Διοικητική Λογιστική Δημήτρης Μπάλιος Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής Πληροφορίες για το κόστος παραγωγής συγκεκριμένης περιόδου Βήμα 1ο : Προσδιορισμός της φυσικής ροής Βήμα 2ο : Προσδιορισμός των ισοδύναμων μονάδων Βήμα 3ο : Προσδιορισμός συνολικού κόστους παραγωγής Βήμα 4ο : Προσδιορισμός του κόστους ανά ισοδύναμη μονάδα Βήμα 5ο : Προσδιορισμός του κόστους παραχθέντων και του κόστους του τελικού αποθέματος των ημικατεργασμένων Έκθεση κόστους παραγωγής
Πληροφορίες για το κόστος παραγωγής συγκεκριμένης περιόδου Περίοδος ανάλυσης: Ιούλιος Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων επεξεργασμένο κατά: Κόστος αρχικού αποθέματος ημικατεργασμένων 2.000 μονάδες α ύλες 30% Άμεση εργασία 40% ΓΒΕ 40% α ύλες 28.000 ευρώ Άμεση εργασία 50.000 ευρώ ΓΒΕ 80% * Άμεση εργασία Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων 3.000 μονάδες Τελικό απόθεμα α ύλες 50% ημικατεργασμένων Άμεση εργασία 60% επεξεργασμένο κατά: ΓΒΕ 60% α ύλες 39.000 Τρέχον κόστος περιόδου Άμεση εργασία 80.000 ΓΒΕ 80% * Άμεση εργασία Ολοκληρωμένες μονάδες 16.000 μονάδες
Βήμα 1ο : Προσδιορισμός της φυσικής ροής Ποσότητες Φυσική ροή Ποσότητες Φυσική ροή Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων 2.000 Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων 2.000 + Εισερχόμενες μονάδες 17.000 + Εισερχόμενες μονάδες 17.000 = Σύνολο 19.000 = Σύνολο 19.000 Εξερχόμενες μονάδες 16.000 Εξερχόμενες μονάδες + Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων 3.000 από το αρχικό απόθεμα 2.000 = Σύνολο 19.000 από τις εισερχόμενες μονάδες 14.000 + Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων 3.000 Σημείωση: Οι ημιτελείς μονάδες του τελικού αποθέματος δεν = Σύνολο 19.000 διαχωρίζονται σε αυτές που προέρχονται από τις εισερχόμενες μονάδες ή το αρχικό απόθεμα. Το ίδιο ισχύει και για τις Σημείωση: Σύμφωνα με τη FIFO, εξέρχονται πρώτα οι μονάδες του εξερχόμενες οι οποίες επίσης δεν διαχωρίζονται ανάλογα με την αρχικού αποθέματος και στη συνέχεια οι εισερχόμενες μονάδες. Οι προέλευσή τους. ολοκληρωμένες λ μονάδες σε αυτές που προέρχονται από το αρχικό απόθεμα και σε αυτές που προέρχονται από τις εισροές. Άρα, ουσιαστικά, το τελικό απόθεμα προέρχεται από τις εισερχόμενες μονάδες Η φυσική ροή αναφέρεται στις φυσικές μονάδες προϊόντος που ρέουν, μεταφέρονται από τμήμα σε τμήμα.
