ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 231/30-11-2015 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Σαρ. δ/λζε: Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2310554268 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 1
2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, θαηά ησλ ππ αξ. Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. & ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 αληίζηνηρα, θαζψο θαη θαηά ησλ ππ αξ. Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο θαη Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο. 4. Σηο ππ αξ. Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. & ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 θαζψο θαη θαηά ηηο ππ αξ. Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ θαη Οξηζηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξοζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 6.060,00 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2011 31/12/2011, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 παξ. 1,2,4,10β θαη 9 ηνπ Ν.2523/1997 ιφγσ παξάβαζεο, ζε δχν (2) πεξηπηψζεηο ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1, 11 παξ. 1, 12 παξ. 1, 18 παξ. 2 & 9 θαη 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ. Ζ παξάβαζε αθνξά ζηελ δήηεζε-ιήςε θαη θαηαρώξεζε δύν (2) πιαζηώλ-εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο θαη ζπγθεθξηκέλα ησλ ππ αξ. Σηκνινγίνπ Πώιεζεο Γειηίνπ Απνζηνιήο θαζαξήο αμίαο 3.030,00 (πιένλ Φ.Π.Α.) εθδόζεσο ηνπ Α.Φ.Μ.: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 2.090,70 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2011 31/12/2011, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997. Σν πξφζηηκν αθνξά ηα πξναλαθεξζέληα εηθνληθά-πιαζηά Σηκνιφγηα Πψιεζεο Γειηίν απνζηνιήο ( ), ηα νπνία ε πξνζθεχγνπζα δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξηζε ζηα βηβιία ηνπ, δηελεξγψληαο κε ηνλ ηξφπν απηφ έθπησζε ζηνλ θφξν εηζξνψλ ηεο. 2
Με ηνλ ππ αξ. Οξηζηηθφ Γηνξζσηηθφ Πξνζδηνξηζκφ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο θαηαινγίζηεθε γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2011 31/12/2011 (νηθ. Έηνο 2012) ζπλνιηθφ πνζφ 35,80 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 61-63 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (λ. 2238/94), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013) θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1& 2 ηνπ Ν. 2523/97. Ο ζρεηηθφο έιεγρνο δηελεξγήζεθε θαηφπηλ ησλ λέσλ ζηνηρείσλ πνπ πξνέθπςαλ απφ πιεξνθνξηαθφ δειηίν ηνπ.γ.ο.δ. Γπηηθήο Μαθεδνλίαο, ε αμηνπνίεζε ηνπ νπνίνπ είρε σο απνηέιεζκα ηελ επηβνιή ζηελ πξνζθεχγνπζα ηνπ πξναλαθεξζέληνο πξνζηίκνπ Κ.Β.. γηα δήηεζε ιήςε θαη θαηαρψξηζε δχν (2) εηθνληθψλ-πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Με ηελ ππ αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο θαηαινγίζηεθε γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2011 31/12/2011 ζπλνιηθφ πνζφ 2.756,79 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013) θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1& 2 ηνπ Ν. 2523/97. Ο ζρεηηθφο έιεγρνο δηελεξγήζεθε θαηφπηλ ησλ λέσλ ζηνηρείσλ πνπ πξνέθπςαλ απφ πιεξνθνξηαθφ δειηίν ηνπ.