Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο ΤΕΙ Ιονίων Νήσων Διοικητική Λογιστική Ενότητα 7: Ανάλυση Κόστους - Ποσότητας - Κέρδους Το περιεχόμενο του μαθήματος διατίθεται με άδεια Creative Commons εκτός και αν αναφέρεται διαφορετικά Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους.
Κεφάλαιο 16 ο Ανάλυση Κόστους Ποσότητας - Κέρδους
Σταθερά κόστη (σταθερά έξοδα) Σταθερά κόστη είναι εκείνα τα οποία δεν μεταβάλλονται σε σχέση με τις μεταβολές της δραστηριότητας. Παραδείγματα σταθερών εξόδων: Ενοίκια Τόκοι Ασφάλιστρα Αμοιβές διοικητικού προσωπικού
Μεταβλητά κόστη (μεταβλητά έξοδα) Μεταβλητό λέγεται ένα έξοδο το οποίο μεταβάλλεται σε ευθεία αναλογία με τις μεταβολές της δραστηριότητας. Παραδείγματα μεταβλητών εξόδων: Πρώτες ύλες Άμεσα εργατικά Έξοδα συντήρησης εξοπλισμού
Ημιμεταβλητά κόστη (ημιμεταβλητά έξοδα) Τα ημιμεταβλητά κόστη ονομάζονται επίσης και μικτά κόστη διότι ένα τμήμα τους είναι σταθερό και ένα τμήμα μεταβλητό.
Το σύνολο των δυο κοστών, σταθερό κόστος (TFC) και μεταβλητό κόστος (TVC), είναι το συνολικό κόστος (TC). TC = TFC + TVC
Νεκρό σημείο (break even analysis) Είναι η κατάσταση εκείνη όπου η επιχείρηση δεν έχει κέρδη ούτε ζημία. Είναι το ποσό των συναλλαγών (του κύκλου εργασιών), όπου η επιχείρηση καλύπτει ακριβώς τα σταθερά και μεταβλητά της έξοδα και δεν αποκομίζει κανένα οικονομικά αποτέλεσμα κέρδους ή ζημίας. Με την ανάλυση του νεκρού σημείου εξετάζονται οι επιπτώσεις στην κερδοφορία μιας επιχείρησης από τις μεταβολές κυρίως του ύψους της παραγωγής. Μπορούν όμως να εξεταστούν και οι επιπτώσεις στην κερδοφορία από μεταβολές των μεταβλητών και σταθερών δαπανών καθώς και στην τιμή πώλησης του προϊόντος.
Συνολικά έσοδα p q
Γραφική απεικόνιση Νεκρού σημείου
Άσκηση Νεκρού σημείου Η εκδοτική επιχείρηση ΚΑΠΠΑ Α.Ε. σχεδιάζει την έκδοση ενός εγχειριδίου ιατρικής. Το κόστος της έκδοσης διαμορφώνεται ως εξής: Α. Σταθερά κόστη - Διορθώσεις, δοκίμια κ.λ.π. 5000 - Εικονογράφηση 11.000 - Στοιχειοθέτηση 16.000 Ολικό σταθερό κόστος 32.000 Β. Μεταβλητό κόστος ανά αντίτυπο - Χαρτί, εκτύπωση, βιβλιοδεσία 4,00. - Προμήθεια βιβλιοπωλείων 2,50 - Συγγραφικά δικαιώματα 3.00 - Γενικά έξοδα διάθεσης 2,50 Γ. Τιμή πώλησης ανά αντίτυπο 15. Ολικό ΜΚ ανά αντίτυπο 12,00. Να βρεθεί το Νεκρό σημείο της επιχείρησης και να γίνει η γραφική απεικόνιση του.
