεία Κοµοτηνής» Α.Ε.: Αγόρασε (4/6/2011) τοις µετρητοίς 500 ψυγεία προς 900 το ένα συν Φ.Π.Α. 23%, Πώλησε (14/6/2011) στον πελάτη µε τρίµηνη πίστωση 400 ψυγεία προς 1.500 το ένα συν Φ.Π.Α. 23%. Η τιµή τοις µετρητοίς είναι 1.300 το ένα. Κατέβαλε 100 για τη µεταφορά τους συν Φ.Π.Α. 23%, Αγόρασε (22/6/2011) τοις µετρητοίς έπιπλα τύπου Κ για τις ανάγκες των υπαλλήλων της αντί 2.000 συν Φ.Π.Α. 23%, Επισκεύασε ψυγεία πελατών και εισέπραξε (30/6/2011) για αµοιβή 4.000 συν Φ.Π.Α.23%, Κατέβαλε (25/7/2011) στη.ο.υ. της περιοχής της τον οφειλόµενο Φ.Π.Α. Ζητείται: Να απεικονισθούν µε ηµερολογιακές εγγραφές τα ανωτέρω γεγονότα.
Παράδειγµα 1 Αγόρασε (4/6/2011) τοις µετρητοίς 500 ψυγεία προς 900 το ένα συν Φ.Π.Α. 23% ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 4/6/2011 Χρέωση Πίστωση 20 Εµπορεύµατα 20.00 Αγορές χρήσης 450.000 54.00.20 Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών 23% 103.500 38.00 Ταµείο 553.500 160
Πώλησε (14/6/2011) στον πελάτη µε τρίµηνη πίστωση 400 ψυγεία προς 1.500 το ένα συν Φ.Π.Α. 23% και κατέβαλε 100 για τη µεταφορά τους συν Φ.Π.Α. 23%, 30 Πελάτες ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 14/6/2011 Χρέωση Πίστωση 30.00 Πελάτης 738.000 Παράδειγµα 1 54.00.70 Φ.Π.Α. Εκροών-Πωλήσεων 23% 138.000 70 Πωλήσεις εµπορευµάτων 70.00 Πωλήσεις ψυγείων 600.000 64 ιάφορα έξοδα 64.00 Έξοδα µεταφορών 100 54.00.20 Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών 23% 23 38.00 Ταµείο 123 161
Παράδειγµα 1 Αγόρασε (22/6/2011) τοις µετρητοίς έπιπλα τύπου Κ για τις ανάγκες των υπαλλήλων της αντί 2.000 συν Φ.Π.Α. 23%. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 14/6/2011 Χρέωση Πίστωση 14 Έπιπλα 14.00 Έπιπλα Κ 2.000 54.00.20 Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών 23% 460 38.00 Ταµείο 2.460 162
Παράδειγµα 1 Επισκεύασε ψυγεία πελατών και εισέπραξε (30/6/2011) για αµοιβή 4.000 συν Φ.Π.Α.23%. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 14/6/06 Χρέωση Πίστωση 38.00 Ταµείο 4.920 73 73.00 Πωλήσεις υπηρεσιών Έσοδα από επισκευή ψυγείων 4.000 54.00.70 Φ.Π.Α. Εκροών-Πωλήσεων 23% 920 163
Παράδειγµα 1 Εγγραφές προσδιορισµού του φόρου για τον Ιούνιο του 2011: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 30/6/2011 Χρέωση Πίστωση 54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. 103.983 54.00.20 Φ.Π.Α. Εισροών-Αγορών 23% 103.983 54.00.70 Φ.Π.Α.Εκροών Πωλήσεων 23% 138.920 54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. 138.920 164
Κατέβαλε (25/7/2011) στη.ο.υ. της περιοχής της τον οφειλόµενο Φ.Π.Α. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 25/7/2011 Χρέωση Πίστωση 54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. 34.937 165 38.00 Ταµείο 34.937 Εάν το υπόλοιπο του λογαριασµού «54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α.» ήταν χρεωστικό, θα έπρεπε να γίνει η εγγραφή: 54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. Ιουλίου 2011 34.937 54.00.99 Απόδοση-Εκκαθάριση Φ.Π.Α. Ιουνίου 2011 34.937