ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Περιλαµβάνονται οι αλλαγές στη φορολογία εισοδήµατος φυσικών και νοµικών προσώπων µε το Ν. 4110/2013 και αναλυτικά θέµατα που αφορούν τις δηλώσεις φυσικών και νοµικών προσώπων του οικονοµικού έτους 2013 (Όπως ο Ν. 4110/2013 ισχύει µετά τις µεταβολές που επήλθαν µε το Ν. 4141/2013 (Φ.Ε.Κ. 81/Α /5.4.2013) και το Ν. 4152/2013 «Επείγοντα µέτρα εφαρµογής των νόµων 4046/2012,4093/2012 και 4127/2013») ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Φορολογικός Σύµβουλος, Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων, Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονοµικών και Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.Φο.Μ.), Ειδικός συνεργάτης (διδάσκων) στο Πρόγραµµα Μεταπτυχιακών Σπουδών «Φορολογία και Ελεγκτική» του τµήµατος ηµόσιας ιοίκησης του Παντείου Πανεπιστηµίου ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ ΥΛΗΣ Γιώργος Α. Κοροµηλάς E- mail : george.koromilas@gmail.com

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Όλα τα δικαιώµατα του παρόντος έργου τα έχουν ο κ. Γ. Κοροµηλάς και η εταιρεία Tax Advisors Οικονοµικοί και Φοροτεχνικοί Σύµβουλοι Επιχειρήσεων Ε.Π.Ε. Σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν. 2121/1993 και τη σύµβαση της Βέρνης η οποία κυρώθηκε µε το Ν. 100/1975, απαγορεύεται η αναδηµοσίευση και γενικά η αναπαραγωγή αυτού του έργου που καλύπτεται από τα δικαιώµατα (copyright) ή η χρήση του σε οποιαδήποτε µορφή η µε οποιοδήποτε τρόπο γραφικό ηλεκτρονικό ή µηχανικό συµπεριλαµβανοµένων των φωτοτυπιών, της µαγνητοφώνησης και των συστηµάτων αποθήκευσης και αναπαραγωγής, τµηµατικά ή περιληπτικά, στο πρωτότυπο ή σε µετάφραση χωρίς τη γραπτή άδεια του κ. Γ. Κοροµηλά και της εταιρείας Tax Advisors Οικονοµικοί και Φοροτεχνικοί Σύµβουλοι Επιχειρήσεων Ε.Π.Ε. (Ν. 2387/1920, Ν.. 3565/1956, 4254/1962, Ν. 4264/1962, Ν. 100/1975, Ν. 2121/1993, Ν. 2557/1999) 2 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Ο Γιώργος Α. Κοροµηλάς είναι Φοροτεχνικός και εργάζεται ως ελεύθερος επαγγελµατίας Φορολογικός Σύµβουλος και Εισηγητής µε πολύ µεγάλη διδακτική εµπειρία σε Σεµινάρια Φορολογικού Λογιστικού περιεχοµένου µε εξειδίκευση σε θέµατα Φορολογίας Εισοδήµατος, Φορολογικού Ελέγχου Επιχειρήσεων, Ε.Γ.Λ.Σ., Φορολογικού Σχεδιασµού και Λήψης Επιχειρηµατικών Αποφάσεων. Από τον Ιανουάριο του 2009 διδάσκει θέµατα Φορολογίας Εισοδήµατος και Φορολογικού Ελέγχου Επιχειρήσεων στο Πρόγραµµα Μεταπτυχιακών Σπουδών «Φορολογία και Ελεγκτική» του τµήµατος ηµόσιας ιοίκησης του Παντείου Πανεπιστηµίου. Επίσης είναι συγγραφέας πολλών φορολογικών και λογιστικών βιβλίων και τακτικός συνεργάτης µε άρθρα και µελέτες οικονοµικού φορολογικού περιεχοµένου σε πολλά περιοδικά και εφηµερίδες. Είναι Πρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονοµικών και Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.Φο.Μ.) και έχει συµµετάσχει σε πολλές επιτροπές και οµάδες εργασίας του Υπουργείου Οικονοµικών για την επεξεργασία φορολογικών νοµοσχεδίων. ιετέλεσε τεχνικός (φορολογικός) σύµβουλος του Υπουργείου Οικονοµίας και Οικονοµικών ενώπιον του ιεθνούς ιαιτητικού ικαστηρίου του Λονδίνου (αριθµός υπόθεσης 4599). Αντί προλόγου Η αύξηση των φορολογικών επιβαρύνσεων, πρακτική η οποία έχει ήδη υιοθετηθεί τα τελευταία χρόνια, δεν παράγει τα προσδοκώµενα αποτελέσµατα διότι παρά τη µεγάλη αύξηση της άµεσης και έµµεσης φορολογίας, τα φορολογικά έσοδα δεν έχουν αυξηθεί στον αναµενόµενο βαθµό αλλά αντίθετα καταγράφουν πτωτική τάση. Η µείωση της ζήτησης, δηλαδή η µείωση των συναλλαγών, που είναι αποτέλεσµα της ύφεσης έχει οδηγήσει σε µικρότερη φορολογητέα ύλη άρα η πτωτική τάση των φορολογικών εσόδων έπρεπε να είναι αναµενόµενη. Η προσπάθεια αύξησης των εσόδων δεν µπορεί να γίνεται µε την αύξηση συντελεστών φορολογίας ή µε την επιβολή νέων φορολογικών επιβαρύνσεων βαπτιζοµένων ως ειδικών ή/και έκτακτων εισφορών και τελών, διότι το αποτέλεσµα αυτών των πρακτικών εντείνει την ύφεση και δηµιουργείται ένας φαύλος κύκλος. Η αύξηση των φορολογικών επιβαρύνσεων οδηγεί σε µείωση του εισοδήµατος των πολιτών που οδηγεί σε µείωση της κατανάλωσης και σε µαζικοποίηση των φαινοµένων παραβατικής συµπεριφοράς (φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή) άρα σε µείωση εσόδων που οδηγεί µε τη σειρά της σε νέες αυξήσεις των φορολογικών επιβαρύνσεων που οδηγούν µε τη σειρά τους σε περαιτέρω µείωση των εσόδων, άρα µεγαλύτερη ύφεση. Η κυβέρνηση της χώρας πρέπει να προχωρήσει µε γοργά βήµατα στις παρεµβάσεις εκείνες που απαιτούνται έτσι ώστε η χώρα να εξέλθει το συντοµότερο δυνατόν από την ύφεση. Απαιτείται µεγάλη προσπάθεια, αφετηρία της οποίας πρέπει να είναι η κατάθεση του νοµοσχεδίου για το νέο εθνικό φορολογικό σύστηµα, ένα φορολογικό σύστηµα µε πολυετή ορίζοντα µε στόχο την στήριξη της ανταγωνιστικότητας µέσω της παράλληλης δηµιουργίας ενός νέου µοντέλου ανάπτυξης. Το φορολογικό σύστηµα µπορεί να αποτελέσει το κύριο εργαλείο οικονοµικής πολιτικής για την ανάταξη της οικονοµίας ενισχύοντας την κοινωνική δικαιοσύνη και αποκαθιστώντας την εµπιστοσύνη των πολιτών στο κράτος. Ο Ν. 4110/2013 δεν κινείται στα πλαίσια εκείνα που θα οδηγήσουν αρχικά στην ανάκαµψη και στη συνέχεια στην ανάπτυξη. Κινείται στην πεπατηµένη, δηλαδή σε µεταβολές εισπρακτικού κυρίως χαρακτήρα, οι οποίες καθιστούν περισσότερο πολύπλοκο και ασταθές το φορολογικό σύστηµα της χώρας. υστυχώς για µια ακόµα φορά οι εξαγγελίες για φορολογική µεταρρύθµιση έµειναν εξαγγελίες µε ότι αυτό συνεπάγεται για την οικονοµία της χώρας και τους πολίτες της. Σύνταγµα της Ελλάδας και φορολογία Οι Έλληνες πολίτες συνεισφέρουν χωρίς διακρίσεις στα δηµόσια βάρη, ανάλογα µε τις δυνάµεις τους (Παράγραφος 5 του άρθρου 4. Ορίζει τη δίκαιη κατανοµή των φορολογικών βαρών µε βασικό κριτήριο τη φοροδοτική ικανότητα κάθε πολίτη). ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 3