Βήμα 2ο : Προσδιορισμός των ισοδύναμων μονάδων Ισοδύναμες μονάδες Ισοδύναμες μονάδες Ά ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Ά ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ 16.000 16.000 16.000 Αρχικό απόθεμα 1.400 1.200 1.200 + 1.500 1.800 1.800 + Εισερχόμενες μονάδες 14.000 14.000 14.000 = 17.500 17.800 17.800 + Τελικό απόθεμα 1.500 1.800 1.800 = Σύνολο 16.900 17.000 17.000 Σημείωση: Οι ισοδύναμες μονάδες ισούται με τις ολοκληρωμένες μονάδες συν το γινόμενο του αριθμού των ημιτελών μονάδων επί τον βαθμό ολοκλήρωσής τους. Σημείωση: Οι ισοδύναμες μονάδες προέρχονται α) από το αρχικό απόθεμα για το οποίο θα πρέπει να ολοκληρωθεί η επεξεργασία του (υπολειπόμενο ποσοστό επεξεργασίας) + β) τις ολοκληρωμένες μονάδες που προέρχονται από τις εισροές (άρα ολοκληρωμένες μονάδες μείον αρχικό απόθεμα) + γ) τις ισοδύναμες μονάδες αναφορικά με το τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων (στο ποσοστό βέβαια που έχουν ολοκληρωθεί) Οι ισοδύναμες μονάδες είναι θεωρητικές μονάδες που αντικατοπτρίζουν τις συνολικά "ολοκληρωμένες" μονάδες, δηλαδή αυτές που έχουν ήδη ολοκληρωθεί συν τις ημικατεργασμένες στο βαθμό ολοκλήρωσής τους σε σχέση με μία ολοκληρωμένη.
Βήμα 3ο : Προσδιορισμός συνολικού κόστους παραγωγής Κόστος Σύνολο Α Ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Κόστος Σύνολο Α Ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Αρχικό Αρχικό 118.000 28.000 50.000 40.000 απόθεμα απόθεμα 118.000 + Τρέχον κόστος 183.000 39.000 80.000 64.000 + Τρέχον κόστος 183.000 39.000 80.000 64.000 = Σύνολο 301.000 67.000 130.000 104.000 = Σύνολο 301.000 39.000 80.000 64.000 Σημείωση: Το συνολικό κόστος αναλύεται και για το αρχικό απόθεμα και για το τρέχον κόστος. Σημείωση: Το συνολικό κόστος δεν αναλύεται και για το αρχικό απόθεμα και για το τρέχον κόστος. Υπολογίζεται βέβαια το συνολικό κόστος του αρχικού αποθέματος, δεν αναλύεται όμως γιατί στη FIFO, το κόστος του αρχικού αποθέματος επιβαρύνει άμεσα τις ολοκληρωμένες μονάδες.
Βήμα 4ο : Προσδιορισμός του κόστους ανά ισοδύναμη μονάδα Α Ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Α Ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Συνολικό κόστος 67.000 130.000 104.000 Συνολικό κόστος 39.000 80.000 64.000 : Ισοδύναμες μονάδες 17.500 17.800 17.800 : Ισοδύναμες μονάδες 16.900 17.000 17.000 = Κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα 3,83 7,30 5,84 = Κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα 2,31 4,71 3,76 Κόστος ανά ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα: 16,97 Κόστος ανά ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα: 10,78
Βήμα 5ο : Προσδιορισμός του κόστους παραχθέντων και του κόστους του τελικού αποθέματος των ημικατεργασμένων Περίληψη κόστους Περίληψη κόστους Ολοκληρωμένες μονάδες 16.000 * 16,97 = 271.594 Ολοκληρωμένες μονάδες + Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους Από αρχικό απόθεμα 118.000 Α ύλες 1.500 * 3,83 = 5.743 Πρόσθετο κόστος αρχικού αποθέματος + Άμεση εργασία 1.800 * 7,30 = 13.146 + Α ύλες 1.400 * 2,31 = 3.231 + ΓΒΕ 1.800 * 5,84 = 10.517 + + Άμεση εργασία 1.200 * 4,71 = 5.647 = Σύνολο 29.406 = ΓΒΕ 1.200 * 3,76 = 4.518 = Σύνολο 301.000 Σύνολο 13.395 + Από εισερχόμενες μονάδες 14.000 * 10,78 = 150.896 Σημείωση: Λόγω του μη διαχωρισμού των μονάδων, η περίληψη είναι σύντομη. = Κόστος παραχθέντων 282.291 Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους Α ύλες 1.500 * 2,31 = 3.462 + + Άμεση εργασία 1.800 * 4,71 = 8.471 + ΓΒΕ 1.800 * 3,76 = 6.776 = Σύνολο 18.709 = Σύνολο κόστους 301.000 Σημείωση: Η περίληψη στη FIFO ακολουθεί μια χρονική ακολουθία: α) Κόστος ολοκληρωμένων μονάδων από αρχικό απόθεμα, β) Κόστος ολοκλήρωσης αρχικού αποθέματος, γ) Κόστος ολοκληρωμένων μονάδων που ξεκίνησαν και ολοκληρώθηκαν μέσα στην εξεταζόμενη περίοδο (το άθροισμα των α, β και γ ισούται με το Κόστος παραχθέντων), δ) Κόστος του τελικού αποθέματος των ημικατεργασμένων (και καταλήγουμε αθροίζοντας το δ στο Κόστος παραχθέντων, στο Συνολικό κόστος παραγωγής).
