ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΑΝΟΙΚΤΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ Πρόγραμμα Σπουδών Θεματική Ενότητα Διοίκηση Επιχειρήσεων & Οργανισμών ΔΕΟ 25 [Λογιστική] Ακαδ. Έτος 2005-06 ΤΕΛΙΚΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ (4 Ιουνίου 2006, 13:30 17:00) Να απαντηθούν τα 3 από τα 3 θέματα Η συνεργασία και / ή αντιγραφή επισύρουν μηδενισμό των γραπτών των εμπλεκομένων. Επισυνάπτεται σελίδα πρωτοβάθμιων λογαριασμών του Ε.Γ.Λ.Σ. και οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. Ελληνικό Ανοικτό Πανεπιστήμιο Θέματα Εξετάσεων 1
Θέμα 1 ο : α. Εταιρία απέκτησε την 1/3/2005 μηχάνημα αξίας 26.000 επί πιστώσει. Για την εγκατάσταση του μηχανήματος σε πλήρη λειτουργία η εταιρία κατέβαλλε 1.200 για έξοδα μεταφοράς, και 1.300 για έξοδα συναρμολόγησής του. Επιπλέον καταβλήθηκαν 1.100 για την ετήσια συντήρησή του. Λαμβάνοντας υπόψη ότι η ωφέλιμη ζωή του εν λόγω μηχανήματος είναι 10 χρόνια και η υπολειμματική του αξία είναι μηδέν, να υπολογιστούν με τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης, οι αποσβέσεις του μηχανήματος για τη χρήση 2005. β. Έστω εμπορική εταιρία η οποία στη διάρκεια της χρήσεως έκανε αγορές εμπορευμάτων ύψους 105.000 για τις οποίες στο τέλος της χρήσης της χορηγήθηκε έκπτωση 3% επί του συνόλου των αγορών. Λαμβάνοντας υπόψη ότι το απόθεμα των εμπορευμάτων ήταν στην αρχή της χρήσης 17.500 και στο τέλος της χρήσης 23.900 να υπολογιστεί το κόστος πωληθέντων της εταιρίας για την αναφερόμενη χρήση. γ. Επιχείρηση συμφώνησε να προσλάβει εργαζόμενο με μικτές μηνιαίες αποδοχές 1.500. Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι προβλεπόμενες εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων ανέρχονται σε 28% για την επιχείρηση και σε 16% για τον εργαζόμενο καθώς και ότι οι κρατήσεις για φόρο μισθωτών υπηρεσιών που βαρύνουν τον εργαζόμενο προσδιορίστηκαν σε 130 μηνιαίως, ζητείται να προσδιοριστεί το ύψος των καθαρών αποδοχών του εν λόγω εργαζόμενου και να γίνει η σχετική ημερολογιακή εγγραφή μισθοδοσίας. δ. Έστω ότι στις 31 Ιανουαρίου οι υποχρεώσεις προς προμηθευτές ανέρχονταν σε 22.500. Κατά τη διάρκεια του Φεβρουαρίου αγοράστηκαν εμπορεύματα συνολικής αξίας 32.750 επί πιστώσει και έναντι των οφειλών προς τους προμηθευτές καταβλήθηκαν μετρητά 13.850 και γραμμάτια πληρωτέα ύψους 19.150. Να προσδιοριστεί το υπόλοιπο του λογαριασμού «Προμηθευτές» στο τέλος του μηνός Φεβρουαρίου. ε. Τα υπόλοιπα των λογαριασμών του ισολογισμού της χρήσης 2005 της Εταιρίας ΑΒΓ είχαν ως ακολούθως: Κτίρια 23.500, Μηχανήματα 14.300, Προμηθευτές 21.600, Έπιπλα & Εξοπλισμός 8.000, Πελάτες 32.000, Επίδικες απαιτήσεις 1.300, Κεφάλαιο 20.000, Δάνεια Τραπεζών 43.450, Υπόλοιπο Κερδών εις Νέον???, Λοιπές απαιτήσεις 2.300, Ταμείο 7.650 & Λοιπές Υποχρεώσεις 1.800. Να προσδιοριστεί το ύψος του λογαριασμού Υπόλοιπο Κερδών εις Νέον και γίνει η εγγραφή ανοίγματος των βιβλίων στη χρήση 2006. στ. Εταιρία εκδίδει τιμολόγιο πώλησης συνολικής αξίας 2.380 (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 19%), το οποίο εξοφλείται κατά το ήμισυ μετρητοίς και κατά το ήμισυ με αποδοχή γραμματίων λήξεως τρεις μήνες αργότερα. Να προσδιοριστεί το έσοδο και οι εισπράξεις της εταιρίας από την ανωτέρω συναλλαγή. (ΜΟΝ. 30) Θέμα 2 ο : Τα υπόλοιπα των λογαριασμών της εμπορικής επιχείρησης «ΧΤ Α.Ε.» στις 30.03.2005, είχαν ως εξής (τα ποσά σε ): ΚΩΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 11.00 Κτίρια 160.000 11.99.00 Αποσβεσμένα κτίρια 58.000 16.01 Δικαιώματα βιομηχανικής Ιδιοκτησίας 90.000 16.99.01 Αποσβεσμένα Δικαιώματα βιομηχανικής Ιδιοκτησίας 36.000 20.00.00 Αποθέματα 33.000 20.00.01 Αγορές χρήσης 48.000 30.00 Πελάτες εσωτερικού 66.500 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 32.500 Ελληνικό Ανοικτό Πανεπιστήμιο Θέματα Εξετάσεων 2
34.00 Μετοχές εισηγμένες στο χρηματιστήριο εταιριών 60.000 εσωτερικού 38.00 Ταμείο 84.400 38.03.00 Καταθέσεις όψεως στην ΑΤΕ 35.000 40.00 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών 301.500 41.02 Τακτικό αποθεματικό 20.000 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 40.000 50.00 Προμηθευτές εσωτερικού 28.000 51.00 Γραμμάτια πληρωτέα 9.500 52.00 ΑΤΕ λογ/σμός βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων 5.000 62.03.00 Τηλεφωνικά-Τηλεγραφικά 500 62.04.01 Ενοίκια κτηρίων 4.400 62.98.00 Φωτισμός 2.950 64.02.01 Διαφημίσεις από το ραδιόφωνο-τηλεόραση 13.500 65.05 Τόκοι & έξοδα λοιπών βραχυπρόθεσμων τραπεζικών χρηματοδοτήσεων 150 70.00 Πωλήσεις εσωτερικού 132.600 76.03 Λοιποί πιστωτικοί τόκοι 200 76.04.02 Κέρδη από πώληση χρεογράφων 300 81.00.00 Φορολογικά πρόστιμα & προσαυξήσεις 200 ΣΥΝΟΛΑ 631.100 631.100 Στη συνέχεια, στο υπόλοιπο του έτους, συνέβησαν τα ακόλουθα λογιστικά γεγονότα: 1. Την 1/5/2005 η επιχείρηση πουλάει εμπορεύματα προς 2.400, πλέον ΦΠΑ 19 %. Ο πελάτης αποδέχεται συναλλαγματικές λήξεως την 31/7/2005 για το συνολικό ποσό. Σημειώνεται ότι η τιμή πώλησης των εμπορευμάτων τοις μετρητοίς είναι 1.900. Η επιχείρηση κατά την πάγια πολιτική της προβαίνει σε διαχωρισμό του ποσού των τόκων από το καθαρό έσοδο από την πώληση των εμπορευμάτων. 2. Την 2/5/2005 μεταβιβάζει το σύνολο των συναλλαγματικών που αποδέχτηκε ο πελάτης της (γεγονός 1) στην ΑΤΕ λόγω ενεχύρου και λαμβάνει βραχυπρόθεσμο δάνειο για το 90 % της ονομαστικής αξία των συναλλαγματικών που μεταβίβασε. Η επιχείρηση το ποσό που εισέπραξε από το δάνειο το κατέθεσε την ίδια ημέρα στο λογαριασμό όψεως που τηρεί στην ΑΤΕ. 3. Την 5/8/2005 η επιχείρηση ειδοποιείται από την τράπεζα ότι το σύνολο των συναλλαγματικών που είχαν μεταβιβασθεί στην τράπεζα ως ενέχυρο για την χορήγηση δανείου (γεγονός 2) εξοφλήθηκαν κανονικά από του αποδέκτες τους. Η τράπεζα ενημερώνει την επιχείρηση ότι το προϊόν της είσπραξης χρησιμοποιήθηκε για την εξόφληση του δανείου ενώ η επιχείρηση επιβαρύνεται και με τόκους ύψους 115, το υπόλοιπο κατετέθη στο λογαριασμό όψεως που τηρεί η επιχείρηση στη τράπεζα. 