γ.ο.δ. Γπηηθήο Μαθεδνλίαο, ε αμηνπνίεζε ηνπ νπνίνπ είρε σο απνηέιεζκα ηελ επηβνιή ζηελ πξνζθεχγνπζα ηνπ πξναλαθεξζέληνο πξνζηίκνπ Κ.Β.. γηα δήηεζε ιήςε θαη θαηαρψξηζε δχν (2) εηθνληθψλ-πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνχλ νη ππ αξ. Πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. θαη άξζξ. 6 (Ν. 2523/97) αληίζηνηρα θαζψο θαη νη ππ αξ. Πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Κνδάλεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: 1) Οη ζπλαιιαγέο δελ ήηαλ εηθνληθέο. Σα εκπνξεύκαηα παξειήθζεζαλ θαη ην ηίκεκα θαηαβιήζεθε. Πξνθεηκέλνπ λα ππνζηεξηρζεί ε ζπγθεθξηκέλε άπνςε πξνβάιινληαη επηρεηξήκαηα όπσο: -όηη ηα ζπλαιιαθηηθά ήζε ησλ ιατθώλ αγνξώλ επηβάιινπλ ηελ άκεζε κε ηελ παξάδνζε εμόθιεζε ησλ ηηκνινγίσλ ζε κεηξεηά, - όηη ην ηίκεκα πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ηηκνιόγηα είλαη ρακειό, - όηη ην 2010 νη ελ ιόγσ πξνκεζεπηέο ήηαλ νη κνλαδηθνί πξνκεζεπηέο ηεο επηρείξεζεο. 2) Τπήξρε θαιή πίζηε θαηά ηελ ιήςε ησλ παξαπάλσ ηηκνινγίσλ - δειηίσλ απνζηνιήο θαη δελ ππήξρε ε δπλαηόηεηα ειέγρνπ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πξνκεζεπηή. 3
3) Ο θνξνινγηθόο έιεγρνο δελ πξνέβε ζε απηνςία, πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζηώζεη ηελ ύπαξμε ή κε ησλ ζπγθεθξηκέλσλ εηδώλ ξνπρηζκνύ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηα επίκαρα ηηκνιόγηα. Ωο πξνο ηνλ πξώην πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζεο πξνζθπγήο Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 παξ. 1 πεξ. δ θαη ε ηνπ λ. 1591/86 Αδίθεκα θνξνδηαθπγήο δηαπξάηηεη: δ) Όπνηνο εθδίδεη πιαζηφ ή εηθνληθφ ή λνζεχεη ηηκνιφγην πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ ή νπνηνδήπνηε απφ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε γ ηεο παξαγξάθνπ απηήο. Θεσξείηαη σο πιαζηφ θαη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνδήπνηε ηξφπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεψξεζήο ηνπ θαη εθφζνλ ε κε θαηαρψξεζε ηειεί ζε γλψζε ηνπ ππφρξενπ γηα ηε ζεψξεζε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη επίζεο σο πιαζηφ ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν φηαλ ην πεξηερφκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηνηχπνπ είλαη δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ίδηνπ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη εηθνληθφ ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ εθδφζεθε γηα ζπλαιιαγή, δηαθίλεζε ή νπνηαδήπνηε άιιε αηηία αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην θνξνινγηθφ ζηνηρείν. 4
Δπεηδή, ζην άξζξν 5 1 εδάθην 1ν ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη φηη φπνηνο παξαβαίλεη ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992 ΦΔΚ 84 Α ) ηηκσξείηαη κε πξφζηηκν πνπ πξνζδηνξίδεηαη θαη αληηθεηκεληθφ ηξφπν. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 10 πεξ. β ηνπ λ. 2523/97, φπσο ίζρπε θαηά ην εμεηαδφκελν έηνο, ε έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ε ιήςε εηθνληθψλ, ε λφζεπζε απηψλ, ζεσξείηαη ηδηάδνπζα θνξνινγηθή παξάβαζε θαη επηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην δηπιάζην ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ, κε ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ Φ.