Π ν = ΣΚ / (Τ ΜΜΚ) Π ν = 32.000 / (15-12) Π ν = 10.667 αντίτυπα
Άσκηση Νεκρού σημείου ΕΥΡΩ Ποσοστό επί τιμής πώλησης Μέση τιμή πώλησης μονάδας 90,00 100% Μεταβλητά έξοδα ανά μονάδα Άμεσα εργατικά 2,25 2,5% Άμεσα υλικά 28,25 31,4% Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (μεταβλητά) 3,10 3,4% Δαπάνες διοίκησης (μεταβλητές) 2,40 2,7 Συνολικό μεταβλητό κόστος ανά μονάδα 36,00 40,0% Σταθερά έξοδα Μισθοί διοίκησης 23.000 Ασφάλιστρα 1.300 Αποσβέσεις 5.000 Διαφημίσεις 8.500 Συνολικό σταθερό κόστος ανά μήνα 37.800
Άσκηση Νεκρού σημείου Π ν = ΣΚ / (Τ ΜΜΚ) Π ν = 37.800 / (90-36) = 700μονάδες ή 700 * 90 = 63.000
Περιθώριο μικτού κέρδους ανά μονάδα = τιμή πώλησης μονάδας μεταβλητό κόστος μονάδας Συνεπώς: Περιθώριο μικτού κέρδους = 90 36 = 54 ανά μονάδα Δείκτης περιθωρίου μικτού κέρδους = περιθώριο μικτού κέρδους μονάδας / τιμή πώλησης μονάδας Συνεπώς: Δείκτης περιθωρίου μικτού κέρδους = 54 / 90 = 0,60 ή 60% Πωλήσεις = Σταθερό κόστος + επιθυμητό κέρδος / περιθώριο μικτού κέρδους Συνεπώς: Πωλήσεις (σε μονάδες) = 37.800 + 5.400 / 54 = 800 μπάλες / μήνα
Πωλήσεις = Σταθερό κόστος + επιθυμητό κέρδος / περιθώριο μικτού κέρδους Συνεπώς: Πωλήσεις (σε μονάδες) = 37.800 + 13.500 / 54 = 950 μπάλες ή 950 * 90 = 85.500 Το νεκρό σημείο όπως ήδη έχει υπολογιστεί είναι 63.000. Συνεπώς εάν το περιθώριο ασφάλειας είναι 10.000 οι πωλήσεις θα πρέπει να ανέλθουν στις 73.000 Λειτουργικό κέρδος = Περιθώριο ασφαλείας * δείκτης περιθωρίου μικτού κέρδους Συνεπώς: Λειτουργικό κέρδος = 10.000 * 60% = 6.000
Άσκηση Μια επιχείρηση η οποία παράγει ένα προϊόν είχε τα παρακάτω συνολικά κόστη: Συνολικά κόστη Μεταβλητά κόστη Σταθερά κόστη Εργατικά 8.000 2.000 6.000 Υλικά 12.000 12.000 - Έξοδα πωλήσεων 2.000 200 800 Άλλα κόστη 7.000-7.000 Σύνολα 29.000 14.200 14.800 Οι πωλήσεις μιας κανονικής περιόδου είναι 500 μονάδες με 70 /μον. και υπάρχει περιθώριο να πάνε στις 650 μονάδες ανά περίοδο. Η επιχείρηση μελετά διάφορες εναλλακτικές περιπτώσεις: Να μειώσουν τις τιμές πώλησης σε 63 και να πωλείται όλη παραγόμενη ποσότητα Να αυξηθεί η τιμή πώλησης σε 80 και οι πωλήσεις να είναι 400 μονάδες. Να κρατήσουν την ίδια πολιτική. Ζητείται να υπολογίσετε: 1. Ποιο είναι το πιο κερδοφόρο σχέδιο; 2. Ποιοι είναι οι δείκτες Περιθωρίου Μικτού Κέρδους; 3. Ποιο είναι το νεκρό σημείο σε κάθε περίπτωση;
1 ο ερώτημα Μεταβλητά κόστη Εργατικά 2.000 Υλικά 12.000 Έξοδα πωλήσεων 200 Σύνολο 14.200 Το μεταβλητό κόστος μονάδας είναι: 14.200 / 500 = 28,40 Το περιθώριο μικτού κέρδους = τιμή πώλησης μονάδας μεταβλητό κόστος μονάδας ΠΜΚ = 63 28,4 = 34,6 * 650 = 22.490 ΠΜΚ = 80 28,4 = 51,6 * 400 = 20.640 ΠΜΚ = 70 28,4 = 41,6 * 500 = 20.800 Άρα η πρώτη περίπτωση πρέπει να προτιμηθεί δηλαδή να μειωθεί η τιμή πώλησης και να πωληθεί όλη η παραγόμενη ποσότητα
2 ο ερώτημα Δείκτης περιθωρίου μικτού κέρδους = περιθώριο μικτού κέρδους μονάδας / τιμή πώλησης μονάδας 1. Δ.Π.Μ.Κ. = (63 28,4) / 63 = 55,00% 2. Δ.Π.Μ.Κ. = (80 28,4) / 80 = 64,50% 3. Δ.Π.Μ.Κ. = (70 28,4) / 70 = 59,00%
3 ο ερώτημα Σταθερά κόστη Εργατικά 6.000 Έξοδα πωλήσεων 1.800 Άλλα σταθερά κόστη 7.000 Σύνολο 14.800 Νεκρό σημείο = Σταθερά κόστη / τιμή πώλησης μονάδας μεταβλητό κόστος μονάδας ή Νεκρό σημείο = Σταθερά κόστη / Περιθώριο μικτού κέρδους 1. Ν.Σ. = 14.800 / 34,6 = 428 μονάδες 2. Ν.Σ. = 14.800 / 51,6 = 287 μονάδες 3. Ν.Σ. = 14.800 / 41,6 = 356 μονάδες
Άσκηση Η προϋπολογισμένη Κ.Α.Χ. μιας επιχείρησης συνοπτικά είναι η εξής: Καθαρές πωλήσεις: 800.000 μείον έξοδα σταθερά: 400.000 μεταβλητά: 480.000 Καθαρό αποτέλεσμα (ζημία) (80.000 ) Ο διευθυντής πιστεύει ότι μια αύξηση 200.000 σε διαφημίσεις θα αυξήσει σημαντικά τις πωλήσεις. Ζητείται: 1. Το νεκρό σημείο της επιχείρησης χωρίς την αύξηση των εξόδων διαφήμισης 2. Το νεκρό σημείο της επιχείρησης μετά την αύξηση των εξόδων διαφήμισης 3. Το ύψος των πωλήσεων για να δημιουργηθούν κέρδη 40.000 με αύξηση των διαφημίσεων
