ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 10-05-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ Δηεύζπλζε Επίιπζεο δηαθνξώλ Αξηζκφο απφθαζεο: 463 Απηνηειέο ηκήκα επαλεμέηαζεο Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333245 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο 1

Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο ηνπ - ΑΦΜ θαηά ηεο ππ αξ. -2015 Πξάμεο Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /1999) ηεο Δ.Ο.Τ., θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξ. -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ- /2015) ηεο Δ.Ο.Τ., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δηά ηεο από Εηζήγεζεο ηεο Δ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο ηνπ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκό -2015 Πξάμε Δηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Κιεξνλνκηάο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θύξηνο θόξνο εθ 8.464,77, πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ εθ 5.078,86, δε ζύλνιν θόξνπ εθ 13.543,63, αλαθνξηθά κε ηελ ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ - /1999). Η παξαπάλσ δήισζε ππεβιήζε ζηε Γ.Ο.Τ. απφ ηελ πξνζθεχγνπζα, σο εθ δηαζήθεο θιεξνλφκν (δπλάκεη ηεο κε αξηζκφ -1990 δεκφζηαο δηαζήθεο ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ, ε νπνία δεκνζηεχηεθε κε ην ππ αξ. -2000 πξαθηηθφ ηνπ Μνλνκεινχο Πξσηνδηθείνπ ) ηεο απνβησζάζεο θαηά ηελ -1999 ηνπ Α.Φ.Μ.. 2

πγθεθξηκέλα, κε ηελ ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο δειψζεθε ρξεκαηηθό πνζό εθ 24.185,05, θαηαηεζεηκέλν ζε ινγαξηαζκφ ηακηεπηεξίνπ ηεο θιεξνλνκνπκέλεο θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηεο ( -1999). Πξνεγήζεθε ε ππνβνιή απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ηεο ππ αξ. - 2001 αξρηθήο δήισζεο θόξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ /1999), κε ηελ νπνία δειψζεθαλ αθίλεηα (δηφξνθε νηθία κεηά νηθνπέδνπ θαη αγξνί) ζηα, ζπλνιηθήο θνξνινγεηέαο αμίαο εθ 5.042.783 δξρ (ή 14.799,07 ). Με βάζε ηελ σο άλσ θνξνινγεηέα αμία ν θόξνο πξνζδηνξίζηεθε, δπλάκεη ηεο πξνβιεπφκελεο - γηα ηελ δ θαηεγνξία βαζκνχ ζπγγέλεηαο (εμσηηθνί) - θνξνινγηθήο θιίκαθαο ηνπ Ν. 2579/1998 - ζε 1.402.724 δξρ (ή 4.116,58 ) θαη εθδφζεθε ε πξνζβαιιφκελε Πξάμε Γηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Κιεξνλνκηάο ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνλ παξαθάησ ιφγν: 1. Εζθαικέλε εθαξκνγή ηνπ Ν. 2579/1998 θαη Ν.2961/2001 Βάζεη ηνπ αξ. 7 πεξ. γ ηνπ Ν.Γ. 118/1973, ν ρξφλνο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο κεηαηίζεηαη ζηε ιήμε ηεο επηδηθίαο, φηαλ ην δηθαίσκα ηνπ θιεξνλφκνπ θαηέζηε επίδηθν, θαηφπηλ ακθηζβεηήζεψο ηνπ απφ νπνηνλδήπνηε ελδηαθεξφκελν, θαη ν θιεξνλφκνο έρεη ηελ λνκή ησλ αληηθεηκέλσλ θηήζεσο. Βάζεη ηνπ άξζξνπ 8 πεξ. α θαη β ηνπ Ν.Γ. 118/1973, ν ρξφλνο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο δχλαηαη λα κεηαηίζεηαη δη απνθάζεσο ηνπ νηθνλνκηθνχ εθφξνπ α) εάλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεσο θαηέζηεζαλ επίδηθα κεηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ θαη ν ππφρξενο ζε θφξν δελ έρεη ηελ λνκή απηψλ ή εάλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεσο θαηέζηεζαλ επίδηθα πξηλ ή κεηά ην ζάλαην, θαη ν ππφρξενο ζε θφξν έρεη κελ ηελ λνκή απηψλ, αδπλαηεί σζηφζν λα θαηαβάιεη ην θφξν, ιφγσ ηνπ φηη απνθέξνπλ κηθξφ ή θαζφινπ εηζφδεκα θαη β) εάλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεσο βξίζθνληαη ζηελ αιινδαπή θαη ν ππφρξενο ζε θφξν γλψξηδε ηελ επαγσγή ηνπο ζε απηφλ ιφγσ θιεξνλνκηάο εληφο ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζεζκηψλ γηα ηελ ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο δήισζεο Η πεξ. γ ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν.Γ. 118/1973 αλαθέξεηαη κελ ζε «επηδηθία», σο ηε ζπλήζε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο, αιιά πεξηιακβάλεη θαη θάζε άιιε πεξίπησζε πνπ ν θιεξνλφκνο δελ έρεη ηε λνκή ησλ θιεξνλνκηαίσλ θαη εμ φισλ ησλ ζπλζεθψλ πξνθχπηεη ακθηβνιία πεξί ην θιεξνλνκηθφ ηνπ δηθαίσκα, ην νπνίν ν ίδηνο αγλνεί. Καηά ζπλέπεηα, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλάηαη είηε φηαλ αξζεί ε ακθηβνιία, φηαλ δειαδή θαηαζηεί γλσζηή θαη βεβαία ε χπαξμε, ε αηηία θαη ε έθηαζε ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο, είηε φηαλ ηα θιεξνλνκηαία πεξηέιζνπλ ζηε λνκή ηνπ ππφρξενπ (ΣΔ 2449/2007). Με ηελ ππ αξ. -1990 δεκφζηα δηαζήθε ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ, ε πξνζθεχγνπζα νξίζζεθε θιεξνλφκνο θαηά ςηιή θπξηφηεηα ζε φιε ηελ θηλεηή θαη αθίλεηε πεξηνπζία ηεο θιεξνλνκνπκέλεο, ελψ ν παηέξαο ηεο πξνζθεχγνπζαο νξίζζεθε θιεξνλφκνο θαη 3