Π.Α., εθφζνλ απηή είλαη κεγαιχηεξε ησλ ρηιίσλ δηαθνζίσλ (1.200,00) επξψ. ε αληίζεηε πεξίπησζε ζεσξείηαη ηδηαίηεξε θαηεγνξία απηνηεινχο παξάβαζεο θαη επηβάιιεηαη ην πξφζηηκν θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 8 θαη 9 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997 Βάζεη ησλ αλσηέξσ, έρεη ππνινγηζηεί νξζψο ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ ζηελ ππ. αξηζκ. Οξηζηηθή Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ Πξνζηίκνπ Κ.Β.. πνπ εθδφζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, Δπεηδή, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη». ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνέβεη ζε νπνηαδήπνηε δηαζηαχξσζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ, αλ θαη νη θεξφκελεο σο πξαγκαηνπνηεζείζεο ζπλαιιαγέο ηφζν κε ηελ ίδηα φζν κε ηνλ ζχδπγφ ηεο ( ) επεθηείλνληαλ ζε βάζνο ηξηεηίαο (2009, 2010, 2011). Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο, αθνχ ε απφ έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ ηνπ Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο (ε νπνία έιαβε ππφςηλ ηνλ έιεγρν ηνπ 5
.Γ.ΟΔ Γπηηθήο Μαθεδνλίαο) πεξηέρεη πιεξνθνξίεο θαη δηαπηζηψζεηο, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηε εηθνληθφηεηα ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο πξνζθεχγνπζαο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Απφ ην έιεγρν πνπ δηελήξγεζε ην ΓΟΔ Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο Θξάθεο Τπνδηεχζπλζε Αιεμαλδξνχπνιεο ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνθχπηεη φηη απηή είλαη επαγγεικαηηθά αλχπαξθηε επηρείξεζε. ηελ δεισζείζα έδξα ηεο, δελ βξέζεθε λα ιεηηνπξγεί επηρείξεζε θαη θαηά δήισζε ηνπ ηδηνθηήηε ηνπ αθηλήηνπ πνηέ δελ ήξζαλ εκπνξεχκαηα ζηνλ ρψξν απηφ. Απφ ηα εθηεζέληα ζηελ έθζεζε ειέγρνπ ζηνηρεία πξνθχπηεη φηη ν δελ πξαγκαηνπνίεζε πνηέ αγνξέο, ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο, νχηε εηζαγσγέο εκπνξεπκάησλ. Σν γεγνλφο απηφ θαηαδεηθλχεη ηελ έιιεηςε δπλαηφηεηαο πξαγκαηνπνίεζεο νπνηαδήπνηε εκπνξηθήο πξάμεο. Η πξνζθεχγνπζα δελ παξνπζίαζε ζπγθεθξηκέλα θαη αδηάζεηζηα ζηνηρεία ζηνλ έιεγρν πνπ λα απνδεηθλύνπλ όηη νη ελ ιόγσ ζπλαιιαγέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ έζησ θαη κε δηαθνξεηηθό αληηζπκβαιιόκελν. Σν κνλαδηθφ ζηνηρείν πνπ αλαθέξεη ζηελ θαηάζεζή ηεο θαη επαλαιακβάλεη ζηελ πξνζθπγή ηεο είλαη φηη ηα εκπνξεχκαηα παξαδίδνληαλ απφ θάπνηνλ κε ην φλνκα γηα ην νπνίν σζηφζν δελ δηαζέηεη ζηνηρεία επηθνηλσλίαο, δελ ζπκάηαη ηνλ αξηζκφ θπθινθνξίαο ηνπ Ι.Υ.Φ. ηνπ θαη νχηε γλσξίδεη ηη είδνπο ζρέζε είρε κε ηνλ αληηζπκβαιιφκελν. ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε θαη θαηαρψξεζε ε επηρείξεζε ηεο θ. Αβηδίδνπ δελ αλαγξάθεηαη ην κέζν κεηαθνξάο ησλ εκπνξεπκάησλ. ην ζεκείν απηφ ζα πξέπεη λα αλαθεξζεί φηη ζχκθσλα κε ην άξζξν 11 παξ. 5β ηνπ Π.