ΔΞ. ΔΠΔΙΓΟΝ ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΑΓΑ: ΑΝΑΡΣΗΣΔΑ ΣΟ ΓΙΑΓΙΚΣΤΟ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αθήνα, 28 Μαπηίος 2012 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ & ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΓΔΝΙΚΗ Γ/ΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ 1. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΟΡΟΛ. ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ (Γ12) ΠΟΛ: 1078 ΣΜΗΜΑTA: Α - Β 2. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΟΙΥΔΙΩΝ (Γ15) ΣΜΗΜΑΣΑ: Β - Α 3. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΠΑ (Γ14) ΣΜΗΜΑ Α Σασ.Γ/νζη :Καπ. επβίαρ 10 ΠΡΟ: Ωρ Π.Γ. Σασ.Κωδ. :101 84 ΑΘΗΝΑ Πληποθοπίερ :Μ. Υαπίδηρ -. Κοςπβεηάπη Δλ. Φπαγκούλη Σηλέθωνα: 210 3375311 312 210 3645615 210 3610030-3638389 ΦΑΞ: 210 3375001 ΘΔΜΑ: Φοπολογική μεηασείπιζη ηος καηαβληθένηορ ποζού (rebate), από ηιρ θαπμακεςηικέρ εηαιπείερ και ηα θαπμακεία καθώρ και ηος ηέλοςρ ειζόδος από ηιρ θαπμακεςηικέρ εηαιπείερ Με αθνξκή πξνθνξηθά θαη γξαπηά εξσηήκαηα, πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζηελ ππεξεζία καο, αλαθνξηθά κε ην πην πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα: Α. ΓΔΝΙΚΑ ΚΑΙ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΔΙΟΓΗΜΑΣΟ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη, φηη σο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α' ηνπ άξζξνπ 102 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ηζρχνπλ κεηά ηελ αληηθαηάζηαζή ηνπο κε ηελ παξ.7 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 3091/2002, νξίδεηαη φηη ν θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή, πνπ απνθηάηαη θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ε νπνία ιήγεη κέζα ζην δηάζηεκα απφ 1 ε Απγνχζηνπ ηνπ πξνεγνχκελνπ εκεξνινγηαθνχ έηνπο κέρξη ηηο 31 Ηνπιίνπ ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. 1
Οη πην πάλσ δηαηάμεηο θαζηεξψλνπλ ηελ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ. Σχκθσλα κε ηελ αξρή απηή, θάζε ρξήζε είλαη απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε απφ ηηο άιιεο ρξήζεηο θαη δελ επηηξέπεηαη ν ζπκςεθηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ απηήο κε ηα απνηειέζκαηα ησλ πξνεγνχκελσλ ή επφκελσλ ρξήζεσλ. Καηά ζπλέπεηα, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θέξδε θαηαηάζζνληαη θαη θνξνινγνχληαη ζηελ ρξήζε θαηά ηελ νπνία πξνέθπςαλ θαη απνθηήζεθαλ αλεμάξηεηα ηνπ ρξφλνπ θαηά ηνλ νπνίν εηζπξάρζεθαλ, θαη νη δαπάλεο θαηαηάζζνληαη ζηε ρξήζε ηελ νπνία βαξχλνπλ θαη νη νπνίεο ζπκβάιινπλ ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο (π.21503/139/1958 εγθχθιηνο ηνπ λ.