ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 25.04.2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 379 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333254 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο 1

Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξηζ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΑΛΔΞΑΝΓΡΟΤΠΟΛΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΑΛΔΞΑΝΓΡΟΤΠΟΛΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΑΛΔΞΑΝΓΡΟΤΠΟΛΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο ραξηφζεκν πνζνχ 2.000,00, πιένλ 2.400,00 (πξφζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ ιφγσ κε ππνβνιήο), ΟΓΑ ραξηνζήκνπ 400,00, πιένλ 480,00 (πξφζζεηα ηέιε ΟΓΑ ραξηνζήκνπ θφξνο ιφγσ κε ππνβνιήο) ζχλνιν θφξνπ 5.280,00. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε ιφγσ ρξεκαηηθψλ δνζνιεςηψλ ηεο εηαηξείαο κε ηνπο εηαίξνπο ηεο θαη, νη νπνίνη έθαλαλ αλάιεςε ρξεκάησλ απφ ην Σακείν ηεο εηαηξείαο εθαηφ ρηιηάδσλ (100.000,00) έθαζηνο, θαηά ηελ 31.12.2007. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεσο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Έρεη παξαγξαθεί ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ. 2) Δζθαικέλα ππνιφγηζε ν έιεγρνο ην ηέινο ραξηνζήκνπ επί ηνπ πνζνχ ησλ 200.000,00 θαη φρη επί ηνπ νξζνχ πνζνχ ησλ 168.935,51. Σν ζχλνιν ησλ πιεξσηέσλ κεξηζκάησλ 2

γηα ηνλ θαη χςνπο 31.064,49 πξέπεη λα αθαηξεζεί απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 200.000,00 κε ηα νπνία ρξεψζεθε ν ινγαξηαζκφο 53.01.000 «Μεξίζκαηα πιεξσηέα» ζε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 38.00.000 «Σακείν». Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 84 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: «H θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 νξίδεηαη φηη: «Απφ ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ 31.12.2013 θαη κεηά.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013, παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ 31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά 3

ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 5 ηεο ΠΟΛ. 1232/15-10-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. νξίδεηαη φηη: «1. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ.4141/2013 αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ 31.12.2013 θαη κεηά. Μεηά ηελ έθδνζε ηεο εληνιήο θαη γηα ηε δηαζθάιηζε ησλ ζπκθεξφλησλ ηνπ δεκνζίνπ ζα απνζηέιιεηαη ζπζηεκέλε επηζηνιή πξνο ηνλ θνξνινγνχκελν κε ηελ νπνία ζα ηνπ γλσζηνπνηείηαη ε έθδνζε εληνιήο ειέγρνπ κε ηνλ αξηζκφ ηεο εληνιήο θαη ηελ εκεξνκελία έθδνζήο ηεο.» Δπεηδή, ε αξρηθή εληνιή ειέγρνπ ΠΟΛ. 1072/2011 κε αξηζκ. εθδφζεθε ζηηο 18/12/2013, δειαδή είρε