ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΩΝ ΚΑΗ ΣΔΛΩΝΔΗΑΚΩΝ ΘΔΜΑΣΩΝ 1. ΓΔΝ. ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ Γ/ΝΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓ. (Γ12) ΣΜΖΜΑ Α 2. ΓΔΝ. ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΩΝ ΔΛΔΓΥΩΝ & ΔΗΠΡΑΞΖ ΓΖΜ. ΔΟΓΩΝ Γ/ΝΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΗΑΚΟΤ ΥΔΓΗΑΜΟΤ ΣΜΖΜΑ Γ Σαρ. Γ/λζε: Κ.εξβίαο 10 Σαρ. Κψδηθαο: 101 84 ΑΘΖΝΑ Σειέθσλν: 210 3375314-8 ΦΑΞ: 210 3375001 ΑΝΑΡΣΖΣΔΑ ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ ΚΑΣΔΠΔΗΓΟΝ Αζήλα, 13 Ηνπλίνπ 2012 ΠΟΛ.: 1149 ΠΡΟ: Ωο Π.Γ ΘΔΜΑ: Δπιβολή ηέλοσς επιηηδεύμαηος οικονομικού έηοσς 2012 ζηις περιπηώζεις εκπρόθεζμης διακοπής δραζηηριόηηηας επιηηδεσμαηιών. Α. ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.3986/2011 (ΦΔΚ 152Α ) νξίδεηαη, φηη νη επηηεδεπκαηίεο θαη νη αζθνχληεο ειεπζέξην επάγγεικα, εθφζνλ ηεξνχλ βηβιία Β` ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ππνρξενχληαη ζε θαηαβνιή εηήζηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο. 2. Δπίζεο, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ θαη λφκνπ νξίδεηαη, φηη ζε πεξίπησζε δηαθνπήο ηεο δξαζηεξηφηεηαο κέζα ζηε ρξήζε, ην ηέινο επηηεδεχκαηνο πεξηνξίδεηαη αλάινγα κε ηνπο κήλεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο ή ηεο άζθεζεο ηνπ επαγγέικαηνο. Υξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν ησλ δεθαπέληε (15) εκεξψλ ινγίδεηαη σο κήλαο. 3. Δπηπιένλ, κε ηελ παξαγξ. 5 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ νξίζηεθε φηη κε Απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, θαζνξίδεηαη ε εηδηθφηεξε δηαδηθαζία γηα ηελ επηβνιή ηνπ ηέινπο 1
επηηεδεχκαηνο, ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά πνπ ππνβάιινληαη θαη θάζε άιιν αλαγθαίν ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο άξζξνπ. Πεξαηηέξσ, κε ηελ Τπνπξγηθή Απφθαζε ΠΟΛ. 1167/ 2-8-11, ξπζκίζηεθαλ ηα παξαπάλσ ζέκαηα γηα ηελ βεβαίσζε θαη είζπξαμε ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο, θαζψο θαη ινηπά ζέκαηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ δηαηάμεσλ. πγθεθξηκέλα, ζχκθσλα ην άξζξν 4 ηεο Τπνπξγηθήο Απφθαζεο, ο σπολογιζμός ηοσ ηέλοσς επιηηδεύμαηος γίνεηαι με βάζη ηα ζηοιτεία ποσ ηηρούνηαι ζηο Μηηρώο, ελψ εηδηθά γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2011 ην ηέινο επηηεδεχκαηνο ζα ππνινγηζηεί γηα ηνπο επηηεδεπκαηίεο θπζηθά πξφζσπα κε δεισζέληα εηζνδήκαηα Γ ή Ε πεγήο θαζψο θαη γηα λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία έρνπλ ππνβάιεη δειψζεηο Φ.