Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Εισαγωγή ικονομικές Καταστάσεις (ΔΛΠ 1), Κατάσταση Ταμιακών Ροών (ΔΛΠ 7) και Μεταβολές στις Λογιστικές Εκτιμήσεις & Λάθη (ΔΛΠ 8) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος
Οικονομικές Καταστάσεις Αρχική αναγνώριση (initial recognition). Μεταγενέστερη επιμέτρηση ή αποτίμηση (subsequent measurement). Παρουσίαση (Presentation). Γνωστοποιήσεις (Disclosures).
Oικονομικές Καταστάσεις Το ποιές είναι οι οικονομικές καταστάσεις, τι περιλαμβάνουν και ποιές οι ελάχιστες πληροφορίες που πρέπει να δίδονται μέσω αυτών, καθορίζεται από το ΔΛΠ 1 «Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων». Ισολογισμός (Balance Sheet). Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων (Income Statement). Πίνακας Μεταβολών Καθαρής Θέσης (Changes in Equity). Κατάσταση Ταμιακών Ροών (Cash Flow Statement). Σημειώσεις επί των Οικονομικών Καταστάσεων ή Προσάρτημα (Notes to the Financial Statements).
Ισολογισμός Ο Ισολογισμός πρέπει να παρέχει τις ακόλουθες υποχρεωτικές πληροφορίες: Την επωνυμία της επιχείρησης. Άν οι οικονομικές καταστάσεις καλύπτουν την επιχείρηση μεμονωμένα ή όμιλο επιχειρήσεων. Την ημερομηνία του ισολογισμού. Το τηρούμενο νόμισμα.
Ισολογισμός Πληροφορίες που αφορούν συγκεκριμένους λογαριασμούς: Ενσώματα πάγια. Επενδύσεις σε ακίνητα. Άυλα περιουσιακά στοιχεία και υπεραξία (goodwill). Χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού. Επενδύσεις που λογιστικοποιούνται με τη χρήση της μεθόδου της καθαρής θέσης. Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία. Αποθέματα. Εμπορικές και λοιπές απαιτήσεις (πελάτες κ.λπ).
Ισολογισμός Ταμιακά διαθέσιμα και ταμιακά ισοδύναμα. Πάγια περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση καθώς και οι υποχρεώσεις που σχετίζονται με αυτά. Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις (προμηθευτές κ.λπ). Φορολογικές Υποχρεώσεις και Απαιτήσεις. Προβλέψεις. Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις. Δικαιώματα Μειοψηφίας. Καταβληθέντα Κεφάλαια και Αποθεματικά.
Ισολογισμός Περαιτέρω αναλύσεις αυτών των λογαριασμών που επιβάλλονται από τα επιμέρους πρότυπα μπορούν να παρέχονται στον πίνακα του Ισολογισμού ή στο Προσάρτημα. Για παράδειγμα, η ανάλυση των αποθεμάτων σε εμπορεύματα, προϊόντα, πρώτες ύλες κ.λ.π., που ορίζεται από το ΔΛΠ 2, μπορεί να γίνεται είτε στον Ισολογισμό είτε στο Προσάρτημα. Ο διαχωρισμός των περιουσιακών στοιχείων σε Κυκλοφορούντα και Μη Κυκλοφορούντα και των υποχρεώσεων σε Βραχυπρόθεσμες και Μακροπρόθεσμες. Εάν δεν γίνει ο άνω διαχωρισμός περουσιακά στοχεία και υποχρεώσεις εμφανίζονται κατά την σχετική ρευστότητά τους.
Ισολογισμός Για την καθαρή θέση η επιχείρηση πρέπει να γνωστοποιεί είτε στον πίνακα του Ισολογισμού, είτε στο Προσάρτημα, συγκεκριμένες λεπτομερείς πληροφορίες που περιγράφονται στο ΔΛΠ 1 και οι οποίες είναι: Για κάθε κατηγορία μετοχικού κεφαλαίου πληροφορίες σχετικά με την κατηγορία, τον αριθμό, την αξία στο άρτιο των μετοχών, τα δικαιώματα, τα προνόμια και τους περιορισμούς των κατόχων τους Περιγραφή της φύσης και του σκοπού κάθε αποθεματικού που περιλαμβάνεται στην καθαρή θέση. Το ποσό των μερισμάτων που προτάθηκαν ή ανακοινώθηκαν μετά την ημερομηνία Ισολογισμού, αλλά πριν οι οικονομικές καταστάσεις εγκριθούν για έκδοση.