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Κανένας φόρος δεν επιβάλλεται ούτε εισπράττεται χωρίς τυπικό νόµο που καθορίζει το υποκείµενο της φορολογίας και το εισόδηµα, το είδος της περιουσίας, τις δαπάνες και τις συναλλαγές ή τις κατηγορίες τους, στις οποίες αναφέρεται ο φόρος (Παράγραφος 1 του άρθρου 78). Φόρος ή άλλο οποιοδήποτε οικονοµικό βάρος δεν µπορεί να επιβληθεί µε νόµο αναδροµικής ισχύος που εκτείνεται πέρα από το οικονοµικό έτος το προηγούµενο εκείνου κατά το οποίο επιβλήθηκε (Παράγραφος 2 του άρθρου 78). Κατ εξαίρεση, όταν επιβάλλεται ή αυξάνεται εισαγωγικός ή εξαγωγικός δασµός ή φόρος κατανάλωσης, επιτρέπεται η είσπραξή τους από την ηµέρα που κατατέθηκε στη Βουλή το σχετικό νοµοσχέδιο, υπό τον όρο ότι ο νόµος θα δηµοσιευθεί µέσα σε ένα µήνα από την ψήφισή του (Παράγραφος 1 του άρθρου 42), και πάντως το αργότερο µέσα σε δέκα ηµέρες από τη λήξη της συνόδου (Παράγραφος 3 του άρθρου 78). Το αντικείµενο της φορολογίας, ο φορολογικός συντελεστής, οι απαλλαγές ή εξαιρέσεις από τη φορολογία και η απονοµή των συντάξεων δεν µπορούν να αποτελέσουν αντικείµενο νοµοθετικής εξουσιοδότησης. εν είναι αντίθετος προς την απαγόρευση αυτή ο καθορισµός µε νόµο του τρόπου που βεβαιώνεται η συµµετοχή του κράτους και των δηµόσιων γενικά οργανισµών στην αυτόµατη υπερτίµηση, που προκαλείται αποκλειστικά από την εκτέλεση δηµόσιων έργων στην παρακείµενη ιδιωτική ακίνητη περιουσία (Παράγραφος 4 του άρθρου 78). Κατ εξαίρεση επιτρέπεται να επιβληθούν µε εξουσιοδότηση νόµων πλαισίων εξισωτικές ή αντισταθµιστικές εισφορές ή δασµοί, καθώς και να ληφθούν οικονοµικά µέτρα στο πλαίσιο των διεθνών σχέσεων της χώρας µε οικονοµικούς οργανισµούς ή µέτρα που αποβλέπουν στην εξασφάλιση της συναλλαγµατικής θέσης της χώρας (Παράγραφος 5 του άρθρου 78). 4 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΤΟ Ν. 4110/2013 (Φ.Ε.Κ. 17/Α ) 1. Φορολογία εισοδήµατος φυσικών προσώπων 1.1. Κλίµακες οικονοµικών ετών 2014 και εποµένων Μειώσεις φόρου 1.1.1. Μισθωτοί, συνταξιούχοι και λαµβάνοντες µισθό µε έκδοση τιµολογίου ή απόδειξης παροχής υπηρεσιών Το δηλωθέν εισόδηµα από µισθούς, συντάξεις και µισθούς µε έκδοση τιµολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών «µπλοκάκια» υποβάλλεται σε φόρο σύµφωνα µε την ακόλουθη κλίµακα : Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 25.000,00 22% 5.500,00 25.000,00 5.500,00 17.000,00 32% 5.440,00 42.000,00 10.940,00 Υπερβάλλον 42% 1.1.1.1. Προϋποθέσεις για να θεωρηθεί το εισόδηµα από ατοµική εµπορική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελµα ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες 1 Ως εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες, αφαιρουµένων των ασφαλιστικών εισφορών, θεωρείται το εισόδηµα από ατοµική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελµα, εφ όσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις : α) Έχουν έγγραφη σύµβαση µε τα φυσικά ή/και νοµικά πρόσωπα τα οποία λαµβάνουν τις υπηρεσίες τους, και β) Τα φυσικά ή/και νοµικά πρόσωπα τα οποία λαµβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία (3). Επισηµαίνεται ότι, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτό, ποσοστό 75% των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήµατος από ατοµική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελµα προέρχεται από ένα από τα φυσικά ή νοµικά πρόσωπα που λαµβάνουν τις υπηρεσίες αυτές. Προσοχή : Οι ανωτέρω υπόχρεοι δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών που αναφέρονται στο άρθρο 31 του Ν. 2238/1994. 2 1.1.2. Ατοµικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελµατίες Το δηλωθέν εισόδηµα από ελευθέριο επάγγελµα και από ατοµική επιχείρηση (εµπορική, µεταποιητική, εµπορική παροχής υπηρεσιών κ.λπ.), εκτός από το εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση, υποβάλλεται σε φόρο σύµφωνα µε την ακόλουθη κλίµακα : 1 Αφορά τα (µπλοκάκια), δηλαδή εργαζοµένους ως µισθωτούς που εκδίδουν Τιµολόγιο ή Απόδειξη Παροχής Υπηρεσιών στους εργοδότες τους (Προτελευταίο εδάφιο στην παράγραφο 1 του άρθρου 45 του Ν. 2238/1994). 2 Σχετική η παράγραφος 6 του άρθρου 9 του Ν. 2238/1994 η οποία έχει ως εξής : «6. Τα πρόσωπα του προτελευταίου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε. δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.». ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 5

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 50.000,00 26% 13.000,00 50.000,00 13.000,00 Υπερβάλλον 33% Προσοχή : Για νέες ατοµικές εµπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελµατίες µε πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύµατος από 1 η Ιανουαρίου 2013 και για τα 3 πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιµακίου της παραπάνω κλίµακας µειώνεται κατά 50% και µέχρι 10.000,00 ευρώ εισόδηµα. Στην περίπτωση αυτή η ανωτέρω κλίµακα διαµορφώνεται ως ακολούθως : Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 10.000,00 13% 1.300,00 10.000,00 1.300,00 40.000,00 26% 10.400,00 50.000,00 11.700,00 Υπερβάλλον 33% Ατοµικές αγροτικές επιχειρήσεις Το δηλωθέν εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση, οικονοµικού έτους 2015 και εποµένων, υποβάλλεται σε φόρο µε συντελεστή 13%. Προσοχή : Ειδικά για το οικονοµικό έτος 2014 (χρήση 2013) για το δηλωθέν εισόδηµα από ατοµική γεωργική επιχείρηση εφαρµόζεται αυτοτελώς η κλίµακα µισθωτών - συνταξιούχων. 1.1.3. Εισόδηµα από εκµίσθωση ακινήτων και κινητές αξίες (εκτός των περιπτώσεων που µε την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση) Τα εισοδήµατα από µισθώσεις ακινήτων καθώς και τα εισοδήµατα από κινητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που µε την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, υποβάλλονται σε φορολόγηση βάσει της παρακάτω κλίµακας : Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 12.000,00 10% 1.200,00 10.000,00 1.200,00 Υπερβάλλον 33% 1.1.3.1. Συµπληρωµατικός φόρος στο ακαθάριστο εισόδηµα από µισθώσεις ακινήτων Το ακαθάριστο ποσό εισοδήµατος από ακίνητα υποβάλλεται και σε συµπληρωµατικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται µε συντελεστή 1,5% εφόσον το εισόδηµα αυτό προέρχεται από εκµίσθωση κατοικίας εµβαδού έως 300 τ.µ. Αν το εισόδηµα προέρχεται από εκµίσθωση κατοικίας εµβαδού άνω των 300 τ.µ. ή/και από επαγγελµατική µίσθωση το ακαθάριστο ποσό αυτού υποβάλλεται σε συµπληρωµατικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται µε συντελεστή 3%. 1.1.4. Εισόδηµα πληρωµάτων εµπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εµπορικά πλοία 6 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Ο φόρος στις αµοιβές που αποκτούν οι αξιωµατικοί και το κατώτερο πλήρωµα του εµπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εµπορικά πλοία, υπολογίζεται µε αναλογικό συντελεστή 15% για τους αξιωµατικούς και 10% για το κατώτερο πλήρωµα στις αµοιβές που αποκτώνται από το ηµερολογιακό έτος 2013 και επόµενα. 