Φόρος Προστιθέμενης Αξίας N.1642/1986 (1.1.1987, Ε.Ο.Κ.) N.2859/2000 (ενημέρωση μέχρι Ν.3845/2010)
Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Χαρακτηριστικά Γνωρίσματα -Επιβαρύνει εγχώρια τελική κατανάλωση -Επιβάλλεται σε όλα τα στάδια των συναλλαγών (ουδέτερος) επιβαρύνει προστιθέμενη αξία κάθε σταδίου. -Δεν απαλλάσσεται η επιχείρηση αν δεν τον αποδώσει.
ΠΛΕΟΝΕΚΤΗΜΑΤΑ - Δεν είναι σωρευτικός - Ίση μεταχείριση εισαγομένων και εγχώριων αγαθών - Βοηθά τις εξαγωγές (πλήρης αποφορολόγηση) - Βοηθά τις επενδύσεις (πλήρης αποφορολόγηση) - Προσφέρεται για δικαιότερη κατανομή των βαρών (χαμηλός σε είδη πρώτης ανάγκης) - Είναι απλός στη διαχείριση (σε σχέση με τους φόρους που αντικατέστησε)
Κύριο Μειονέκτημα Δύσκολος ο έλεγχος ειδικά στο λιανικό εμπόριο (μεγάλος αριθμός υποκείμενων στο φόρο)
Άρθρο 1 Επιβολή του Φόρου Έμμεσος φόρος κατανάλωσης Επιβάλλεται σε κάθε στάδιο της παραγωγικής διαδικασίας Καταβάλλεται τμηματικά στο Δημόσιο (προστιθέμενη αξία)
Άρθρο 2 Αντικείμενο του φόρου Παράδοση αγαθών παροχή υπηρεσιών Α) Πραγματοποιούνται από υποκείμενο στο φόρο ο οποίος ενεργεί στα πλαίσια της επαγγελματικής του ιδιότητας Β) Πραγματοποιούνται από επαχθή αιτία (όχι από χαριστική) Γ) Πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας
Εισαγωγή αγαθών Υπάγεται στο φόρο, δεν λαμβάνεται υπόψη η ιδιότητα του εισαγωγέα
Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών Για να φορολογηθούν στην Ελλάδα Α) Πρόκειται για αγαθά που αποστέλλονται από άλλο κράτος μέλος Β) Ο πωλητής να είναι υποκείμενος στο φόρο* και: - Να μην απαλλάσσεται από το φόρο λόγω μικρού τζίρου (<10.000,00 ετήσιος τζίρος) - Να μην πρόκειται για πράξεις οι οποίες θεωρούνται ως παραδόσεις πραγματοποιούμενες στην Ελλάδα (συναρμολόγηση ή εγκατάσταση στην Ελλάδα, πωλήσεις από απόσταση, παράδοση αερίου - ρεύματος) Γ) Ο αποκτών τα αγαθά να είναι υποκείμενος στο φόρο ή νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο Δ) Η απόκτηση των αγαθών να πραγματοποιείται στα πλαίσια άσκησης της οικονομικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή όσο και του αγοραστή Ε) Η απόκτηση των αγαθών να πραγματοποιείται με αντάλλαγμα (οι μετακινήσεις αγαθών της ίδιας επιχείρησης από άλλο κράτος μέλος προς την Ελλάδα θεωρείται φορολογητέα ενδοκοινοτική απόκτηση). Σημείωση: Η ύπαρξη εγκατάστασης του αποκτώντος στο εσωτερικό της χώρας ΔΕΝ αποτελεί προϋπόθεση για τη φορολόγηση της ενδοκοινοτικής απόκτησης στην Ελλάδα. Θα φορολογηθεί στην Ελλάδα αν συντρέχουν οι άνω προϋποθέσεις, ακόμα και αν ο αποκτών δεν είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας.
*Υποκείμενος στο Φόρο - Οι υποκείμενοι που ενεργούν φορολογητέες ή απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών - Οι υποκείμενοι που ενεργούν πράξεις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών - Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Νομικά Πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο: Δημόσιο, Δήμοι, Εκκλησίες, Σύλλογοι κλπ (όταν δεν ασκούν οικονομική δραστηριότητα) (και εφόσον ετήσιες αγορές από άλλα Κράτη Μέλη < 10.000 ευρώ)
Παράδειγμα ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών Επιχείρηση Α με έδρα την Αγγλία στέλνει στην επιχείρηση Β με έδρα την Ελλάδα εμπορεύματα αξίας 10.000.000 λιρών. Η πράξη αυτή είναι για την Α ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών απαλλασσόμενη από ΦΠΑ στην Αγγλία. Για την Β είναι ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών υποκείμενη στο ΦΠΑ στην Ελλάδα (δηλαδή: Παραλαμβάνει η Β ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ, συμπληρώνει Intrastat (στο μήνα), listing (στο τρίμηνο), και ΌΤΑΝ ΠΩΛΗΘΟΥΝ θα μπει ΦΠΑ στην πώληση (απόδοση με περιοδική δήλωση)
Ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιων μεταφορικών μέσων Φορολογείται πάντα στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιδιότητα του αποκτώντος και του πωλητή
Έννοια μεταφορικών μέσων - Σκάφη άνω των 7,5 μέτρων - Αεροσκάφη άνω των 1.550 κιλών - Χερσαία οχήματα με κινητήρα άνω των 48 cc
Έννοια καινούργιων μεταφορικών μέσων (αν ισχύει έστω και μία από τις παρακάτω προϋποθέσεις Να μην βρίσκονται σε κυκλοφορία πάνω από 3 μήνες (6 μήνες για τα χερσαία) Και Να μην έχουν διανύσει: - Πάνω από 6.000 χλμ (χερσαία) - Πάνω από 100 ώρες πλεύσης (σκάφη) - Πάνω από 40 ώρες πτήσεις (αεροσκάφη)
Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που υπόκεινται σε Ε.Φ.Κ. Φορολογούνται στην Ελλάδα σε κάθε περίπτωση (πετρελαιοειδή, αλκοολούχα, οινοπνευματώδη, καπνοβιομηχανικά)
Εδαφικότητα ΦΠΑ Ο Φ.Π.Α. εφαρμόζεται στο εσωτερικό της χώρας εκτός της περιοχής του Αγίου Όρους. (Για συναλλαγές με Άγιο Όρος ισχύει η ΑΥΟ Π. 7395/4269/ΠΟΛ 302/5.11.87)
Άρθρο 3 Υποκείμενοι στο φόρο Υποκείμενος στο φόρο είναι οποιοδήποτε πρόσωπο (Φυσικό, Νομικό, Ένωση Προσώπων) το οποίο ασκεί, κατά τρόπο ανεξάρτητο, οποιαδήποτε οικονομική δραστηριότητα στο εσωτερικό της χώρας Εφόσον: -Ενεργεί φορολογητέες πράξεις στα πλαίσια της δραστηριότητάς του και Ανεξάρτητα: - Από το αποτέλεσμα της δραστηριότητας του (κέρδος ή ζημιά) - Από την εγκατάστασή του ή μη στο εσωτερικό της χώρας - Από τον επιδιωκόμενο σκοπό (κερδοσκοπικό ή μη)
Πώληση καινούργιου μεταφορικού μέσου προς άλλο κράτος μέλος Οποιοδήποτε πρόσωπο (εκτός των υποκείμενων) πραγματοποιεί ευκαιριακά παράδοση προς άλλο κράτος μέλος καινούργιου μεταφορικού μέσου καθίσταται υποκείμενος και μόνο για την πράξη αυτή (φορολογείται η απόκτηση στο άλλο κράτος μέλος και επιστρέφεται ο φόρος που έχει καταβληθεί από το πρόσωπο αυτό στην Ελλάδα, αποφυγή διπλής φορολόγησης) (ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1)
Παράδειγμα 1 Το Γενικό Κρατικό Νοσοκομείο αγοράζει ασθενοφόρο στις 15/3/2006 αντί 10.000 ευρώ (ΦΠΑ 19%: 1900,00 ευρώ). (Κατά το χρόνο της αγορά το ΓΚΝ δεν έχει δικαίωμα να εκπέσει το ΦΠΑ). Αν το αυτοκίνητο αυτό μεταβιβαστεί σε Νοσοκομείο στη Γαλλία (10/10/2006) (το όχημα δεν έχει πραγματοποιήσει πάνω από 6.000 χλμ) (Το ΓΚΝ αποκτά δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών). Το πουλάει 8.000,00. Θα εκπέσει φόρο 1.520,00 (επιστραφεί στο ΓΚΝ λόγω αδυναμίας συμψηφισμού με φόρο εισροών)
Παράδοση ακινήτων Υποκείμενοι στο φόρο (από 1/1/2006): - Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα παράδοσης ακινήτων - Κάθε πρόσωπο, το οποίο πραγματοποιεί ευκαιριακά πράξεις παράδοσης ακινήτων εφόσον με δήλωσή του ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α.. (νεόδμητα) - Η Κοινοπραξία που κατασκευάζει ακίνητο με το σύστημα της αντιπαροχής.