δ. 3843/1958). 3. Δπίζεο, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη, φηη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ, εθπίπηνπλ ηα πνζά ησλ θάζε είδνπο θφξσλ, ηειψλ πνπ βαξχλνπλ απηέο. Ωο ρξφλνο έθπησζεο ινγίδεηαη ν ρξφλνο ηεο θαηαβνιήο απηψλ ππέξ ηνπ Γεκνζίνπ ή ηξίησλ. Γελ εθπίπηνπλ νη ηπρφλ θαηαβαιιφκελνη απφ ηελ επηρείξεζε θάζε είδνπο θφξνη πνπ βαξχλνπλ ηξίηνπο, κε εμαίξεζε ηνλ εηδηθφ θφξν ηξαπεδηθψλ εξγαζηψλ, πνπ επηβάιιεηαη επί ησλ πάζεο θχζεσο σθειεηψλ απφ κεηνρηθνχο ηίηινπο. Απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο πξνθχπηεη φηη ρξφλνο έθπησζεο ησλ θφξσλ θαη ηειψλ είλαη ζε θάζε πεξίπησζε, ν ρξφλνο ηεο θαηαβνιήο ηνπο, αλεμάξηεηα απφ ηε ρξήζε. 4. Με ην 1047625/370/0015/15.7.1999 έγγξαθφ καο έρεη δηεπθξηληζηεί, φηη νη εθπηψζεηο πνπ ρνξεγεί κία επηρείξεζε πξνο πειάηεο ηεο, ιφγσ πξαγκαηνπνίεζεο πσιήζεσλ πάλσ απφ έλα ζπγθεθξηκέλν ειάρηζην φξην, απνηεινχλ κεησηηθφ ζηνηρείν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο εληφο ηεο νπνίαο πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη πσιήζεηο γηα ηηο νπνίεο ρνξεγήζεθαλ νη εθπηψζεηο. Τνχην θαζφζνλ ε παξνρή ηνπο δελ ηειεί ππφ αλαβιεηηθή αίξεζε ή πξνκήζεηα. 5. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3816/2010, φπσο πξνζηέζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.4025/2011 νξίδεηαη φηη: α) Γηα ηελ έληαμε θάζε θαξκαθεπηηθνχ ηδηνζθεπάζκαηνο ζην ζεηηθφ θαηάινγν ζπληαγνγξαθνχκελσλ θαξκάθσλ ηνπ εδαθίνπ α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο άξζξνπ ζεζπίδεηαη εθάπαξ ειζθοπά ωρ ηέλορ ειζόδος, ίζε κε ην ηέζζεξα ηνηο εθαηφ (4%) επί ηεο ηηκήο παξαγσγνχ ή εηζαγσγέα (ex-factory) ηνπ θάζε θαξκαθεπηηθνχ ηδηνζθεπάζκαηνο θαη βαξχλεη απνθιεηζηηθά ηηο θαξκαθεπηηθέο εηαηξείεο ή ηνπο θαηφρνπο άδεηαο θπθινθνξίαο (ΚΑΚ) θαξκαθεπηηθψλ ηδηνζθεπαζκάησλ β) Τν πνζφ πνπ ππνρξενχηαη λα απνδψζεη θάζε θαξκαθεπηηθή εηαηξεία ή θάηνρνο άδεηαο θπθινθνξίαο θαξκαθεπηηθψλ ηδηνζθεπαζκάησλ πξνθχπηεη κε βάζε ζηνηρεία ηνπ Δζληθνχ Οξγαληζκνχ Φαξκάθσλ, απφ ην ζχλνιν ησλ πσιήζεσλ απηψλ ζε λνζνθνκεία, θαξκαθαπνζήθεο θαη θαξκαθεία θαηά ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 1.1.2011 κέρξη 30.6.2011, πνιιαπιαζηαζκέλνπ επί δχν (2). Τν ζχλνιν ησλ 2