1.2. Μειώσεις φόρου 1.2.1. Γενική µείωση φόρου µισθωτών - συνταξιούχων Ο φόρος που προκύπτει µε βάση την κλίµακα των µισθωτών και συνταξιούχων µειώνεται : α) Για εισόδηµα µέχρι και 21.000,00 ευρώ κατά 2.100,00 ευρώ. Προσοχή : Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι µικρότερος των 2.100,00 ευρώ το ποσό µείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. β) Για εισόδηµα πάνω από 21.000,00 ευρώ το ποσό µείωσης των 2.100,00 ευρώ περιορίζεται κατά 100,00 ευρώ ανά 1.000,00 ευρώ εισοδήµατος και µέχρι εξαντλήσεως του ποσού των 2.100,00 ευρώ. 1.2.2. Μείωση φόρου µισθωτών συνταξιούχων βάσει δαπανών Το ποσό του φόρου που προκύπτει, για τους µισθωτούς και συνταξιούχους, µειώνεται κατά ποσοστό 10% για κάθε καταβαλλόµενη από τις ακόλουθες δαπάνες: α) Των εξόδων ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης του φορολογουµένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το µέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταµεία ή/και ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το 5% του φορολογούµενου εισοδήµατος. Το ποσό της µείωσης δεν µπορεί να υπερβεί τις 3.000,00 ευρώ. Ως έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης θεωρούνται : α1) Οι αµοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς και ιατρικά κέντρα, όλων των ειδικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, καθώς και οι αµοιβές που καταβάλλονται σε οδοντιάτρους, ορθοδοντικούς, γναθοχειρουργούς για οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική. α2) Τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε νοσηλευτικά ιδρύµατα ή ιδιωτικές κλινικές, καθώς και οι δαπάνες που καταβάλλονται για διαρκή κάλυψη ιατρικών αναγκών. α3) Τα έξοδα για φαρµακευτική περίθαλψη γενικά. α4) Οι αµοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόµο για την παροχή υπηρεσιών σε ασθενή κατά τη νοσηλεία του σε νοσοκοµείο ή κλινική ή στο σπίτι. α5) Η δαπάνη για την αντικατάσταση µελών του σώµατος µε τεχνητά µέλη, καθώς και η δαπάνη για την αγορά ή τοποθέτηση στο σώµα του ασθενούς οργάνων, τα οποία είναι αναγκαία για τη φυσιολογική λειτουργία του ανθρώπινου οργανισµού. α6) Τα έξοδα νοσοκοµειακής περίθαλψης των τέκνων µε ειδικές ανάγκες που παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό 40% και άνω µε βάση τη γνωµάτευση των οικείων υγειονοµικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α), εφόσον το ετήσιο φορολογούµενο και απαλλασσόµενο εισόδηµά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 7

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ 6.000,00 ευρώ, καθώς και η δαπάνη τους για δίδακτρα ή τροφεία που καταβάλλονται γι' αυτά τα τέκνα σε ειδικές για την πάθησή τους σχολές ή θεραπευτήρια, α7) ποσό ίσο µε το 50% της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωµένων, οι οποίες λειτουργούν νόµιµα. Στις δαπάνες αυτές περιλαµβάνονται και οι δαπάνες για έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης των προσώπων που αναφέρονται στο άρθρο 7, τα οποία συνοικούν µε τον φορολογούµενο και παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω µε βάση τη γνωµάτευση των οικείων υγειονοµικών επιτροπών του ΚΕ.Π.Α. και έχουν αποκτήσει ετήσιο εισόδηµα πάνω από 6.000,00 ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης που υπερβαίνει το συνολικό ετήσιο καθαρό πραγµατικό, φορολογούµενο µε τις γενικές διατάξεις ή µε ειδικό τρόπο ή απαλλασσόµενο ή τεκµαρτό εισόδηµα των προσώπων αυτών. Επίσης στις δαπάνες αυτές περιλαµβάνονται και οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα τέκνα που ορίζονται στο άρθρο 7 στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικεί µαζί τους, λόγω διάζευξης µε τον άλλο γονέα. Το ποσό της κάθε δαπάνης, η οποία υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, µειώνει το φόρο, µόνον εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και µερίζεται µεταξύ των συζύγων ανάλογα µε το ύψος του εισοδήµατος του καθενός που φορολογείται µε τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε µε την αρχική δήλωση ή συµπληρωµατική µέχρι τη λήξη της προθεσµίας. β) Το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδηµα. Το ποσό της µείωσης του φόρου δεν µπορεί να υπερβεί τα 1.500,00 ευρώ. γ) Των χρηµατικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούµενο λόγω δωρεάς προς: γ1) Τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταµείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές µονές του Αγίου Όρους, το Οικουµενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύµων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δηµοτικά νοσοκοµεία και τα νοσοκοµεία που είναι νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό. γ2) Τα κοινωφελή ιδρύµατα, τα σωµατεία µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου, τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από το Ν. 1514/1985 (Φ.Ε.Κ. 13/Α ) και τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. γ3) Τα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόµιµα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραµµάτων, της µουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηµατογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισµένων ιδιωτικών µουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών. Με προεδρικό διάταγµα µετά από πρόταση των Υπουργών Οικονοµικών και Πολιτισµού και Τουρισµού καθορίζονται τα νοµικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς καθώς και οι διαδικασίες ελέγχου τους από τις αρµόδιες υπηρεσίες του Υπουργείου Πολιτισµού και Τουρισµού. 8 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών λαµβάνονται υπόψη µόνον εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασµό του νοµικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν σε πιστωτικό ίδρυµα που νόµιµα λειτουργεί στην Ελλάδα. Το γραµµάτιο είσπραξης του πιστωτικού ιδρύµατος που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας αριθµητικώς και ολογράφως, την ηµεροµηνία κατάθεσής του και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση. δ) Της αξίας των ιατρικών µηχανηµάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που µεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δηµοτικά νοσηλευτικά ιδρύµατα και τα νοσοκοµεία που αποτελούν νοµικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισµό. Επισηµάνσεις (Για τις δωρεές και τις χορηγίες) i. Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ και δ επί του οποίου υπολογίζεται η µείωση δεν µπορεί να υπερβαίνει ποσοστό 5% του συνολικού εισοδήµατος που φορολογείται σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις. ii. Η µείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό 100,00 ευρώ. iii. Τα χρηµατικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει µε βάση άλλη διάταξη του Ν. 2238/1994. iv. Οι διατάξεις των περιπτώσεων γ, και δ εφαρµόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νοµικών προσώπων, εγκατεστηµένων σε άλλα κράτη µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ. Το ποσό των δωρεών αυτών µπορεί να κατατίθεται και σε πιστωτικό ίδρυµα στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος. 1.2.3. Μείωση φόρου λόγω αναπηρίας κ.λπ. Εξαιρετικά, το ποσό του φόρου που προκύπτει σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του άρθρου 9 του Ν. 2238/1994 µειώνεται κατά 200,00 ευρώ, για τον ίδιο φορολογούµενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν µε αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον: α) Παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω µε βάση τη γνωµάτευση των οικείων υγειονοµικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.). Προσοχή : εν λαµβάνεται υπόψη επαγγελµατική ή ασφαλιστική αναπηρία. β) Είναι ανάπηροι αξιωµατικοί ή οπλίτες, οι οποίοι µε την ιδιότητα του αναπήρου παίρνουν σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο ή αξιωµατικοί οι οποίοι έχουν τεθεί σε κατάσταση πολεµικής διαθεσιµότητας ή αξιωµατικοί που εξαιτίας πολεµικού τραύµατος ή νοσήµατος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεµική περίοδο, βρίσκονται σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου ή πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του Ν. 1579/1950 (Φ.Ε.Κ. 286/Α ) και του Ν.. 330/1947 (Φ.Ε.Κ. 84/Α ). γ) Είναι θύµατα πολέµου. Θύµατα πολέµου κατά την έννοια του Ν. 2238/1994 είναι τα πρόσωπα που λαµβάνουν σύνταξη από πολεµική αιτία. Με τα θύµατα πολέµου εξοµοιώνονται και τα πρόσωπα τα οποία ως µέλη οικογενειών αξιωµατικών και οπλιτών, οι οποίοι απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγµένης υπηρεσίας σε ειρηνική περίοδο, δικαιούνται σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 9