Γ. 186/92 ν εθδφηεο είλαη ππνρξεσκέλνο λα αλαγξάθεη ηνλ αξηζκφ θπθινθνξίαο ηνπ θνξηεγνχ απηνθηλήηνπ πνπ δηαθηλεί ηα εκπνξεχκαηα πάλσ ζην ηηκνιφγην δειηίν απνζηνιήο, θαζψο θαη ν ιήπηεο είλαη ππνρξεσκέλνο λα ειέγρεη ηελ νξζφηεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ αλαγξάθνληαη ζην ηηκνιφγην- δειηίν απνζηνιήο. Η «εμφθιεζε» ησλ εκπνξεπκάησλ γηλφηαλ ζπζηεκαηηθά ζε φιεο ηηο ζπλαιιαγέο πνπ είρε ε πξνζθεχγνπζα κε ηνλ ζπγθεθξηκέλν αληηζπκβαιιφκελν (2009, 2010, 2011) κε κεηξεηά θαη φρη κε επηηαγή ή θαηάζεζε ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ, ζηεξψληαο απφ ηνλ έιεγρν ηελ δπλαηφηεηα δηελέξγεηαο ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ. Δπηζεκαίλνπκε ζην ζεκείν απηφ φηη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Κ.Β. (φπσο απηέο ηξνπνπνηήζεθαλ κε ηνλ Ν.3842/10), απφ 1/6/2010 κεηψζεθε ην φξην ηνπ νπνίνπ ππήξρε ε ππνρξέσζε εμφθιεζεο ηηκνινγίσλ (αγνξάο αγαζψλ ή ιήςεο ππεξεζηψλ) απφ ηνλ ιήπηε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείν, κε επηηαγέο έθδνζεο ηνπ ιήπηε ηνπ ζηνηρείνπ ή κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ απφ ηα 15.000 ζηα 3.000. 6
Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ην Γεκφζην θαηαξρήλ πξέπεη λα απνδείμεη ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ζεσξψληαο ηαπηφρξνλα φηη θάηη ηέηνην δελ έγηλε, δελ επζηαζεί. Όπσο αλαιπηηθά εθηέζεθε ζην ηζηνξηθφ ηεο απφ έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ εθαξκνγήο δηαηάμεσλ ηνπ ΚΒ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο απνδφζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ βάζεη ησλ δηαπηζηψζεσλ απφ ηνλ νηθείν έιεγρν ζε ζπλδπαζκφ κε ηνλ έιεγρν ηνπ.γ.οδ Γπηηθήο Μαθεδνλίαο. Η θαηαγξαθή φισλ ησλ ζηνηρείσλ θαη ε ζπλνιηθή αμηνιφγεζή ηνπο ζηε ζπλεκκέλε έθζεζε ειέγρνπ, ζπληζηνχλ πιήξε απφδεημε, θαιχπηνληαο ηελ ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ λ απνδείμεη ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/08-02-2012). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή κε ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ δηελήξγεζε απέδεημε φηη ν εθδφηεο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην θαη ζπλεπψο ε ιήπηξηα επηρείξεζε έρεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ ζπλαιιαγψλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 1404/2015 ηνπ ηδ «..Δθφζνλ ε θνξνινγηθή αξρή απνδείμεη φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη κελ πξφζσπν θνξνινγηθψο ππαξθηφ, αιιά ελ φςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ ή ηεο πιηθνηερληθήο ππνδνκήο ηεο επηρεηξήζεψο ηνπ θαη ηνπ πξνζσπηθνχ πνπ απαζρνιεί, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ 7
επίκαρε παξνρή, ην βάξνο απνδείμεσο ηεο αιεζείαο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Δμ άιινπ, δελ απαηηείηαη απφδεημε, θαη δε άκεζε, ηεο εηθνληθφηεηαο εηδηθψο ηεο ζπγθεθξηκέλεο ζπλαιιαγήο, αιιά ε απφδεημε απηή κπνξεί λα πξνθχςεη θαη απφ δηθαζηηθφ ηεθκήξην, πξνο ζπλαγσγή ηνπ νπνίνπ αξθεί απφ ηε ζπλνιηθή θαη φρη κεκνλσκέλε θαη απνζπαζκαηηθή εθηίκεζε ησλ θαη ηδίαλ απνδεηθηηθψλ κέζσλ λα πξνθχπηνπλ νη πεξηζηάζεηο εθείλεο πνπ δηθαηνινγνχλ ην ζπκπέξαζκα φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ δελ είλαη, πάλησο, εκθαλέο φηη δηέζεηε ηα κέζα, πιηθά θαη πξνζσπηθφ γηα λα εθηειέζεη ηηο επίκαρεο εξγαζίεο..». Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα επίκαρα ηηκνιφγηα είλαη κηθξήο αμίαο δελ επζηαζεί ζε θακία πεξίπησζε, θαζψο εμεηάδνληάο ηα ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ ζπλνιηθή δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο ηελ ζπγθεθξηκέλε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξνθχπηεη φηη ε αμία ησλ εηθνληθψλ ζπλαιιαγψλ αληηπξνζσπεχεη ην 17,36% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο. Δπεηδή, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2010-31/12/2010 είλαη ε κνλαδηθή πεξίνδνο, φπνπ ζπκπίπηνπλ νη αγνξέο εκπνξεπζίκσλ κε ηελ αμία ησλ εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ελψ ζε φιεο ηηο άιιεο ππάξρεη ζεκαληηθή απφθιηζε. Οη πσιήζεηο δε ηεο ζπγθεθξηκέλεο πεξηφδνπ ζα κπνξνχζαλ λα πξνέξρνληαη απφ εκπνξεχκαηα, ηα νπνία ε επηρείξεζε πξνκεζεχηεθε είηε ζε πξνεγνχκελε ρξήζε είηε απφ ηξίηνπο άλεπ ηηκνινγίσλ. Καηά ζπλέπεηα ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο, φηη νη πξνκεζεπηέο ησλ εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ ήηαλ θαη νη κνλαδηθνί πξνκεζεπηέο ηελ ελ ιφγσ ρξήζε θαη σο εθ ηνχηνπ ζπλάγεηαη φηη νη επίκαρεο ζπλαιιαγέο πξαγκαηνπνηήζεθαλ, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηφο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζεο πξνζθπγήο Δπεηδή, ε επίθιεζε ηεο θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ δελ επζηαζεί ζε θακία πεξίπησζε δηφηη κε ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιφπηζηα ην πλεχκα θαη ην γξάκκα ηνπ λφκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνχκελνο είρε πεξηέιζεη ιφγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο. Σα γεγνλφηα άιισζηε έηζη φπσο πεξηγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. θαηαδεηθλχνπλ φηη ε πξνζθεχγνπζα ζπλεηδεηά θαη γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα «δηελεξγνχζε» ηηο ζπγθεθξηκέλεο ζπλαιιαγέο. Δπεηδή, κε ηελ ΠΟΛ 1249/21-11-2013 δφζεθαλ κεηαμχ άιισλ θαη δηεπθξηλίζεηο ζρεηηθά κε ηελ απνδνρή ή κε απφ ηελ θνξνινγηθή δηνίθεζε ηνπ ηζρπξηζκνχ ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ φηη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε. Πην ζπγθεθξηκέλα, εάλ ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ έρεη εμνθιήζεη κέζσ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο ή αμηφγξαθσλ πιήξσο ηελ αμία ηνπ 8
ηηκνινγίνπ θαη ηνλ αλαινγνχληα θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο ζηνλ εθδφηε ηνπ ζηνηρείνπ θαη θαηαζέζεη ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά κε αλαθνξά ζην εηθνληθφ ζηνηρείν ηεθκαίξεηαη φηη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε θαη δελ επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζηνλ ιήπηε. Απφ ηελ δηάηαμε απηή πξνθχπηεη φηη, πξνυπφζεζε ηνπ ηεθκεξίνπ ηεο θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε εηθνληθνχ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε ζηνηρείνπ, απνηειεί ε θαηάζεζε ζηε θνξνινγηθή αξρή ησλ ζρεηηθψλ κε ην εηθνληθφ ζηνηρείν παξαζηαηηθψλ πνπ λα απνδεηθλχνπλ φηη ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ έρεη εμνθιεζεί κέζσ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο ή αμηφγξαθσλ Γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ έρνπλ δηαπξαρζεί πξηλ ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ λφκνπ απηνχ (26.7.2013), δεδνκέλνπ φηη πξνγελέζηεξα ηεο εκεξνκελίαο απηήο δελ ππήξρε αληίζηνηρε δηάηαμε θαη δελ ήηαλ δπλαηφλ νη ελδηαθεξφκελνη λα γλσξίδνπλ ην πεξηερφκελν ηεο λέαο δηάηαμεο θαη ηε δπλαηφηεηα πνπ παξέρεηαη πεξί κε επηβνιήο πξνζηίκνπ, εθφζνλ ν ιήπηεο εηθνληθνχ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε ζηνηρείνπ πξνζθνκίζεη ζηε θνξνινγηθή αξρή πνπ ζα επηιεθζεί πξψηε ηεο ππφζεζεο (π.