πσιήζεσλ ππνινγίδεηαη ζε ηηκή παξαγσγνχ ή εηζαγσγέα, φπσο απηή νξίδεηαη απφ ηελ κε αξηζκφ ΓΥΓ3δ/νηθ.66084 «Γηαηάμεηο Τηκνιφγεζεο Φαξκάθσλ» (Β` 1231) ππνπξγηθή απφθαζε. 6. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3816/2010, φπσο πξνζηέζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.4025/2011 νξίδεηαη φηη: α) Γηα ηε ζπκκεηνρή ησλ θαξκαθεπηηθψλ ηδηνζθεπαζκάησλ ζην ζεηηθφ θαηάινγν ζπληαγνγξαθνχκελσλ θαξκάθσλ θάζε θαξκαθεπηηθή εηαηξεία ή θάηνρνο άδεηαο θπθινθνξίαο θαξκαθεπηηθψλ ηδηνζθεπαζκάησλ ππνρξενχηαη λα έρεη εμνθιήζεη ηο ζςνολικό ποζό ηηρ «επιζηποθήρ» (rebate) ηνπ έηνπο 2011, κέρξη ηηο 15.11.2011, πξνθεηκέλνπ ηα θαξκαθεπηηθά ζθεπάζκαηα λα ζπκκεηέρνπλ ζην ζεηηθφ θαηάινγν κεηά ηελ 1.1.2012. β) Τν ζπλνιηθφ πνζφ ηεο «επηζηξνθήο» (rebate) ηνπ 2011, ζα ππνινγηζηεί κε βάζε ην πνζφ πνπ αλαινγεί γηα ην δηάζηεκα απφ 1.1.2011 έσο 30.4.2011 (α ηεηξάκελν 2011), πνιιαπιαζηαδφκελν επί ηξία (3). Ο ππνινγηζκφο ηνπ πνζνχ (rebate) γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 1.1.2011 έσο 28.2.2011 γίλεηαη ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 35 ηνπ λ.3697/2008, ελψ γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ 1.3.2011 έσο 30.4.2011 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 35 ηνπ λ. 3918/2011. 7. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 4052/2012 νξίδεηαη φηη απαιηήζειρ αζθαλιζηικών θοπέων ένανηι ηων θαπμακεςηικών εηαιπειών ή καηόσων αδείαρ κςκλοθοπίαρ (ΚΑΚ) θαπμακεςηικών ζκεςαζμάηων ηεο παξαγξάθνπ 3 α ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ.3816/2010, φπσο ζπκπιεξψζεθε κε ηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 3δ ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.4025/2011, εκσωπούνηαι ςποσπεωηικά πξνο ηα λνζνθνκεία έλαληη θαηαβνιήο λνζειίσλ αζθαιηζκέλσλ ηνπο. Τα λνζνθνκεία ζπκςεθίδνπλ ππνρξεσηηθά ην πνζφ ησλ θαηά ηα αλσηέξσ εθρσξνπκέλσλ απαηηήζεψλ ηνπο κε νθεηιέο ηνπο πξνο θαξκαθεπηηθέο εηαηξείεο. Με θνηλέο απνθάζεηο ησλ Υπνπξγψλ Οηθνλνκηθψλ, Δξγαζίαο θαη Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο θαη Υγείαο θαη Κνηλσληθήο Αιιειεγγχεο θαζνξίδνληαη ηα πνζά πνπ εθρσξνχληαη θαη ζπκςεθίδνληαη θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ θαζψο θαη ε ζρεηηθή δηαδηθαζία (παξ.1). Τν εθάζηνηε θαηαβιεζέλ πνζφ ηεο επηζηξνθήο (rebate) ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 35 ηνπ λ. 3918/2011 φπσο ηζρχεη θάζε θνξά, ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη, απφ ην άξζξν 11 ηνπ παξφληνο λφκνπ, θαζψο θαη ην ηέινο εηζφδνπ ζηε ιίζηα ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ. 4025/2011, εθπίπηεη απφ ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα σο παξαγσγηθή δαπάλε ηνπ ηειηθψο θαηαβάιινληνο ην πνζφ απηφ (παξ.2). 8. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη, φηη ην πνζφ επηζηξνθήο (rebate) ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 3816/2010 φπσο ηζρχεη, θαζψο θαη ην ηέινο εηζφδνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 3816/2010, φπσο πξνζηέζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.4025/2011 εκπίπηοςν ωρ παπαγωγική δαπάνη 3 ΑΔΑ: Β4Β4Η-5Φ3