Δ. γηα έλα ηνπιάρηζηνλ απφ ηα ηξία ηειεπηαία νηθνλνκηθά έηε, εθφζνλ πιεξνχλ θαηά ηα ινηπά ηηο απαηηνχκελεο πξνυπνζέζεηο. Με ηελ ίδηα Τπνπξγηθή Απφθαζε είρε νξηζηεί φηη γηα φζνπο επηηεδεπκαηίεο θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα δελ έρεη ππνινγηζηεί ηέινο επηηεδεχκαηνο ιφγσ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, ελψ ζην κεηξψν εκθαλίδνληαη σο ελεξγέο επηρεηξήζεηο λα απνζηαινχλ απφ ηε ΓΓΠ αηνκηθέο εηδνπνηήζεηο πξνο ελεκέξσζή ηνπο πξνθεηκέλνπ νη ίδηνη λα ππνβάιινπλ δήισζε δηαθνπήο εάλ δελ αζθνχλ πιένλ ηελ δξαζηεξηφηεηά ηνπο ή δηαθνξεηηθά, αλ ζπλερίδνπλ λα ηελ αζθνχλ, λα βεβαησζεί ην αλαινγνχλ ηέινο επηηεδεχκαηνο απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Δπίζεο, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 6 ηνπ άξζξ. 4 ηεο αλσηέξσ Τπνπξγηθήο Απφθαζεο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε ΓΓΠ δελ δηαζέηεη ζηνηρεία γηα ηελ νξζή εθθαζάξηζε, ηφηε νη ππφρξενη θνξνινγνχκελνη, εθφζνλ δηαπηζηψζνπλ ιάζνο, θαηά ηε παξαιαβή ηνπ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο, ππνβάιινπλ ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., θαηά πεξίπησζε, είηε αίηεζε γηα δηαγξαθή κέξνπο ή νιφθιεξνπ ηνπ βεβαησζέληνο πνζνχ, είηε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε θαη ε Γ.Ο.Τ. ζα πξνβεί ζε δηαγξαθή ή ζε λέα εθθαζάξηζε. 4. Σν ηέινο επηηεδεχκαηνο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 (ρξήζε 2011) ζα επηβιεζεί ζε φζνπο επηηεδεπκαηίεο, θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, άζθεζαλ δξαζηεξηφηεηα κέζα ζηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2011 θαη ε ΓΓΠ ζα βεβαηψζεη ηα πνζά κε βάζε ηα ζηνηρεία πνπ ηεξνχληαη ζην Μεηξψν. πλεπψο, ε κε άζθεζε δξαζηεξηφηεηαο αλαγλσξίδεηαη κφλν κε ππνβιεζείζα δήισζε δηαθνπήο ζηελ Γ.Ο.Τ. Δπνκέλσο, φζνη επηηεδεπκαηίεο δελ έρνπλ πξνβεί ζε δηαθνπή εξγαζηψλ ζην Μεηξψν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., ή ηα ζηνηρεία ηνπο πνπ ηεξνχληαη ζην Μεηξψν δελ είλαη νξζά (έρεη ππνβιεζεί δήισζε δηαθνπήο ζηε Γ.Ο.Τ. θαη δελ έρεη ελεκεξσζεί ε εηθφλα ηνπο ζην Μεηξψν ηνπ TAXIS) ελψ δελ αζθνχλ πιένλ ηελ δξαζηεξηφηεηά ηνπο (ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο ή εκπνξηθήο επηρείξεζεο), δχλαληαη ζχκθσλα κε ηελ δηαδηθαζία πνπ 2
πεξηγξάθεηαη ζην παξαθάησ ηκήκα Β ηνπ παξφληνο, λα πξαγκαηνπνηήζνπλ εθπξφζεζκε δηαθνπή, ψζηε απφ ηελ εκεξνκελία δηαθνπήο θαη εληεχζελ λα κελ νθείιεηαη ηέινο επηηεδεχκαηνο. Δθφζνλ ε δηαθνπή πξαγκαηνπνηεζεί πξηλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ην ηέινο επηηεδεχκαηνο δελ ππνινγίδεηαη αλ ε εκεξνκελία δηαθνπήο είλαη πξηλ ηελ 1-1-2011 ή δελ ππνινγίδεηαη κέξνο ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο αλ ε εκεξνκελία δηαθνπήο είλαη εληφο ηνπ 2011. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ έρεη ήδε ππνβιεζεί ή ζα ππνβιεζεί θνξνινγηθή δήισζε, ρσξίο λα έρεη πξνεγεζεί εθπξφζεζκε δηαθνπή δξαζηεξηφηεηαο θαη θαη επέθηαζε έρεη ήδε επηβιεζεί ηέινο επηηεδεχκαηνο, νη θνξνινγνχκελνη κπνξνχλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηήζνπλ εθπξφζεζκε δηαθνπή ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο, λα ππνβάιινπλ ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. αίηεζε δηαγξαθήο ηνπ βεβαησζέληνο πνζνχ, ζχκθσλα κε ηα ηεο παξαγξ. 6 ηνπ άξζξ. 4 ηεο αλσηέξσ Τπνπξγηθήο Απφθαζεο νξηδφκελα. 5. Τπελζπκίδεηαη φηη ζχκθσλα κε ηελ παξαγξ. 