Ισολογισμός 200Χ+1 200Χ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Χ Χ Υπεραξία επιχειρήσεως Χ Χ Άϋλα περιουσιακά στοιχεία Χ Χ Επενδύσεις σε συγγενείς επιχειρήσεις Χ Χ Διαθέσιμα για πώληση χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Χ Χ Χ Χ Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Χ Χ Πελάτες Χ Χ Λοιπές απαιτήσεις Χ Χ Προκαταβολές Χ Χ Ταμιακά διαθέσιμα και ισοδύναμα Χ Χ Χ Χ Σύνολο περιουσιακών στοιχείων Χ Χ
Ισολογισμός Υπόδειγμα Ισολογισμού (Καθαρή Θέση & Υποχρέωσεις) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ & ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 200Χ+1 200Χ Εκδοθέν κεφάλαιο Χ Χ Αποθεματικά Χ Χ Σωρευμένα Κέρδη (Ζημίες) Χ Χ Χ Δικαιώματα μειοψηφίας Χ Χ Σύνολο καθαρής θέσης Χ Χ Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Έντοκα δάνεια Χ Χ Αναβαλλόμενοι φόροι Χ Χ Μακροπρόθεσμες προβλέψεις Χ Χ Χ Χ Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Προμηθευτές και λοιπές υποχρεώσεις Χ Χ Βραχυπρόθεσμα δάνεια Χ Χ Βραχυπρόθεσμο μέρος εντόκων δανείων Χ Χ Τρέχων φόρος εισοδήματος Χ Χ Βραχυπρόθεσμες προβλέψεις Χ Χ Χ Χ Σύνολο Καθαρής Θέσης και Υποχρεώσεων Χ Χ
Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Η Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως περιλαμβάνει πληροφορίες σχετικά με: Έσοδα. Χρημ/κά κόστη. Μερίδιο κερδών ή ζημιών από συγγενείς επιχ/σεις και κοινοπραξίες που ενοποιούνται με τη μέθοδο της Κ.Θ. Έξοδο φόρου (τρέχοντας και αναβαλλόμενος φόρος).
Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Το ποσό μετά από φόρους κέρδους ή ζημίας των διακοπεισών δραστηριοτήτων του. Το ποσό μετά από φόρους κέρδους ή ζημίας που αναγνωρίστηκε κατά την αποτίμηση της εύλογης αξίας μειωμένης κατά τα κόστη διάθεσης των περιουσιακών στοιχείων της διακοπείσας δραστηριότητας. Το κέρδος ή η ζημία της χρήσης.
Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Η κατάσταση αυτή μπορεί να παρουσιάζεται με δύο τρόπους: Παρουσίαση των εξόδων κατά λειτουργία. Παρουσίαση των εξόδων κατ είδος. Στην περίπτωση που επιλέγεται η εμφάνιση των εξόδων κατά λειτουργία, η ανάλυση των αποσβέσεων και του κόστους μισθοδοσίας πρέπει να δίδεται επιπλέον, είτε στον πίνακα των αποτελεσμάτων είτε στο προσάρτημα.
Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Υπόδειγμα Κατάστασης Αποτελεσμάτων (έξοδα κατ είδος) 200Χ+1 200Χ Έσοδα Χ Χ Άλλα έσοδα Χ Χ Μεταβολές στα αποθέματα (Χ) Χ Παγιοποιήσεις ιδιοκατασκευών Χ Χ Αναλώσεις πρώτων υλών και υλικών (Χ) (Χ) Παροχές σε εργαζομένους (Χ) (Χ) Αποσβέσεις (Χ) (Χ) Απομειώσεις ενσώματων παγίων (Χ) (Χ) Άλλα έξοδα (Χ) (Χ) Κόστος χρηματοοικονομικό (Χ) (Χ) Αποτέλεσμα από συγγενείς επιχειρήσεις Χ Χ Κέρδος προ φόρων Χ Χ Φόρος εισοδήματος (Χ) (Χ) Κέρδος περιόδου Χ Χ
Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Υπόδειγμα Κατάστασης Αποτελεσμάτων (Έξοδα κατά λειτουργία) 200Χ+1 200Χ Έσοδα Χ Χ Κόστος πωλήσεων (Χ) (Χ) Μικτό κέρδος Χ Χ Άλλα έσοδα Χ Χ Έξοδα διαθέσεως (Χ) (Χ) Έξοδα διοικήσεως (Χ) (Χ) Άλλα έξοδα (Χ) (Χ) Κόστος χρηματοοικονομικό (Χ) (Χ) Αποτέλεσμα από συγγενείς επιχειρήσεις Χ Χ Κέρδος προ φόρων Χ Χ Φόρος εισοδήματος (Χ) (Χ) Κέρδος περιόδου Χ Χ
Κατάσταση Λογαριασμού Συνολικών Αποτελεσμάτων Η Κατάσταση Συνολικών Αποτελεσμάτων Χρήσεως αρχίζει με το αποτέλεσμα χρήσεως και περιλαμβάνει πληροφορίες σχετικά με: Απραγματοποίητα κέρδη ή ζημιές για τα οποία επιτρέπεται η εμφάνιση τους σε λογαριασμούς της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσεως από καθορισμένα πρότυπα (ΔΛΠ 39, ΔΛΠ 21, ΔΛΠ 16, ΔΛΠ 17). Τα συγκεντρωτικά συνολικά έσοδα (comprehensive income) της χρήσης. Από τα συγκεντρωτικά συνολικά έσοδα της χρήσης, το ποσό που αποδίδεται στους ιδιοκτήτες της μητρικής και το ποσό που αποδίδεται στις μη ελέγχουσες συμμετοχές (δικ. μειοψ.).