Εξαίρεση εξαρτημένης εργασίας (και σύμβαση έργου, εφόσον έχουν παρόμοιες συνθήκες εργασίας με την εξαρτημένη) Εξαίρεση Δημοσίου, Ο.Τ.Α. και μη κερδοσκοπικών ΝΠΔΔ (εκτός αν δημιουργείται πρόβλημα αθέμιτου ανταγωνισμού) Τιμολόγια αγορών Αποδείξεις δαπανών (δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ): α) Αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών από ιδιώτες ή πρόσωπα που δεν υποχρεούνται στην έκδοση φορολογικών στοιχείων β)άρνηση έκδοσης φορολογικών στοιχείων από επιτηδευματίες παρότι υπάρχει υποχρέωση
Φωτοβολταϊκά σε οικιακούς καταναλωτές (ΠΟΛ 1007/2006) Οι οικιακοί καταναλωτές καθίστανται υποκείμενοι για την πώληση ηλεκτρικής ενέργειας, ανεξαρτήτως εσόδων και ισχύς. (έναρξη στη Δ.Ο.Υ., ΦΠΑ στο παραδιδόμενο ρεύμα, απόδοση φόρου στη Δ.Ο.Υ. με δήλωση ΦΠΑ, δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών) Γενικός Κανόνας Παρακάτω η εξαίρεση:
Φωτοβολταϊκά Διευκρινήσεις με ΦΕΚ Β 1079/2009 & Πολ. 1101/6.8.2009 Απαλλάσσονται για <10 kw από υποχρεώσεις ΦΠΑ και τήρησης βιβλίων (για τη συγκεκριμένη δραστηριότητα) (μικρές επιχειρήσεις και οικιακοί χρήστες εφόσον γίνεται σε εγκατάσταση γραφείων εταιρείας ή στην οικία του και όχι αλλού)
Άρθρο 4 Οικονομική δραστηριότητα Για να είναι υποκείμενος στο φόρο: Παραγωγός, Έμπορος, αυτός που παρέχει Υπηρεσίες καθώς και η κατασκευή ακινήτου προς πώληση επί κοινού γηπέδου από κοινωνία του Αστικού Κώδικα (ν.3697/2008). (δεν έχει εφαρμογή γι αυτούς που δεν διενεργούν κατασκευή οικοδομών κατ επάγγελμα και εφόσον απέκτησαν το εμπράγματο δικαίωμα πριν την 1.1.2006 ή μετά την 1.1.2006 εφόσον πρόκειται από κληρονομιά ή γονική παροχή).
Άρθρο 5 Παράδοση Αγαθών Θεωρείται κάθε πράξη με την οποία μεταβιβάζεται σε κάποιο πρόσωπο το δικαίωμα να διαθέτει ως κύριος ενσώματα κινητά και ακίνητα αγαθά. (ενσώματα κινητά αγαθά θεωρούνται και το ηλεκτρικό ρεύμα, αέριο)
Προϋποθέσεις παράδοσης (για να είναι φορολογητέα πράξη): α) Να πραγματοποιείται από υποκείμενο στο φόρο στα πλαίσια της οικονομικής του δραστηριότητας β) Να υπάρχει σύμβαση* αμφοτεροβαρής, μεταβιβαστική της κυριότητας γ) Θέση μεταβιβαζόμενων αγαθών στη διάθεση του λήπτη (παράδοση νομής - εξουσία κυρίου επί του αγαθού, η υλική παράδοση δεν είναι προϋπόθεση για τη φορολόγηση)
*Είδη συμβάσεων Πώληση (αναβλητική αίρεση, διαλυτική, με δοκιμή) (ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2α) Ανταλλαγή (ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2β) Αντί καταβολής δόσης πράγματος (ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3)
Παράδειγμα 2α Πώληση με αναβλητική αίρεση: Ο Α' πωλεί στον Β' μπανάνες Βολιβίας και υπόσχεται να τις παραδώσει όταν επιτραπεί η εισαγωγή τους στην Ελλάδα. Η πώληση αυτή θα υπαχθεί στο φόρο, μόνο εφόσον πληρωθεί η αίρεση,αν επιτραπεί δηλαδή η εισαγωγή μπανάνας από Βολιβία στην Ελλάδα.
Πώληση με διαλυτική αίρεση: Πρόκειται για πώληση της οποίας τα αποτελέσματα είναι ενδεχόμενο να ανατραπούν με την επέλευση ενός γεγονότος μελλοντικού και αβέβαιου. Ο Γ πωλεί στο Δ', χρυσά κοσμήματα με τον όρο ότι μέσα στις προσεχείς (5) ημέρες, δε θα αυξηθεί η τιμή του χρυσού και συμφωνείται η ακύρωση της πώλησης αν πληρωθεί η αίρεση, δηλαδή αν αυξηθεί η τιμή του χρυσού. Στην περίπτωση αυτή η αίρεση δε λαμβάνεται υπόψη και η πώληση υποβάλλεται σε φόρο μόλις τα αγαθά τεθούν στη διάθεση του λήπτη, δηλαδή κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης όπως ορίζει το άρθρο 16.
Πώληση με δοκιμή: Τα αποτελέσματα της πώλησης αυτής επέρχονται όταν ο υποψήφιος αγοραστής δοκιμάσει το αγαθό και αν το βρει της αρεσκείας του. Ως προς την επιβολή του φόρου η περίπτωση αυτής της πώλησης εξομοιώνεται με την πώληση με αναβλητική αίρεση.
Παράδειγμα 2β (ανταλλαγή) Έμπορος ηλεκτρικών Α παραδίδει σε συνάδελφό του Β 10 ηλεκτρικές κουζίνες αντί τιμήματος λαμβάνει 8 ψυγεία. Η προσφορά του Α (10 κουζ.) όσο και η αντιπροσφορά του Β (8 ψυγ.) αποτελούν παραδόσεις αγαθών και υπόκεινται σε φόρο. Έμπορος αυτοκινήτων Ε μεταβιβάζει στον ιδιώτη Ι ένα καινούργιο αυτοκίνητο 9 ίππων και ως αντάλλαγμα παίρνει το παλαιό του 10 ίππων. Η μεταβίβαση του καινούργιου από τον Ε στον Ι είναι φορολογητέα πράξη (Ε υποκείμενος), ενώ η μεταβίβαση του Ι στον Ε δεν είναι (ο Ι δεν είναι υποκείμενος στο φόρο, όχι καινούργιο)
Παράδειγμα 3 (αντί καταβολής δόσης πράγματος) Κατασκευαστής επίπλων Α έχει δανειστεί από ιδιώτη Β 2.000. Λόγω ταμειακών δυσχερειών του Α, συμφωνούν και αντί της επιστροφής των χρημάτων αποφασίζεται να μεταβιβάσει ο Α στον Β ένα σαλόνι. Η μεταβίβαση αυτή συνιστά παράδοση αγαθών.
Παραγγελιοδοχικές εργασίες Κάποιος (παραγγελιοδόχος) αναλαμβάνει να αγοράσει ή να πωλήσει αγαθά στο όνομα του αλλά για λογαριασμού κάποιου άλλου (παραγγελέα) Πραγματοποιούνται δύο παραδόσεις αγαθών: - Πραγματική παράδοση ανάμεσα σε παραγγελιοδόχο και αγοραστή ή πωλητή και - Πλασματική παράδοση μεταξύ παραγγελιοδόχου και παραγγελέα. Σημείωση: Συνέπεια της ρύθμισης είναι ότι η προμήθεια του παραγγελιοδόχου που προκύπτει από την εκκαθάριση υπάγεται στον ίδιο συντελεστή με τα αγαθά.
Μεσολάβηση: κάποιο πρόσωπο φέρνει σε επαφή των πωλητή και τον αγοραστή και η πώληση πραγματοποιείται απευθείας από πωλητή σε αγοραστή. Τότε έχουμε παροχή υπηρεσίας (23%).
Παραγγελιοδοχική εργασία πώλησης Ενέργειες παραγγελιοδόχου -Εκδίδει τιμολόγιο Δ.Α. στο όνομά του (με ΦΠΑ) -Στο τέλος κάθε μήνα και μέχρι 10 η μέρα του επόμενου μήνα και ημερομηνία του τελευταίου μήνα εκδίδει εκκαθάριση προς τον παραγγελέα (άρθρο 12 ΚΒΣ) (αξία πώλησης, ΦΠΑ, προμήθεια, ΦΠΑ προμήθειας) -Ο παραγγελιοδόχος υπόχρεος για καταβολή φόρου που αναλογεί μόνο στην προμήθειά του. (περιοδική δήλωση, μετά αφαίρεση φόρου εισροών) -Υπόχρεος για απόδοση φόρου που αναλογεί στην πώληση είναι ο παραγγελέας.
Ενέργειες παραγγελέα: -Στην περιοδική του δήλωση, έχοντας λάβει την εκκαθάριση καταβάλλει στο Δημόσιο το ΦΠΑ των πωλήσεων αφού αφαιρέσει ΦΠΑ προμήθειας παραγγελιοδόχου, ΦΠΑ εισροών του. Σημείωση: για τα αγαθά που στέλνει ο παραγγελέας στον παραγγελιοδόχο εκδίδει Δ.Α. (άρθρο 11 ΚΒΣ) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4
Παράδειγμα 4 Α (παραγγελέας) στέλνει με Δ.Α. στο Β (παραγγελιοδόχο) αγαθά για να τα πωλήσει σε τιμή 10.000 ευρώ και συμφωνείται προμήθεια 20%.