3 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 3986/2011, εμαηξνχληαη απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο ηέινπο επηηεδεχκαηνο νη επηρεηξήζεηο, θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα, θαη νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ αζθνχλ ηελ δξαζηεξηφηεηά ηνπο ζε ρσξηά, φπσο πξνβιέπνληαλ πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηνπ ζρεδίνπ «Καπνδίζηξηαο», κε πιεζπζκφ σο πεληαθφζηνπο θαηνίθνπο θαη λεζηά εψο 3.100 θαηνίθνπο, εθηφο θη αλ είλαη ηνπξηζηηθνί ηφπνη. Γηα ηνλ πιεζπζκφ ιακβάλεηαη ππφςε ε απνγξαθή ηνπ 2011 θαη σο ηνπξηζηηθνί ηφπνη απηνί πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην ΠΓ 899/76 φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην ΠΓ 664/77. Δπίζεο εμαηξνχληαη νη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο θαη νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο θαηά ηα πέληε πξψηα ρξφληα ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο, φπνπ γηα ην νηθνλνκηθφ 2012 είλαη απηνί πνπ έθαλαλ έλαξμε γηα πξψηε θνξά κεηά ηελ 01/01/2007 θαη φζνη αζθνχλ αηνκηθή εκπνξηθή επηρείξεζε θαη είλαη άλσ ησλ εμήληα δχν εηψλ (62), φπνπ γηα ην νηθνλνκηθφ 2012 είλαη απηνί πνπ γελλήζεθαλ πξηλ απφ ηελ 01/01/1950. Β. ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΗΑΚΟΤ ΥΔΓΗΑΜΟΤ Μεηά ηελ απνζηνιή, ηεο αλαθεξφκελεο ζην ηκήκα Α ηεο παξνχζαο, αηνκηθήο εηδνπνίεζεο απφ ηε Γ.Γ.Π.., παξαηεξείηαη απμεκέλε πξνζέιεπζε θνξνινγνπκέλσλ ζηε Γ.Ο.Τ., νη νπνίνη είηε ππνβάιινπλ εθπξφζεζκε δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, είηε ηζρπξίδνληαη φηη έρνπλ ππνβάιιεη ηε ζρεηηθή δήισζε ζην 3
παξειζφλ θαη θπξίσο πξηλ ηε ιεηηνπξγία ηνπ TAXIS ή δειψλνπλ φηη ν θνξνινγνχκελνο έρεη απνβηψζεη. Δηδηθά γηα ηηο πεξηπηψζεηο απηέο θαη πξνθεηκέλνπ ην ηέινο επηηεδεχκαηνο λα βεβαησζεί, ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα ζην αλσηέξσ ηκήκα Α ηεο παξνχζαο, ζέηνπκε ππφςε ζαο ηα εμήο: 1. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ θνξνινγνχκελνο, εκθαλίδεηαη ζην ππνζχζηεκα Μεηξψνπ, σο ελεξγφο επηρείξεζε θαη θαηά ηελ πξνζέιεπζή ηνπ ζηε Γ.Ο.Τ. ηζρπξίδεηαη φηη έρεη πξνβεί θαηά ην παξειζφλ ζε δηαθνπή εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζήο ηνπ, ρσξίο λα επηβεβαηψλεη ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ κε ηελ πξνζθφκηζε ηεο ζρεηηθήο βεβαίσζεο αιιά θαη απφ ην ηεξνχκελν αξρείν ηεο Γ.Ο.Τ. δελ πξνθχπηεη ε ελ ιφγσ πιεξνθνξία, ζα ππνβάιιεηαη δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ, ζηελ νπνία ζα αλαγξάθεηαη θαη ν ρξφλνο δηαθνπήο εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο. 2. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ θνξνινγνχκελνο, ελψ έρεη απνβηψζεη, εκθαλίδεηαη ζην ππνζχζηεκα Μεηξψνπ σο ελεξγφο επηρείξεζε, ζα ππνβάιιεηαη δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ, κε εκεξνκελία δηαθνπήο, εθφζνλ δελ απνδεηθλχεηαη δηαθνξεηηθά, ηελ εκεξνκελία ζαλάηνπ. Με ηε δήισζε ζα ζπλππνβάιινληαη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ πξνβιέπνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο δηαθνπήο ιφγσ ζαλάηνπ. Ωο ζρέζε ζηελ πεξίπησζε απηή ζα θαηαρσξείηαη ν θιεξνλφκνο πνπ ππνβάιιεη ηε δήισζε. Ζ Γ.