Έκθεση Κόστους Παραγωγής Περίοδος: Ιούλιος Μέθοδος: ΣΜΟ Βήμα 1ο Βήμα 2ο Ποσότητες Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων Φυσική ροή 2.000 Ά ύλες Ισοδύναμες μονάδες Άμεση εργασία ΓΒΕ Εισερχόμενες μονάδες Σύνολο 17.000 19.000 Εξερχόμενες μονάδες 16.000 16.000 16.000 16.000 Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων 3.000 1.500 1.800 1.800 Σύνολο 19.000 17.500 17.800 17.800 Ανάλυση Κόστος Σύνολο Ά ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Αρχικό κόστος 118.000 28.000 50.000 40.000 Τρέχον Κόστος 183.000 39.000 80.000 64.000 Σύνολο (Βήμα 3ο) 301.000 67.000 130.000 104.000 Ισοδύναμες μονάδες 17.500 17.800 17.800 Κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα (Βήμα 4ο) 383 3,83 730 7,30 584 5,84 Ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα 16,97 Βήμα 5ο Κοστολόγηση Ολοκληρωμένες μονάδες 271.594 Πρόσθετο τρέχον κόστος Ά ύλες 5.743 Άμεση εργασία 13.146 ΓΒΕ 10.517 Κόστος παραγωγής σε εξέλιξη 29.406 Συνολικό κόστος 301.000
Έκθεση Κόστους Παραγωγής Περίοδος: Ιούλιος Μέθοδος: FIFO Βήμα 1ο Βήμα 2ο Ποσότητες Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων Φυσική ροή 2.000 Ά ύλες Ισοδύναμες μονάδες Άμεση εργασία ΓΒΕ Εισερχόμενες μονάδες Σύνολο 17.000 19.000 Εξερχόμενες μονάδες από το αρχικό απόθεμα 2.000 1.400 1.200 1.200 Εξερχόμενες μονάδες από τις εισερχόμενες 14.000 14.000 14.000 14.000 Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων 3.000 1.500 1.800 1.800 Σύνολο 19.000 16.900 17.000 17.000 Ανάλυση Κόστος Σύνολο Ά ύλες Άμεση εργασία ΓΒΕ Αρχικό κόστος 118.000 Τρέχον Κόστος 183.000 39.000 80.000 64.000 Σύνολο (Βήμα 3ο) 301.000 39.000 80.000 64.000 Ισοδύναμες μονάδες 16.900 17.000 17.000 Κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα (Βήμα 4ο) 2,31 4,71 3,76 Ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα 10,78 Βήμα 5ο Κοστολόγηση Ολοκληρωμένες μονάδες Από αρχικό απόθεμα 118.000 Πρόσθετο τρέχον κόστος Ά ύλες 3.231 Άμεση εργασία 5.647 ΓΒΕ 4.518 13.395 Από τρέχουσα παραγωγή 150.896 Κόστος παραχθέντων 282.291 Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους Ά ύλες 3.462 Άμεση εργασία 8.471 ΓΒΕ 6.776 Κόστος παραγωγής σε εξέλιξη 18.709 Συνολικό κόστος 301.000