Κατάσταση Λογαριασμού Συνολικών Αποτελεσμάτων Το ΔΛΠ 1 επιτρέπει την εμφάνιση όλων των εσόδων / εξόδων, κερδών / ζημιών : Σε μία μόνον Κατάσταση Συνολικών Αποτελεσμάτων Χρήσεως ή Σε δύο καταστάσεις, δηλαδή στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως και στην Κατάσταση Συνολικών Αποτελεσμάτων Χρήσεως.
Πίνακας Μεταβολών Καθαρής Θέσης Η κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης βασίζεται στη παρακάτω θεμελιώδη λογιστική ταυτότητα: ΙΚ Λήξης = ΙΚ Έναρξης + ΣΑΧ + ΑΜΛΠ Μ + ΑΜΚ ΕΜ οπού: ΙΚ : Ίδια Κεφάλαια. ΣΑΧ: Συνολικό Αποτέλεσμα Χρήσεως. ΑΜΛΠ: Αποτέλεσμα Μεταβολής Λογιστικών Πολιτικών. Μ: Μερίσματα. ΑΜΚ: Αυξήσεις Μετοχικού Κεφαλαίου. ΕΜ: Επαναγορές Μετοχών.
Πίνακας Μεταβολών Καθαρής Θέσης Η κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης μπορεί να παρουσιάζεται με δύο μορφές: Πλήρη, όπου παρουσιάζονται όλες οι μεταβολές της καθαρής θέσης. Μερική, όπου παρουσιάζονται μόνον οι μεταβολές των εσόδων και των εξόδων που από τα διάφορα πρότυπα επιτρέπεται ή επιβάλλεται να αναγνωρίζονται απ ευθείας στην καθαρή θέση, με τον τίτλο «Κατάσταση Αναγνωρισμένων Κερδών και Ζημιών». Στην περίπτωση που επιλέγεται η μερική μορφή, οι υπόλοιπες μεταβολές της καθαρής θέσης, όπως η αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου για παράδειγμα, παρουσιάζονται
Πίνακας Μεταβολών Καθαρής Θέσης Υπόδειγμα Μεταβολών Καθαρής Θέσης 200Χ+1 200Χ Κέρδος/(ζημία) από αναπροσαρμογή ενσώματων παγίων (Χ) Χ Διαθέσιμα για πώληση χρηματοοικονομικά στοιχεία Κέρδη/(ζημίες) επιμέτρησης (Χ) Χ Μεταφορές στα Κέρδη ή τις ζημίες Χ (Χ) Αντισταθμίσεις ταμιακών ροών Κέρδη/(ζημίες) επιμέτρησης Χ Χ Μεταφορές στα κέρδη ή τις ζημίες (Χ) Χ Μεταφορές στην αρχική λογιστική αξία των αντισταθμισμένων στοιχείων (Χ) (Χ) Συναλλαγματικές διαφορές από μετατροπή εκμεταλλεύσεων εξωτερικού (Χ) (Χ) Αναλογιστικά κέρδη /(ζημίες) από προγράμματα καθορισμένων παροχών Χ (Χ) Φόροι εισοδήματος προς και από την καθαρή θέση Χ (Χ) Καθαρό εισόδημα που αναγνωρίσθηκε στη καθαρή θέση Χ Χ Κέρδος /(ζημία) περιόδου Χ Χ Καθαρό εισόδημα που αναγνωρίσθηκε στην περίοδο Χ Χ Κατανεμόμενο σε Μέτοχους μητρικής Χ Χ Δικαιώματα μειοψηφίας Χ Χ Χ Χ Επίδραση των μεταβολών από λογιστικές αρχές και λάθη Μέτοχοι μητρικής Δικαιώματα μειοψηφίας Χ Χ Χ
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Με την κατάσταση ταμιακών ροών ασχολείται ιδιαιτέρως το ΔΛΠ 7. Η κατάσταση ταμιακών ροών παρουσιάζει μόνο τις ταμιακές κινήσεις, δηλαδή τις εισπράξεις πληρωμές (τίποτα άλλο), με συγκεκριμένη μορφή. Το σύνολο των εισροών εκροών ταμιακών διαθεσίμων και ταμιακών ισοδυνάμων, παρουσιάζεται στην κατάσταση αυτή σε τρεις κατηγορίες. Η κατάρτιση της κατάστασης ταμιακών προϋποθέτει τον εκ των προτέρων χαρακτηρισμό των επενδύσεων εκείνων που συνιστούν ταμιακά ισοδύναμα και συνεπώς εξομειώνονται με τα μετρητά (διαθέσιμα).