εθδνζεί θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο ηφζν ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 φζν θαη ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 θαη είρε απνζηαιεί ζπζηεκέλε επηζηνιή ( ) ζηελ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ κε αξηζ. πξση. /2013 γλσζηνπνίεζε θαη ιφγσ κε απνδνρήο ηνπ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο ηεο ΠΟΛ. 1072/2011 εθδφζεθε ε αξηζ. /06.10.2015 εληνιή κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο είλαη λφκσ αβάζηκνο εθφζνλ ζπληξέρνπλ φιεο νη αλσηέξσ πξνυπνζέζεηο πεξί παξάηαζεο ηεο παξαγξαθήο γηα δχν έηε, ήηνη κέρξη ηελ 31.12.2015. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 παξ. 5 πεξ. γ ηνπ Κψδηθα Νφκσλ Σειψλ Υαξηνζήκνπ νξίδεηαη φηη: «Πάζα ελ γέλεη εγγξαθή εηο ηα βηβιία πεξί θαηαζέζεσο ή αλαιήςεσο ρξεκάησλ ππφ εηαίξσλ ή κεηφρσλ ή άιισλ πξνζψπσλ πξνο ή απφ εκπνξηθάο ελ γέλεη εηαηξίαο ή επηρεηξήζεηο, ήηηο δελ αλάγεηαη εηο ζχκβαζηλ, πξάμηλ θιπ., ππνβιεζείζαλ εηο ηα νηθεία ηέιε ραξηνζήκνπ ή απαιιαγείζαλ λνκίκσο ησλ ηειψλ ηνχησλ, ππφθεηηαη εηο αλαινγηθφλ ηέινο ραξηνζήκνπ 1%». Δπεηδή, ζην άξζξν 28 4 Ν. 2238/94, φπσο ίζρπε θαηά ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν, νξίδεηαη φηη: «4.Σα θαηά ην άξζξν απηό εηζνδήκαηα θαη θέξδε ηωλ επηρεηξήζεωλ, πνπ ιεηηνπξγνύλ κε ηε κνξθή νκόξξπζκεο, εηεξόξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, θαζψο θαη ζπλεηαηξηζκψλ ζεωξείηαη όηη 4

απνθηήζεθαλ: α) ηηο πεξηπηώζεηο ηεο νκόξξπζκεο, εηεξόξξπζκεο θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξίαο, ηεο θνηλνπξαμίαο, θνηλσλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα από θάζε έλαλ εηαίξν ή κέινο, γηα ην πνζνζηό ηωλ θεξδώλ πνπ ηνπ αλαινγεί από ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηελ εηαηξία, θνηλνπξαμία ή θνηλσλία. Ωο ρξόλνο θηήζεο, γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνύλ βηβιία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίωλ θαη ηνηρείωλ, ζεωξείηαη ε εκεξνκελία ζηελ νπνία θιείζηεθε ε δηαρείξηζε θαη πξνθεηκέλνπ γηα εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε εκεξνκελία πνπ εγθξίζεθε ν ηζνινγηζκφο ηεο απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ». Δπεηδή, πεξαηηέξσ ζηελ ΠΟΛ.1085/20.3.2014 δηεπθξηλίδεηαη φηη: «.β) Γηα ηνπο ππφρξενπο φκσο πνπ ηεξνχλ δηπινγξαθηθά βηβιία (Γ Καηεγνξίαο) ην ζπλνιηθφ θαζαξφ ηνπο εηζφδεκα θνξνινγείηαη αξρηθά κε ζπληειεζηή είθνζη έμη ηνηο εθαηφ (26%) Σα δηαλεκόκελα θέξδε ιακβάλνληαη από ην ππόινηπν θεξδώλ πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνύληνο θόξνπ εηζνδήκαηνο. Δπηζεκαίλεηαη φηη ν θφξνο κε ζπληειεζηή % επηβάιιεηαη ζηα ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε αδηάθνξα αλ δηαλέκνληαη ή