Ο.Τ. ζα παξαιακβάλεη θαη ζα θαηαρσξεί ηε δήισζε δηαθνπήο θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ν θνξνινγνχκελνο εκθαλίδεηαη ζην ππνζχζηεκα Μεηξψνπ, κε ζηνηρεία κεηάπησζεο θαη δελ είλαη δπλαηή ε πξνζθφκηζε ησλ απαξαίηεησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο εηθφλαο ηνπ. Με ηελ ππνβαιιφκελε δήισζε δηαθνπήο ζα ζπλππνβάιιεηαη ζε θάζε πεξίπησζε θαη ππεχζπλε δήισζε ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ λ. 1599/86, κε ηελ νπνία ζα δειψλεηαη φηη δελ πθίζηαληαη απνζέκαηα ηεο επηρείξεζεο πάγηα ή εκπνξεχζηκα θαη φηη ε επηρείξεζε δελ έρεη δηελεξγήζεη ζπλαιιαγέο ζηα πιαίζηα ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηεο, κεηά ηε δεινχκελε εκεξνκελία δηαθνπήο. Όηαλ, σο ρξφλνο παχζεο εξγαζηψλ, δειψλεηαη ρξφλνο κεηά ηελ έλαξμε παξαγσγηθήο ιεηηνπξγίαο ηνπ ππνζπζηήκαηνο Κ.Β.. - TAXIS, ζε θάζε Γ.Ο.Τ., ζα αθπξψλνληαη ηα αρξεζηκνπνίεηα ζεσξεκέλα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β... Ζ εκεξνκελία δηαθνπήο ηεο επηρείξεζεο, δε κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα είλαη πξνγελέζηεξε ηεο ηειεπηαίαο ζπλαιιαγήο ηεο. 3. ε πεξηπηψζεηο πνπ έρεη γίλεη απελεξγνπνίεζε Α.Φ.Μ. απφ ηε Γ.Ο.Τ., ν νπνίνο αλήθε ζε επηηεδεπκαηία, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί θαη ε δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηνπ, ε Γ.Ο.Τ. ζα δεηά ηε ζπλδξνκή ηνπ ππνζπζηήκαηνο Μεηξψνπ TAXIS γηα ηελ θαηαρψξεζή ηεο. 4
Δθηφο ησλ αλσηέξσ, επηζεκαίλνπκε φηη ε εθπξφζεζκε δηαθνπή εξγαζηψλ ησλ Ννκηθψλ Πξνζψπσλ πξαγκαηνπνηείηαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Γηα ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ε Γ/λζε Δπηρ/θνχ ρεδηαζκνχ κέζα απφ ην ELENXIS ζα επηιέμεη δείγκα γηα πεξαηηέξσ έιεγρν. Όζεο πεξηπηψζεηο κεηά απφ αλάιπζε ξίζθνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θξίλνληαη φηη πξέπεη λα πξαγκαηνπνηεζεί άκεζνο έιεγρνο, ζα ζηέιλνληαη γηα έγθξηζε ζηελ Γ/λζε Δπηρ/θνχ ρεδηαζκνχ καδί κε ηελ ηεθκεξησκέλε έθζεζε γηα ηελ αλάγθε άκεζνπ ειέγρνπ θαη γηα ηελ εθηίκεζε ηνπ πνζνχ πνπ πξφθεηηαη λα εηζπξαρζεί. Ο ΤΠΟΤΡΓΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΩΡΓΗΟ ΕΑΝΗΑ ΠΗΝΑΚΑ ΓΗΑΝΟΜΖ: Η. ΓΗΑ ΚΟΗΝΟΠΟΗΖΖ Απνδέθηεο πηλάθσλ Α σο θαη ΚΒ ΗΗ.ΔΩΣΔΡΗΚΖ ΓΗΑΝΟΜΖ 1. Γξ. θ. Τπνπξγνχ 2. Γξ.θ. Γ. Γξακκαηέα 3. Γξ. θ. Γεληθνχ Γ/ληή Φνξνινγίαο (2) 4. Γξ.θ.θ. Γ. Γ/ληψλ 5. Γ.Γ.Π.. Γξαθείν θ. Δηδηθνχ Γξακκαηέα, Γ30 Γ31 Γ32 (απφ 5 αληίγξαθα) 6. Όιεο ηηο Φνξνινγηθέο Γ/λζεηο, Σκήκαηα θαη Αλεμάξηεηα Γξαθεία 7. ΓΛΚ Γ22 8. Δηδηθφ Ννκηθφ Γξαθείν Φνξνινγίαο 9. Γξαθείν Σχπνπ θαη Γεκνζίσλ ρέζεσλ 10. Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Πιεξνθφξεζεο Πνιηηψλ 11. Γ/λζε Φνξνι. Δηζνδήκαηνο (Γ12) Σκήκαηα Α (20), Β (10), Γ (5) 12. Γξαθείν θ. Γ/ληε Γ12 13. Γ/λζε Δπηζεψξεζεο Τπεξεζηψλ 14. Γ/λζε Πνιηηηθήο Δηζπξάμεσλ 5