από ηα ακαθάπιζηα έζοδα ηεο θαξκαθεπηηθήο εηαηξείαο ή ηνπ θαηφρνπ άδεηαο θπθινθνξίαο (ΚΑΚ) θαξκαθεπηηθνχ ηδηνζθεπάζκαηνο, θαηά ηε ρξήζε εληφο ηεο νπνίαο θαηαβάιινληαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/1994. Πεξαηηέξσ, ζε πεξίπησζε εθρψξεζεο ησλ απαηηήζεσλ απφ ηνπο αζθαιηζηηθνχο θνξείο πξνο ηα λνζνθνκεία, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 4052/2012, ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα ζπκςεθίδνπλ ππνρξεσηηθά ηηο απαηηήζεηο απηέο κε νθεηιέο ηνπο πξνο ηηο θαξκαθεπηηθέο εηαηξείεο, σο ρξφλνο έθπησζεο ηνπ πνζνχ γηα ηηο θαξκαθεπηηθέο εηαηξείεο ινγίδεηαη ν ρξφλνο ζπκςεθηζκνχ ησλ απαηηήζεψλ ηνπο απφ ηα λνζνθνκεία. 9. Τέινο, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ λ.3918/2011 νξίδεηαη, όηι καθιεπώνεηαι κλιμακούμενο ποζοζηό επί ηων οθειλών ηων θαπμακείων ςπέπ ηων Κλάδων Τγείαρ ηων Φοπέων Κοινωνικήρ Αζθάλιζηρ (Φ.Κ.Α.) σο επηζηξνθή (rebate) γηα θάζε κήλα, ππφ ηνλ φξν εκπξφζεζκεο θαηαβνιήο απηψλ ησλ νθεηιψλ (παξ.2). Οθεηιέο ζε θαξκαθεία νξίδνληαη, ηα πνζά πνπ νθείινπλ νη Κιάδνη Υγείαο ησλ Φ.Κ.Α πξνο ηα θαξκαθεία πνπ πεγάδνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ κεηαμχ ηνπο ζπκβάζεσλ θαη ηελ εθηέιεζε ησλ ζπληαγψλ θαξκάθσλ ησλ αζθαιηζκέλσλ (παξ.1, πεξηπη. γ). Τν πνζφ ηεο επηζηξνθήο πνπ νθείιεη ην θαξκαθείν ζπκςεθίδεηαη κε ην πνζφ πνπ θαηαβάιιεη εκπξφζεζκα ν Κιάδνο Υγείαο Φ.Κ.Α ή ν Δ.Ο.Π.Υ.Υ. κεηά ηελ έλαξμε ιεηηνπξγίαο ηνπ, ζην θαξκαθείν θαη ππνινγίδεηαη επί ηνπ ηηκνινγίνπ (παξ.3, πεξηπη.α). Ο εθάζηνηε Κιάδνο Υγείαο Φ.Κ.Α. ή ν Δ.Ο.Π.Υ.Υ. κεηά ηελ έλαξμε ιεηηνπξγίαο ηνπ, ηνλ κήλα Ηαλνπάξην θάζε έηνπο, ρνξεγεί βεβαίσζε γηα ην ζχλνιν ησλ επηζηξνθψλ ηνπ έηνπο ηνπ θάζε θαξκαθείνπ γηα θνξνινγηθή ρξήζε (παξ.3, πεξηπη.γ). 10. Απφ ηα αλσηέξσ θαη δεδνκέλνπ, φηη ην θαηαβιεζέλ πνζφ επηζηξνθήο ησλ θαξκαθείσλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ λ.3918/2011, αθνξά νπζηαζηηθά εθπηψζεηο επί ησλ πσιήζεψλ ηνπο πξνο ηνπο Κιάδνπο Υγείαο ησλ Φ.Κ.Α. πξνθχπηεη φηη, ην σο άλσ πνζφ απνηειεί κεησηηθφ ζηνηρείν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπο, ηεο ρξήζεο εληφο ηεο νπνίαο πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη πσιήζεηο γηα ηηο νπνίεο ρνξεγήζεθαλ νη εθπηψζεηο απηέο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρεη εθδνζεί γηα ηε ρξήζε απηή, ην πξνβιεπφκελν απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.Σ. ζηνηρείν. B. ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΙΘΔΜΔΝΗ ΑΞΙΑ 1. Σχκθσλα κε ην άξζξν 19, παξ. 5, πεξ. α, ζηε θνξνινγεηέα αμία δελ πεξηιακβάλνληαη νη ρνξεγνχκελεο ζηνλ αγνξαζηή ή ην ιήπηε εθπηψζεηο, εθφζνλ απνδεηθλχνληαη απφ ζηνηρεία, ηα νπνία εθδίδνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ. 4