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ δ) Παίρνουν σύνταξη από το δηµόσιο ταµείο ως ανάπηροι ή θύµατα εθνικής αντίστασης ή εµφυλίου πολέµου σύµφωνα µε τις διατάξεις των Ν. 1543/1985 (Φ.Ε.Κ. 73/Α ) και Ν. 1863/1985 (Φ.Ε.Κ. 204/Α ), όπως τροποποιήθηκαν µε το Ν. 1976/1991 (Φ.Ε.Κ. 184/Α ). 1.2.4. Λοιπά θέµατα που αφορούν τις µειώσεις φόρου α) Για τη σύζυγο η οποία έχει εισόδηµα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι µειώσεις των δαπανών ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης και των δωρεών χορηγιών (περιπτώσεις α, γ', και δ' της παραγράφου 3 του άρθρου 9) και η µείωση φόρου λόγω αναπηρίας κ.λπ. (της παραγράφου 4 του άρθρου 9) που αφορούν την ίδια, οι µειώσεις των δαπανών ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης (περίπτωση α της παραγράφου 3 του άρθρου 9) που αφορούν τα τέκνα της από προηγούµενο γάµο, τα χωρίς γάµο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και µητέρα συγγενείς της µέχρι το δεύτερο βαθµό, αφαιρούνται από το δικό της φόρο που προκύπτει µε βάση την κλίµακα. β) Όταν λόγω θανάτου του ενός από τους συζύγους υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις, αν στο εισόδηµα του ενός συζύγου δεν προκύπτει φόρος ή ο φόρος που προκύπτει είναι κατώτερος από το άθροισµα των µειώσεων των δαπανών ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης και των δωρεών χορηγιών (περιπτώσεις α, γ', και δ' της παραγράφου 3 του άρθρου 9) και η µείωση φόρου λόγω αναπηρίας κ.λπ. (της παραγράφου 4 του άρθρου 9), το άθροισµα αυτών ή η διαφορά που προκύπτει δεν µειώνει το φόρο του άλλου συζύγου. Προσοχή : Κατ' εξαίρεση, στην περίπτωση αυτή, µειώνουν το φόρο του άλλου συζύγου τα ποσά των µειώσεων που αφορούν έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης του ενός συζύγου και των λοιπών προσώπων που συνοικούν µαζί του και τον βαρύνουν. γ) Αν µε βάση τη φορολογική κλίµακα δεν προκύπτει για τον φορολογούµενο ποσό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι µικρότερο από το άθροισµα των µειώσεων των δαπανών ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης (περίπτωση α της παραγράφου 3 του άρθρου 9) και η µείωση φόρου λόγω αναπηρίας κ.λπ. (της παραγράφου 4 του άρθρου 9) που αφορούν αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό των µειώσεων των περιπτώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει, µειώνει το ποσό του φόρου που προκύπτει µε βάση τη φορολογική κλίµακα για τον άλλο σύζυγο. Επισηµάνσεις i. Αν το συνολικό ποσό των µειώσεων είναι µεγαλύτερο του φόρου, ο οποίος προκύπτει µε βάση τη φορολογική κλίµακα για τον φορολογούµενο και τη σύζυγό του, η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συµψηφίζεται. ii. Το ποσό που αποµένει ύστερα από τις µειώσεις αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδηµα του φορολογούµενου. 1.3. Παρακράτηση φόρου εισοδήµατος µισθωτών - συνταξιούχων Με την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1010/25.1.2013 το Υπουργείο Οικονοµικών έδωσε οδηγίες σχετικά µε την παρακράτηση φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του Ν. 3986/2011 στα εισοδήµατα από µισθούς, ηµεροµίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που καταβάλλονται στους δικαιούχους από την 1 η Ιανουαρίου 2013 και µετά µε βάση τη νέα φορολογική κλίµακα µισθωτών - συνταξιούχων όπως αυτή προβλέπεται στις διατάξεις του Ν. 4110/2013 «Ρυθµίσεις στη φορολογία εισοδήµατος, ρυθµίσεις θεµάτων αρµοδιότητας υπουργείου οικονοµικών και λοιπές διατάξεις». 1.4. Λοιπές αλλαγές που αφορούν τη φορολογία εισοδήµατος των φυσικών προσώπων 10 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ 1.4.1. Ισχύς της µείωσης φόρου όσων φορολογούνται µε την κλίµακα των µισθωτών - συνταξιούχων µε την προσκόµιση αποδείξεων αγορών και δαπανών Το κατά περίπτωση αφορολόγητο ποσό ισχύει, εφ όσον ο φορολογούµενος προσκοµίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών τις οποίες πραγµατοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του και τα τέκνα που τους βαρύνουν. 1.4.1.1. Ελάχιστο ποσό αποδείξεων που απαιτείται να προσκοµισθεί Το ελάχιστο ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκοµισθούν, ορίζεται στο 25% του δηλούµενου και φορολογούµενου σύµφωνα µε τις γενικές διατάξεις ατοµικού εισοδήµατος του φορολογουµένου που δηλώθηκε µε την εµπρόθεσµη δήλωση του. Το ποσό των αποδείξεων που πρέπει να προσκοµισθεί δεν µπορεί να υπερβεί τις 10.500,00 ευρώ. Προσοχή : Σε περίπτωση συζύγων οι δαπάνες που έχουν πραγµατοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους µόνον εφ όσον έχουν περιληφθεί στην εµπρόθεσµη δήλωση και επιµερίζονται µεταξύ των συζύγων ανάλογα µε το δηλούµενο και φορολογούµενο σύµφωνα µε την κλίµακα των µισθωτών - συνταξιούχων ατοµικό εισόδηµα της εµπρόθεσµης δήλωσής τους. 1.4.1.2. Επιβολή φόρου στην περίπτωση που προσκοµισθούν αποδείξεις µικρότερου ύψους από τις απαιτούµενες Αν το ποσό των προσκοµιζόµενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουµένου είναι µικρότερο από το ποσό που απαιτείται, επιβάλλεται φόρος µε συντελεστή 22% επί της διαφοράς. 1.4.1.3. Περιπτώσεις δαπανών που περιλαµβάνονται Στις δαπάνες αυτές (ισχύος της µείωσης φόρου), περιλαµβάνονται αγαθά και υπηρεσίες που ορίζονται στην ταξινόµηση για το Γενικό είκτη Τιµών Καταναλωτή της Ελληνικής Στατιστικής Αρχής (ΕΛ.ΣΤΑΤ) : α) Οµάδες 1, 2, 3, 4 (µόνο υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας). β) Οµάδες 5, 7 (µόνο µεταφορές πραγµάτων, συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτου µοτοσυκλέτας, ανταλλακτικά αυτοκινήτου, λιπαντικά αντιψυκτικά, µίσθωση ταξί, καύσιµα οχήµατος). γ) Οµάδα 9 (εκτός από εισφορές Ε.Ρ.Τ. και συνδροµητικής τηλεόρασης). δ) Οµάδα 10 (µόνο δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών). ε) Οµάδες 11 και 12 (εκτός κάθε είδους ασφάλισης). Προσοχή : Για λοιπές περιπτώσεις δαπανών που πιθανόν να περιλαµβάνονται, πέραν των ρητά αναφεροµένων στη διάταξη του άρθρου 9, αναµένεται ερµηνευτική εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονοµικών. 1.4.1.4. Αγορές αγαθών και δαπάνες που δεν περιλαµβάνονται Στις δαπάνες αυτές (ισχύος της µείωσης φόρου), δεν περιλαµβάνονται : ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 11