φρη. Δπίζεο ηα θέξδε νκόξξπζκεο, εηεξόξξπζκεο, θνηλνπξαμίαο, θνηλωλίαο θαη αζηηθήο εηαηξίαο θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα, απνθηνύληαη από θάζε έλα εηαίξν ή κέινο αλάινγα ην πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπο ζην εηαηξηθό θεθάιαην σο ρξφλνο θηήζεο ηνπ παξαπάλσ εηζνδήκαηνο γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία κε ηελ απινγξαθηθή κέζνδν, εμαθνινπζεί λα ζεσξείηαη ε εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία έθιεηζε ε δηαρείξηζε, ελψ γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία κε ηε δηπινγξαθηθή κέζνδν, ζεσξείηαη ν ρξφλνο πίζησζεο ή θαηαβνιήο απηψλ ζην δηθαηνχρν. Δηδηθά γηα ηα θέξδε πνπ πξνθύπηνπλ από πξνζωπηθέο εηαηξίεο πνπ ηεξνύλ δηπινγξαθηθά βηβιία ζεωξείηαη όηη απνθηνύληαη από ηνπο εηαίξνπο - κέιε ηνπο θαηά ηηο 31.12 εθάζηνπ έηνπο, εθόζνλ κέρξη 31.12 πξαγκαηνπνηείηαη ε ινγηζηηθή εγγξαθή δηαλνκήο θεξδώλ ζηα βηβιία ηεο εηαηξίαο (πίζηωζε ή θαηαβνιή). Η παξαπάλω δηαλνκή ζηνπο εηαίξνπο - κέιε γίλεηαη κε βάζε ην πνζνζηό ζπκκεηνρήο ηνπο ζην θεθάιαην ηεο εηαηξίαο. Σα θπζηθά πξφζσπα πνπ ζπκκεηέρνπλ ζε πξνζσπηθέο εηαηξίεο κε δηπινγξαθηθά βηβιία, ζα δειψζνπλ ζηελ εηήζηα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο ίδηαο ρξήζεο, ηα θέξδε ηεο πξνζσπηθήο εηαηξίαο πνπ ηνπο αλαινγνχλ απφ ηελ ρξήζε απηή». Δπεηδή, ζηηο πξνζσπηθέο εηαηξίεο ζηελά ζπλπθαζκέλν κε ηελ εηαηξηθή ηδηφηεηα είλαη ην δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ηνπ εηαίξνπ ζηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ηεο εηαηξηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ην νπνίν εθδειψλεηαη κε ην γεληθφ δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζηα θέξδε ηεο εηαηξίαο θαζψο θαη κε ην δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ζην πξντφλ ηεο εθθαζάξηζεο. Σν πξψην αλαιχεηαη ζην γεληθφ δηθαίσκα ζπκκεηνρήο ηνπ εηαίξνπ ζηα θέξδε ηεο εηαηξίαο θαζφιε ηε δηάξθεηά ηεο θαζψο θαη ζηελ αμίσζε λα ηνπ θαηαβιεζνχλ ηα θέξδε πνπ ηνπ αλαινγνχλ ζηε ζπγθεθξηκέλε εηαηξηθή ρξήζε [Ρφθαο, φ.π., 47, Μαξίλνο, εηο ΓηθΠΔ, ηφκ. 1νο, 2001, 3, αξηζκ. 69 επ.]. ε πεξίπησζε πνπ ην θαηαζηαηηθφ δελ πεξηιακβάλεη θακία πξφβιεςε γηα ηνλ ηξφπν δηάζεζεο ησλ θεξδψλ, ην θελφ αλαπιεξψλεηαη κε ην άξζξν 762 ΑΚ ην νπνίν νξίδεη, φπσο ήδε αλαθέξζεθε αλσηέξσ, φηη, εθφζνλ ζηελ εηαηξηθή ζχκβαζε δελ ππάξρεη άιιε ξχζκηζε θαη πξφθεηηαη γηα εηαηξία πνπ έρεη δηάξθεηα κεγαιχηεξε ηνπ έηνπο, ν ινγαξηαζκφο θιείλεηαη θαη ηα θέξδε κνηξάδνληαη ζην ηέινο θάζε έηνπο [Βι. θαη ΔθΘεζ 199/2008 ΔπηζθΔΓ 2008,589, ΔθΘεζ 2838/1988 ΔΔκπΓ 1990,60]. 5