2. Τν ηέινο εηζφδνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 3816/2010, θαζψο θαη ην πνζφ επηζηξνθήο (REBATE) ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 3816/2010, φπσο αλαιχνληαη ζην αλσηέξσ Κεθάιαην Α ζπληζηνχλ «εηζθνξά» ησλ θαξκαθεπηηθψλ επηρεηξήζεσλ ππέξ ησλ Φνξέσλ Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο (ΦΚΑ) θαη θαηά ζπλέπεηα είλαη εθηφο πεδίνπ εθαξκνγήο ηνπ ΦΠΑ. Τν ίδην ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε ζπκςεθηζκνχ ηεο εηζθνξάο απηήο κε νθεηιέο ησλ λνζνθνκείσλ πξνο ηηο θαξκαθεπηηθέο εηαηξίεο, θαηφπηλ εθρψξεζεο ησλ ελ ιφγσ απαηηήζεσλ απφ ηνπο αζθαιηζηηθνχο θνξείο πξνο ηα λνζνθνκεία, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ λ. 4052/2012. 3. Ζ επηζηξνθή (rebate) θιηκαθνχκελνπ πνζνζηνχ, ηελ νπνία νθείινπλ λα ζπκςεθίδνπλ ηα θαξκαθεία ζηελ πεξίπησζε εκπξφζεζκεο εμφθιεζεο ησλ νθεηιψλ ησλ Φνξέσλ Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο (ΦΚΑ) ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ λ. 3918/2011 ζπληζηά έθπησζε ε νπνία κεηψλεη ηε θνξνινγεηέα αμία, ζχκθσλα κε ην άξζξν 19, παξάγξαθνο 5, πεξίπησζε α ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Ζ έθπησζε απηή ζα πξέπεη λα απνδεηθλχεηαη κε ηελ έθδνζε πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ. Τν πνζφ ηεο έθπησζεο (rebate), φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο ζρεηηθέο βεβαηψζεηο, ζπκπεξηιακβάλεη θαη ηνλ αλαινγνχληα Φ.Π.Α., θαηά ζπλέπεηα, γηα ηελ έθδνζε ηνπ πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ, ν Φ.Π.Α. ππνινγίδεηαη κε εζσηεξηθή πθαίξεζε, ρξεζηκνπνηψληαο ην ζπληειεζηή Φ.Π.Α. πνπ ηζρχεη θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ.1003/2011. Γ. ΚΩΓΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΟΙΥΔΙΩΝ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 16 (πεξ.β ) ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Π.Γ/ηνο 186/1992 (Κ.Β.Σ.), κεηαμχ άιισλ νξίδεηαη φηη, θαη ζηηο πεξηπηψζεηο είζπξαμεο αληαπνδνηηθψλ ηειψλ και λοιπών ζςναθών δικαιωμάηων απφ ην Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ. θ.ιπ., αληί ηηκνινγίσλ εθδίδνληαη άιια έγγξαθα πνπ πεξηιακβάλνπλ ηα ζηνηρεία ηνπ ηηκνινγίνπ, εθηφο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ. 2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 13 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β.