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ α) Οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 9 (µειώσεις φόρου) 3 β) Οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 17 (απόκτηση περιουσιακών στοιχείων) 4 Προσοχή : Για λοιπές περιπτώσεις δαπανών που δεν περιλαµβάνονται, πέραν των ρητά αναφεροµένων στη διάταξη του άρθρου 9, αναµένεται ερµηνευτική εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονοµικών. 1.4.1.5. Μη υπόχρεοι στην προσκόµιση αποδείξεων αγορών - δαπανών Οι µη υπόχρεοι στην προσκόµιση αποδείξεων αγορών δαπανών είναι οι δηµόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε. (Υπάλληλοι του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δηµόσιων πολιτικών υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισµού Τουρισµού, της Μόνιµης Αντιπροσωπείας στις Ευρωπαϊκές Κοινότητες, στρατιωτικοί που υπηρετούν στην αλλοδαπή, υπάλληλοι του Εµπορικού και Βιοµηχανικού Επιµελητηρίου Αθηνών, υπάλληλοι του Εθνικού Οργανισµού Μικροµεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων, υπάλληλοι της Πανελλήνιας Συνοµοσπονδίας Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισµών που υπηρετούν στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες), όσοι διαµένουν σε οίκο ευγηρίας, όσοι διαµένουν σε ψυχιατρικά καταστήµατα και οι φυλακισµένοι. 1.4.2. Φορολογία ποσών που καταβάλλονται στους δικαιούχους και κατά το µέρος που αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει επιχείρηση στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συµβολαίων ζωής Στα ποσά που καταβάλλονται στους δικαιούχους και κατά το µέρος που αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει η επιχείρηση στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συµβολαίων ζωής του προσωπικού της διενεργείται παρακράτηση φόρου ως εξής : α) Εφάπαξ καταβαλλόµενα ποσά Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 40.000,00 10% 4.000,00 40.000,00 4.000,00 Υπερβάλλον 20% Οι συντελεστές αυτοί αυξάνονται κατά 50% σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς, συνεπώς η ανωτέρω κλίµακα διαµορφώνεται : Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 40.000,00 15% 6.000,00 40.000,00 6.000,00 Υπερβάλλον 30% 3 Τα έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης, η καταβαλλόµενη διατροφή και οι δωρεές. 4 απάνες για αγορά ή χρηµατοδοτική µίσθωση ακινήτου, πλοίων αναψυχής, αυτοκινήτων, δίτροχων κ.λπ. οχηµάτων, για ανέγερση ακινήτου, για τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων ή πιστώσεων κ.λπ. 12 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ β) Περιοδικά καταβαλλόµενες παροχές Ο συντελεστής φορολογίας για περιοδικά καταβαλλόµενη παροχή ορίζεται σε 15%. Ο συντελεστής αυτός αυξάνεται κατά 50% και γίνεται 22,5% σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. Επισήµανση εν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγµατοποιείται σε εργαζόµενο ο οποίος έχει θεµελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωµα ή έχει υπερβεί το 60 ο έτος της ηλικίας του. Ο φόρος που προκύπτει από τις διατάξεις αυτές παρακρατείται κατά την πληρωµή των παροχών από τις ασφαλιστικές εταιρίες. 5 Προσοχή : Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήµατος των δικαιούχων για τα ποσά αυτά. 1.4.3. Φορολογική αντιµετώπιση ανείσπρακτων δεδουλευµένων αποδοχών της διαχειριστικής χρήσης του 2012 Με τις διατάξεις της παραγράφου 11 του άρθρου 4 του Ν. 4038/2012 προστέθηκε νέο εδάφιο στο τέλος της παραγράφου 3 του άρθρου 46 του Ν. 2238/1994 µε το οποίο ορίστηκε ότι, ειδικά, για τις ανείσπρακτες δεδουλευµένες αποδοχές της διαχειριστικής χρήσης του 2011 που εισπράττει καθυστερηµένα ο δικαιούχος σε έτος µεταγενέστερο από τις επιχειρήσεις στις οποίες απασχολείται και ακόµα και αν έγινε επίσχεση εργασίας από τους µισθωτούς ή ο εργοδότης κηρύχθηκε σε κατάσταση πτώχευσης, χρόνος απόκτησής τους είναι ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται, υπό την προϋπόθεση ότι αυτές αναγράφονται διακεκριµένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο για την ανωτέρω διαχειριστική χρήση. Η ισχύς της ανωτέρω διάταξης παρατάθηκε και για τις ανείσπρακτες δεδουλευµένες αποδοχές της διαχειριστικής χρήσης του 2012. 1.4.4. Υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων 6 α) Κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 (Υποκείµενο του φόρου), ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή όχι σε φόρο, έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση εφόσον έχει συµπληρώσει το 18 ο έτος της ηλικίας του, µε την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5 (Φορολογία των εισοδηµάτων των συζύγων και των ανηλίκων τέκνων). 7 5 Για την απόδοση του φόρου αυτού εφαρµόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 60 του Ν. 2238/1994 οι οποίες έχουν ως ακολούθως : «Όσοι παρακρατούν φόρο σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 9, 10, 11, 12 και 13 του άρθρου 13, των περιπτώσεων β, γ, δ, στ και ζ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 και της παραγράφου 4 του άρθρου 57, υποχρεούνται να αποδίδουν αυτόν µε σχετική δήλωση, που πρέπει να υποβάλλουν µέσα στο πρώτο δεκαπενθήµερο του επόµενου από την παρακράτηση µήνα στη δηµόσια οικονοµική υπηρεσία στην περιφέρεια της οποίας έγινε η καταβολή των ποσών για τα οποία παρακρατήθηκε ο φόρος, ο οποίος αποδίδεται εφάπαξ µε την υποβολή της οικείας δήλωσης.». 6 Παράγραφος 1 του άρθρου 61 του Ν. 2238/1994. 7 Σύµφωνα µε τις διατάξεις της υποπαραγράφου.2. (εσωτερική παράγραφος 8) του Ν. «Επείγοντα µέτρα εφαρµογής των νόµων 4046/2012,4093/2012 και 4127/2013» τα προστατευόµενα µέλη (φοιτητές, σπουδαστές κ.λπ.) δεν υποχρεούνται στην υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 13