επηθαξπία ζηελ σο άλσ πεξηνπζία. Μεηά, δε, ην ζάλαην απηνχ ην έηνο 1991, ε πξνζθεχγνπζα θαηέζηε θιεξνλφκνο θαηά πιήξε θπξηφηεηα ηεο πεξηνπζίαο ηεο ζαλνχζεο. Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελλήζεθε φηαλ θαηέζηε γλσζηή θαη βεβαία ε χπαξμε, αηηία θαη έθηαζε ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο θαη ηα θιεξνλνκηαία ζηνηρεία πεξηήιζαλ ζηελ λνκή ηεο, ήηνη ζηηο -2012, εκεξνκελία ιήμεο ηεο ππφ θξίζε πξνζεζκηαθήο θαηάζεζεο θαη κεηαθνξάο ησλ ρξεκάησλ ζε ινγαξηαζκφ ηακηεπηεξίνπ (έσο ηφηε, ην ελ ιφγσ θιεξνλνκηαίν ζηνηρείν, εθφζνλ δελ είρε πεξηέιζεη ζηε λνκή ηεο, ηεινχζε ζε επηδηθία) ή άιισο ζηηο -2013, εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ πηζηνπνηεηηθνχ θιεξνλνκεηεξίνπ. Απηέο νη εκεξνκελίεο πξέπεη λα απνηειέζνπλ αθεηεξία ησλ πξφζζεησλ θφξσλ. 2. Παξάβαζε νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο. Πιεκκειήο ε αηηηνινγία ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο, ιόγσ αόξηζηεο πεξηγξαθήο ηεο αθνινπζνύκελεο από ηε Δηνίθεζε κεζνδνινγίαο Βάζεη ηνπ αξ. 17 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Ν. 2690/1999 (Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο), ε αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία ζαθή, εηδηθή, επαξθή θαη λα πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, κε ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ πξνυπνζέζεσλ ηνπ λφκνπ γηα ηελ έθδνζή ηεο. Η πξνζβαιιφκελε θαηαινγηζηηθή πξάμε, πνπ ζηεξίδεηαη ζηε ζπγθεθξηκέλε έθζεζε ειέγρνπ, ζα πξέπεη λα απνξξηθζεί, εθφζνλ ε θνξνινγηθή αξρή δελ αλαθέξεη ζηελ έθζεζε ζαθή θαη απνδεδεηγκέλα ζηνηρεία γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ θιεξνλνκηάο. 3. Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο Με ην αξ. 4 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο θαζηεξψλεηαη ε αξρή ηεο ηζφηεηαο ησλ πνιηηψλ έλαληη ηνπ λφκνπ, θαη ε Γηνίθεζε νθείιεη λα ξπζκίδεη κε ίζν ηξφπν φκνηεο πεξηπηψζεηο. Με ην αξ. 5 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο πξνζηαηεχεηαη ε ειεχζεξε αλάπηπμε ηεο πξνζσπηθφηεηαο θαη ηεο ζπκκεηνρήο ζηελ θνηλσληθή, νηθνλνκηθή θαη πνιηηηθή δσή ηεο ρψξαο. Με ην αξ. 25 παξ. 1 εδ. δ ηνπ πληάγκαηνο ζε ζπλδπαζκφ κε ην αξ. 6 ηεο ΔΓΑ θαζηεξψλεηαη ε αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, πνπ πξνυπνζέηεη ηελ πξνζθνξφηεηα, ηελ αλαγθαηφηεηα θαη ηελ αλαινγία κεηαμχ ηνπ πεξηνξηζκνχ θαη ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ (θχξσζε δπζαλάινγε πξνο ηελ παξάβαζε παξαβηάδεη ηελ αξρή, ελψ λνκνζεηηθνί πεξηνξηζκνί πνπ ππεξβαίλνπλ ην απνιχησο αλαγθαίν είλαη απζαίξεηνη. Η αξρή ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο απαηηεί ηε δηαηήξεζε ηεο ηζρχνο ηεο επκελνχο γηα ηνλ θαιφπηζην δηνηθνχκελν πξάμεσο. Καηά παξάβαζε ησλ αλσηέξσ αξρψλ, ε θνξνινγηθή αξρή επηβάιιεη πξφζζεηνπο θφξνπο, κνινλφηη ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν πεξηήιζε ζε γλψζε ηεο πξνζθεχγνπζαο ην έηνο 2013 1. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί εζθαικέλεο εθαξκνγήο ηνπ Ν. 2579/1998 θαη Ν.2961/2001 4

Επεηδή, ην άξζξν 1 ηνπ Ν. 2961/2001 «Κψδηθαο Φνξνινγίαο Κιεξνλνκηψλ, Γσξεψλ, Γνληθψλ Παξνρψλ θαη Κεξδψλ απφ Λαρεία» νξίδεη φηη : «1. Επηβάιιεηαη θφξνο ζηηο πεξηνπζίεο πνπ απνθηήζεθαλ αηηία ζαλάηνπ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηνλ παξφληα λφκν. 2. Σην θφξν ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ θαη λνκηθφ πξφζσπν, ην νπνίν απνθηά πεξηνπζία απφ θάπνηα αηηία απφ απηέο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν». Επεηδή, ην άξζξν 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «1. Κηήζε πεξηνπζίαο αηηία ζαλάηνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ είλαη ε απφ: α) Κιεξνλνκία, θιεξνδνζία ή ηξφπν». Επεηδή, ην άξζξν 3 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «1. Σην θφξν ππνβάιιεηαη: α) Η θείκελε ζηελ Ειιάδα νπνηαζδήπνηε θχζεσο πεξηνπζία, ε νπνία αλήθεη ζε εκεδαπνχο είηε ζε αιινδαπνχο». Επεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Επεηδή, βάζεη ηνπ αλσηέξσ άξζξνπ, ν ρξφλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο είλαη ν ρξφλνο επαγσγήο ηεο θιεξνλνκηάο ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, ελψ θαη εμαίξεζε ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο ζηηο νπνίεο κεηαηίζεηαη ζε κεηαγελέζηεξν ρξνληθφ ζεκείν, νη νπνίεο δηαθξίλνληαη ζε δχν θαηεγνξίεο: α) εθείλεο γηα ηηο νπνίεο εθ ηνπ λφκνπ απηνδίθαηα θαη ππνρξεσηηθά