Ενέργειες παραγγελιοδόχου: Ι. Έκδοση τιμολογίου πώλησης (Νο 050) Αξία αγαθών 10.000 ΦΠΑ 2.300 Σύνολο 12.300 ΙΙ. Εκκαθάριση προς παραγγελέα Αξία πώλησης (τιμ. 050) 10.000 Μείον: προμήθειά μου 2.000 Αξία προς απόδοση 8.000 ΦΠΑ (τιμ.50) 2.300 Μείον: ΦΠΑ προμήθειας: 460 ΦΠΑ προς απόδοση: 1.840 Γενικό σύνολο για απόδοση στον παραγγελέα: 9.840
ΙΙΙ. Υποβολή δήλωσης για απόδοση ΦΠΑ (παραγγελιοδόχος) Μικτό κέρδος Προμήθεια: 2.000 ΦΠΑ 23% 460 μείον ΦΠΑ εισροών π.χ.: 90 Υπόλοιπο ΦΠΑ προς απόδοση 370
ΙV. Υποβολή δήλωσης για απόδοση ΦΠΑ (παραγγελέας) Φορολογητέες εκροές: 10.000 ΦΠΑ 23% 2.300 Μείον ΦΠΑ προμήθειας 460 αγοράς αγαθών π.χ. 900 γενικών εξόδων π.χ. 250 ΦΠΑ για καταβολή στο Δημόσιο 690
Παραγγελιοδοχική εργασία αγοράς Ο παραγγελιοδόχος αγοράζει τα αγαθά που συμφώνησε με τον παραγγελέα στο όνομά του Ο προμηθευτής εκδίδει Τ.Π. στο όνομα του Παραγγελιοδόχου. (ΦΠΑ αγοράς μπορεί εκπεστεί από παραγγελιοδόχο.) Συνήθως αφορά αγορά αγροτικών προϊόντων - Συνεταιρισμοί ή αγρότες του κανονικού καθεστώτος, θα εκδώσουν Τ.Π. με ΦΠΑ - Συνεταιρισμοί ειδικού καθεστώτος (Τ.Π. χωρίς ΦΠΑ) ή αγρότες ειδικού καθεστώτος (Τ.Α. ο παραγγελιοδόχος χωρίς ΦΠΑ.) Κατόπιν ο παραγγελιοδόχος εκδίδει διπλότυπη εκκαθάριση προς παραγγελέα για κάθε μήνα (έως 10 η του επόμενου)
ΑΝΑΓΚΑΙΟ: να αναγράφονται και τα Δ.Α. που αφορά η εκκαθάριση
Μεταβίβαση αγαθών επιχείρησης ως συνόλου κλάδου ή μέρους αυτής: Δεν υπάγεται σε φόρο εφόσον (δεν θεωρείται παράδοση αγαθών) εφόσον συντρέχουν αθροιστικά: Α) Ύπαρξη επιχείρησης σε λειτουργία Β) Μεταβίβαση αγαθών της επιχείρησης από πρόσωπο που ενεργεί πράξεις για τις οποίες του παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου Γ) Η μεταβίβαση γίνεται προς επιχείρηση η οποία ενεργεί πράξεις που της παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου Δ) Η μεταβίβαση αφορά ολόκληρη επιχείρηση ή ολόκληρο κλάδο ή μέρος αυτής περιλαμβανομένων των δικαιωμάτων και των υποχρεώσεων αυτής. Ε) Μεταβίβαση από επαχθή ή χαριστική αιτία και υπό μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο.
Άρθρο 6 Παράδοση ακινήτων Εφαρμογή από 1/1/2006 Παραδόσεις ακινήτων που υπάγονται σε ΦΠΑ δεν υπάγονται σε ΦΜΑ (φόρος μεταβίβασης)
Ποιες πράξεις συνιστούν παράδοση ακινήτων Η μεταβίβαση* από υποκείμενο, έναντι ανταλλάγματος, της κυριότητας αποπερατωμένων ή ημιτελών κτιρίων καθώς και του οικοπέδου που μεταβιβάζεται μαζί με αυτά. Η ιδιοκατοίκηση, η παράδοση σε μη φορολογητέα δραστηριότητα, η μίσθωση, η δωρεάν παραχώρηση της χρήσης, η χρησιμοποίηση για ξένους προς την επιχείρηση σκοπούς. Η αντιπαροχή που λαμβάνει ο κύριος του οικοπέδου Η μεταβίβαση ψιλής κυριότητας*, η μεταβίβαση άσκησης επικαρπίας**, η σύσταση ή παραίτηση από δικαίωμα δουλείας, η παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κύριων ή βοηθητικών χώρων. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 Η εκτέλεση εργασιών στα ακίνητα, με μίσθωση έργου, ανεξάρτητα αν διαθέτει τα υλικά ο εργοδότης ή ο εργολάβος.
Ψιλή κυριότητα: Ο κάτοχος της ψιλής κυριότητας ενός ακινήτου δεν έχει δικαίωμα να χρησιμοποιεί και να κερδίζει από το ακίνητο. Ως συνέπεια δεν φορολογείται για εισοδήματα τα οποία παράγονται από το ακίνητο. Επικαρπία: Ο κάτοχος της επικαρπίας ενός ακινήτου έχει δικαίωμα να χρησιμοποιεί και να κερδίζει από το ακίνητο του αλλά φορολογείται. Η ψιλή κυριότητα και η επικαρπία χρησιμοποιούνται συνήθως όταν ένας γονέας αγοράζει ακίνητο εν ονόματι του ανήλικου παιδιού του ή όταν τα εισοδήματα που θα προέρχονται από την εκμετάλλευση του θα τον οδηγήσουν σε υψηλότερη φορολογική κλίμακα. Πλήρης κυριότητα: Ψιλή κυριότητα + Επικαρπία
*Για να υπαχθεί σε ΦΠΑ η παράδοση ακινήτων πρέπει (σωρευτικά): α) Η μεταβίβαση να ενεργείται από εργολάβο που κατασκευάζει οικοδομές προς πώληση β) Η μεταβίβαση να γίνεται με αντάλλαγμα (όχι πχ σε κληρονομιά) γ) Το ακίνητο να είναι κτίριο (όχι στη μεταβίβαση οικοπέδου) δ) Οικοδομική άδεια εκδίδεται ή αναθεωρείται από 1/1/2006 (εξαιρέσεις ΠΟΛ 1038/2006) ε) Η μεταβίβαση να γίνει πριν την πρώτη εγκατάσταση (ακίνητο καινούργιο) Δεν θεωρείται καινούργιο: ι) αν έχει χρησιμοποιηθεί από τον υποκείμενο στο φόρο για ιδιοκατοίκηση, μίσθωση ή άλλη χρήση, ιι) αν έχει περάσει πενταετία από την έκδοση της οικοδομικής άδειας. Σημείωση: Αν μέσα σε 5 χρόνια από την ημερομηνία έκδοσης της οικοδομικής άδειας δεν έχει το κτίριο χρησιμοποιηθεί με οποιοδήποτε τρόπο τότε με ημερομηνία την ημέρα που συμπληρώνονται τα 5 χρόνια θεωρείται ότι πραγματοποιείται η πρώτη εγκατάσταση η οποία υπόκειται σε ΦΠΑ 23%. Κατόπιν αν πωληθεί θα υπαχθεί σε ΦΜΑ.
Παράδειγμα 5 Εργολάβος κατασκευαστής πωλεί διαμέρισμα (υπαγόμενο σε ΦΠΑ) και υπέρ αυτού έχει παραχωρηθεί δικαίωμα αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης στον ακάλυπτο χώρο του οικοπέδου. Η παραχώρηση της αποκλειστικής χρήσης στάθμευσης στον ακάλυπτο χώρο του οικοπέδου θα υπαχθεί και αυτή σε ΦΠΑ.
Ποια πρόσωπα είναι υποκείμενα Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό, ή ένωση προσώπων που ασκεί οικονομική δραστηριότητα παράδοσης ακινήτων. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 6 Κάθε πρόσωπο το οποίο πραγματοποιεί ευκαιριακά πράξεις παράδοσης ακινήτων εφόσον με δήλωσή του ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Η κοινοπραξία που κατασκευάζει ακίνητο με το σύστημα της αντιπαροχής
Παράδειγμα 6 Οικοπεδούχος, ιδιώτης (ή υπαγόμενος στο ΦΠΑ από άλλη αιτία, πχ έμπορος) αναθέτει την κατασκευή οικοδομής με το σύστημα της αντιπαροχής σε κατασκευαστική επιχείρηση. -Η μεταβίβαση της ιδιοκτησίας από τον οικοπεδούχο υπάγεται σε Φόρο Μεταβίβασης (λειτουργεί ως ιδιώτης). -Η μεταβίβαση από την κατασκευαστική στον οικοπεδούχο, ως εργολαβικό αντάλλαγμα, υπάγεται σε ΦΠΑ.
Χρόνος φορολογίας (Απαιτητό του Φόρου) - Υπογραφή του οριστικού συμβολαίου - Σύνταξη έκθεσης κατακύρωσης (πλειστηριασμός) (Βαρύνεται ο υπερθεματιστής και υπόχρεος για υποβολή της δήλωσης και απόδοσης του ΦΠΑ είναι ο υπάλληλος του πλειστηριασμού, συνήθως συμβολαιογράφος) - Μεταγραφής (όταν δεν απαιτείται συμβολαιογραφικό έγγραφο επιδίκαση κυριότητας από δικαστήριο) - Πραγματοποίησης πράξεων όπως ιδιοκατοίκηση, δωρεάν παραχώρηση χρήσης, μίσθωση κλπ - Υπογραφή προσυμφώνου με τον όρο της αυτοσύμβασης (άρθρο 235 του ΑΚ), εφόσον καταβλήθηκε ολόκληρο το τίμημα και παραδόθηκε η νομή του ακινήτου. - Κατά την παράδοση κτισμάτων στον οικοπεδούχο κατά το χρόνο που ολοκληρώνεται η παρεχόμενη εργολαβία και παραδίδονται τα κτίσματα στον οικοπεδούχο.
Φορολογητέα αξία ακινήτου Το τίμημα που έλαβε ή πρόκειται να λάβει ο υποκείμενος από τον αγοραστή, τον λήπτη ή τρίτο πρόσωπο προσαυξημένο με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται με τις πράξεις αυτές. Στην αντιπαροχή λαμβάνεται υπόψη η αξία των παραδοτέων κτισμάτων (χωρίς την αξία του ιδανικού μεριδίου του οικοπέδου που αντιστοιχεί σε αυτά) Σε περίπτωση επικαρπίας προσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας (βλ. Ν.2961/2001, άρθρο 15, ηλικία επικαρπωτή) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 7 Στην ιδιοκατοίκηση, δωρεάν παραχώρηση χρήσης, χρησιμοποίηση για ξένο σκοπό κλπ, το κόστος, κατά το χρόνο των πράξεων αυτών
Παράδειγμα 7 Επαγγελματίας κατασκευαστής (ατομική επιχείρηση) αποφασίζει σε ένα από τα διαμερίσματα πολυκατοικίας που κατασκεύασε να παρακρατήσει ο ίδιος την επικαρπία και να χορηγήσει με γονική παροχή την ψιλή κυριότητα στο παιδί του. Η αξία της επικαρπίας θα υπολογισθεί ως ποσοστό επί του κόστους κατασκευής του διαμερίσματος ανάλογα με την ηλικία του επικαρπωτή και θα καταβληθεί ΦΠΑ επί της αξίας αυτής λόγω αυτοπαράδοσης. Η γονική παροχή της ψιλής κυριότητας θα υποβληθεί στην αντίστοιχη φορολογία και θα διακανονισθεί ο φόρος εισροών του διαμερίσματος κατά το μέρος της γονικής παροχής της ψιλής κυριότητας.