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ β) Οποιοσδήποτε, εφόσον προσκληθεί εγγράφως από τον αρµόδιο Προϊστάµενο της.ο.υ. για το λόγο αυτό, έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση. 8 γ) Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδηµα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του Ν. 2238/1994, ανεξάρτητα αν εµπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσης η του άρθρου 18 του ίδιου νόµου. 9 Προσοχή : Παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει µέχρι το τέλος του οικείου οικονοµικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζηµία που προέκυψε στο ίδιο οικονοµικό έτος, του στερεί το δικαίωµα συµψηφισµού, που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 4 του Ν. 2238/1994. Ισχύς : Για δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2013 (εισοδήµατα χρήσης 2012) και εποµένων. 1.4.5. Υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων µέσω διαδικτύου 10 Με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών µεθόδων και δικτυακών υποδοµών γίνεται υποχρεωτικά η υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος : α) Από κάθε υπόχρεο που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελµα, β) Από κάθε άλλο υπόχρεο του οποίου η δήλωση υποβάλλεται από εξουσιοδοτηµένο λογιστή. Ισχύς : Για δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2013 (εισοδήµατα χρήσης 2012) και εποµένων. 1.4.6. Χρόνος υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος φυσικών προσώπων 11 Η δήλωση φορολογίας εισοδήµατος των φυσικών προσώπων υποβάλλεται από την 1 η Φεβρουαρίου µέχρι και την 30 η Ιουνίου του οικείου οικονοµικού έτους και µέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δηµοσίων υπηρεσιών της επόµενης µέρας από την ηµέρα λήξης της προθεσµίας. Ισχύς : Για δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2013 (εισοδήµατα χρήσης 2012) και εποµένων. 1.4.7. Υποχρέωση αναγραφής όλων των εισοδηµάτων στη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος 12 Στη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος αναγράφονται όλα τα εισοδήµατα του υπόχρεου ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασσόµενα από το φόρο εισοδήµατα. 8 Στην περίπτωση αυτή ο καλούµενος υποχρεούται να υποβάλλει τις οικείες δηλώσεις µέσα στην προθεσµία 30 ηµερών από την ηµεροµηνία της επίδοσης σε αυτόν της οικείας πρόσκλησης. 9 Αν ο φορολογούµενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης είναι αλληλεγγύως µε αυτόν, οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του. 10 Παράγραφος 1 του άρθρου 62 του Ν. 2238/1994. Σχετική και η απόφαση ΠΟΛ. 1079/26.3.2012 όπως ισχύει µετά την τροποποίησή της µε την ΠΟΛ. 1178/31.6.2012. 11 Παράγραφος 1 του άρθρου 62 του Ν. 2238/1994. 12 Παράγραφος 6 του άρθρου 62 του Ν. 2238/1994. 14 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ Προσοχή : Για τα αυτοτελώς ή µε ειδικό τρόπο φορολογούµενα εισοδήµατα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος. Ισχύς : Για δηλώσεις φορολογίας εισοδήµατος οικονοµικού έτους 2013 (εισοδήµατα χρήσης 2012) και εποµένων. 2. Φορολογία εισοδήµατος εταιρειών από το οικονοµικό έτος 2014 και µετά (Προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 και του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994) 2.1. Πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 Το συνολικό καθαρό εισόδηµα των προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994, µετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονται από µερίσµατα ηµεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισµών και των κερδών από µερίδια ηµεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συµµετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, φορολογείται ως εξής : 2.1.1. Τηρούντες απλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) Εφόσον τηρούνται απλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) µε βάση την ακόλουθη κλίµακα : Κλιµάκιο εισοδήµατος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιµακίου Εισοδήµατος Σύνολο Φόρου 50.000,00 26% 13.000,00 50.000,00 13.000,00 Υπερβάλλον 33% Προσοχή : Οι ανωτέρω συντελεστές µειώνονται κατά ποσοστό 40% για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται σε νησιά µε πληθυσµό σύµφωνα µε την τελευταία απογραφή κάτω των 3.100 κατοίκων. 13 Με το φόρο εισοδήµατος που προκύπτει εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη αυτά των υπόχρεων προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 και των συµµετεχόντων σε αυτά (εταίρων, κοινωνών, κ.λπ.), είτε είναι φυσικά είτε νοµικά πρόσωπα, (ηµεδαπά ή αλλοδαπά). 14 2.1.2. Τηρούντες διπλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) Εφόσον τηρούνται διπλογραφικά βιβλία του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) : 15 13 εν έχει καταργηθεί η σχετική διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 118 του Ν. 2238/1994 κατά συνέπεια η µείωση των υπόψη συντελεστών κατά 40% παραµένει. 14 Η επιχειρηµατική αµοιβή καταργήθηκε. 15 Για τις Ο.Ε. και Ε.Ε. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 98 και εποµένων του Ν. 2238/1994. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 15

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ β1) Το συνολικό καθαρό εισόδηµα φορολογείται µε συντελεστή 26%. Με το φόρο εισοδήµατος που προκύπτει εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη αυτά των υπόχρεων προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2. β2) Σε περίπτωση διανοµής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρµόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55 δηλαδή παρακρατείται φόρος εισοδήµατος µε συντελεστή 10%. Με την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση συµµετεχόντων σε αυτά (εταίρων, κοινωνών, κ.λπ.), είτε είναι φυσικά είτε νοµικά πρόσωπα. 2.1.3. Απόκτηση και χρόνος απόκτησης του εισοδήµατος από εταίρους, κοινωνούς και µέλη των προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 2.1.3.1. Ποιος αποκτά το εισόδηµα α) Στις περιπτώσεις της Ο.Ε., Ε.Ε., της κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το εισόδηµα θεωρείται ότι αποκτάται από κάθε έναν εταίρο ή µέλος, για το ποσοστό των κερδών που του αναλογεί από τη συµµετοχή του στην εταιρεία, κοινοπραξία ή κοινωνία. β) Τα εισοδήµατα των συµµετοχικών (αφανών) εταιρειών θεωρείται ότι αποκτώνται από τον εµφανή εταίρο στο σύνολο αυτών. Σε περίπτωση κατά την οποία αποδειχθεί ότι υφίστανται και άλλοι εµφανείς εταίροι τα κέρδη κατανέµονται σε αυτούς κατ ισοµοιρία. 16 2.1.3.2. Χρόνος απόκτησης (κτήσης) του εισοδήµατος α) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήµατος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θεωρείται η ηµεροµηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση. β) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήµατος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 που τηρούν απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ., θεωρείται η ηµεροµηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση. γ) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήµατος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 (Ο.Ε., Ε.Ε., κ.λπ.), που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θεωρείται η ηµεροµηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση. 17 δ) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήµατος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 (Ο.Ε., Ε.Ε., κ.λπ.), που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ., θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στο δικαιούχο. 