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Εννοια των ταμιακών ισοδυνάμων: Τα ταμιακά ισοδύναμα κατέχονται για τον σκοπό αντιμετώπισης βραχυπρόθεσμων ταμιακών αναγκών της οικονομικής μονάδας και όχι για επένδυση ή άλλους σκοπούς. Για να χαρακτηρισθεί μία επένδυση ως ταμιακό ισοδύναμο, πρέπει να είναι άμεσα μετατρέψιμη σε συγκεκριμένο ποσό μετρητών και να υπόκειται σε ασήμαντο κίνδυνο μεταβολής της αξίας της. Ένα διάστημα 3 μηνών ή λιγότερο, μέχρι την λήξη τέτοιων επενδύσεων, μπορεί να χαρακτηρίσει μία επένδυση ως ταμιακό ισοδύναμο.
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Η κατάσταση ταμιακών ροών πρέπει να περιλαμβάνει τις ταμιακές ροές της περιόδου (εισροές εκροές) διαχωριζόμενες σε τρεις κατηγορίες: Ταμιακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες που είναι οι ροές από το κύριο αντικείμενο δραστηριότητας της επιχείρησης. Τέτοια παραδείγματα είναι: Εισπράξεις από την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών (εισροές) και πληρωμές σε προμηθευτές αγαθών και υπηρεσιών (εκροές). Πληρωμές στους εργαζόμενους (εκροές).
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Ταμιακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες που είναι ροές για επενδύσεις. Τέτοια παραδείγματα είναι: Πληρωμές για την απόκτηση ενσώματων παγίων, άϋλων περιουσιακών στοιχείων και λοιπών μακροπρόθεσμων επενδύσεων όπως ομολόγων του δημοσίου καθώς και εισπράξεις από πώληση τέτοιων στοιχείων. Πληρωμές τοις μετρητοίς για απόκτηση συμμετοχών στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων (εκροές), καθώς και πωλήσεις τέτοιων στοιχείων (εισροές).
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Ταμιακές ροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες που είναι ροές για χρηματοδότηση. Τέτοια παραδείγματα είναι: Εισπράξεις από έκδοση μετοχών ή ομολογιών (εισροές) και πληρωμές για αγορά των ιδίων στοιχείων, ή μερίσματα (εκροές). Εισπράξεις από δάνεια (εισροές) και εξόφληση αυτών (εκροές). Πληρωμές για εξόφληση κεφαλαίου σε χρηματοδοτική μίσθωση.
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Το ΔΛΠ 7, για την εμφάνιση αυτών των ταμιακών ροών από λειτουργικές δραστηριότητες επιτρέπει δύο μεθόδους: Την άμεση μέθοδο, με βάση την οποία γνωστοποιούνται οι κύριες κατηγορίες των εισπράξεων και πληρωμών. Την έμμεση μέθοδο, με βάση την οποία το καθαρό κέρδος ή ζημία όπως προσδιορίζεται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, αναμορφώνεται από τα κονδύλια που δεν είναι ταμιακής φύσεως.