Απαλλαγές από το φόρο α) Η παράδοση ακινήτων: - εκτός από αυτές που προβλέπονται από το άρθρο 6 - αυτοπαραδόσεις β) Παράδοση σε δικαιούχο απόκτησης πρώτης κατοικίας και βοηθητικών χώρων (ισχύει για όλη την αξία του ακινήτου). Εμπίπτει σε ΦΜΑ για το μέρος εκείνο που είναι μεγαλύτερο του απαλλασσόμενου. Η απαλλαγή κρίνεται οριστικά κατά τον χρόνο παράδοσης. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 8
Παράδειγμα 8 Γίνεται πώληση καινούργιας κατοικίας από εργολάβο Ε στον ιδιώτη Ι, ο οποίος στερείται πρώτης κατοικίας, αντί 170.000. Έστω ότι ο Ι απαλλάσσεται από ΦΠΑ και ΦΜΑ έως 138.000. Η αξία του ακινήτου που υπόκειται σε ΦΜΑ προσδιορίζεται ως εξής: Αξία ακινήτου: 170.000 Απαλλαγή: 138.000 Φορολογητέα Αξία (για ΦΜΑ) 32.000 Ο εργολάβος δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών για την αξία των 170.000 (prorata). Αν μέχρι εκείνη τη στιγμή ο συνολικός ΦΠΑ εισροών για τη συγκεκριμένη πολυκατοικία ήταν 100.000 και το ποσοστό της κατοικίας του Ι στο οικόπεδο 7%, τότε θα πρέπει να επιστραφεί στο Δημόσιο 100.000 Χ 7% = 7.000.
Έκπτωση φόρου εισροών Ενεργείται σύμφωνα με το ποσοστό συμμετοχής της κάθε ιδιοκτησίας στο συνολικό φόρο εισροών.
Υποβολή ειδικών εντύπων α) Ειδική δήλωση ΦΠΑ (ΠΟΛ 1071/2006) Καταβάλλεται εφάπαξ ο φόρος που βαρύνει τη μεταβιβαζόμενη ιδιοκτησία. Υποβάλλεται από τον υποκείμενο στο φόρο εις τετραπλούν στη Δ.Ο.Υ. της περιοχής που βρίσκεται το ακίνητο (και ένα αντίγραφο στη Δ.Ο.Υ. της έδρας του υποκειμένου, μετά την ολοκλήρωση της παραλαβής της). Η δήλωση αυτή ανακαλείται σε περίπτωση ματαίωσης της συμβολαιογραφικής πράξης. β) Έντυπο προϋπολογιστικού κόστους (ΠΟΛ 1048/2006, ΠΟΛ. 1065.2006 και ΠΟΛ 1049.2007) Υποβάλλεται μετά την ημερομηνία έκδοσης ή αναθεώρησης της οικοδομικής άδειας και οπωσδήποτε πριν την πρώτη παράδοση ιδιοκτησίας. Σε τροποποιήσεις του κόστους ή των χιλιοστών ιδιοκτησίας, υποβάλλονται τροποποιητικά του εντύπου. γ) Έντυπο απολογιστικού κόστους (ΠΟΛ 1105/2006, ΠΟΛ 1111/2006, ΠΟΛ 1049/2007) Αν απολογιστικό κόστος μεγαλύτερο από φορολογητέα αξία της Ειδικής δήλωσης τότε η εταιρεία για να μην πληρώσει πρόσθετο φόρο ανακρίβειας κατά τον έλεγχο, θα πρέπει να αποδώσει τη διαφορά του ΦΠΑ με έκτακτη δήλωση που συνυποβάλλεται μαζί με το ειδικό έντυπο του απολογιστικού κόστους.
δ) Για κάθε οικοδομή τηρείται θεωρημένο βιβλίο κοστολογίου οικοδομών (πολ 1039/2006).
Υπόδειγμα συμπλήρωσης Βλ. συνημμένο αρχείο εντύπων
Παράδειγμα: Εταιρεία ανέγερσης οικοδομών άδεια ανέγερσης οικοδομής 10.1.2011 πουλάει 3 διαμερίσματα Α) Πουλάει διαμέρισμα από τα σχέδια 300.000 ευρώ (συμμετοχή σε οικόπεδο 20%)
ΦΠΑ εκροών: 300.000 χ 23% = 69.000 Δεν έχει διαμορφωθεί ακόμη ΦΠΑ εισροών άρα με ειδική δήλωση καταβάλλει στη Δ.Ο.Υ. 69.000,00
Πουλάει διαμέρισμα ημιτελές 350.000 ευρώ. ΦΠΑ εισροών για όλη την οικοδομή 120.000 ευρώ (σκυρόδεμα, εκσκαφές, επιχρίσματα κλπ) Ποσοστό συμμετοχής διαμερίσματος στο οικόπεδο 30%.
ΦΠΑ εκροών 80.500 (350.000 χ 23%) ΦΠΑ εισροών 36.000 (120.000 Χ 30%) Στη Δ.Ο.Υ με ειδική δήλωση 44.500 (80.500 36.000)
Πουλάει ημιτελές ως α κατοικία 200.000 ευρώ. Ποσοστό συμμετοχής σε οικόπεδο 17%.
Πώληση απαλλασσόμενη από ΦΠΑ. ΦΠΑ εισροών θα πρέπει να επιστραφεί στη Δ.Ο.Υ. 120.000 χ 17%= 20.400
Ποιες παραδόσεις ακινήτων υπόκεινται σε Φόρο Μεταβίβασης Ακινήτων (Φ.Μ.Α.) Κτίρια που η οικοδομική τους άδεια είναι πριν την 1.1.2006 και η πρώτη πώλησή τους μετά την 1.1.2006. Πρώτη πώληση καινούργιων διαμερισμάτων από ιδιώτη (δεν υπάχθηκε στο κανονικό καθεστώς) Πώληση Οικόπεδου Η δωρεά, γονική παροχή και κληρονομιά Μεταβιβάσεις αγρών, βοσκοτόπων, δασικών εκτάσεων. Η πώληση συντελεστή δόμησης. Σημείωση: Η πρώτη κατοικία απαλλάσσεται από ΦΠΑ, ΦΜΑ, ΤΣ (Τέλος συναλλαγής) (1% στην αντικειμενική, βαρύνει αγοραστή) και ΦΑΥ (0-20% (ανάλογα με παλαιότητα), επί της διαφοράς αντικειμενικής αξίας κτήσης και αντικειμενικής αξίας πώλησης, βαρύνει πωλητή) (φόρος αυτόματου υπερτιμήματος).
Άρθρο 7 Πράξεις θεωρούμενες ως παράδοση αγαθών (Δεν συγκεντρώνουν τα τυπικά στοιχεία των παραδόσεων εντούτοις για το φόρο θεωρούνται ως παραδόσεις αγαθών. Γίνεται για εξασφάλιση ίσων όρων ανταγωνισμού) 1) Διάθεση αγαθών επιχείρησης για τις ανάγκες της όταν για αυτά δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών (καπνοβιομηχανικά, οινοπνευματώδη, Ε.Ι.Χ., σκάφη κλπ καθώς και οι δαπάνες συντήρησης, καυσίμων μίσθωσης για αυτά,) Αν πχ μία επιχείρηση παράγει, κατασκευάζει ή εμπορεύεται αυτά τα αγαθά και διαθέτει ορισμένα για κάλυψη των αναγκών της, θα επιβάλλει φόρο. (πχ εταιρεία εμπορίας οχημάτων διαθέτει όχημα για μετακίνηση πωλητών της. Θα επιβάλλει φόρο)
Πράξεις θεωρούμενες ως παράδοση αγαθών 2) Διάθεση αγαθών σε απαλλασσόμενη δραστηριότητα (πχ επιχείρηση κατασκευής επίπλων και παραγωγής ασφαλίσεων υποχρεούται να αποδώσει φόρο αν εξοπλίσει τα γραφεία της δραστηριότητας των ασφαλειών με δικά της έπιπλα) 3) Δωρεάν διάθεση αγαθών για σκοπούς ξένους προς την επιχείρηση 4) Δώρα μικρής αξίας* και δείγματα Δεν μπορούν να αποτελέσουν δώρα μικρής αξίας ή δείγματα οινοπνευματώδη ποτά και καπνοβιομηχανικά προϊόντα.
- Αξία κτήσης <10 ευρώ - Να μην αποτελούν διαδοχική προσφορά στο ίδιο άτομο - Συνολική αξία <1% ακαθαρίστων εσόδων - Τα προσφερόμενα αγαθά να ΜΗΝ είναι του αυτού είδους με αυτά που κατασκευάζει, παράγει ή εμπορεύεται η επιχείρηση
5) Η ιδιοκατοίκηση, η παράδοση σε μη φορολογητέα δραστηριότητα του ιδίου υποκειμένου, η μίσθωση, η δωρεάν παραχώρηση της χρήσης ή η χρησιμοποίηση για οποιονδήποτε σκοπό ξένο προς την επιχείρηση, των ακινήτων που προβλέπουν οι διατάξεις του Αρθρου 6. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 9 6) Περιέλευση αγαθών της επιχείρησης στον υποκείμενο ή ανάληψη μερίδας σε αγαθά (αν γίνει σε χρήμα δεν επιβάλλεται φόρος) 7) Αυτοπαραδόσεις παγίων στοιχείων (αν η αυτοπαράδοση πραγματοποιείται μετά τον πενταετή διακανονισμό τότε επιβάλλεται φόρος, αλλιώς διακανονισμός ΦΠΑ (άρθρο 33)) 8) Μεταφορά αγαθών προς άλλο κράτος μέλος α) Μετακίνηση αγαθών για αποθεματοποίηση ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 10 β) Μετακίνηση επενδυτικών αγαθών (διακανονισμός φόρου αν δεν έχει περάσει 5 ετία) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 11α (στην αποστολή και επιστροφή αγαθών φασόν αντικείμενο φορολόγησης θα είναι μόνο η παροχή υπηρεσίας. Αν όμως δεν επαναποσταλλούν στον εργοδότη τότε θα θεωρηθεί παράδοση αγαθών)
Παράδειγμα 9 Επιχείρηση με δραστηριότητα κατασκευής και πώλησης ακινήτων διενεργεί τις παρακάτω πράξεις: α. Κρατά ένα διαμέρισμα που θα χρησιμοποιηθεί για διαμονή της οικογένειας του επιχειρηματία και ένα άλλο για τη στέγαση του γραφείου της επιχείρησης.
Για το διαμέρισμα που θα χρησιμοποιήσει για τη διαμονή του, οφείλει να αποδώσει ΦΠΑ αυτοπαράδοσης, ενώ για το άλλο που προορίζεται για γραφείο δεν οφείλεται ΦΠΑ γιατί προορίζεται να εξυπηρετήσει τους σκοπούς της επιχείρησης. Το δικαίωμα έκπτωσης εξακολουθεί και υφίσταται διότι το πάγιο χρησιμοποιείται σε φορολογητέα δραστηριότητα. Θα εκδοθεί μόνο δελτίο εσωτερικής διακίνησης για τη λογιστική τακτοποίηση (από τα εμπορεύματα στα πάγια) και θα υπαχθεί στις διατάξεις περί πενταετούς διακανονισμού που προβλέπονται στο άρθρο 33.
β. Προβαίνει στη μίσθωση ενός διαμερίσματος.
Η ενέργεια αυτή θεωρείται παράδοση και οφείλεται ΦΠΑ αυτοπαράδοσης
γ. Στο τέλος της πενταετίας από την έκδοση της οικοδομικής αδείας έχει μείνει ένα διαμέρισμα αδιάθετο.
Για την περίπτωση αυτή θεωρείται ότι πραγματοποιείται η πρώτη εγκατάσταση και αποτελεί πράξη υποκείμενη σε ΦΠΑ ως αυτοπαράδοση. Στην περίπτωση που το εν λόγω διαμέρισμα πωληθεί μεταγενέστερα της πενταετίας η πώληση αυτή δεν υπάγεται σε ΦΠΑ αλλά φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας κεφαλαίου.
δ. Εάν η εν λόγω επιχείρηση παράλληλα με τη δραστηριότητα κατασκευής και πώλησης ακινήτων ασχολείται και με ασφαλιστικές εργασίες και ιδιοχρησιμοποιήσει γραφείο που είχε κατασκευάσει προς πώληση, προκειμένου να στεγάσει τον κλάδο των ασφαλειών,
για την πράξη αυτή οφείλεται φόρος αυτοπαράδοσης.
Απαραίτητη προϋπόθεση σε όλες τις παραπάνω περιπτώσεις για τις οποίες καταβάλλεται ΦΠΑ, είναι οι πράξεις αυτές να γίνονται από κατασκευαστική επιχείρηση που λόγω της δραστηριότητας της αυτής υπόκειται στο ΦΠΑ και βέβαια να πρόκειται για ακίνητα των οποίων η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί από 1/1/2006 ή για ακίνητα των οποίων η άδεια κατασκευής αναθεωρείται από 1/1/2006 εφόσον μέχρι την ημερομηνία αναθεώρησης δεν έχουν αρχίσει οι εργασίες κατασκευής (ΠΟΛ 1083/25/5/2006).
Παράδειγμα 10 Μετακίνηση αγαθών για αποθεματοποίηση Επιχείρηση εγκαταστημένη στην Ελλάδα αποστέλλει στη Γερμανία εμπορεύματα αξίας 10.000 ευρώ με σκοπό τη μεταγενέστερη πώλησή τους στη Γερμανία. Η επιχείρηση απαλλάσσεται από το φόρο στην Ελλάδα. Θα περιλάβει την παράδοση στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων τριμήνου. Το υποκατάστημα στη Γερμανία υποχρεούται να δηλώσει την αξία των εμπορευμάτων αυτών ως ενδοκοινοτική απόκτηση
Άρθρο 8 Παροχή υπηρεσιών Είναι ότι δεν συνιστά παράδοση αγαθών καθώς και: α) Η μεταβίβαση και παραχώρηση χρήσης άυλου αγαθού β) Η υποχρέωση για παράλειψη ή ανοχή μιας πράξης γ) Η εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένων δωματίων κ.λ.π καθώς και χώρων στάθμευσης. (δεν υπάγεται στο φόρο η ολική μίσθωση ξενοδοχείου, έστω και με πλήρη εξοπλισμό, θεωρείται μίσθωση ακινήτου) δ) Η διάθεση τροφής και ποτών σε εστιατόρια, ζαχαροπλαστεία, κέντρα διασκεδάσεως και παρόμοιες επιχειρήσεις για επιτόπια κατανάλωση ε) Η εκτέλεση υπηρεσίας με καταβολή αποζημίωσης κατόπιν επιταγής δημόσιας αρχής ή στο όνομά της ή σε εκτέλεση νόμου (πχ ΚΤΕΟ, ορκωτοί λογιστές, πραγματογνώμονες κλπ) στ) Η μίσθωση βιομηχανοστασίων (ελαιοτριβεία, εκκοκκιστήρια, εγκαταστάσεις ψύξης κλπ) και χρηματοθυρίδων ζ) Μίσθωση χώρου σε εμπορικά κέντρα (τουλάχιστον 4.000 τμ σε επιχειρήσεις) (από 1.1.2007 οι επιχειρήσεις που θα επιλέξουν τη φορολόγηση έχουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ κατασκευής και λειτουργίας των εμπορικών κέντρων) η) Η εργασίες φασόν επί ενσώματων κινητών αγαθών θ) Μεσολάβηση σε παροχή υπηρεσιών.
Αγορά εμπορικού σήματος ή ευρεσιτεχνίας κλπ. από άλλο κράτος-μέλος της Ε.Ε. Η Ελληνική επιχείρηση "Α" αγοράζει από την γερμανική εταιρία "R" μία ευρεσιτεχνία αντί του ποσού 70.000 ευρώ.
Η "R" εκδίδει τιμολόγιο προς την Ελληνική επιχείρηση "Α" με το ποσό 70.000 ευρώ, χωρίς να προσθέσει Φ.Π.Α. -Η "Α" δηλώνει το ποσό 70.000 ευρώ στους κωδ. 353 και 303 και το αντίστοιχο Φ.Π.Α. στους κωδ. 373 και 333 της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. (άρθρο 14 παρ. 2α Ν. 2859/00). -Η "Α" θα δηλώσει επίσης το ποσό 70.000 ευρώ στον κωδ. 343 της περιοδικής της δήλωσης του Φ.Π.Α. -Η "Α" συμπληρώνει με το ποσό 70.000 ευρώ τον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και υπηρεσιών.
Πώληση εμπορικού σήματος ή ευρεσιτεχνίας κλπ. σε άλλο κράτος μέλος της Ε.Ε. Η Ελληνική επιχείρηση "Α" πουλάει μία ευρεσιτεχνία στον "L" που εδρεύει στην Ιταλία αντί του ποσού 30.000 ευρώ.
-Η "Α" εκδίδει τιμολόγιο με το ποσό 30.000 ευρώ, χωρίς να προσθέσει Φ.Π.Α. (άρθρο 14 παρ. 2α Ν. 2859/00). -Η "Α" θα αναγράψει το ποσό 30.000 ευρώ στον κωδ. 309 της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. -Η "Α" θα συμπληρώσει τον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων και υπηρεσιών.
Πώληση εμπορικού σήματος ή ευρεσιτεχνίας κλπ. σε τρίτη χώρα Η Ελληνική επιχείρηση "Α" πουλάει μία ευρεσιτεχνία στον "Ρ" που εδρεύει στην Αίγυπτο αντί του ποσού 40.000 ευρώ.
Ενέργειες Η "Α" θα εκδώσει τιμολόγιο με το ποσό 40.000 ευρώ, χωρίς να προσθέσει Φ.Π.Α. (άρθρο 14 παρ. 14 Ν. 2859/00). -Η "Α" θα αναγράψει το ποσό 40.000 ευρώ στον κωδ. 309 της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α.