18 2.1. Πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994 Για τα νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994, ο φόρος υπολογίζεται µε συντελεστή 26% στο συνολικό φορολογητέο εισόδηµά τους. Με τον συντελεστή αυτό φορολογούνται και τα κέρδη που δηλώνονται µε την οριστική δήλωση που υποβάλλουν τα 16 Περίπτωση β της παραγράφου 1 του άρθρου 28 του Ν. 2238/1994 Σχετική και η ΠΟΛ. 48/6.2.1986. 17 Αντικατάσταση του δευτέρου και τρίτου εδαφίου της περίπτωσης α της παραγράφου 4 του άρθρου 28 του Ν. 2238/1994 µε τις διατάξεις της παραγράφου 15 του άρθρου 14 του Ν. 3943/2011. 18 Αφορά κέρδη που καταβάλλονται ή πιστώνονται από την 1 η Ιανουαρίου 2014 και µετά. 16 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ υπό εκκαθάριση νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 µε βάση τις διατάξεις της περίπτωσης γ της παραγράφου 2 του άρθρου 107, ανεξάρτητα από το χρόνο που τέθηκαν σε εκκαθάριση. 19 2.1.1. Παρακράτηση φόρου στα κέρδη που διανέµουν ή κεφαλαιοποιούν τα νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994 2.1.1.1. Παρακράτηση φόρου στα διανεµόµενα ή/και κεφαλαιοποιούµενα κέρδη Α.Ε. 20 α) Στα µερίσµατα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέµουν οι ηµεδαπές Α.Ε., σε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10%. Οι διατάξεις αυτές εφαρµόζονται ανάλογα και για τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέµουν οι ηµεδαπές Α.Ε. µε τη µορφή προµερισµάτων σε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, ανεξάρτητα αν η καταβολή τους γίνεται σε µετρητά ή µετοχές. 21 Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήµατα. β) Για τις αµοιβές ή τα ποσοστά κερδών που διανέµονται από τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέµουν οι ηµεδαπές ανώνυµες εταιρείες σε µέλη.σ. ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε µορφή ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 40%. 22 Προσοχή : Η παρακράτηση φόρου ισχύει ανάλογα και για τα διανεµόµενα ή κεφαλαιοποιούµενα κέρδη προηγουµένων χρήσεων. 2.1.1.2. Παρακράτηση φόρου στα διανεµόµενα ή/και κεφαλαιοποιούµενα κέρδη Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. και Συνεταιρισµών Στα κέρδη που διανέµουν οι συνεταιρισµοί ή οι ηµεδαπές Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε., σε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, ηµεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή οµάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10%. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήµατα. 23 Προσοχή : Η παρακράτηση φόρου ισχύει ανάλογα και για τα διανεµόµενα ή κεφαλαιοποιούµενα κέρδη προηγουµένων χρήσεων. 3. Λοιπές αλλαγές 3.1. Παράταση παραγραφής 19 Αυξάνεται από 20% σε 26% ο συντελεστής φόρου για τα νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 (Α.Ε, Ε.Π.Ε, Ι.Κ.Ε., Συνεταιρισµοί κ.λπ.). Η φορολογία των κερδών µε συντελεστή 26% ισχύει για εισοδήµατα οικονοµικού έτους 2014 και εποµένων. 20 Παράγραφος 1 του άρθρου 54 του Ν. 2238/1994. 21 Η παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10% εφαρµόζεται για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονται από γενικές συνελεύσεις από την 1 η Ιανουαρίου 2014 και µετά. 22 εύτερο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 54 του Ν. 2238/1994. Η παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 40% εφαρµόζεται για εισοδήµατα (των δικαιούχων) οικονοµικού έτους 2014 και µετά. 23 Η παρακράτηση φόρου µε συντελεστή 10% εφαρµόζεται για διανεµόµενα κέρδη που εγκρίνονται από τα αρµόδια όργανα από την 1 η Ιανουαρίου 2014 και µετά. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 17

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ α) H προθεσµία παραγραφής του δικαιώµατος του ηµοσίου για την κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων επιβολής φόρων, τελών ή εισφορών που έληγε στις 31.12.2012, παρατάθηκε µέχρι την 31.12.2013. 24 β) Παρατάθηκε µέχρι την 31.12.2013 η προθεσµία παραγραφής των πάσης φύσεως βεβαιωµένων στις ηµόσιες Οικονοµικές Υπηρεσίες (.Ο.Υ.) και τα Τελωνεία χρεών που παραγράφονται εντός των ετών 2012 και 2013. 3.2. Επιχειρηµατική αµοιβή Καταργήθηκε η επιχειρηµατική αµοιβή και κατά συνέπεια και ο χαρακτηρισµός αυτής ως εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις. 3.3. Αµοιβές σε εταίρους ή/και διαχειριστές νοµικών προσώπων της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994 Τροποποιήθηκε η περίπτωση στ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 του Ν. 2238/1994, ώστε να προστεθεί στην έννοια του εισοδήµατος από εµπορικές επιχειρήσεις και οι αµοιβές στους εταίρους ή διαχειριστές και των λοιπών νοµικών προσώπων της παραγράφου 1 του άρθρου 101 (εκτός των υφισταµένων διατάξεων για Α.Ε. και Ε.Π.Ε.). 25 3.4. Sales and lease back Προβλέπεται ρητά στο Ν. 2238/1994 µία ακόµη περίπτωση φορολόγησης του αφορολόγητου αποθεµατικού που έχει σχηµατίσει επιχείρηση από την πώληση ακινήτου της σε εταιρία χρηµατοδοτικής µίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύµβαση χρηµατοδοτικής µίσθωσης µεταξύ εταιρίας χρηµατοδοτικής µίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης. 26 Ειδικότερα η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρία χρηµατοδοτικής µίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύµβαση χρηµατοδοτικής µίσθωσης µεταξύ εταιρίας χρηµατοδοτικής µίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήµατος, µε την προϋπόθεση ότι θα εµφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασµό αφορολόγητου αποθεµατικού, το οποίο φορολογείται σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις : 24 Παράγραφος 1 του άρθρου εύτερου του Ν. 4098/2012. 25 Στο τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης στ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 οι λέξεις «από εταιρεία περιορισµένης ευθύνης σε εταίρους της» αντικαταστάθηκε µε τις λέξεις «από τα λοιπά νοµικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 σε εταίρους ή διαχειριστές τους». 26 Τα τρία τελευταία εδάφια της περίπτωσης ζ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 του Ν.2238/1994 αντικαταστάθηκαν ως εξής: «Η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρία χρηµατοδοτικής µίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύµβαση χρηµατοδοτικής µίσθωσης µεταξύ εταιρίας χρηµατοδοτικής µίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήµατος, µε την προϋπόθεση ότι θα εµφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασµό αφορολόγητου αποθεµατικού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανοµής ή διάλυσης της επιχείρησης, καθώς και λόγω λύσης της σύµβασης ή υποκατάστασης του µισθωτή από νέο πρόσωπο, σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισµό της υπεραξίας, ως τιµή πώλησης λαµβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύµβαση. Οι διατάξεις των δύο προηγούµενων εδαφίων δεν εφαρµόζονται για συµβάσεις αγοράς ακινήτων στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος µη συνεργάσιµο. Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου εφαρµόζονται και για συναλλαγές στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός εάν ο ενδιαφερόµενος αποδείξει ότι πρόκειται για συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµάτων ή κεφαλαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.». 18 TAX ADVISORS

ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΩΝ α) Σε περίπτωση διανοµής ή διάλυσης της επιχείρησης, β) Λόγω λύσης της σύµβασης ή υποκατάστασης του µισθωτή από νέο πρόσωπο. 27 Η απαλλαγή της υπεραξίας από το φόρο εισοδήµατος, µε την προϋπόθεση ότι θα εµφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασµό αφορολόγητου αποθεµατικού, δεν ισχύει για συµβάσεις αγοράς ακινήτων στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος που υπόκειται σε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς ή σε κράτος µη συνεργάσιµο. Προσοχή : Ειδικά στην περίπτωση κατά την οποία αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος που υπόκειται σε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς, ο ενδιαφερόµενος έχει τη δυνατότητα να αποδείξει ότι αυτές δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµάτων ή κεφαλαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή προκειµένου να τύχει της ανωτέρω απαλλαγής. 3.5. Αποδόσεις από συµβάσεις από παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα Οι αποδόσεις από συµβάσεις από παράγωγα χρηµατοοικονοµικά προϊόντα που πραγµατοποιούνται από επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε τη διπλογραφική µέθοδο δεν θεωρούνται πλέον εισόδηµα από εµπορικές επιχειρήσεις αλλά εισόδηµα από κινητές αξίες. 28 3.6. Ποιοί αποκτούν και χρόνος απόκτησης του εισοδήµατος από εµπορικές επιχειρήσεις 29 α) Τα κατά το άρθρο 28 του Ν. 2238/1994 εισοδήµατα και κέρδη των επιχειρήσεων, που λειτουργούν µε τη µορφή οµόρρυθµης, ετερόρρυθµης, περιορισµένης ευθύνης και ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ότι αποκτήθηκαν από κάθε έναν εταίρο ή µέλος, για το ποσοστό των κερδών που του αναλογεί από τη συµµετοχή του στην εταιρία, κοινοπραξία ή κοινωνία. β) Ως χρόνος κτήσης θεωρείται : β1) Για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε τη διπλογραφική µέθοδο, ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στο δικαιούχο. β2) Για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία µε την απλογραφική µέθοδο, η ηµεροµηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση. β3) Για εταιρείες περιορισµένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες, ο χρόνος έγκρισης αυτών από τη συνέλευση των εταίρων. Προσοχή : Σε περίπτωση λύσης, συγχώνευσης ή µετατροπής της εταιρίας περιορισµένης ευθύνης και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας, το εισόδηµα λογίζεται ότι αποκτάται από αυτούς που έχουν την ιδιότητα του εταίρου την ηµεροµηνία της λύσης, συγχώνευσης ή µετατροπής, κατά περίπτωση. 27 Η περίπτωση αυτή αποτελούσε πάγια θέση της ιοίκησης. 28 Καταργήθηκε η περίπτωση θ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 του Ν. 2238/1994. 29 Αντικαταστάθηκαν τα τρία πρώτα εδάφια της παραγράφου 4 του άρθρου 28 του Ν. 2238/1994. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ 19

ΓΙΩΡΓΟΣ Α. ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ 3.7. Πωλήσεις αγαθών που πραγµατοποιεί Ελληνική επιχείρηση σε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή σε αντιπρόσωπο ή υπεργολάβο αυτών, που είναι κάτοικος ή έχει την πραγµατική ή καταστατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς Εισάγεται µαχητό τεκµήριο στις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 30 του Ν. 2238/1994, δηλαδή στις πωλήσεις αγαθών που πραγµατοποιεί ελληνική επιχείρηση σε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα ή σε αντιπρόσωπο ή υπεργολάβο αυτών, που είναι κάτοικος ή έχει την πραγµατική ή καταστατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς. 30 Προσοχή : Η ρύθµιση αυτή κρίθηκε σκόπιµη µετά την επιστολή της Ευρωπαϊκής Επιτροπής για την προκαταρκτική διερεύνηση θεµάτων εφαρµογής του δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης (EU PILOT 2863/11/TAXU). 3.8. Αναγνώριση δαπανών µισθοδοσίας προσωπικού α) Προκειµένου τα έξοδα µισθοδοσίας και αµοιβής προσωπικού να αναγνωριστούν για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, η καταβολή ή βεβαίωση των ασφαλιστικών εισφορών υπέρ Ι.Κ.Α. ή άλλου ασφαλιστικού οργανισµού πρέπει να γίνεται µέχρι την λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναµόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του Ν. 2873/2000. 31 β) Προβλέπεται η άµεση και όχι η σταδιακή εφαρµογή της διάταξης του πέµπτου εδαφίου της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 31, αναφορικά µε την έκπτωση των δαπανών µισθοδοσίας εφόσον εξοφλούνται µέσω τραπεζικού λογαριασµού (Αναµένεται σχετική απόφαση και εγκύκλιος εφαρµογής). 32 3.9. Αναγνώριση δαπανών αµοιβών εταίρων Ι.Κ.Ε. Εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα οι αµοιβές που καταβάλλονται από τις ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες (Ι.Κ.Ε.) εφόσον αυτοί είναι ασφαλισµένοι για τις υπηρεσίες που προσφέρουν σε οποιοδήποτε ασφαλιστικό οργανισµό, κατ ανάλογη εφαρµογή των όσων ισχύουν για τις Ε.Π.Ε. 33 3.10. Αναγνώριση δαπανών δωρεών - χορηγιών 30 Στο τέλος της παραγράφου 5 του άρθρου 30 του Ν. 2238/1994 προστέθηκε εδάφιο ως εξής : «Οι διατάξεις του προηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζονται για συναλλαγές στις οποίες αντισυµβαλλόµενος είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγµατική έδρα ή είναι εγκατεστηµένος σε κράτος που υπόκειται σε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς, και ο ενδιαφερόµενος αποδείξει ότι πρόκειται για πραγµατικές και συνήθεις συναλλαγές που δεν έχουν ως αποτέλεσµα τη µεταφορά κερδών ή εισοδηµάτων ή κεφαλαίου µε σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.». 31 Στο πρώτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Ν. 2238/1994 µετά τη λέξη «οργανισµού» προστέθηκαν οι λέξεις «µέχρι την λήξη της προθεσµίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναµόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του Ν. 2873/2000.». 32 Στο πέµπτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Ν. 2238/1994 η λέξη «σταδιακή» διαγράφεται. 33 Στο έκτο εδάφιο της υποπερίπτωσης αα της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Ν. 2238/1994 µετά τις λέξεις «εταιριών περιορισµένης ευθύνης» προστίθενται οι λέξεις «και των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιριών». 20 TAX ADVISORS