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Υπόδειγμα Κατάστασης Ταμιακών Ροών (Άμεση μέθοδος) 200Χ+1 200Χ Εισπράξεις από Πελάτες ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις από τόκους ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις από μερίσματα ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις Εσόδων Επ. Χρήσεων ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις Εσόδων Πρ. Χρήσεων ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις από άλλα έσοδα ΧΧ ΧΧ Πληρωμές σε Προμηθευτές (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές σε Λοιπά Λειτ. Έξοδα (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές τόκων (εκτός χρεωστικών) (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές σε Φόρους (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές Εξόδων Επ. Χρήσεων (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές Πρ. Χρήσεων (ΧΧ) (ΧΧ) Πληρωμές άλλων εξόδων (ΧΧ) (ΧΧ) Καθαρές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες ΧΧ ΧΧ
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Υπόδειγμα Κατάστασης Ταμιακών Ροών (Έμμεση μέθοδος) 200Χ+1 200Χ Αποτελέσματα προ φόρων ΧΧ ΧΧ Προσαρμογές για: Αποσβέσεις ΧΧ ΧΧ Συναλλαγματικές διαφορές ΧΧ ΧΧ Αποτέλεσμα επενδύσεων (ΧΧ) (ΧΧ) Χρεωστικοί τόκοι ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Μεταβολή απαιτήσεων (ΧΧ) (ΧΧ) Μεταβολή αποθεμάτων ΧΧ ΧΧ Μεταβολή υποχρεώσεων ΧΧ ΧΧ ΧΧ ΧΧ Τόκοι πληρωθέντες (ΧΧ) (ΧΧ) Φόρος εισοδήματος πληρωθείς (ΧΧ) (ΧΧ) Καθαρές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες ΧΧ ΧΧ
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Η εμφάνιση των ταμιακών ροών από επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες είναι απλή, αφού κάθε κατηγορία μπορεί να εξατομικευτεί εύκολα. Η εμφάνιση των ταμιακών ροών γίνεται με καθαρά ποσά, όταν αντικατοπτρίζουν δραστηριότητες τρίτων, δηλαδή οι εισπράξεις - πληρωμές, για λογαριασμό τρίτων δεν λαμβάνονται υπόψη. Οι ταμιακές συναλλαγές σε ξένο νόμισμα εμφανίζονται σύμφωνα με αυτά που αναφέρονται στο ΔΛΠ 21, δηλαδή με τις ισοτιμίες ξένου νομίσματος και τηρούμενου νομίσματος κατά την ημερομηνία της ροής. Μη πραγματο-ποιηθέντα κέρδη και ζημίες από μεταβολές στις ισοτιμίες του ξένου νομίσματος, δεν είναι ταμιακές ροές, εμφανίζονται όμως στην κατάσταση ταμιακών ροών ξεχωριστά των τριών δραστηριοτήτων, για λόγους συμφωνίας
Κατάσταση Ταμιακών Ροών Υπόδειγμα Κατάστασης Ταμιακών Ροών 200Χ+1 200Χ Απόκτηση μετρητοίς θυγατρικών /συγγενών /κοινοπραξιών (ΧΧ) (ΧΧ) Απόκτηση ενσώματων παγίων μετρητοίς (ΧΧ) (ΧΧ) Εισπράξεις από πώληση συμμετοχών και ενσώματων παγίων ΧΧ ΧΧ Καθαρές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες (ΧΧ) (ΧΧ) Εισπράξεις από αύξηση μετοχικού κεφαλαίου ΧΧ ΧΧ Εισπράξεις από δάνεια ΧΧ ΧΧ Εξοφλήσεις δανείων (ΧΧ) (ΧΧ) Μερίσματα πληρωθέντα (ΧΧ) (ΧΧ) Καθαρές ροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες ΧΧ ΧΧ Καθαρή αύξηση /μείωση ταμιακών διαθεσίμων περιόδου ΧΧ ΧΧ Υπόλοιπο ταμιακών διαθεσίμων στην αρχή της περιόδου ΧΧ ΧΧ Υπόλοιπο ταμιακών διαθεσίμων στο τέλος της περιόδου ΧΧ ΧΧ