Λύση Βρίσκουμε πρώτα το περιθώριο μικτού κέρδους και κατόπιν το δείκτη περιθωρίου μικτού κέρδους
1 ο ερώτημα 2 ο ερώτημα 3 ο ερώτημα
Σημείωμα Αδειοδότησης Το παρόν υλικό διατίθεται με τους όρους της άδειας χρήσης Creative Commons Αναφορά, Μη Εμπορική Χρήση Παρόμοια Διανομή 4.0 [1] ή μεταγενέστερη, Διεθνής Έκδοση. Εξαιρούνται τα αυτοτελή έργα τρίτων π.χ. φωτογραφίες, διαγράμματα κ.λ.π., τα οποία εμπεριέχονται σε αυτό. Οι όροι χρήσης των έργων τρίτων επεξηγούνται στη διαφάνεια «Επεξήγηση όρων χρήσης έργων τρίτων». Τα έργα για τα οποία έχει ζητηθεί άδεια αναφέρονται στο «Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων». [1] http://creativecommons.org/licenses/από-nc-sa/4.0/ Ως Μη Εμπορική ορίζεται η χρήση: που δεν περιλαμβάνει άμεσο ή έμμεσο οικονομικό όφελος από την χρήση του έργου, για το διανομέα του έργου και αδειοδόχο που δεν περιλαμβάνει οικονομική συναλλαγή ως προϋπόθεση για τη χρήση ή πρόσβαση στο έργο που δεν προσπορίζει στο διανομέα του έργου και αδειοδόχο έμμεσο οικονομικό όφελος (π.χ. διαφημίσεις) από την προβολή του έργου σε διαδικτυακό τόπο Ο δικαιούχος μπορεί να παρέχει στον αδειοδόχο ξεχωριστή άδεια να χρησιμοποιεί το έργο για εμπορική χρήση, εφόσον αυτό του ζητηθεί.
Επεξήγηση όρων χρήσης έργων τρίτων διαθέσιμο με άδεια CC-BY διαθέσιμο με άδεια CC-BY-SA διαθέσιμο με άδεια CC-BY-ND διαθέσιμο με άδεια CC-BY-NC διαθέσιμο με άδεια CC-BY-NC-SA διαθέσιμο με άδεια CC-BY-NC-ND διαθέσιμο με άδεια CC0 Public Domain διαθέσιμο ως κοινό κτήμα χωρίς σήμανση Δεν επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου, παρά μόνο εάν ζητηθεί εκ νέου άδεια από το δημιουργό. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου και η δημιουργία παραγώγων αυτού με απλή αναφορά του δημιουργού. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου με αναφορά του δημιουργού, και διάθεση του έργου ή του παράγωγου αυτού με την ίδια άδεια. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου με αναφορά του δημιουργού. Δεν επιτρέπεται η δημιουργία παραγώγων του έργου. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου με αναφορά του δημιουργού. Δεν επιτρέπεται η εμπορική χρήση του έργου. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου με αναφορά του δημιουργού και διάθεση του έργου ή του παράγωγου αυτού με την ίδια άδεια. Δεν επιτρέπεται η εμπορική χρήση του έργου. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου με αναφορά του δημιουργού. Δεν επιτρέπεται η εμπορική χρήση του έργου και η δημιουργία παραγώγων του. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου, η δημιουργία παραγώγων αυτού και η εμπορική του χρήση, χωρίς αναφορά του δημιουργού. Επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου, η δημιουργία παραγώγων αυτού και η εμπορική του χρήση, χωρίς αναφορά του δημιουργού. Συνήθως δεν επιτρέπεται η επαναχρησιμοποίηση του έργου.
Διατήρηση Σημειωμάτων Οποιαδήποτε αναπαραγωγή ή διασκευή του υλικού θα πρέπει να συμπεριλαμβάνει: το Σημείωμα Αναφοράς το Σημείωμα Αδειοδότησης τη δήλωση Διατήρησης Σημειωμάτων το Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων (εφόσον υπάρχει) μαζί με τους συνοδευόμενους υπερσυνδέσμους.
Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στα πλαίσια του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο ΤΕΙ Ιονίων Νήσων» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους.