ΛΠ 23 Κόστος ανεισµού IAS 23 Borrowing Costs ΛΠ 23 1
Το κόστος δανεισµού που µπορεί να σχετίζεται άµεσα µε την αγορά, κατασκευή ή παραγωγή ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις αποτελεί τµήµα του κόστους του στοιχείου αυτού. Τα λοιπά είδη κόστους δανεισµού αναγνωρίζονται ως έξοδα Περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις (qualifying asset) είναι ένα περιουσιακό στοιχείο που κατ' ανάγκη χρειάζεται µια σηµαντική χρονική περίοδο προετοιµασίας για τη χρήση για την οποία προορίζεται ή για την πώλησή του. ΛΠ 23 2
Αναλόγως των συνθηκών, οποιοδήποτε από τα ακόλουθα µπορεί να θεωρηθεί περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις: (α) αποθέµατα (β) βιοµηχανικές εγκαταστάσεις (γ) εγκαταστάσεις παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας (δ) άυλα περιουσιακά στοιχεία (ε) επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία Τα χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία και τα αποθέµατα που παράγονται ή κατασκευάζονται κατά τη διάρκεια µιας σύντοµης χρονικής περιόδου δεν κατατάσσονται στα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις. εν αποτελούν περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις όσα περιουσιακά στοιχεία είναι, κατά την απόκτησή τους, έτοιµα για τη χρήση για την οποία προορίζονται ή για πώληση. ΛΠ 23 3
Στο βαθµό που µια οικονοµική οντότητα δανείζεται κεφάλαια ειδικά για το σκοπό της απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις, το ποσό του κόστους δανεισµού που είναι κατάλληλο για κεφαλαιοποίηση θα προσδιορίζεται ως το πραγµατικό κόστος που πραγµατοποιήθηκε στην περίοδο για το δανεισµό αυτό, µειωµένο µε το τυχόν έσοδο από την προσωρινή τοποθέτηση αυτών των κεφαλαίων. Στο βαθµό που µια οικονοµική οντότητα δανείζεται κεφάλαια που προέρχονται από γενικό δανεισµό και τα χρησιµοποιεί για το σκοπό της απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις, η οικονοµική οντότητα προσδιορίζει το ποσό του κόστους δανεισµού που είναι κατάλληλο για κεφαλαιοποίηση µε την εφαρµογή ενός επιτοκίου κεφαλαιοποίησης στις επενδυτικές δαπάνες για αυτό το περιουσιακό στοιχείο. ΛΠ 23 4
Ως επιτόκιο κεφαλαιοποίησης θα λαµβάνεται ο σταθµισµένος µέσος όρος του κόστους δανεισµού, σε σχέση µε τα υφιστάµενα υπόλοιπα των δανείων της οικονοµικής οντότητας κατά τη διάρκεια της περιόδου, εξαιρουµένων των δανείων που αφορούν ειδικά την απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις. Το ποσό του κόστους δανεισµού που µια οικονοµική οντότητα κεφαλαιοποιεί κατά τη διάρκεια µιας περιόδου δεν πρέπει να υπερβαίνει το ποσό του πραγµατοποιούµενου, κατά την ίδια περίοδο, κόστους δανεισµού ΛΠ 23 5
Ηηµεροµηνία έναρξης για την κεφαλαιοποίηση είναι η ηµεροµηνία που η οικονοµική οντότητα πληροί όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις για πρώτη φορά: (α) πραγµατοποιεί επενδυτικές δαπάνες για το περιουσιακό στοιχείο, (β) επιβαρύνεται µε κόστος δανεισµού και (γ) αναλαµβάνει δραστηριότητες που είναι αναγκαίες για να ετοιµαστεί το περιουσιακό στοιχείο για την προοριζόµενη χρήση ή πώλησή του. Ηµέση λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου, κατά τη διάρκεια µιας λογιστικής περιόδου, περιλαµβανοµένου και του κόστους δανεισµού που έχει ήδη κεφαλαιοποιηθεί, αποτελεί κανονικά µια λογική προσέγγιση των επενδυτικών δαπανών στις οποίες εφαρµόζεται το επιτόκιο κεφαλαιοποίησης αυτής της περιόδου. ΛΠ 23 6
Μια οικονοµική οντότητα αναστέλλει την κεφαλαιοποίηση του κόστους δανεισµού κατά τη διάρκεια παρατεταµένων περιόδων κατά τις οποίες διακόπτει την ενεργό ανάπτυξη ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις. ΛΠ 23 7
Την 02.01.200Χ η Α.Ε. Α συνήψε µε την Α.Ε. Β, σύµβαση κατασκευής ενός πολυώροφου κτιρίου συµβατικού κόστους 40.000.000 πάνω σε οικόπεδο ιδιοκτησίας της Α, η οποία και έκανε τις ακόλουθες πληρωµές προς τη Β για το 200Χ. 02.01.200Χ 4.000.000 31.03.200Χ 8.000.000 30.06.200Χ 12.200.000000 30.09.200Χ 8.800.000000 31.12.200Χ 7.000.000 40.000 000.000 Η κατασκευή ολοκληρώθηκε την 31.12.200Χ. Η Α είχε τις ακόλουθες υποχρεώσεις την 31.12.200Χ: άνειο εκδόσεως 02.1.200Χ µε επιτόκιο 6%, ανατοκιζόµενο κατά τρίµηνο, αξίας 17.000.000, εξοφλητέο (κεφάλαιο + τόκοι) την 31.12.200Χ+ Χ+5 (Το σύνολο του δανείου αφορά το κτίριο). άνειο αξίας 12.000.000 εκδόσεως 31.12.200Χ-1, µε ετήσιο τόκο (απλό) 10% πληρωτέο την 31.1212 εκάστου έτους. (Γενικός δανεισµός) άνειο εκδόσεως 31.12.200Χ-1 αξίας 14.000.000 µε ετήσιο τόκο (απλό) 7% πληρωτέο την 31.1212 εκάστου έτους. (Γενικός δανεισµός) ΛΠ 23 8
Παράδειγµα Το ποσό των τόκων που πρέπει να κεφαλαιοποιηθεί υπολογίζεται ως εξής: Ηµεροµηνίες καταβολών Καταβολές Περίοδος κεφαλαιοποίησης Ισοδύναµες υποχρεώσεις 02.01.200Χ 4.000.000 Χ 12/12 4.000.000 31.03.200Χ 8.000.000 Χ 9/12 6.000.000 30.06.200Χ 12.200.000 Χ 6/12 6.100.000 30.09.200Χ 8.800.000 Χ 3/12 2.200.000 31.12.200Χ 7.000.000-40.000.000 18.300.000 Οι υποχρεώσεις, οι τόκοι των οποίων µπορούν να κεφαλαιοποιηθούν, ανέρχονται σε 18.300.000, εκ των οποίων τα 17.000.000 είναι άµεσα επιρριπτέα, γιατί λήφθηκαν για το κτίριο. Οι τόκοι του δανείου των 17.000.000 για τη χρήση 200Χ ανέρχονται σε 1.043.180 υπολογιζόµενοι ως εξής: 17.000.000(1+0,015)4-17.000.000=1.043.180[επιτόκιο 17.000.000=1.043.180[επιτόκιο 1,5%= (6/4) ανατοκιζόµενο] ΛΠ 23 9
Παράδειγµα Οι τόκοι των υπολοίπων δανείων (Γενικού δανεισµού) οι οποίοι µπορούν να κεφαλαιοποιηθούν (18.300.000 17.000.000 = 1.300.000) υπολογίζονται ως εξής: Τόκοι δανείου 12.000.000 (10%) 1.200.000 Τόκοι δανείου 14.000.000 (7%) 980.000 26.000.000 2.180.000 2.180.000 / 26.000.000 = 8,38 µέσο ετήσιο επιτόκιο. Τόκοι προς κεφαλαιοποίηση 1.300.000 Χ 8,38 % = 108.940 Συνολικοί κεφαλαιοποιούµενοι τόκοι (σε αύξηση της αξίας του κτιρίου) 1.043.180 +108.940= 1.152.120. Οι υπόλοιποι τόκοι της χρήσεως 200Χ, 2.071.060 = (1.043.180 + 2.180.000-1.152.120), αναγνωρίζονται ως έξοδα στα αποτελέσµατα. ΛΠ 23 10