Άρθρο 9 Πράξεις θεωρούμενες ως παροχή υπηρεσιών α) Χρησιμοποίηση αγαθών της επιχείρησης για σκοπούς ξένους προς την επιχείρηση (Παράδειγμα 11β) β) Παροχή υπηρεσιών για σκοπούς ξένους προς την επιχείρηση (Παράδειγμα 12) γ) Χρησιμοποίηση υπηρεσιών της επιχείρησης σε απαλλασσόμενη δραστηριότητα του ιδίου υποκειμένου δ) Χρησιμοποίηση υπηρεσιών επιχείρησης για τις ανάγκες της Δεν παρέχεται έκπτωση του φόρου για δαπάνες: - δεξιώσεων, ψυχαγωγίας γενικά - στέγασης, μετακίνησης, ψυχαγωγίας του προσωπικού της ή των εκπροσώπων της επιχείρησης - Επισκευή, συντήρηση ΕΙΧ (μέχρι 9 θέσεων), μοτοσυκλετών, σκαφών, κλπ (Παράδειγμα 14) ε) Υπηρεσίες μελέτης ή επίβλεψης των αρχιτεκτόνων ή πολιτικών μηχανικών που συμμετέχουν στις τεχνικές επιχειρήσεις είναι εκτός εφαρμογής ΦΠΑ
Παράδειγμα 11β Μεταφορική επιχείρηση δανείζει ένα φορτηγό αυτοκίνητο στον υπάλληλο της Α, προκειμένου, αυτός να πραγματοποιήσει τη μεταφορά της οικοσκευής του. Η πράξη αυτή θεωρείται φορολογητέα, δεδομένου ότι η επιχείρηση έχει εκπέσει το φόρο που επιβάρυνε, τόσο την αγορά του αυτοκινήτου, όσο και τις δαπάνες συντήρησης του, με την προϋπόθεση ότι θα το χρησιμοποιεί για διενέργεια φορολογητέων πράξεων. Κατά το μέρος δε, που το αυτοκίνητο αυτό χρησιμοποιείται χωρίς αντάλλαγμα, θα πρέπει να καταβληθεί ο φόρος που αναλογεί στη δωρεάν αυτή χρησιμοποίηση.
Παράδειγμα 12 Πολιτικός μηχανικός καταρτίζει μελέτη, χωρίς αμοιβή, για την άδεια ανέγερσης: α) της κατοικίας του (κάλυψη προσωπικών αναγκών), β) της κατοικίας υπαλλήλου του (κάλυψη αναγκών του προσωπικού του), και γ) του δημοτικού σχολείου του χωριού του (σκοπός ξένος προς την επιχείρηση).
Οι παραπάνω πράξεις συνιστούν παροχή υπηρεσιών και φορολογούνται, με φορολογητέα αξία το σύνολο των εξόδων που αναλογούν στις παροχές αυτές. Το σύνολο των εξόδων στην περίπτωση αυτή, μπορεί να θεωρηθεί η κανονική αξία των υπηρεσιών αυτών μετά την αφαίρεση του μεικτού κέρδους, που γενικά πραγματοποιεί η επιχείρηση.
Παράδειγμα 14 Ατομική επιχείρηση βαφείου αυτοκινήτων βάφει: α. Το φορτηγό αυτοκίνητο που χρησιμοποιεί η επιχείρηση για τις ανάγκες της και β. Το επιβατικό πενταθέσιο αυτοκίνητο που επίσης χρησιμοποιεί για τις ανάγκες της,
Στην πρώτη περίπτωση δεν οφείλεται φόρος αυτοπαράδοσης. Στη δεύτερη περίπτωση η επιχείρηση υποχρεούται να εκδώσει το προβλεπόμενο δελτίο αυτοπαράδοσης και να καταβάλει το φόρο που αναλογεί στην κανονική αξία της υπηρεσίας αυτής.
Άρθρο 10 Εισαγωγή αγαθών Θεωρείται η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών από τρίτες χώρες (δηλαδή χώρες εκτός Ε.Ε.) Άγιο Όρος: Θεωρείται εισαγωγή αλλά εξαιρείται από το έδαφος στο οποίο επιβάλλεται ΦΠΑ.
Πότε πραγματοποιείται εισαγωγή αγαθών στην Ελλάδα Η εισαγωγή αγαθών θεωρείται ότι πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας στην περίπτωση που η Ελλάδα είναι ο πρώτος τόπος στον οποία τα αγαθά εισέρχονται στην Έ.Ε. από Τρίτη χώρα. Κατά το χρόνο εξόδου από φορολογική αποθήκη.
Άρθρο 11 Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών. Φορολογία στο ΚΜ προορισμού. Ο πωλητής: α)απαλλάσσει τις παραδόσεις που πραγματοποιεί προς άλλο Κ.Μ. (α) πρέπει να υπάρχει υλική μεταφορά των αγαθών και β) ο πελάτης να έχει ΑΦΜ) β)συμπληρώνει την περιοδική δήλωση (κωδικός απαλλασσομένων ενδοκοινοτικών πωλήσεων) γ)συμπληρώνει ανακεφαλαιωτικό πίνακα παραδόσεων (μήνα) στον οποίο αναγράφει το ΑΦΜ των πελατών του καθώς και το συνολικό ποσό των πωλήσεων) δ)στο τιμολόγιο που εκδίδει θα πρέπει να αναγράφει και το ΑΦΜ του πελάτη
Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών. Ο αγοραστής: α)καταχωρεί το ΦΠΑ που αναλογεί στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις σε ξεχωριστό κωδικό της περιοδικής δήλωσης και διενεργεί παράλληλα την έκπτωσή του στην ίδια δήλωση β)συμπληρώνει ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων (μήνα) στο οποίο αναγράφει ΑΦΜ προμηθευτών καθώς και συνολικό ποσό αγορών
Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών. Κάθε πώληση αγαθών από Κ.Μ. προς την Ελλάδα φορολογείται ως ενδοκοινοτική απόκτηση στην Ελλάδα και με το συντελεστή που υπάρχει για τις παραδόσεις των ιδίων αγαθών στο εσωτερικό της χώρας Ο φόρος δηλώνεται στη δήλωση ΦΠΑ που συμπληρώνει ο αγοραστής και για τις πωλήσεις που πραγματοποιεί στο εσωτερικό της χώρας. Κάθε παράδοση από την Ελλάδα σε άλλο Κ.Μ. απαλλάσσεται στην Ελλάδα. Για την παράδοση αυτή υπάρχει δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής του φόρου εισροών.
Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις από μη υποκείμενους Πρόσωπα που ενεργούν αποκλειστικά απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών (άρθρο 22) ΝΠΔΔ Αγρότες ειδικού καθεστώτος (κατ αποκοπή επιστροφή φόρου εισροών, άρθρο 41) Απαλλασσόμενες λόγω μικρού τζίρου επιχειρήσεις Δεν θεωρείται ότι πραγματοποιούν ενδοκοινοτική απόκτηση (δεν οφείλεται φόρος στην Ελλάδα). Οφείλεται φόρος στο κράτος που γίνεται η παράδοση (κράτος πωλητή). Προϋπόθεση είναι οι συνολικές αγορές από όλα τα κράτη μέλη να μην ξεπερνούν τα 10.000 ευρώ ετησίως. Αν τα ξεπεράσουν έχουν υποχρέωση δήλωση έναρξης ή μεταβολής, εγγραφή στο VIES, υποβολή περιοδικών δηλώσεων κλπ Αν στην επόμενη χρήση δεν υπερβούν το όριο των 10.000 τότε τη μεθεπόμενη δεν έχουν υποχρέωση καταβολής φόρου στην Ελλάδα.
Το ανωτέρω πρόσωπα με δήλωσή τους που ισχύει για τουλάχιστον δύο πλήρεις διαχειριστικές περιόδους μπορούν να επιλέξουν τη φορολόγηση των αποκτήσεων στην Ελλάδα Παράδειγμα 15
Παράδειγμα 15 Μία κλινική πραγματοποιεί στις 10/3/05 αγορά ενός μηχανήματος από τη Γερμανία αξίας 5.000 ευρώ.
Η αγορά αυτή δε φορολογείται ως ενδοκοινοτική απόκτηση στην Ελλάδα, αλλά φορολογείται ως παράδοση στη Γερμανία.
Ακολούθως στις 15/5/05 η ίδια επιχείρηση πραγματοποιεί αγορά μηχανήματος από την Αγγλία αξίας 6.000 ευρώ.
Η αγορά αυτή αποτελεί ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και φορολογείται στην Ελλάδα, δεδομένου ότι οι αγορές της από άλλα κράτη - μέλη υπερέβησαν το όριο των 10.000 ευρώ (5.000 + 6.000 = 11.000). Θα πρέπει όμως πριν από την διενέργεια της πράξης αυτής να πραγματοποιήσει εγγραφή στο σύστημα VIES.
Στη συνέχεια στις 15/10/05, πραγματοποιεί αγορά μηχανήματος από την Ιταλία αξίας 4.000 ευρώ.
Και η αγορά αυτή αποτελεί ενδοκοινοτική απόκτηση φορολογητέα στην Ελλάδα, καθόσον έχει ήδη υπερβεί το όριο των 10.000 ευρώ.
Κατά το έτος 2006, πραγματοποιεί αγορές από άλλα κράτη - μέλη, στις 10/4/06 και στις 20/9/06, αξίας 4.000 και 5000 ευρώ, αντίστοιχα.
Και για τις αγορές αυτές οφείλεται φόρος στην Ελλάδα, καθόσον κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο, είχε υπερβεί το όριο των 10.000 ευρώ
Εφόσον οι συνολικές της ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, κατά το έτος 2006, δεν υπερέβησαν το όριο των 10.000 ευρώ, κατά το επόμενο έτος 2007, η επιχείρηση δεν έχει υποχρέωση καταβολής φόρου στην Ελλάδα εφόσον πραγματοποιήσει όμως διαγραφή από το μητρώο VIES. Κατά τη διάρκεια του έτους αυτού, θα πρέπει να παρακολουθεί τις αγορές της από τα άλλα κράτη - μέλη (όπως και κατά το έτος 2005) και στην περίπτωση που υπερβεί το όριο, καθίσταται εκ νέου υπόχρεος για καταβολή φόρου στην Ελλάδα. Υποχρέωση για υποβολή εκτάκτων περιοδικών δηλώσεων και μόνο για την πραγματοποίηση των πράξεων. Καταχωρείται ο οφειλόμενος ΦΠΑ χωρίς να εκπίπτεται.