ΔΛΠ ΔΛΠ 1: Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων ΔΛΠ 2: Αποθέματα ΔΛΠ 7: Κατάσταση Ταμιακών Ροών ΔΛΠ 8: Λογιστικές Αρχές, Μεταβολές στις Λογιστικές Εκτιμήσεις και Λάθη ΔΛΠ 10: Γεγονότα μετά την Ημερομηνία Ισολογισμού ΔΛΠ 11: Συμβάσεις Κατασκευής Έργων ΔΛΠ 12: Φόροι Εισοδήματος ΔΛΠ 14: Χρηματοοικονομική Πληροφόρηση κατά Τομέα ΔΛΠ 16: Ενσώματα Πάγια ΔΛΠ 17: Μισθώσεις
ΔΛΠ ΔΛΠ 18: Έσοδα ΔΛΠ 19: Παροχές σε Εργαζόμενους ΔΛΠ 20: Λογιστική Κρατικών Επιχορηγήσεων και Γνωστοποίηση της Κρατικής Υποστήριξης ΔΛΠ 21: Οι Επιδράσεις των Μεταβολών στις Τιμές Συναλλάγματος ΔΛΠ 23: Κόστος Δανεισμού ΔΛΠ 24: Γνωστοποιήσεις Συνδεδεμένων Μερών ΔΛΠ 26: Λογιστική Απεικόνιση και Πληροφόρηση των Προγραμμάτων Παροχών Αποχώρησης ΔΛΠ 27: Ενοποιημένες και Ιδιαίτερες Οικονομικές Καταστάσεις ΔΛΠ 28: Επενδύσεις σε Συγγενείς ΔΛΠ 29: Η Χρηματοοικονομική Πληροφόρηση σε Υπερπληθωριστικές
ΔΛΠ ΔΛΠ 31: Δικαιώματα σε Κοινοπραξίες ΔΛΠ 32: Χρηματοπιστωτικά Μέσα: Παρουσίαση ΔΛΠ 33: Κέρδη κατά Μετοχή ΔΛΠ 34: Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική Πληροφόρηση ΔΛΠ 36: Απομείωση Αξίας Περιουσιακών Στοιχείων ΔΛΠ 37: Προβλέψεις, Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενες Απαιτήσεις ΔΛΠ 38: Άϋλα Περιουσιακά Στοιχεία ΔΛΠ 39: Χρηματοπιστωτικά Μέσα: Αναγνώριση και Επιμέτρηση ΔΛΠ 40: Επενδύσεις σε Ακίνητα ΔΛΠ 41: Γεωργία
ΔΛΠ & ΔΠΧΠ Οι ενδιάμεσοι αριθμοί προτύπων που απουσιάζουν, αφορούν πρότυπα τα οποία έχουν αποσυρθεί (ΔΛΠ 3, 4, 5, 6, 9, 13, 15, 22, 25). Τα πρότυπα που θα εκδίδονται μετά το ΔΛΠ 41, θα ονομάζονται πλέον, ΔΠΧΠ. Ο όρος ΔΠΧΠ όμως, περιλαμβάνει τα ΔΛΠ και τις Διερμηνείες που έχουν εκδοθεί στο παρελθόν και είναι ακόμα σε ισχύ.
ΔΠΧΠ ΔΠΧΠ 1: Πρώτη Υιοθέτηση των ΔΠΧΠ ΔΠΧΠ 2: Πληρωμή με Βάση την Αξία Μετοχών ΔΠΧΠ 3: Ενοποιήσεις Επιχειρήσεων ΔΠΧΠ 4: Ασφαλιστικές Συμβάσεις ΔΠΧΠ 5: Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά Στοιχεία που Προορίζονται για Πώληση και Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις ΔΠΧΠ 6: Δαπάνες για Εξερεύνηση και Εκτίμηση Ορυκτών Πόρων ΔΠΧΠ 7: Χρηματοπιστωτικά Μέσα: Γνωστοποιήσεις ΔΠΧΠ 8: Λειτουργικοί Τομείς
Λογιστικές Πολιτικές ή Αρχές Οι λογιστικές αρχές, οι μεταβολές των λογιστικών εκτιμήσεων και τα λάθη είναι βασικό αντικείμενο του ΔΛΠ 8, «Λογιστικές Αρχές, Μεταβολές στις Λογιστικές Εκτιμήσεις και Λάθη» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). Λογιστικές Πολιτικές ή Αρχές είναι οι παραδοχές, οι βάσεις επιμέτρησης, οι ορισμοί, οι κανόνες και οι τύποι που χρησιμοποιεί μία επιχείρηση για να συντάξει τις οικονομικές καταστάσεις της.