ρ. αξκφδηα Γ.Ο.Τ., Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 70Α θ.ιπ.), κεηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ απηνχ, ηα παξαζηαηηθά εθείλα πνπ αλαθέξνληαη ζην εηθνληθφ ζηνηρείν θαη απνδεηθλχνπλ ηελ πιήξε εμφθιεζε ηεο αμίαο ηνπ κέζσ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο ή αμηφγξαθσλ, ηεθκαίξεηαη φηη ν ιήπηεο ηεινχζε ζε θαιή πίζηε θαη δελ επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζε απηφλ. ηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, φπσο έρεη ήδε αλαθεξζεί θαη αλσηέξσ, ε εμφθιεζε ηεο αμίαο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ δελ ζπληειέζηεθε κέζσ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο ή αμηφγξαθσλ. Καηά ζπλέπεηα, κε βάζε ηα πξναλαθεξζέληα, δελ ηεθκαίξεηαη φηη ν ιήπηεο ησλ ζηνηρείσλ ηεινχζε ζε θαιή πίζηε θαη νξζψο επηβιήζεθε ην πξνβιεπφκελν απφ ην λφκν πξφζηηκν εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. Ωο πξνο ηνλ ηξίην πξνβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζεο πξνζθπγήο Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη δελ δηελεξγήζεθε απηνςία απφ ηνλ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζησζεί ε χπαξμε ησλ εκπνξεπκάησλ είλαη παληειψο αλππφζηαηνο. Η απηνςία ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε δελ ζα κπνξνχζε λα απνηειέζεη αμηφπηζηε ειεγθηηθή επαιήζεπζε, θαζψο δελ ζα θαηέιεγε ζε αζθαιή ζπκπεξάζκαηα. Αθνινχζσο παξαηίζεληαη νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο ηα ειεγθηηθά ζπκπεξάζκαηα κηαο ηπρφλ δηελεξγεζείζαο απηνςίαο ζα ήηαλ παληειψο επηζθαιή. Σα επίκαρα δειηία απνζηνιήο - ηηκνιφγηα ζηελ αηηηνινγία ηνπο αλαθέξνπλ γεληθά ηα εκπνξεχκαηα, ρσξίο λα εμεηδηθεχνπλ ηα αγνξαζζέληα είδε. πγθεθξηκέλα, σο αηηηνινγία αλαθέξεηαη «Ενδύματα». πλεπψο, αθφκε θαη ππήξραλ παξφκνηα εκπνξεχκαηα ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο ηελ ψξα ηνπ ειέγρνπ, δελ ζα κπνξνχζε ζε θακία πεξίπησζε λα εμαρζεί ην ζπκπέξαζκα φηη απηά αθνξνχλ ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αλαθέξνληαη ζηα ππφ δηεξεχλεζε ηηκνιφγηα. 9
Η κέζνδνο ηεο θιεηζηήο απνζήθεο, ε νπνία είλαη θαη ε κνλαδηθή αμηφπηζηε κέζνδνο ειέγρνπ ησλ εκπνξεπζίκσλ κηαο επηρείξεζεο, δελ ζα κπνξνχζε λα εθαξκνζηεί ζηελ ελ ιφγσ πεξίπησζε θαζψο ε ζπγθεθξηκέλε επηρείξεζε αζρνιείηαη κε ην ιηαληθφ εκπφξην, φπνπ ε εθαξκνγή ηεο ζπγθεθξηκέλεο κεζφδνπ είλαη απαγνξεπηηθή. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σελ απόξξηςε ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/2011 31/12/2011 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ Πξόζηηκν ηνπ Κ.Β.. 6.060,00 Πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 2.090,70 Φ.Π.Α. 2.756,79 Φόξνο Δηζνδήκαηνο 35,80 ΤΝΟΛΟ 10.943,29 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ \ O ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, ΝΟΜΗΚΖ ΚΑΗ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 10
11