4. Την 15/12/2005 η επιχείρηση μισθώνει κατάστημα για την περίοδο 15/12/2005-15/1/2006.Το μίσθωμα συμφωνείται στα 1.000 και καταβάλλεται τοις μετρητοίς την 15/12/2005. Η επιχείρηση κατά την πάγια πολιτική της διαχωρίζει το ποσό που θα είναι δεδουλευμένο στα τέλος της χρήσεως από το ποσό το οποίο αφορά την επόμενη χρήση. 5. Την 31/12/2005 εξοφλήθηκε τοις μετρητοίς μισθοδοτική κατάσταση ονομαστικού ποσού 8.000. Από το ποσό αυτό παρακρατήθηκαν: α. 200 υπέρ ΙΚΑ, και β. 800 Φ.Μ.Υ. Οι εργοδοτικές εισφορές για το ΙΚΑ ανέρχονταν σε 1.500. Ζητούνται: 1. Να γίνουν οι εγγραφές που αφορούν τα παραπάνω γεγονότα 2. Να γίνουν οι εγγραφές προσαρμογής, λαμβάνοντας, εκτός των άλλων, υπ' όψιν ότι: Ελληνικό Ανοικτό Πανεπιστήμιο Θέματα Εξετάσεων 3
- Για τις αποσβέσεις της χρήσης, εφαρμόζεται ενιαίος συντελεστής 20% για όλα τα υποκείμενα σε απόσβεση στοιχεία ενώ η επιχείρηση χρησιμοποιεί τη σταθερά μέθοδο απόσβεσης. - Η τρέχουσα αξία των μετοχών είναι 69.000. Σημειώνεται ότι τα χρεόγραφα αποτιμούνται στην μικρότερη μεταξύ της τρέχουσας αξίας και της αξία κτήσεως 3. Να καταρτιστεί το προσαρμοσμένο ισοζύγιο υπολοίπων. 4. Να συνταχθεί πίνακας μερισμού των εξόδων της χρήσης, θεωρώντας ότι από τα κοινά προς μερισμό έξοδα: α) η λειτουργία της διοίκησης απορροφά το 70% αυτών. β) η λειτουργία διάθεσης απορροφά το 30% αυτών. γ) τα έξοδα που συνδέονται άμεσα με τη Χρηματοδοτική δραστηριότητα, επιβαρύνουν αποκλειστικά αυτή. δ) Τα έξοδα προβολής και διαφήμισης, επιβαρύνουν αποκλειστικά τη λειτουργία της διάθεσης. 5. Να καταρτίσετε την Κατάσταση του Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Χρήσης. 6. Να καταρτίσετε τον Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων (Λογαριασμός 88), έχοντας υπ' όψιν ότι τα αποτελέσματα της χρήσης διανέμονται ως εξής: α) για φόρο εισοδήματος της εταιρείας που υπολογίζεται με ποσοστό 35%. β) για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού 5% των κερδών. Ο υπολογισμός του τακτικού αποθεματικού γίνεται επί των λογιστικών κερδών της χρήσης, μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος που αναλογεί, εφ' όσον τα κέρδη επαρκούν για την πληρωμή των φόρων. γ) ποσοστό 35% των καθαρών κερδών, μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος και του τακτικού αποθεματικού, διατίθεται για καταβολή μερίσματος. δ) τυχόν υπόλοιπο, παραμένει ως υπόλοιπο κερδών εις νέο. ε) Στην περίπτωση που το αποτέλεσμα της χρήσεως είναι ζημία, το ποσό αυτό μεταφέρεται σε επόμενες χρήσεις για συμψηφισμό με μελλοντικά κέρδη, αφού προηγουμένως γίνει συμψηφισμός με τυχόν υπάρχον πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 42.00 "Υπόλοιπο κερδών εις νέο". 7. Να καταρτίσετε τον Ισολογισμό της χρήσης. Σημειώσεις 1. Για τις ανάγκες της εργασίας αυτής, το κόστος πωληθέντων θα προσδιοριστεί εξωλογιστικά, με βάση τα σχετικά στοιχεία. Συνεπώς, δεν θα πρέπει να γίνουν οι προβλεπόμενες από το Ε.Γ.Λ.Σ. λογιστικές εγγραφές στην ομάδα 8. Τέλος, θεωρείστε ότι το απόθεμα τέλους των εμπορευμάτων ανέρχεται σε 50.000. 2. Όλες οι παραπάνω λογιστικές καταστάσεις να καταρτισθούν σύμφωνα με τα σχετικά υποδείγματα του Ε.Γ.Λ.Σ. 3. Θεωρείστε ότι το λογιστικό αποτέλεσμα ισούται με το φορολογικό, και συνεπώς δεν απαιτείται φορολογική αναμόρφωση του αποτελέσματος. (ΜΟΝ. 40) Θέμα 3 ο : Μια βιομηχανική επιχείρηση εκτελεί την παραγωγική της διαδικασία μέσα από δύο κύρια κέντρα κόστους (Κ1 & Κ2) και με την υποστήριξη δύο βοηθητικών κέντρων κόστους (Β1 & Β2). Το Δεκέμβριο του 2005 ο κοστολόγος της επιχείρησης προϋπολόγισε τα Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (ΓΒΕ) και τα μεγέθη των βάσεων καταλογισμού ΓΒΕ για το έτος 2006. Αυτά έχουν ως εξής: Ελληνικό Ανοικτό Πανεπιστήμιο Θέματα Εξετάσεων 4
Έμμεσα Υλικά 10.000 Ηλεκτρικό παραγωγής 4.000 Έξοδα Καθαριότητας 800 Αποσβέσεις Κτιρίου 2.000 Αποσβέσεις Μηχ/των 1.000 Έξοδα Διεύθυνσης 3.200 ΣΥΝΟΛΟ ΓΒΕ 21.000 Προϋπολογισμένες Βάσεις Καταλογισμού Κ1 Κ2 ΣΥΝΟΛΟ Ωρες Άμεσης Εργασίας 3000 4000 7000 Ώρες Λειτουργίας Μηχανημάτων 3050 2150 5200 Τα έμμεσα υλικά κατανέμονται κατά 40% σε κάθε κύριο κέντρο κόστους και το υπόλοιπο 20% εξίσου στα δύο βοηθητικά κέντρα κόστους. Για τον επιμερισμό των λοιπών ΓΒΕ δίνονται οι παρακάτω βάσεις επιμερισμού: Βάσεις Επιμερισμού Κ1 Κ2 Β1 Β2 ΣΥΝΟΛΟ KWH 1500 500 0 0 2000 Τετραγωνικά μέτρα 250 150 75 25 500 Αξία μηχανημάτων 6000 4000 0 0 10000 Αριθμός εργαζομένων 80 48 24 8 160 Το Β1 είναι το τμήμα συντήρησης, το προσωπικό του οποίου πραγματοποιεί επισκέψεις στα Κ1 & Κ2 σε τακτική βάση. Το Β2 είναι η αποθήκη η οποία χορηγεί πρώτες ύλες και λοιπά υλικά κατόπιν αιτήσεως από μέρους των λοιπών τμημάτων. Στη συνέχεια δίνονται οι παρακάτω βάσεις επανεπιμερισμού: Βάσεις Επανεπιμερισμού Κ1 Κ2 Β1 ΣΥΝΟΛΟ Αριθμός επισκέψεων συντηρητών 40 36 76 Αριθμός χορηγήσεων αποθήκης 120 140 30 290 Ζητείται: 1. Να γίνει ο επιμερισμός των ΓΒΕ στα κέντρα κόστους της επιχείρησης. 2. Να γίνει ο επανεπιμερισμός του κόστους των βοηθητικών κέντρων κόστους στα κύρια κέντρα κόστους, χρησιμοποιώντας την άμεση μέθοδο επανεπιμερισμού. 3. Να υπολογιστεί ο συγκεντρωτικός συντελεστής καταλογισμού ΓΒΕ με βάση τις Ωρες Άμεσης Εργασίας (ΩΑΕ). 4. Να υπολογιστούν οι τμηματικοί συντελεστές καταλογισμού των Κ1 & Κ2 με δεδομένο ότι βάση καταλογισμού ΓΒΕ στο Κ1 είναι οι Ωρες Λειτουργίας των Μηχανημάτων (ΩΛΜ), ενώ στο Κ2 οι Ωρες Άμεσης Εργασίας (ΩΑΕ). 5. Να αιτιολογήσετε την προτίμηση σας υπέρ ενός συγκεντρωτικού συντελεστή καταλογισμού ή δύο τμηματικών. 6. Να υπολογιστεί το κόστος μιας παραγγελίας που εκτελέστηκε τον Ιούνιο του 2006 και η οποία απαίτησε 400 πρώτες ύλες, 300 άμεση εργασία, 50 ΩΛΜ και 70 ΩΑΕ. (ΜΟΝ.30) Καλή επιτυχία Ελληνικό Ανοικτό Πανεπιστήμιο Θέματα Εξετάσεων 5