Ειδική ρύθμιση για προϊόντα που υπόκεινται σε Ε.Φ.Κ. Φορολογούνται πάντοτε στην Ελλάδα ως ενδοκοινοτικές αποκτήσεις Η αξία τους δεν λαμβάνεται υπόψη στον υπολογισμό του ορίου των 10.000 ευρώ
Ειδική ρύθμιση για καινούργια μεταφορικά μέσα Η απόκτηση καινούργιων μεταφορικών μέσων φορολογείται πάντοτε στην Ελλάδα ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 16
Παράδειγμα 16 Ε.Ι.Χ αυτοκίνητο τίθεται σε κυκλοφορία στην Ιταλία στις 20/2/05. Το αυτοκίνητο αυτό μεταβιβάζεται σε κλινική, εγκαταστημένη στην Ελλάδα στις 15/4/05...
.η μεταβίβαση αυτή συνιστά φορολογητέα ενδοκοινοτική απόκτηση στην Ελλάδα, ανεξάρτητα από τα χιλιόμετρα, που έχει διανύσει μέχρι την ημερομηνία μεταβίβασης, επειδή η μεταβίβαση γίνεται πριν από την παρέλευση εξαμήνου, από τη θέση σε κυκλοφορία, για πρώτη φορά στην Ιταλία.
Αν η ανωτέρω μεταβίβαση πραγματοποιηθεί στις 10/9/05, και μέχρι την ημερομηνία αυτή έχει διανύσει 5.000 χιλιόμετρα..
.συνιστάται και πάλι ενδοκοινοτική απόκτηση φορολογητέα στην Ελλάδα, επειδή το αυτοκίνητο αυτό έχει διανύσει λιγότερα από 6.000 χιλιόμετρα.
Αν όμως μέχρι τις 10/9/05 έχει διανύσει 7.000 χιλιόμετρα..
.το αυτοκίνητο δε θεωρείται "καινούργιο" και κατά συνέπεια δεν οφείλεται φόρος στην Ελλάδα.
Ενδοκοινοτική παράδοση καινούργιων μεταφορικών μέσων Η παράδοση καινούργιων μεταφορικών μέσων από την Ελλάδα σε άλλο Κ.Μ. απαλλάσσεται από το φόρο, με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών τους. (όταν η περιστασιακή αυτή παράδοση γίνεται από μη υποκείμενα στο φόρο, τότε πραγματοποιείται επιστροφή του φόρου, κατά το χρόνο της παράδοσης, η οποία δεν μπορεί να υπερβεί το φόρο που αναλογεί στην παράδοση αυτή) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 17
Παράδειγμα 17 Οι επιχειρήσεις που αγοράζουν πάγιο στοιχείο καινούργιο ΙΧ μέχρι 9 θέσεων από άλλο ΚΜ καταβάλλουν ΦΠΑ στο τελωνείο μαζί με τους λοιπούς φόρους, Ο Έμπορος αυτοκινήτων σε παρόμοια απόκτηση δεν θα καταβάλλει ΦΠΑ στο τελωνείο γιατί η αγορά θεωρείται γι αυτούς ενδοκοινοτική απόκτηση με χρόνο καταβολής ΦΠΑ το μήνα πώλησης του αυτοκινήτου. Αν όμως καταβάλλει ΦΠΑ στο τελωνείο τότε τον αναγράφει στη δήλωσή του στα «λοιπά προστιθέμενα ποσά» και τον εκπίπτει από τον ΦΠΑ εκροών.
Πώληση μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων Οι αποκτήσεις αυτές φορολογούνται στην Ελλάδα μόνο εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις πραγματοποίησης ενδοκοινοτικών αποκτήσεων Οι ιδιώτες που αγοράζουν μεταχειρισμένα μεταφορικά μέσα από άλλο Κ.Μ. δεν καταβάλλουν ΦΠΑ στην Ελλάδα.
Μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα συλλεκτικής αξίας Δεν θεωρείται ως ενδοκοινοτική απόκτηση η απόκτηση μεταχειρισμένων αγαθών και αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, εφόσον ο πωλητής είναι υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής ή διοργανωτής δημοπρασίας, που ενεργεί με την ιδιότητα του αυτή και το αποκτηθέν αγαθό φορολογήθηκε στο κράτος - μέλος αναχώρησης της αποστολής ή της μεταφοράς, σύμφωνα με τις διατάξεις του κράτους αυτού για τη φορολόγηση των μεταχειρισμένων αγαθών και των αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας.
- Δήλωση VIES Σύστημα με το οποίο είναι συνδεδεμένα όλα τα Κ.Μ. Προκειμένου να μην επιβαρύνονται οι συναλλαγές μεταξύ Κ.Μ. με ΦΠΑ (Σύστημα επικύρωσης ΑΦΜ) - Σύστημα Intrastat Παρακολούθηση ενδοκοινοτικού εμπορίου. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται κάθε μήνα από τους υποκείμενους που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές για στατιστικούς λόγους. Στο Intrastat καταχωρούνται μόνο οι αποκτήσεις αγαθών, οι παραδόσεις αγαθών, οι αποστολές δώρων άνευ αξίας, τα δείγματα, οι α ύλες για επεξεργασία κλπ (δηλαδή ΜΟΝΟ οι μετακινήσεις αγαθών)
Πωλητής Υποκείμενος
Άρθρο 12 Πράξεις θεωρούμενες ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών Μεταφορά από υποκείμενο στο φόρο αγαθών της επιχείρησής του από άλλο Κ.Μ. στην Ελλάδα. (φόρος στην Ελλάδα) Εκτός αν πρόκειται για μετακινήσεις αγαθών, που πραγματοποιούνται από ΝΠΔΔ, από υποκειμένους οι οποίοι ενεργούν αποκλειστικά πράξεις απαλλασσόμενες από το φόρο, χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών και από αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 και, εφόσον δεν ξεπερνούν 10.000 ευρώ. δεν υφίσταται υποχρέωση καταβολής φόρου στην Ελλάδα. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 18 Μεταφορά στην Ελλάδα από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο αγαθών τα οποία είχαν εισαχθεί από τον ίδιο σε άλλο Κ.Μ. (φόρος στην Ελλάδα, δικαιούται επιστροφή του φόρου που κατέβαλε κατά την εισαγωγή στο άλλο Κ.Μ.) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 19
Παράδειγμα 18 Επιχείρηση «Α» με εγκατάσταση στην Ελλάδα μεταφέρει στην Ελλάδα από την εγκατάστασή της στη Γαλλία ένα computer. Θεωρείται ενδοκοινοτική απόκτηση. Επιχείρηση «Β» εισάγει από τρίτη χώρα σε εγκατάστασή της στη Γαλλία ένα τόρνο και κατόπιν τον μεταφέρει στην εγκατάστασή της στην Ελλάδα. Η παραλαβή του τόρνου στην Ελλάδα θεωρείται ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών.
Παράδειγμα 19 Ο Δήμος Λάρισας παραγγέλνει μετρητές παρκαρίσματος από Αμερική και ορίζεται ως τόπος παράδοσης η Ιταλία. Με την εισαγωγή των μετρητών στην Ιταλία καταβάλλονται οι δασμοί και ο ΦΠΑ εκεί. Στη συνέχεια ο Δήμος, μεταφέρει τους μετρητές από την Ιταλία στην Ελλάδα. Θεωρείται ενδοκοινοτική απόκτηση, φορολογείται στην Ελλάδα (εφόσον >10.000 ευρώ ή έχει ενταχθεί ο Δήμος στο σύστημα ΦΠΑ). Κατόπιν ο Δήμος μπορεί να ζητήσει επιστροφή του ΦΠΑ που κατέβαλλε στην Ιταλία.
Άρθρο 13 Τόπος παράδοσης αγαθών Μείζονος σημασίας για τη θεμελίωση ή μη δικαιώματος του Δημοσίου για την επιβολή φόρου στις παραδόσεις αγαθώς, τις παροχές υπηρεσιών και τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών.
Τόπος παράδοσης αγαθών Θέση του αγαθού στο εσωτερικό της χώρας (φόρος στην Ελλάδα). ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 20 Παράδοση αγαθών πάνω σε πλοία ή αεροπλάνα ή τραίνα (θεωρείται ότι πραγματοποιείται στην Ελλάδα μόνο αν το τμήμα του ταξιδιού ξεκινάει από την Ελλάδα και τελειώνει σε άλλο ΚΜ χωρίς ενδιάμεσο σταθμό. Δεν αφορά επιτόπια κατανάλωση. Αυτή απαλλάσσεται.). ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 21 Φυσικό Αέριο: α) Έδρα μεταπωλητή ή β) ο τόπος κατανάλωσής Παράδοση αγαθών με υποχρέωση εγκατάστασης και συναρμολόγησης από τον προμηθευτή, ο τόπος όπου γίνεται η εγκατάσταση Παράδοση αγαθών πριν την εισαγωγή τους στο εσωτερικό της χώρας (εκχώρηση δικαιωμάτων, οπισθογράφηση φορτωτικών.. Κλπ), θεωρείται το εσωτερικό της χώρας εφόσον εισέλθουν στην Ελλάδα. (φορολογικές αποθήκες) Πωλήσεις αγαθών από απόσταση
Παράδειγμα 20 1 : Ο βιομήχανος Α εγκαταστημένος στη Ρώμη, μεταβιβάζει στον έμπορο Β, εγκαταστημένο στην Αθήνα, μηχάνημα, το οποίο βρίσκεται στην Αθήνα, μισθωμένο από το βιοτέχνη Γ.
Εφόσον κατά το χρόνο της παράδοσης το μηχάνημα βρίσκεται στην Ελλάδα, η παράδοση πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι ο πωλητής είναι εγκαταστημένος στην Ιταλία.
2 : Ο έμπορος Θ, εγκαταστημένος στη Βουλγαρία, παραδίδει προς τον έμπορο Ζ, εγκαταστημένο στη Θεσσαλονίκη, εμπορεύματα, αναλαμβάνοντας ο ίδιος τη μεταφορά.