Με ηελ σο άλσ, ελδνηηθνχ δηθαίνπ, δηάηαμε, πξνζδηνξίδεηαη ν ρξόλνο δηαλνκήο ηωλ θεξδώλ θαη, επνκέλωο ν ρξόλνο γέλλεζεο ηεο αληίζηνηρεο αμίωζεο ηνπ εηαίξνπ. Με ηε δηαλνκή ηνπ άξζξνπ 762 ΑΚ ηθαλνπνηείηαη ε αμίσζε ηνπ εηαίξνπ γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπ ζηα θέξδε ηεο εηαηξίαο. Η δηάηαμε αλαθέξεηαη ζε δηαλνκή ησλ θεξδψλ ζηνπο εηαίξνπο («... ηα θέξδε κνηξάδνληαη...») θαη φρη ζε «δηάζεζε» ησλ θεξδψλ, φξνο ν νπνίνο ρξεζηκνπνηείηαη ζην άξζξν 34 ηνπ ΚΝ 2910/1920 γηα ηηο αλψλπκεο εηαηξίεο. Απφ ηε δηαηχπσζε ηεο δηάηαμεο ζπλάγεηαη φηη ε δηαλνκή ησλ θεξδψλ κεηαμχ ησλ εηαίξσλ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο απνηειεί ηνλ θαλφλα ζηνλ ηξφπν δηάζεζεο ησλ θεξδψλ, εθηφο θη εάλ ην θαηαζηαηηθφ πξνβιέπεη θαη άιινπο ηξφπνπο δηάζεζήο ηνπο ή νη εηαίξνη απνθαζίζνπλ δηαθνξεηηθά. Η δηάζεζε είλαη επξχηεξε έλλνηα θαη κπνξεί λα πεξηθιείεη πεξηζζφηεξνπο ηξφπνπο ρξεζηκνπνίεζεο ησλ εηαηξηθψλ θεξδψλ, νη νπνίνη φκσο, αθξηβψο επεηδή ζπληζηνχλ επέκβαζε ζην εθ ηνπ λφκνπ πξνβιεπφκελν δηθαίσκα επί ησλ θεξδψλ θαη ζηελ αμίσζε επί ησλ θεξδψλ ζπγθεθξηκέλεο εηαηξηθήο ρξήζεο, πξέπεη είηε λα πξνβιέπνληαη ζην θαηαζηαηηθφ είηε λα απνηεινχλ αληηθείκελν απφθαζεο ησλ εηαίξσλ. ην βαζκφ, επνκέλσο, πνπ δελ πξνβιέπεηαη άιινο ηξφπνο δηάζεζεο ησλ θεξδψλ ζην θαηαζηαηηθφ, ε κε δηαλνκή ηνπο θαη ε κεηαθνξά ηνπο ζε άιιεο ρξήζεηο, φπσο π.ρ. γηα ην ζρεκαηηζκφ απνζεκαηηθψλ, πξνυπνζέηεη ηελ ιήςε ζρεηηθήο απφθαζεο ησλ εηαίξσλ [Βι. θαη Μαξίλν φ.π., 3, αξηζκ. 70, Παπαδάηνπ/Πνκφλε, φ.π., 88, ΠΠξΘεζ 10419/2002 Nomos]. Απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 762 ΑΚ δελ πξνθχπηεη φηη πξνυπφζεζε γηα ηε δηαλνκή ησλ θεξδψλ θαη ηελ ηθαλνπνίεζε ηεο αληίζηνηρεο αμίσζεο ηνπ εηαίξνπ, ζπληζηά ε θαηάξηηζε θαη έγθξηζε ησλ εηαηξηθψλ ινγαξηαζκψλ απφ ηε ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ, φπσο αληίζεηα πξνβιέπεηαη ξεηά ζην δίθαην ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ, φπνπ ηφζν νη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο φζν θαη ε δηάζεζε ησλ θεξδψλ ρξήδνπλ ηεο ξεηήο εγθξίζεσο ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ [Άξζξν 34 παξ. 1 ζηνηρ. γ, δ ΚΝ 2190/1920]. Σν δηθαίσκα ηνπ εηαίξνπ ηεο νκφξξπζκεο ζηα θέξδε, γεληθφ θαη εηδηθφ θαηά ηελ αλσηέξσ δηάθξηζε, πεγάδεη απφ ηελ εηαηξηθή ζχκβαζε, απφ ηελ νπνία πεγάδνπλ φια ηα δηθαηψκαηα ησλ εηαίξσλ. Ο ρξόλνο άζθεζεο ηεο αμίωζεο ηνπ εηαίξνπ ζηα θέξδε πξνβιέπεηαη ζην άξζξν 762 ΑΚ θαη ζπκπίπηεη κε ην ρξόλν ιήμεο θάζε εηαηξηθήο ρξήζεο, εθφζνλ ε εηαηξία έρεη δηάξθεηα κεγαιχηεξε ηνπ έηνπο θαη εθφζνλ ην θαηαζηαηηθφ δελ πξνβιέπεη δηαθνξεηηθέο ξπζκίζεηο. Δλφςεη ησλ αλσηέξσ, ηα θέξδε είλαη θαηαβιεηέα ζηνπο εηαίξνπο κεηά ηελ εμεχξεζή ηνπο, ρσξίο άιιε πξνυπφζεζε θαη ηδίσο ρσξίο ηελ πξνυπφζεζε θαηάξηηζεο εηήζησλ ινγαξηαζκψλ απφ ηνλ δηαρεηξηζηή θαη έγθξηζεο ηφζν απηψλ φζν θαη ηεο δηαλνκήο ησλ θεξδψλ απφ ηνπο εηαίξνπο, εθφζνλ ην θαηαζηαηηθφ δελ πεξηιακβάλεη