κεηαηίζεηαη ν ρξφλνο (άξζξν 7 ηνπ Ν. 2961/2001 θαη β) εθείλεο γηα ηηο νπνίεο ε κεηάζεζε ηνπ ρξφλνπ είλαη δπλεηηθή θαη ρνξεγείηαη κε ζρεηηθή απφθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. (αξ. 8 ηνπ Ν. 2961/2001). Επεηδή, ην άξζξν 7 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Καη εμαίξεζε, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη: β) Καηά ην ρξφλν ηεο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ιήμεο ηεο επηδηθίαο, φηαλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεο είλαη θαηά ην ρξφλν ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ επίδηθα θαη ν δηθαηνχρνο δελ έρεη ηε λνκή απηψλ. Αλ απηά πεξηέιζνπλ ζηε λνκή ηνπ δηθαηνχρνπ πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο επηδηθίαο, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν απηφλ γ) Καηά ην ρξφλν ηεο κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ιήμεο ηεο επηδηθίαο, φηαλ ην δηθαίσκα ηνπ θιεξνλφκνπ ή θιεξνδφρνπ θαηέζηε επίδηθν, θαηφπηλ ακθηζβήηεζήο ηνπ απφ νπνηνλδήπνηε ελδηαθεξφκελν θαη ν θιεξνλφκνο ή θιεξνδφρνο δελ έρεη ηε λνκή ησλ αληηθεηκέλσλ ηεο θηήζεο. Αλ ηα αληηθείκελα πεξηέιζνπλ ζηε λνκή ηνπ θιεξνλφκνπ ή θιεξνδφρνπ πνπ αμηψλεη ην δηθαίσκα, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν απηφλ. Επεηδή, ην άξζξν 8 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα φια ή κεξηθά απφ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κπνξεί λα κεηαηίζεηαη ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν απφ απηφλ πνπ νξίδεηαη ζηα άξζξα 6 θαη 7, κε απφθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηηο 5

αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) Αλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεο θαηέζηεζαλ επίδηθα κεηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή αλ πθίζηαηαη λνκηθφ θψιπκα γηα ηελ ειεχζεξε δηάζεζε ησλ αληηθεηκέλσλ απηψλ ή είλαη δεζκεπκέλα ζηελ αιινδαπή θαη εθφζνλ ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο ν ππφρξενο ζε θφξν δελ βξίζθεηαη ζηε λνκή ή αλ ηα αληηθείκελα ηεο θηήζεο θαηέζηεζαλ επίδηθα «πξηλ ή κεηά ην ζάλαην ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία (Σνπαθηηδηάλ Μαξία Μαπξίδνπ Γέζπνηλα, Ακθηβνιία γηα ην θιεξνλνκηθφ δηθαίσκα, ρξφλνο γέλεζεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, ζε πεξίπησζε άγλνηαο ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, Γειηίν Φνξνινγηθήο Ννκνζεζίαο ηεχρνο 1506, 2013), ζην άξζξν 7 θαη 8 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ κλεκνλεχεηαη αξρηθψο ε επηδηθία σο ε ζπλήζεο πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο, ρσξίο λα γίλεηαη απνθιεηζηηθή θαη πεξηνξηζηηθή αλαθνξά ζ απηή, ελψ ε δηαηχπσζε ηεο δηάηαμεο δηεπξχλεηαη ζηε ζπλέρεηα θαη αλαθέξεηαη ζε θάζε άιιε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ν θιεξνλφκνο δελ βξίζθεηαη ζηε λνκή ησλ θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ. Μηα ηέηνηα πεξίπησζε είλαη εθείλε θαηά ηελ νπνία ν θιεξνλφκνο αγλνεί ην γεγνλφο ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ ή θαη ηελ έθηαζε ηνπ θιεξνλνκηθνχ ηνπ δηθαηψκαηνο θαη ιφγσ ηδηαίηεξσλ ζπλζεθψλ πξνθχπηεη ακθηβνιία πεξί ην θιεξνλνκηθφ ηνπ δηθαίσκα. πγθεθξηκέλα, ν θιεξνλφκνο δχλαηαη λα αγλνεί ην ζάλαην ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, είηε γηαηί δελ είραλ ελ δσή θαιέο ζρέζεηο, είηε γηαηί θαηνηθνχζαλ ελ δσή ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο ή αθφκα γηαηί ππάξρεη θαη δπζρέξεηα πξνζδηνξηζκνχ ησλ εμ αδηαζέηνπ θιεξνλφκσλ-πξαγκαηηθψλ δηθαηνχρσλ ηεο θιεξνλνκηάο θαη επέξρεηαη ζχγρπζε φηαλ νη ελδηαθεξφκελνη είηε ζπεχδνπλ λα ππνβάιινπλ, αλεμαξηήησο ηπρφλ λνκίκνπ δηθαηψκαηφο ηνπο, δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, είηε παξαιείπνπλ λα πξνβνχλ ζε δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο, φπσο φηαλ αγλννχλ φηη έρεη κεζνιαβήζεη δήισζε απνπνίεζεο ησλ ακέζσο πξνεγνχκελσλ δηθαηνχρσλ. ε απηή ηελ πεξίπησζε, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ζα πξέπεη λα γελλάηαη είηε φηαλ αξζεί ε ακθηβνιία, φηαλ δειαδή θαηαζηεί γλσζηή θαη βεβαία ε χπαξμε, αηηία θαη έθηαζε ηνπ θιεξνλνκηθνχ ηνπ δηθαηψκαηνο, είηε φηαλ ηα θιεξνλνκηαία πεξηέιζνπλ ζηε λνκή ηνπ ππφρξενπ. Επεηδή, κε ηελ απφθαζε 2449/2007 ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο, πνπ επηθαιείηαη ε πξνζθεχγνπζα, έγηλε δεθηφ φηη ε άγλνηα ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο ζπληζηά θαη` αξρήλ πεξίπησζε ακθηζβεηήζεσο ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ, θαηά ηελ έλλνηα ηεο πεξηπηψζεσο γ ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν.Γ. 118/1973 θαη ζπλεπψο ιφγν εθ ηνπ λφκνπ κεηαζέζεσο ηνπ ρξφλνπ γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξεψζεσο. Ωζηφζν, ε αλσηέξσ πεξίπησζε αθνξνχζε ακθηζβήηεζε ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο απηνχ θαζαπηνχ θαη φρη επηκέξνπο θιεξνλνκηθνχ αληηθεηκέλνπ, σο ζηελ εμεηαδφκελε κε ηελ παξνχζα απφθαζε ππφζεζε. πγθεθξηκέλα, ηίζεηαη ζέκα άγλνηαο ηνπ ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ θαη γεληθφηεξα ηνπ θιεξνλνκηθνχ δηθαηψκαηνο, ελψ επηπιένλ ππήξρε ζχγρπζε γηα ηνπο πξαγκαηηθνχο δηθαηνχρνπο ηεο θιεξνλνκηάο (εηεξνζαιή αδέιθηα, κε έρνληα ζρέζε κεηαμχ ηνπο θαη κε γλσξίδνληα ην έλα ηελ χπαξμε ηνπ άιινπ), δειαδή ππήξρε άγλνηα ηεο επαγσγήο θαη ηνπ ιφγνπ απηήο 6

Επεηδή, επηπξνζζέησο, λνκνινγηαθά έρεη θξηζεί (ηδ 1133/2011, 2623/2008 ΣΔ, ΓΠΡ Θεζζαι 4862/1999), φηη απηφο πνπ επηθαιείηαη φηη δελ βξίζθεηαη ζηε λνκή ηνπ αληηθεηκέλνπ θηήζεο ιφγσ ζαλάηνπ, δε ηνπ θιεξνλνκηθνχ αληηθεηκέλνπ, πξέπεη λα ην απνδεηθλχεη, θαη κάιηζηα λα αλαθέξεη θαη λα απνδεηθλχεη πνην πξφζσπν ήηαλ ν λνκέαο απηψλ θαη ηελ εκπφδηδε λα αζθήζεη ηα εθ ηεο θιεξνλνκίαο δηθαηψκαηά ηνπ. Επεηδή, ην άξζξν 983 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεη φηη : «Η λνκή κεηαβηβάδεηαη ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ λνκέα». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία, (Μαπξίδνπ Υξπζνχια Καξχκπαιε Σζίπηζηνπ Γηαλλνχια, Απνδνρή θαη Απνπνίεζε Κιεξνλνκηάο, Θεζαινλίθε, 2008, ζει. 4-5) (Κνχζνπιαο Υξίζηνο, Ννκή θαη θιεξνλνκηθή δηαδνρή, Θεζζαινλίθε, 1996 ζει. 153) (Παπαζηεξίνπ Γεκήηξηνο, Δγρεηξίδην Δκπξάγκαηνπ Γηθαίνπ, Καηνρή Ννκή, Αζήλα-Θεζζαινλίθε, 2001, ζει. 108), ε λνκή κεηαβαίλεη απηνδίθαηα ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ λνκέα, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ν θιεξνλνκνχκελνο είρε ηε λνκή θαηά ην ρξφλν επαγσγήο ηεο θιεξνλνκηάο, θαζψο θαη φηη επήιζε ε θιεξνλνκηθή δηαδνρή, ρσξίο λα απαηηείηαη ε θηήζε ηεο θπζηθήο εμνπζίαο απφ ηνλ θιεξνλφκν. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία (ΜΠξΑζ 3948/2014, ΑΠ 849/2007, ΑΠ 1526/2006, ΑΠ 202/2005), απφ ηελ αλσηέξσ δηάηαμε ζπλάγεηαη φηη ν θιεξνλφκνο θαη ρσξίο λα απνθηήζεη ηε θπζηθή εμνπζία επί ησλ θιεξνλνκηαίσλ πξαγκάησλ, αθφκε δε θαη ρσξίο λα έρεη γλψζε ηεο επαγσγήο ηεο θιεξνλνκηάο θαη ησλ αληηθεηκέλσλ απηήο, ζεσξείηαη θαηά πιάζκα δηθαίνπ σο λνκέαο απηψλ, δηαδερφκελνο νιφθιεξε ηελ έλλνκε ζρέζε ηεο λνκήο θαη ηα εμ απηήο δηθαηψκαηα. Σνχην αζθαιψο δελ ζεκαίλεη πσο ν θιεξνλφκνο απνθηά απηνκάησο ηε θπζηθή εμνπζία πάλσ ζηα πξάγκαηα ηεο θιεξνλνκηάο, αιιά φηη ν λφκνο ηνπ αλαγλσξίδεη ηελ ηδηφηεηα ηνπ λνκέα κε φιεο ηηο έλλνκεο ζπλέπεηεο πνπ πεγάδνπλ απφ απηήλ, πξνζπνξίδεη δειαδή ζε απηφλ ηε λνκηθή ζέζε πνπ είρε ν θιεξνλνκνχκελνο σο πξνο ην πξάγκα, θαηνρπξψλνληαο ηνπ θπξίσο ηε λνκηθή πξνζηαζία πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 984 επ. ΑΚ. Επεηδή, ην άξζξν 1956 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεη φηη : «Τν δηθαζηήξην ηεο θιεξνλνκηάο, χζηεξα απφ αίηεζε ηνπ θιεξνλφκνπ, ηνπ παξέρεη πηζηνπνηεηηθφ γηα ην θιεξνλνκηθφ ηνπ δηθαίσκα θαη γηα ηελ κεξίδα πνπ ηνπ αλαινγεί (θιεξνλνκεηήξην)». Επεηδή, ην θιεξνλνκεηήξην δεκηνπξγεί (καρεηφ) ηεθκήξην θιεξνλνκηθήο ηδηφηεηαο ππέξ ησλ πξνζψπσλ πνπ αλαθέξνληαη ζε απηφ (άξζξν 1962 ΑΚ, άξζξν 821 ΚΠνιΓ), πξνο δηεπθφιπλζε ηεο λνκηκνπνίεζεο ηνπ θιεξνλφκνπ θαη ησλ ζπλαιιαγψλ ηνπ κε ηνπο ηξίηνπο, κε ην λα κπνξεί επρεξψο 7

ζαλ μεπεξλά ηε δπζπηζηία ηνπο αλαθνξηθά κε ην θιεξνλνκηθφ δηθαίσκά ηνπ θαη δηαζθάιηζεο ησλ ηξίησλ πνπ ζπλαιιάζζνληαη καδί ηνπ. Επεηδή, ην άξζξν 9 παξ. 1 ηνπ Ν. 2961/2001 νξίδεη φηη : «Ωο αμία ησλ αληηθεηκέλσλ ηεο θηήζεο, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ, ιακβάλεηαη ε αγνξαία αμία θαηά ην ρξφλν ηεο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε φζα νξίδνληαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 10 έσο θαη 18». Επεηδή, κεηά ηελ θαηάξγεζε ηνπ άξζξνπ 9 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 3634/2008, νπνηεδήπνηε θη αλ ππνβιεζεί ε θνξνινγηθή δήισζε γηα αθίλεηα ή θηλεηά πνπ απνθηψληαη αηηία ζαλάηνπ, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ ιακβάλεηαη ππφςε ε αμία απηψλ θαη νη θνξνινγηθέο θιίκαθεο πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Επεηδή, ην άξζξν 11 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Γηα απαηηήζεηο πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν ρξεκαηηθά πνζά, ιακβάλνληαη ππφςε ηα πνζά απηά κε ηνπο ηφθνπο πνπ νθείινληαη θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ». Επεηδή, ην άξζξν 29 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 118/73, σο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 14 παξ. 9 Ν. 2579/88 (ΦΔΚ 31 Σ. Α / 17-02-1998) θαη ίζρπε θαηά ην ρξφλν ζαλάηνπ, φξηδε φηη νη δηθαηνχρνη ηεο θηήζεο, αλάινγα κε ηε ζπγγεληθή ηνπο ζρέζε πξνο ηνλ θιεξνλνκνχκελν, θαηαηάζζνληαη ζε ηέζζεξηο θαηεγνξίεο, γηα θαζεκηά απφ ηηο νπνίεο ηζρχεη ρσξηζηή θνξνινγηθή θιίκαθα. Γηα ηνπο δηθαηνχρνπο δε ηεο Γ θαηεγνξίαο, κεηαμχ απηψλ ησλ εμσηηθψλ, ε παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ άξζξνπ νξίδεη ηελ αθφινπζε θνξνινγηθή θιίκαθα ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Δ Κιηκάθηα (ζε δξρ) πληειεζηήο θιηκαθίνπ (%) Φόξνο θιηκαθίνπ (ζε δξρ) Φνξνινγεηέα πεξηνπζία (ζε δξρ) Φόξνο πνπ αλαινγεί (ζε δξρ) 1.035.000 - - 1.035.000-13.965.000 35 4.887.750 15.000.000 4.887.750 45.000.000 50 22.500.000 60.000.000 27.387.750 Τπεξβάιινλ 60 Επεηδή, ην άξζξν 32 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «1. Σηηο πεξηπηψζεηο πνπ, θαηά ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ε θνξνινγηθή δήισζε δελ ζπληζηά άκεζν πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ. 2. Η πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε ζηνηρεία πνπ έρνπλ ηπρφλ παξαζρεζεί απφ ην θνξνινγνχκελν ζε θνξνινγηθή δήισζε ή θάζε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζηε δηάζεζή ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: 8

ηηο -1999 απεβίσζε ε ηνπ Α.Φ.Μ. χκθσλα κε ηελ ππ αξ. -1990 δεκφζηα δηαζήθε ηνπ ζπκβνιαηνγξάθνπ, πνπ δεκνζηεχηεθε κε ην ππ αξ. -2000 πξαθηηθφ ηνπ Μνλνκεινχο Πξσηνδηθείνπ, ε αλσηέξσ θιεξνλνκνπκέλε εγθαηέζηεζε ηελ πξνζθεχγνπζα σο θιεξνλφκν θαηά ςηιή θπξηφηεηα ζε φιε ηε θηλεηή θαη αθίλεηε πεξηνπζία ηεο, κε επηθαξπσηή εθ φξνπ δσήο ηνλ παηέξα ηεο πξνζθεχγνπζαο, ν νπνίνο πξναπεβίσζε ηεο θιεξνλνκνπκέλεο, κε απνηέιεζκα ε πξνζθεχγνπζα λα θαηαζηεί κνλαδηθή θιεξνλφκνπο θαηά πιήξε θπξηφηεηα ηηο -2001, ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε ζηε Γ.Ο.Τ. ηελ ππ αξ. /1999 αξρηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (Θ / 1999), δειψλνληαο σο θιεξνλνκηαία ζηνηρεία αθίλεηα (νηθφπεδν κεηά δηνξφθνπ νηθίαο θαη αγξνηεκάρηα ζηα ). Ο θφξνο θιεξνλνκηάο ππνινγίζηεθε κε βάζε ηε θνξνινγηθή θιίκαθα ηνπ Ν. 2579/1998 πνπ πξνβιέπεηαη γηα ηε δ θαηεγνξία βαζκνχ ζπγγελείαο, φπνπ ππάγνληαη θαη νη ηξίηνη (εμσηηθνί), σο θάησζη: ππ αξ. -2001 αξρηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ Αλαινγνχλ θφξνο 9 5.042.783 δξρ 1.402.724 δξρ ή 4.116,58 ηηο -2015 ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή ηελ ππ αξ. /2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. θαθέινπ Θ /1999), κε ηελ νπνία δήισζε ρξεκαηηθφ πνζφ εθ 24.185,05 (ή 8.241.056 δξρ), θαηαηεζεηκέλν ζηνλ ππ αξ. βηβιηάξην ηακηεπηεξίνπ ηεο. Ο θφξνο θιεξνλνκηάο ππνινγίζηεθε κε βάζε ηε θνξνινγηθή θιίκαθα ηνπ Ν. 2579/1998 πνπ πξνβιέπεηαη γηα ηε δ θαηεγνξία βαζκνχ ζπγγελείαο. ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θόξνπ θιεξνλνκηάο Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ 8.241.056 δξρ Φνξνινγεηέα αμία θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ ηεο ππ αξ. /2001 αξρηθήο δήισζεο 5.042.783 δξρ χλνιν θνξνινγεηέαο αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ 13.283.839 δξρ Αλαινγνχλ θχξηνο θφξνο ζπλφινπ θνξνινγεηέαο αμίαο θιεξνλνκηαίσλ ζηνηρείσλ 4.287.094 δξρ Βεβαησζείο θχξηνο θφξνο θνξνινγεηέαο αμίαο αξρηθή δήισζεο 1.402.724 δξρ Τπφινηπν θπξίνπ θφξνπ 2.884.370 δξρ ή 8.464,77 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ηεο δήισζεο (60%) 1.730.622 δξρ ή 5.078,86 χλνιν θφξνπ 4.614.992 δξρ ή 13.543,63 χκθσλα κε απφ -2015 έγγξαθν ηνπ αλσηέξσ ηξαπεδηθνχ ηδξχκαηνο, θαηφπηλ αίηεζεο ηεο ηδίαο ηεο πξνζθεχγνπζαο, ε απνβηψζαζα θαηά ηελ εκέξα ζαλάηνπ ηεο ζηηο -1999 ηεξνχζε (αηνκηθή) πξνζεζκηαθή θαηάζεζε κε αξηζκφ ινγαξηαζκνχ (πηζηνχκελν ήδε ζην ινγαξηαζκφ κε αξηζκφ 11) θεθαιαίνπ 24.185,05. Καηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, ε πξνζθεχγνπζα, εθφζνλ πξνέβε θαηά ην έηνο 2001 ζηελ ππνβνιή αξρηθήο δήισζεο θφξνπ θιεξνλνκηάο, γλψξηδε ηελ επαγσγή ηεο θιεξνλνκηάο ζην