Μεταβολή στις Λογιστικές Αρχές Μεταβολή λογιστικών αρχών γίνεται μόνον όταν: Η μεταβολή επιβάλλεται από τα ίδια τα ΔΠΧΠ. Καταλήγει σε οικονομικές καταστάσεις που παρέχουν πιο αξιόπιστη πληροφόρηση για τις επιπτώσεις των συναλλαγών και των άλλων γεγονότων, στην χρηματοοικονομική θέση, τη χρηματοοικονομική επίδοση και τις ταμιακές ροές της επιχείρησης.
Μεταβολή στις Λογιστικές Αρχές Η λογιστικοποίηση μιας μεταβολής σε λογιστική αρχή, γίνεται ως εξής: Άν προκύπτει από τα ΔΠΧΠ γίνεται σύμφωνα με τις μεταβατικές διατάξεις των ίδιων των ΔΠΧΠ (αν υπάρχουν τέτοιες μεταβατικές διατάξεις). Άν δεν υπάρχουν τέτοιες διατάξεις ή η αλλαγή αποφασίζεται από την επιχείρηση, τότε η λογιστικοποίηση της νέας αρχής γίνεται αναδρομικά, δηλαδή ως αν η αρχή αυτή να εφαρμοζόταν ανέκαθεν. Τούτο σημαίνει προσαρμογή κάθε στοιχείου της καθαρής θέσης που επηρεάζεται από την αλλαγή για όλες τις προηγούμενες λογιστικές περιόδους που παρουσιάζονται.
Μεταβολή στις Λογιστικές Αρχές Η αναδρομική εφαρμογή δεν εφαρμόζεται, μόνον στην περίπτωση που ο προσδιορισμός των επιπτώσεων της μεταβολής είναι πρακτικά ανέφικτος. Με τον όρο «πρακτικά ανέφικτο» νοείται η αδυναμία μιας επιχείρησης να προσδιορίσει τις αναδρομικές επιπτώσεις με μία εύλογη προσπάθεια.
Μεταβολή στις Λογιστικές Αρχές Όταν είναι πρακτικά ανέφικτο τότε η νέα λογιστική αρχή εφαρμόζεται και γίνεται προσαρμογή στις οικονομικές καταστάσεις από την αρχή της περιόδου για την οποία η αναδρομική εφαρμογή είναι πρακτική εφικτή. Τούτο σημαίνει, ότι αγνοείται το ποσό της σωρευτικής επίδρασης στα στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων πριν την περίοδο αυτή. Η περίοδος αυτή μπορεί να είναι και η τρέχουσα.
Μεταβολή στις Λογιστικές Αρχές Για τις αλλαγές λογιστικών αρχών απαιτούνται γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις όπως: Ο τίτλος του Προτύπου που επιβάλλει την μεταβολή, ή αν η αλλαγή έγινε οικειοθελώς από την επιχείρηση. Η φύση της αλλαγής και οι λόγοι που την επέβαλλαν. Τις προσαρμογές που έγιναν στις οικονομικές καταστάσεις καθώς και στα κέρδη κατά μετοχή.
Λογιστικές Εκτιμήσεις Λογιστικές εκτιμήσεις είναι κρίσεις της διοικήσεως, προκειμένου να επιμετρηθούν με σχετική ακρίβεια τα στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων. Για το σύνολο σχεδόν των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων απαιτείται η χρήση των εκτιμήσεων, με δεδομένη την αβεβαιότητα που συνεπάγονται οι επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Λογιστικές Εκτιμήσεις Προσδιορισμός των επισφαλών απαιτήσεων. Απαξίωση των αποθεμάτων. Προσδιορισμό της εύλογης αξίας των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και των χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων. Ωφέλιμη ζωή των ενσώματων παγίων και τον ρυθμό απόσπασης των οικονομικών ωφελειών που ενσωματώνονται σε αυτά. Δεσμεύσεις που προκύπτουν από τις δοθείσες εγγυήσεις.
Μεταβολή στις Λογιστικές Εκτιμήσεις Οι μεταβολές των εκτιμήσεων επηρεάζουν την περιόδο στην οποία έγιναν ή την περιόδο στην οποία έγιναν και τις μελλοντικές περιόδους. Δηλαδή η τυχόν προσαρμογή της αξίας των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων και των στοιχείων της καθαρής θέσης που επηρεάζονται από μία μεταβολή λογιστικής εκτίμησης, γίνεται στην περίοδο που έγινε η μεταβολή.
Λογιστικά Λάθη Λάθη προηγούμενων χρήσεων, είναι παραλείψεις και εσφαλμένες παρουσιάσεις: για μία ή περισσότερες προηγούμενες περιόδους που προκύπτουν από μη χρησιμοποίηση ή κακή χρησιμοποίηση αξιόπιστων πληροφοριών.