αληίζεηε πξφβιεςε. Ο εηαίξνο έρεη αμίσζε ζηα θέξδε κφιηο ιήμεη ην ρξνληθφ δηάζηεκα ππνινγηζκνχ ηνπο θαη ην ζπλαιιαθηηθά εχινγν ρξνληθφ δηάζηεκα ζπληάμεσο ησλ εηαηξηθψλ ινγαξηαζκψλ [Γεσξγαθφπνπινο, Δγρεηξίδην Δκπνξηθνχ Γηθαίνπ ηφκ. 1νο, 1996, 80]. Δπεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα αλσηέξσ ν ρξφλνο δηαλνκήο ησλ θεξδψλ θαη ν ρξφλνο γέλλεζεο ηεο αληίζηνηρεο αμίσζεο ηνπ εηαίξνπ είλαη ε 31.12 εθάζηνπ έηνπο, εθφζνλ ζηηο 31.12 πξαγκαηνπνηείηαη ε ινγηζηηθή εγγξαθή δηαλνκήο θεξδψλ ζηα βηβιία ηεο εηαηξείαο, φπσο ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε. 6

Δπεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, ηελ 31.12.2007, νη ινγαξηαζκνί 53.01.000 «Μεξίζκαηα Πιεξσηέα» ( ) θαη 53.01.001 «Μεξίζκαηα Πιεξσηέα» ( ) ρξεψζεθαλ έθαζηνο κε ην πνζφ ησλ 100.000,00 ζε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 38.00.000 «Σακείν». Δπεηδή, ζηηο 31.12.2007 πξαγκαηνπνηήζεθε ε ινγηζηηθή εγγξαθή (πίζησζε ησλ ινγαξηαζκψλ 53.01.000 «Μεξίζκαηα Πιεξσηέα» ( ) κε ην πνζφ ησλ 21.678,73 θαη 53.01.001 «Μεξίζκαηα Πιεξσηέα» ( ) κε ην πνζφ ησλ 9.385,76 ) δηαλνκήο θεξδψλ ζηα βηβιία ηεο εηαηξείαο, ήηνη κε ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 31.064,49. Δπηπξφζζεηα ηα ίδηα σο άλσ πνζά πξνθχπηνπλ θαη απφ ηνλ αλαγξαθφκελν ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο 31.12.2007 πίλαθα δηάζεζεο θεξδψλ, ν νπνίνο ζπλππνβιήζεθε κε ηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. πλεπψο πξέπεη λα γίλεη απνδεθηφο ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί αθαίξεζεο ηνπ αλσηέξνπ πνζνχ απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ 200.000,00 επί ηνπ νπνίνπ ππνινγίζηεθε ην ηέινο ραξηνζήκνπ, εθφζνλ απηφ απνηειεί ππνρξέσζε απφδνζεο ζηνπο εηαίξνπο, σο ζπκκεηνρή ηνπο ζηα θέξδε ηεο ελ ιφγσ ρξήζεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σε κεξηθή απνδνρή ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ: θαζψο θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηειψλ ραξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΑΛΔΞΑΝΓΡΟΤΠΟΛΗ θαη ζπγθεθξηκέλα ηελ αθαίξεζε ησλ θεξδψλ πξνο δηαλνκή πνζνχ 31.064,49 γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ηέινπο ραξηνζήκνπ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηειώλ ραξηνζήκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2007 Βάζεη Διέγρνπ Βάζεη Απφθαζεο Αμία ππνθείκελε ζηα ηέιε ραξηνζήκνπ 200.000,00 168.935,51 Υαξηφζεκν 2.000,00 1.689,36 Πξφζζεηα ηέιε ραξηνζήκνπ ιφγσ κε ππνβνιήο 2.400,00 2.027,23 ΟΓΑ Υαξηνζήκνπ 400,00 337,87 Πξφζζεηα ηέιε ΟΓΑ ραξηνζήκνπ ιφγσ κε ππνβνιήο 480,00 405,45 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 5.280,00 4.459,91 7

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8