Σ. νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη, πηζησηηθφ ηηκνιφγην εθδίδεηαη απφ ηνλ εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ, γηα ηηο επηζηξνθέο θαη ηηο εθπηψζεηο ή άιιεο δηαθνξέο, εθηφο ηνπ Φ.Π.Α., νη νπνίεο αλαθέξνληαη ζε πξνεγνχκελεο ζπλαιιαγέο. Γηα ηηο πεξηπηψζεηο απηέο δελ νξίδεηαη ξεηά ρξφλνο έθδνζεο ηνπ πηζησηηθνχ ηηκνινγίνπ, σζηφζν απφ ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία (Σ.η.Δ. 1470/1989), θαζψο θαη απφ ηε δηνηθεηηθή πξαθηηθή, ν ρξφλνο απηφο ζεσξείηαη φηη ζπκπίπηεη κε ην ρξφλν πνπ γελλάηαη ε ππνρξέσζε ρνξήγεζεο ηεο έθπησζεο θαη θαζίζηαληαη βέβαηα θαη εθθαζαξηζκέλα ηα ζρεηηθά πνζά. 3. Δλφςεη ησλ αλσηέξσ δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο: α) Για ηο ποζό επιζηποθήρ (rebate), καθώρ και ηο ηέλορ ειζόδος, ηα νπνία είλαη ή πξνζηδηάδνπλ κε ηέιε ή δηθαηψκαηα θαη εηζπξάηηνληαη απφ ην Γεκφζην ή ηα Ν.Π.Γ.Γ. θαη βαξχλνπλ, σο παξαγσγηθή δαπάλε, ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ 5
θαξκαθεπηηθψλ εηαηξεηψλ ή ησλ θαηφρσλ άδεηαο θπθινθνξίαο (Κ.Α.Κ.) θαξκαθεπηηθψλ ηδηνζθεπαζκάησλ, φπσο αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 8 ηνπ θεθαιαίνπ Α ηεο παξνχζαο, εθδίδνληαη απφ ηνλ θνξέα δηθαηνχρν ηνπ εζφδνπ, αληί ηηκνινγίσλ, άιια έγγξαθα, θαηά ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ θεθαιαίνπ απηνχ, πνπ ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε είλαη νη βεβαηψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη θαη αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 (πεξ.δ ) ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ λ.4025/2011. β) Για ηο ποζό έκπηωζηρ πος βαπύνει ηα θαπμακεία, ην νπνίν ππνινγίδεηαη επί ησλ ηηκνινγίσλ πνπ απηά εμέδσζαλ πξνο ηνπο Φνξείο Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο (Φ.Κ.Α.),εθδίδνληαη πηζησηηθά ηηκνιφγηα, ζην ρξφλν πνπ νη εθπηψζεηο απηέο ινγίδνληαη βέβαηεο θαη εθθαζαξηζκέλεο, βάζεη ησλ ζρεηηθψλ βεβαηψζεσλ πνπ εθδίδνληαη απφ ηνλ εθάζηνηε αξκφδην θνξέα, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 (πεξ.γ ) ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ λ.3918/2011. Διδικόηεπα, ηα πιζηωηικά ηιμολόγια, πνπ εθδίδνπλ ηα θαξκαθεία θαη αθνξνχλ εθπηψζεηο ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο, εθδίδνληαη κε εκεξνκελία έθδνζεο ηελ ηειεπηαία εκέξα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη πσιήζεηο, γηα ηηο νπνίεο ρνξεγήζεθαλ νη εθπηψζεηο απηέο. Σην ζεκείν απηφ ζεκεηψλεηαη φηη, γηα ηελ έθδνζε ησλ πηζησηηθψλ ηηκνινγίσλ, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ πξναλαθέξνληαη, κπνξεί λα ηεξείηαη ηδηαίηεξε ζεηξά, εάλ φκσο δελ γίλεη ρξήζε ηδηαίηεξεο ζεηξάο θαηά ηελ έθδνζε απηψλ, ε αλαθνινπζία ρξνλνινγηθήο ζεηξάο θαη αχμνληα αξηζκνχ πνπ ζα πξνθχςνπλ ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, δελ απνηειεί παξαηππία. 