Διόρθωση Λογιστικών Λαθών Η διόρθωση των λαθών που έχουν ουσιώδη επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις γίνεται αναδρομικά, στις οικονομικές καταστάσεις της περιόδου στην οποία τα λάθη ανακαλύφθηκαν, με: επαναδιατύπωση των συγκριτικών ποσών των προηγούμενων περιόδων στις οποίες τα λάθη είχαν γίνει. επαναδιατύπωση των υπολοίπων έναρξης των περιουσιακών στοιχείων των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης, όταν διορθώνονται λάθη που είχαν συμβεί σε περιόδους προγενέστερες αυτών στις οποίες τα λάθη είχαν γίνει.
Τις προσαρμογές των κονδυλίων των οικονομικών καταστάσεων και την επίπτωση στα κέρδη κατά μετοχή. Διόρθωση Λογιστικών Λαθών Η διόρθωση των λαθών αντιμετωπίζεται ομοίως με τις αλλαγές των λογιστικών αρχών. Η διόρθωση των λαθών απαιτεί γνωστοποιήσεις όπως: Την φύση του λάθους.
Ποιοτικά χαρακτηριστικά Oι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται, πρέπει να συγκεντρώνουν 4 ποιοτικά χαρακτηριστικά, τα οποία είναι: Κατανοητές (Understandability). Συναφείς (Relevance). Αξιόπιστες (Reliability). Συγκρίσιμες (Comparability).
Κατανοητές Οικονομικές Καταστάσεις Τούτο δεν σημαίνει ότι οι οικονομικές καταστάσεις μπορούν να κατανοηθούν από οποιονδήποτε. Υποτίθεται ότι οι χρήστες διαθέτουν επαρκή γνώση των επιχειρηματικών και οικονομικών δραστηριοτήτων και της λογιστικής και επιπλέον, έχουν την θέληση να μελετήσουν τις παρεχόμενες πληροφορίες με επιμέλεια. Συνεπώς, πληροφόρηση που σχετίζεται με πολύπλοκα θέματα, σημαντική όμως για τους χρήστες, δεν πρέπει να εξαιρείται από τις οικονομικές καταστάσεις απλά και μόνον επειδή ενδέχεται να είναι δύσκολα κατανοήσιμη.
Συναφείς Οικονομικές Καταστάσεις Να παρέχουν στους χρήστες συναφή με την λήψη των οικονομικών αποφάσεων από αυτούς πληροφόρηση. Το ποιοτικό αυτό χαρακτηριστικό υπάρχει, όταν η πληροφόρηση βοηθά τους χρήστες να εκτιμούν τα παρελθόντα, τρέχοντα και μελλοντικά γεγονότα, και να επιβεβαιώνουν ή να διορθώνουν τις προγενέστερες εκτιμήσεις τους, για την οικονομική μονάδα. Η συνάφεια της πληροφόρησης εξαρτάται κυρίως από την φύση και την σπουδαιότητα αυτής, δηλαδή το είδος της πληροφόρησης που παρέχεται και το κατά πόσον αφορά τα σημαντικά γεγονότα.
Αξιόπιστες Οικονομικές Καταστάσεις Απαλλαγμένες από σημαντικά λάθη και προκαταλήψεις. Επιπλέον, οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να είναι ουδέτερες, δηλαδή ούτε επιθετικές, ούτε συντηρητικές, αλλά να εκφράζουν την κατά το δυνατόν πραγματικότητα. Με απλά λόγια, δεν πρέπει να υπερεκτιμώνται τα περιουσιακά στοιχεία και να υποεκτιμώνται οι υποχρεώσεις και το αντίθετο.
Συγκρίσιμες Οικονομικές Καταστάσεις Να παρέχουν στους χρήστες συγκρίσιμη πληροφόρηση, τόσο για την ίδια την επιχείρηση από περίοδο σε περίοδο όσο και για διαφορετικές μεταξύ τους επιχειρήσεις στις ίδιες περιόδους. Τούτο σημαίνει ότι πρέπει να υπάρχει πληροφόρηση για τις ακολουθούμενες λογιστικές αρχές, για τις μεταβολές αυτών καθώς και τον χειρισμό των μεταβολών. Η ελάχιστη συγκριτική πληροφόρηση σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, περιλαμβάνει την αντίστοιχη προηγούμενη περίοδο.