πξφζσπφ ηεο θαη ην ιφγν απηήο. Αλαθνξηθά κε ηελ επηθαινχκελε άγλνηα ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ θιεξνλνκηθνχ ζηνηρείνπ ηεο πξνζεζκηαθήο θαηάζεζεο ηεο θιεξνλνκνπκέλεο, ηνηαχηε δελ απνδεηθλχεηαη επαξθψο νχηε κπνξεί λα ζπλαρζεί απφ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά (ιφγσ απφζηαζεο ή κε επηθνηλσλίαο κε ηελ θιεξνλνκνπκέλε). Δπηπξνζζέησο, βάζεη δηαζήθεο απνηειεί ηελ κνλαδηθή θιεξνλφκν ηεο ζαλνχζεο, ελψ ην θιεξνλνκηθφ ηεο δηθαίσκα δελ ηέζεθε ππφ ακθηζβήηεζε απφ άιινπο δηθαηνχρνπο ηεο θιεξνλνκηάο. Η δε έθδνζε θιεξνλνκεηεξίνπ, φπσο ε ίδηα αλαθέξεη ζηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, έγηλε θαηφπηλ ζρεηηθνχ αηηήκαηνο ηεο Σξάπεδαο. ε θάζε πεξίπησζε, δελ πξνθχπηεη νχηε απνδεηθλχεηαη απψιεηα λνκήο ηεο θιεξνλνκνπκέλεο απφ ηελ ππφ θξίζε θαηάζεζε ρξεκάησλ, ψζηε λα κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί ε θιεξνλνκηθή δηαδνρή ηεο λνκήο ηνπ ππφ θξίζε θιεξνλνκηθνχ αληηθεηκέλνπ. Δπνκέλσο, εθ ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ δελ κπνξεί λα ζηνηρεηνζεηεζεί επηδηθία ηφζν θαηά ηε ζηελή γξακκαηηθή εξκελεία ηεο έλλνηαο, φζν θαη ηε δηαζηαιηηθή - θαηά ηε λνκνινγία -εξκελεία απηήο. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί εζθαικέλεο εθαξκνγήο ηνπ Ν. 2579/1998 θαη Ν.2961/2001 θαη πεξί κεηάζεζεο ηνπ ρξφλνπ γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ζην ρξφλν ιήμεο ηεο ακθηζβήηεζεο γηα ην αληηθείκελν ηεο θηήζεο θαη πεξηέιεπζεο απηνχ ζε γλψζε ηεο πξνζθεχγνπζαο, ζηεξείηαη λνκηθήο θαη νπζηαζηηθήο βαζηκφηεηαο θαη δελ γίλεηαη απνδεθηφο. 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξάβαζεο νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, δε πιεκκεινύο αηηηνινγίαο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο, ιόγσ αόξηζηεο πεξηγξαθήο ηεο αθνινπζνύκελεο από ηε Δηνίθεζε κεζνδνινγίαο Επεηδή, ην άξζξν 64 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ». Επεηδή, ην άξζξν 17 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Ν. 2690/1999 νξίδεη φηη : «1. Η αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Η αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία (Δπακεηλψλδαο Π. πειησηφπνπινο, Εγρεηξίδην Δηνηθεηηθνχ Δηθαίνπ, 14 ε έθδνζε, Ννκηθή Βηβιηνζήθε, 2011, ζει 174), αηηηνινγία είλαη, γεληθά, ε αλαθνξά ησλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ ξπζκίδνπλ ηελ έθδνζε ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο θαη ηεο εξκελείαο ηνπο, ηεο δηαπίζησζεο φηη ζπληξέρνπλ νη πξαγκαηηθέο θαη λνκηθέο θαηαζηάζεηο, ελφςεη ησλ νπνίσλ 10

επηβάιιεηαη ή επηηξέπεηαη ε έθδνζε ηεο πξάμεο θαη εθαξκνγή ησλ θαλφλσλ απηψλ, ηεο δηαπίζησζεο ηεο ζπλδξνκήο θαη ηεο εθηίκεζεο ησλ ζρεηηθψλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ, θαζψο θαη ησλ ζθέςεσλ ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ πνπ νδήγεζαλ ζηελ έθδνζε ή ηελ άξλεζε ηεο έθδνζεο ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο. Η αηηηνινγία, δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α) ζαθήο, φηαλ δειαδή θαηαγξάθνληαη κε δηαπγή ηξφπν νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ, κε κλεία ζπγθεθξηκέλσλ ζηνηρείσλ πνπ ζηεξίδνπλ ην ζπκπέξαζκά ηεο, β) εηδηθή, φηαλ δειαδή δελ είλαη γεληθή θαη αφξηζηε, θαη φια ηα ζηνηρεία ηεο αλαθέξνληαη ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε πνπ ξπζκίδεηαη κε ηελ πξάμε, γ) επαξθήο, φηαλ πεξηέρεη κε ζαθήλεηα φια ηα ζηνηρεία ηεο θαηά ηέηνην ηξφπν, ψζηε λα κελ θαηαιείπνληαη θελά ή ακθηβνιίεο γηα ηελ νξζφηεηα ηεο θξίζεο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ. Επεηδή, λνκνινγηαθά έρεη θξηζεί φηη ε αηηηνινγία κπνξεί λα ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ (ηδ 3875/2008). Επεηδή, ην άξζξν 32 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «1. Σηηο πεξηπηψζεηο πνπ, θαηά ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία, ε θνξνινγηθή δήισζε δελ ζπληζηά άκεζν πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ. 2. Η πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε ζηνηρεία πνπ έρνπλ ηπρφλ παξαζρεζεί απφ ην θνξνινγνχκελν ζε θνξνινγηθή δήισζε ή θάζε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη ζηε δηάζεζή ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε». Επεηδή, δηνηθεηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ δηελεξγείηαη ζε πεξίπησζε πνπ ε θνξνινγηθή δηνίθεζε έρεη ηα αλαγθαία πξνο ην ζθνπφ απηφ ζηνηρεία, είηε απφ ηε θνξνινγηθή ηνπ δήισζε είηε απφ νπνηνδήπνηε άιιν ζηνηρείν πνπ έρεη παξάζρεη ν θνξνινγνχκελνο, ρσξίο λα απαηηείηαη πξνεγνχκελνο έιεγρνο. Απηφ βέβαηα δελ απνθιείεη ηε ιήςε ππφςε θαη άιισλ ζηνηρείσλ πνπ έρεη ζηε δηάζεζή ηεο ε θνξνινγηθή αξρή, ζε αληίζεζε πξνο ηνλ άκεζν πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ, πνπ γίλεηαη ακέζσο κε βάζε ηε θνξνινγηθή δήισζε. Πάλησο, ζε πεξίπησζε πνπ ε θνξνινγηθή αξρή πξνζδηνξίζεη ην θφξν κε βάζε ζηνηρεία δηαθνξεηηθά απφ εθείλα πνπ πεξηέρνληαη ζηε θνξνινγηθή δήισζε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, πξέπεη λα αηηηνινγεί εηδηθά ηελ απφθαζή ηεο απηή, αλαθέξνληαο ηα ζηνηρεία ζηα νπνία ζεκειηψζεθε ν θαηά παξέθθιηζε ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο, πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ, ελψ ζα πξέπεη λα θαιεί ην θνξνινγνχκελν λα παξάζρεη εμεγήζεηο θαη λα ππνβάιιεη ζηνηρεία πνπ ηεθκεξηψλνπλ ηε ζέζε ηνπ (Κσλζηαληίλνο Γ. Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, Δ έθδνζε, Δθδφζεηο άθθνπια, 2014, ζει. 658) Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Η ππ αξ. -2015 ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο (Θ- /2015) απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πεξηιακβάλνληαο φια ηα απαξαίηεηα ζηνηρεία 11

ππαγσγήο ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ (ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2961/2001 πεξί επηβνιήο θφξνπ γηα ηελ θηήζε αηηία ζαλάηνπ ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ), δε ην ππνθείκελν ηνπ θφξνπ (ζηνηρεία θιεξνλφκνπ), ην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ (πεξηγξαθή ηνπ θιεξνλνκηαίνπ ζηνηρείνπ), ην ρξφλν επαγσγήο (ρξφλν ζαλάηνπ). Δπηπιένλ, γίλεηαη επίθιεζε ηνπ λφκνπ θαη ηεο θνξνινγηθήο απηνχ θιίκαθαο, βάζεη ηεο νπνίαο πξνζδηνξίδεηαη ν θφξνο, ελψ ζην ζψκα ηεο δήισζεο αλαγξάθεηαη ε θνξνινγεηέα αμία θαη ν αλαινγνχλ θφξνο, ηφζν ν θχξηνο φζν θαη ν πξφζζεηνο θφξνο εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. Δπηπξνζζέησο, ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε γίλεηαη κλεία ησλ λφκσλ, νη δηαηάμεηο ησλ νπνίσλ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε θαη απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζή ηεο, επαλαιακβάλνληαη ηα ζηνηρεία ηνπ ππνθεηκέλνπ θαη ηνπ αληηθεηκέλνπ θνξνινγίαο, φπσο θαη ηνπ θιεξνλνκνπκέλνπ, ελψ απνηππψλεηαη κε ζαθήλεηα ην πνζφ ηεο νθεηιήο (θχξηνο θαη πξφζζεηνο θφξνο, ζχλνιν νθεηιήο). Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ε αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξνζβαιιφκελεο πξάμεο νπδφισο είλαη αλεπαξθήο, ειιηπήο ή ειαηησκαηηθή. Αληηζέησο, είλαη ζαθήο, εηδηθή, εκπεξηζηαησκέλε, πιήξεο θαη σο εθ ηνχηνπ λφκηκε. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί παξάβαζεο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, δε πιεκκεινχο αηηηνινγίαο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο, ιφγσ αφξηζηεο πεξηγξαθήο ηεο αθνινπζνχκελεο απφ ηε Γηνίθεζε κεζνδνινγίαο απνξξίπηεηαη σο αιπζηηειψο πξνβαιιφκελνο θαη νπζηαζηηθά αβάζηκνο. 3. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ δηνηθνύκελνπ θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο Επεηδή, ην άξζξν 4 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «1. Οη Έιιελεο είλαη ίζνη ελψπηνλ ηνπ λφκνπ 5. Οη Έιιελεο πνιίηεο ζπλεηζθέξνπλ ρσξίο δηαθξίζεηο ζηα δεκφζηα βάξε, αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο». Επεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηεο θπξσζείζαο κε ην Ν.Γ. 53/1974 Δπξσπατθήο πκβάζεσο γηα ηελ Πξνάζπηζε ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ) νξίδεη φηη : «Παλ πξφζσπνλ έρεη δηθαίσκα φπσο ε ππφζεζίο ηνπ δηθαζζή δηθαίσο, δεκνζία θαη εληφο ινγηθήο πξνζεζκίαο ππφ αλεμαξηήηνπ θαη ακεξνιήπηνπ δηθαζηεξίνπ, λνκίκσο ιεηηνπξγνχληνο, ην νπνίνλ ζα απνθαζίζε, είηε επί ησλ ακθηζβεηήζεσλ επί ησλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεψλ ηνπ αζηηθήο θχζεσο, είηε επί ηνπ βαζίκνπ πάζεο ελαληίνλ ηνπ θαηεγνξίαο πνηληθήο θχζεσο». 12

Επεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Τα δηθαηψκαηα ηνπ αλζξψπνπ σο αηφκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνχ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινχλ ππφ ηελ εγγχεζε ηνπ Κξάηνπο. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνχλ θαηά ην Σχληαγκα λα επηβιεζνχλ ζηα δηθαηψκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο απφ ην Σχληαγκα είηε απφ ην λφκν, εθφζνλ ππάξρεη επηθχιαμε ππέξ απηνχ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία αιιά θαη ηε λνκνινγία, (ηδ 2674/2013, 1608/2004, 608/2004, 2247/2002) ε πξνζηαζία ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε απαηηεί ζηαζεξή θαη δηθαηνινγεκέλε πεπνίζεζε, δειαδή κία ελδηάζεηε θαηάζηαζε πνπ κπνξεί λα δεκηνπξγεζεί ζηνλ κέζν, θαινπξναίξεην θαη ερέθξνλα άλζξσπν φηη κηα πξαγκαηηθή θαηάζηαζε πνπ ηνλ αθνξά θαη ζρεηίδεηαη κε ζπγθεθξηκέλε θξαηηθή δξαζηεξηφηεηα ζα ζπλερηζζεί θαη ζην κέιινλ κε ηνλ ίδην ηξφπν. Δπηπιένλ, απαηηεί, ε πεπνίζεζε απηή λα πξνθιήζεθε απφ ζεηηθή ελέξγεηα ησλ νξγάλσλ ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο, φπσο έθδνζε εξκελεπηηθψλ εγθπθιίσλ ή θνηλνπνίεζε αηνκηθψλ απαληήζεσλ θιπ. Επεηδή, ε αλσηέξσ γεληθή - απνξξένπζα απφ ηελ αξρή ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ - αξρή ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο, πνπ αλαθέξεηαη ζηε δηαηήξεζε πθηζηάκελσλ θαηαζηάζεσλ ή ζηελ ηθαλνπνίεζε ζπγθεθξηκέλσλ πξνζδνθηψλ έξρεηαη ζε ζχγθξνπζε κε άιιεο δηαζηάζεηο ηεο αξρήο ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ, φπσο ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηεο δηνίθεζεο θαη ηεο ππεξνρήο ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο, ρξήδνληαο ζθαηξηθή θαη πνηνηηθή αμηνιφγεζε ηεο θαηάζηαζεο ζε θάζε πεξίπησζε. Επεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ζπλδέεηαη ζηελά κε ηελ αξρή ηεο βεβαηφηεηαο ηνπ θφξνπ θαη εηδηθφηεξα κε ηνλ ζθνπφ πνπ επηδηψθεη ε ηειεπηαία, ηελ δεκηνπξγία δει. θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγνχκελνπ θαη ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Όμως, η απζηεξή εθαξκνγή ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηνπ θφξνπ, επηβάιιεη ηελ βεβαίσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηνπ πνιίηε, Δηδηθφηεξα, ελφςεη ηεο δέζκηαο αξκνδηφηεηαο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο ζε ζρέζε κε ηελ εθηέιεζε ησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ, ε θνξνινγνχζα αξρή νθείιεη λα εθαξκφδεη ηνπο ηζρχνληεο θνξνινγηθνχο λφκνπο θαη ζπλεπψο εθφζνλ ν θνξνινγηθφο λφκνο ζχκθσλα κε λεφηεξε εξκελεία επηβάιιεη 13

νξηζκέλε ππνρξέσζε ζην άηνκν, ππνρξενχηαη λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ζρεηηθήο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο. (βι. Κσλζηαληίλνο Γ. Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Δίθαην, Δθδφζεηο άθθνπια, Αζήλα- Θεζζαινλίθε, ζει. 151-153). Επεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Επεηδή, κε ηνλ Ν. 2523/97 «Κψδηθαο Φνξνινγηθψλ Κπξψζεσλ» ζεζπίζηεθε ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ. Επεηδή, ην άξζξν 1 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, σο ίζρπε θαηά ην ρξφλν θνξνινγίαο (ρξφλν ζαλάηνπ) φξηδε φηη : «Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππφρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πξφζεζή ηνπ λα απνθχγεη ή φρη ηελ πιεξσκή θφξνπ: α)ππνβάιεη εθπξφζεζκε δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ ελάκηζη ηνηο εθαηφ (1,5%) επί ηνπ νθεηιφκελνπ κε ηε δήισζε θφξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο». Επεηδή, ην άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ, σο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη, νξίδεη φηη : «Τα πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ ζε θακηά πεξίπησζε δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ: α) ην εμήληα ηνηο εθαηφ (60%) γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθπξφζεζκεο δήισζεο». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Η πξνζβαιιφκελε πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θιεξνλνκηάο εδξάδεηαη ζηελ ππνβιεζείζα δήισζε θφξνπ θιεξνλνκηάο ηεο πξνζθεχγνπζαο, πνπ απνηειεί θαη ηελ πιήξε, ζαθή θαη επαξθή αηηηνινγία ηεο, θαη εθαξκνγή ηνπ λφκνπ θαη ηεο λνκνινγίαο. πκθψλσο πξνο ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, ε θνξνινγηθή αξρή, δηά ηεο εθδφζεσο ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο πξνβαίλεη ζηε βεβαίσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηνπ πνιίηε θαη ηελ εθαξκνγή ησλ ηζρπφλησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ, ρσξίο λα ηίζεηαη δήηεκα αηθλίδηαο αιιαγήο πξνζεγγίζεσλ απφ πιεπξάο Γηνίθεζεο, θαηφπηλ αληίζεησλ ζεηηθψλ ελεξγεηψλ ηεο. Αλαθνξηθά κε ηελ επηβνιή πξνζαπμήζεσλ ιφγσ εθπξφζεζκεο ππνβνιήο ηεο δήισζεο, ε θνξνινγηθή αξρή εθάξκνζε ηνλ πξνβιεπφκελν απφ άξζξν παξ. 1 ηνπ Ν.2523/97 ζπληειεζηή (1,5%) 14

Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο είλαη απνξξηπηένο σο έσινο, αζεκειίσηνο θαη αβάζηκνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππ αξ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο ηνπ - Α.Φ.Μ. σο πξνο ηελ ππ αξ. -2015 πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θιεξνλνκηάο (αξ. δήισζεο -2015 θαη αξ. θαθέινπ Θ - /1999) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξεεο κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε Φνξνινγηθή πεξίνδνο: 2015 Κύξηνο Φόξνο Κιεξνλνκηάο 8.464,77 Πξόζζεηνο Φόξνο ιόγσ εθπξόζεζκεο ππνβνιήο δήισζεο (60%) 5.078,86 ύλνιν Φόξνπ 13.543,63 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 15