4. Σα πιζηωηικά ηιμολόγια πνπ εθδίδνληαη ζηελ επφκελε ρξήζε θαη αθνξνχλ εθπηψζεηο πνπ ρνξεγήζεθαλ θαη αληηζηνηρνχλ ζηελ πξνεγνχκελε ρξήζε, θαηαρσξνχληαη απφ ην θαξκαθείν πνπ ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο (Δζφδσλ Δμφδσλ), κέρξη ηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηεο Γήισζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη κε εκεξνκελία ην ρξφλν ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ (31/12), ηελ νπνία θαη αθνξνχλ. Όηαλ ηα βηβιία ηεξνχληαη κεραλνγξαθηθά, ε ελ ιφγσ θαηαρψξεζε κπνξεί λα γίλεη θαη ρεηξφγξαθα ζηα κεραλνγξαθηθά έληππα. Δπί ηήξεζεο βηβιίσλ Γ θαηεγνξίαο, ηα ελ ιφγσ πηζησηηθά ηηκνιφγηα θαηαρσξνχληαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία, φπσο θαη νη ινηπέο ηαθηνπνηεηηθέο εγγξαθέο θιεηζίκαηνο ηζνινγηζκνχ. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ Πξντζηακέλε ηεο Γξακκαηείαο Ο ΓΔΝΙΚΟ ΓΙΔΤΘΤΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΓΗΜΗΣΡΗ ΣΑΜΑΣΟΠΟΤΛΟ 6
ΠΙΝΑΚΑ ΓΙΑΝΟΜΗ Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΙΑ ΔΝΔΡΓΔΙΑ 1. Απνδέθηεο πίλαθα Β (εθηφο ηνπ αξηζκνχ 2 απηνχ) 2. Οηθνλνκηθέο Δπηζεσξήζεηο 3. Κεληξηθή Υπεξεζία Σ.Γ.Ο.Δ θαη ηηο Πεξηθεξεηαθέο Γηεπζχλζεηο ηεο 4. Γ.Γ.Π.Σ. Γ/λζε Δθαξκνγψλ Ζ/Υ (Γ30) ΙΙ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΗ 1. Απνδέθηεο πηλάθσλ Α, ΣΤ (εθηφο ησλ αξηζκψλ 1 θαη 2), Ε (εθηφο ησλ αξηζκψλ 3, 4 θαη 7), Ζ, Θ, Η, ΗΑ, ΗΒ,ΗΓ, ΗΓ, ΗΔ, ΗΣΤ, ΗΕ, ΗΖ, ΗΘ, Κ, ΚΑ, ΚΒ θαη ΚΓ 2. Υπνπξγείν Αλάπηπμεο, Αληαγσληζηηθφηεηαο θαη Ναπηηιίαο, Γηεχζπλζε Αλσλχκσλ Δηαηξεηψλ θαη Πίζηεσο, Πι. Κάληγγνο - 101 80 ΑΘΖΝΑ 3. Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Δπηηξνπή Λνγηζηηθήο Τππνπνίεζεο θαη Διέγρσλ (ΔΛΤΔ), Βνπιήο 7 105 62 ΑΘΖΝΑ ΙΙΙ. ΔΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ 1. Γξαθείν θ. Υπνπξγνχ 2. Γξαθείν θ. Αλαπιεξσηή Υπνπξγνχ 3. Γξαθείν θ. Γελ. Γξακκαηέα Ζ. Πιαζθνβίηε 4. Γξαθείν θ. Γελ. Γξακκαηέα Φνξνινγηθψλ θαη Τεισλεηαθψλ Θεκάησλ 5. Γξαθεία θ.θ. Γεληθψλ Γ/ληψλ 6. Γξαθείν Γελ. Γ/ληή Φνξνινγίαο (2) 7. Γξαθείν Τχπνπ θαη Γεκνζίσλ Σρέζεσλ 8. Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Πιεξνθφξεζεο Πνιηηψλ 9. Γελ. Γ/λζε Οηθνλνκηθήο Δπηζεψξεζεο - Θεκηζηνθιένπο 5 101 84 ΑΘΖΝΑ 10. 14 ε Γ/λζε ΦΠΑ Γξαθείν Πξντζηακέλεο Γ/λζεο - Τκήκα Α (20) 11. 15 ε Γ/λζε ΚΒΣ Γξαθείν Πξντζηακέλνπ Γ/λζεο - Τκήκαηα Β (20), Α (10), Γ (2) 12. Γ/λζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Γ12) - Τκήκαηα Α (10), Β (10), Γ (2) 13. Γξαθείν θ. Γηεπζπληνχ Γ12 7