Η παράδοση αυτή δεν πραγματοποιείται στην Ελλάδα, καθόσον κατά την έναρξη της αποστολής τα αγαθά αυτά δε βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας.
3 : Ο έμπορος Κ, εγκαταστημένος στην Αμβέρσα, παραδίδει στις 15.11.05, στον έμπορο Λ, εγκαταστημένο στην Αθήνα, εμπορεύματα που βρίσκονται στις αποθήκες του στο Βέλγιο. Τα εμπορεύματα αυτά μεταπωλούνται την ίδια ημερομηνία στις (15.11.05), από τον έμπορο Λ, στον έμπορο Μ, εγκαταστημένο στην Ολλανδία. Τα εμπορεύματα αποστέλλονται απ' ευθείας από το Βέλγιο στην Ολλανδία.
Και οι δύο αυτές παραδόσεις, τόσο του Κ προς το Λ, όσο και του Λ προς το Μ, δεν πραγματοποιούνται στην Ελλάδα, καθόσον κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης (15.11.05) τα εμπορεύματα δε βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας.
Παράδειγμα 21 Οι πωλήσεις αγαθών που πραγματοποιούν οι Ολυμπιακές Αερογραμμές ΑΕ, κατά τις πτήσεις από την Ελλάδα προς άλλο κράτος - μέλος φορολογούνται στην Ελλάδα, ενώ οι πωλήσεις που πραγματοποιεί κατά την επιστροφή φορολογούνται στο κράτος - μέλος όπου αρχίζει η πτήση της επιστροφής.
Υπόχρεος ο Πωλητής: Εγκατάσταση ή χορήγηση ΑΦΜ/ΦΠΑ ή ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου για την εκπλήρωση των υποχρεώσεών του Στον παραπάνω πίνακα δεν περιλαμβάνονται: - Καινούργια μεταφορικά μέσα - Συναρμολογούμενα αγαθά -Τα παραπάνω όρια δεν ισχύουν για προϊόντα που υπάγονται σε Ε.Φ.Κ. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 22, 23, 24
Παράδειγμα 22 Ο Δήμος Λάρισας αγοράζει από επιχείρηση στην Αγγλία (υποκείμενη στο ΦΠΑ) ηλεκτρονικό υπολογιστή αξίας 3.500 + ΦΠΑ. Ο Δήμος δεν είχε άλλες αγορές από άλλα ΚΜ στη χρήση, ενώ ο προμηθευτής είχε πραγματοποιήσει το προηγούμενο έτος πωλήσεις προς Έλλάδα αξίας 45.000.
Τόπος παράδοσης θεωρείται η Ελλάδα, ΦΠΑ στην Ελλάδα. Η Αγγλική επιχείρηση πρέπει να έχει φορολογικό αντιπρόσωπο στην Ελλάδα για την απόδοση του ΦΠΑ
Παράδειγμα 23 Έλληνας αγρότης αγοράζει από υποκείμενο στο ΦΠΑ εγκατεστημένο στη Γαλλία, θερμοκήπιο αξίας 3.000 + ΦΠΑ. Το ίδιο έτος αγόρασε από Ισπανία αντλητικό συγκρότημα αξίας 7.200 + ΦΠΑ.
Η αγορά του αντλητικού θα υπαχθεί στο ΦΠΑ στην Ελλάδα ( 10.200) ως ενδοκοινοτική απόκτηση.
Παράδειγμα 24 Έλληνας ιδιώτης αγοράζει από υποκείμενο στο ΦΠΑ στη Γαλλία α) καινούργιο ΕΙΧ ή β) μεταχειρισμένο ΕΙΧ αξίας 6.000, το οποίο του αποστέλλεται στο εσωτερικό της χώρας
α) Καινούργιο: ΦΠΑ στην Ελλάδα β) Μεταχειρισμένο: ΦΠΑ στην Γαλλία (Έλληνας ιδιώτης)
Άρθρο 14 Τόπος παροχής υπηρεσιών 1) Εγκατάσταση (έδρα) του παρέχοντος την υπηρεσία (Μόνο όταν η παροχή της υπηρεσίας δεν εμπίπτει στις παρεκκλίσεις εφαρμόζεται τελικά το κριτήριο της εγκατάστασης του παρέχοντος) 2) Θέση του ακινήτου. (αρχιτέκτονες, συμβολαιογράφοι, συντηρήσεις κλπ) ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 26, 27 3) Υλική εκτέλεση υπηρεσιών (βλ επομ σελίδα)
Παράδειγμα 26 Ο ιδιώτης Α κάτοικος Λονδίνου, δίνει εντολή στο μεσίτη Β που έχει έδρα στο Παρίσι να μεσολαβήσει για την αγορά μιας θερινής έπαυλης στην Ελλάδα. Στο παράδειγμα αυτό είναι ενδεχόμενο: α) να βρεθεί ακίνητο στην Ελλάδα, που να ικανοποιεί τις απαιτήσεις του Α, ο οποίος και πραγματοποιεί τελικά τη σχετική αγορά. Επειδή το ακίνητο βρίσκεται στην Ελλάδα, τόπος παροχής της υπηρεσίας του Β προς τον Α, που είναι συναφής με το ακίνητο, είναι η Ελλάδα. Συνεπώς τόπος φορολογίας για την αμοιβή του Β, είναι η χώρα μας,
β) να μη βρεθεί ακίνητο στην Ελλάδα παρά τις προσπάθειες του Β και να ματαιωθεί οριστικά η αγορά. Στην περίπτωση αυτή, αν ο Β δικαιούται κάποιας αμοιβής, για τη μεσολάβηση του, παρά το γεγονός ότι δεν πραγματοποιήθηκε η αγορά, τότε τόπος παροχής, για την υπηρεσία του Β είναι το Παρίσι, όπου αυτός έχει τη μόνιμη εγκατάσταση του. Εφαρμόζεται δηλαδή ο γενικός κανόνας της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού και επομένως ο φόρος οφείλεται στη Γαλλία.
Παράδειγμα 27 Μηχανολόγος ηλεκτρολόγος πού έχει την έδρα του στην Αθήνα, αναλαμβάνει την εκτέλεση ηλεκτρολογικής μελέτης για ακίνητο πού βρίσκεται στο Παρίσι. Η υπηρεσία αυτή δε φορολογείται στην Ελλάδα (Γαλλία)
Υλική εκτέλεση υπηρεσιών Υπηρεσίες συναρμολόγησης & εγκατάστασης αγαθών (μόνο στην περίπτωση ξεχωριστής τιμολόγησης, αν τιμολογούνται με την αξία των αγαθών η πράξη θεωρείται παράδοση αγαθών) Υπηρεσίες πολιτιστικού - καλλιτεχνικού χαρακτήρα (εκεί που πραγματοποιούνται) Πραγματογνώμονες και λοιπές εργασίες επί κινητών αγαθών, τόπος φορολογίας η Ελλάδα εκτός αν συντρέχουν αθροιστικά: -Οι υπηρεσίες παρέχονται από λήπτη που διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ σε άλλο ΚΜ - τα αγαθά μετά την παροχή υπηρεσίας μεταφέρονται εκτός του εσωτερικού της χώρας Στην περίπτωση αυτή, τόπος φορολογίας εκεί που ο λήπτης έχει ΑΦΜ/ΦΠΑ Ταξινομημένα αγαθά: Στο εσωτερικό της χώρας ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ 28, 29, 30, 31, 32, 33
Παράδειγμα 28 Ο Γ, υποκείμενος στο φόρο εγκατεστημένος στην Κύπρο πούλησε ένα μηχάνημα στον πελάτη του Α που είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα. Επειδή το μηχάνημα υπέστη βλάβη κατά τη διάρκεια που καλυπτόταν από την εγγύηση καλής λειτουργίας του, ο επιχειρηματίας Γ δίνει εντολή σε ένα άλλο υποκείμενο στο φόρο, τον Β, ο οποίος είναι εγκατεστημένος ομοίως στην Ελλάδα, να επισκευάσει τη ζημιά. Οι εργασίες επισκευής του μηχανήματος εκτελούνται υλικά στην Ελλάδα.
Δεδομένου ότι το αγαθό (μηχάνημα) δεν αποτέλεσε αντικείμενο αποστολής ή μεταφοράς εκτός της Ελλάδας, ο τόπος φορολογίας της παροχής υπηρεσιών επισκευής, που παρείχε ο εγκατεστημένος στην Ελλάδα υποκείμενος στο φόρο Β προς τον υποκείμενο Γ στην Κύπρο, είναι το εσωτερικό της χώρας (άρθρο 14 παρ. 2 περίπτωση στ' υποπερίπτωση γγ ). Φορολογείται δηλαδή εκεί όπου πραγματοποιήθηκαν οι υπηρεσίες επισκευής
Παράδειγμα 29 Υποκείμενος στο φόρο Α, ο οποίος είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα, αναλαμβάνει τη συναρμολόγηση στο εσωτερικό της χώρας ενός μηχανήματος το οποίο έχει πωληθεί στον υποκείμενο Β που είναι εγκατεστημένος στην Γαλλία (με ΑΦΜ/ΦΠΑ στη Γαλλία), το μηχάνημα μετά την συναρμολόγηση αποστέλλεται στην Γαλλία.
Οι υπηρεσίες συναρμολόγησης από τον επιχειρηματία Α προς τον Β, δεν έχουν τόπο φορολογίας την Ελλάδα αλλά το κράτος μέλος όπου είναι εγκατεστημένος ο λήπτης των υπηρεσιών, δεδομένου ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις ήτοι ο λήπτης διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ σε άλλο κράτος μέλος, και τα αγαθά αποστέλλονται στο κράτος μέλος εγκατάστασης αυτού. Αντίθετα, αν οι πιο πάνω υπηρεσίες παρασχεθούν σε πρόσωπο που δε διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στην Κοινότητα, ανεξάρτητα της χώρας εγκατάστασης του, θα φορολογηθούν στην Ελλάδα.