ΤΕΙ Ιονίων Νήσων ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Ενότητα 6: Λογιστική των Αποθεμάτων Εισηγητής: Δασκαλόπουλος Ευάγγελος
Έννοια των Αποθεμάτων Αποθέματα: Τα υλικά αγαθά που ανήκουν στην επιχείρηση και διακρίνονται στις εξής κατηγορίες: Εμπορεύματα: Τα υλικά αγαθά που ανήκουν στην επιχείρηση με σκοπό να μεταπωληθούν αυτούσια. Έτοιμα προϊόντα και ημιτελή: Βρίσκονται στην διαδικασία της παραγωγής και προορίζονται να πωληθούν ως έτοιμα προϊόντα. Πρώτες & βοηθητικές ύλες: Προορίζονται να αναλωθούν για την παραγωγή έτοιμων προϊόντων. Αναλώσιμα υλικά: Προορίζονται να αναλωθούν για την καλή λειτουργία της παραγωγικής διαδικασίας αλλά και για την ιδιοπαραγωγή στοιχείων.
Σημασία των Αποθεμάτων Η εξασφάλιση της χρονικής συσχέτισης της προσφοράς και της ζήτησης των αγαθών Η αποτελεσματική διαχείριση τους επηρεάζει καθοριστικά την διαμόρφωση της ρευστότητας και της αποδοτικότητας των απασχολούμενων κεφαλαίων. Χρησιμοποιούνται ως μέσα εξόφλησης (ενέχυρα) βραχυπρόθεσμων τραπεζικών δανείων
Στην ομάδα 2 παρακολουθούνται τα αποθέματα της οικονομικής μονάδας που προέρχονται: Από απογραφή Από αγορά, ιδιοπαραγωγή Σε εξαιρετικές περιπτώσεις: είτε από ανταλλαγή είτε από εισφορά σε είδος είτε από δωρεά.
Αγορά Αποθεμάτων Με μετρητά Με πίστωση είτε είναι βραχυπρόθεσμη είτε μακροπρόθεσμη Με ανταλλαγή άλλου στοιχείου του Ενεργητικού
Τιμολογιακή αξία αποθεμάτων Ειδικά έξοδα αγορών Εκπτώσεις αγορών Επιστροφές αγορών Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων
Στοιχεία κόστους αγορών Ειδικά Έξοδα αγορών: έξοδα που προέρχονται από τις εργασίες υποβολής της παραγγελίας αγοράς, μεταφορικά έξοδα και παραλαβής αποθεμάτων κτλ. Εκπτώσεις αγορών: δίδονται για την ταχεία πληρωμή πιστωτικών αγορών ή λόγω σημαντικού τζίρου (εκδίδεται πιστωτικό τιμολόγιο) Επιστροφές αγορών: δεν επιστρέφοντα μετρητά είτε µμειώνονται οι υποχρεώσεις, είτε θεωρούνται προκαταβολές (εκδίδεται πιστωτικό τιμιλόγιο)
Λογιστική στοιχείων κόστους αγοράς Τα Ειδικά Έξοδα αγορών αυξάνουν το κόστος κτήσης, ενώ οι επιστροφές και οι εκπτώσεις το μειώνουν Οι επιστροφές και οι εκπτώσεις αγορών παρακολουθούνται είτε στην πίστωση του λογαριασμού «Αγορές Εμπορευμάτων», είτε µε αντίθετους λογαριασμούς.
Υπολογισμός τιμής κτήσης αποθεμάτων Τιμή Κτήσης= Καθαρή τιμολογιακή αξία + Ειδικά έξοδα αγορών Καθαρή τιμολογιακή αξία= Αξία τιμολογίου Εκπτώσεις αγορών
Λογαριασμοί αποθεμάτων (Σύμφωνα µε Ε.Γ.Λ.Σ.) Εμπορεύματα Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή Υποπροϊόντα και υπολείμματα Παραγωγή σε εξέλιξη Πρώτες και βοηθητικές ύλες Υλικά συσκευασίας Αναλώσιμα υλικά Ανταλλακτικά παγίων Είδη συσκευασίας
Λογιστική Αγορών Εμπορευμάτων Χρεώνουμε: Τον λογαριασμό 20 Εμπορεύματα (Αγορές χρήσεως) Πιστώνουμε συνήθως τους λογαριασμούς: Ταμείο ή Προμηθευτές ή Γραμμάτια πληρωτέα ή Επιταγές πληρωτέες (µεταχρονολογηµένες)
Λογιστική παρακολούθηση αποθεμάτων (κατά την έναρξη και κατά τη διάρκεια της χρήσης) Κινούνται οι ειδικοί υπολογαριασµοί: Απογραφή ενάρξεως Αγορές χρήσεως Εκπτώσεις αγορών (αντίθετος λογ/µός αγορών) Επιστροφές αγορών (αντίθετος λογ/µός αγορών)
Λειτουργία Λογαριασμών Αποθεμάτων Κατά την έναρξη της χρήσεως χρεώνονται µε την αξία των αποθεμάτων της προηγούμενης απογραφής τέλους χρήσεως Κατά την διάρκεια της χρήσεως χρεώνονται µε τις αγορές αποθεμάτων και πιστώνονται µόνο µε τις επιστροφές αγορών και τις εκτός τιμολογίου εκπτώσεις Με την πώληση δεν πιστώνονται οι άνω λογαριασμοί των αποθεμάτων αλλά οι αντίστοιχοι λογαριασμοί εσόδων από πωλήσεις (π.χ. 70 «Πωλήσεις εμπορευμάτων», 71 «Πωλήσεις ετοίμων προϊόντων») Κατά το τέλος της χρήσεως µμεταφέρονται στο λογαριασμό 80 «Γενική Εκμετάλλευση» η αξία των αρχικών αποθεμάτων, η αξία των καθαρών αγορών της χρήσεως και η αξία των τελικών αποθεμάτων για τον προσδιορισμό του κόστους πωληθέντων και του μικτού αποτελέσματος
Παράδειγμα Επιχείρηση που εμπορεύεται το είδος Α είχε αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων αξίας 1.500 και αγόρασε εμπορεύματα από τον Προμηθευτή Ανδρέου αξίας 3.000 (πλέον ΦΠΑ 23%) µε πίστωση. Για την παραλαβή η επιχείρηση επιβαρύνθηκε µε μεταφορικά και ασφάλιστρα 100 συν ΦΠΑ 23%. (Υπόλοιπο ταµείου 30.000) 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 3.100 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ Φ-Τ 713 54.00 ΦΠΑ 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 3.813 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΑΝΔΡΕΟΥ Αιτιολογία: Αγορά εμπορευμάτων είδους Α και ειδικά έξοδα αγορών. Τιμή κτήσεως = Τιμολογιακή αξία + Ειδικά Έξοδα Αγορών = 3.000 + 100 = 3.100
Παράδειγμα Νο2 Επιστρέφονται στον προμηθευτή αγορές αξίας 500 πλέον ΦΠΑ 23% µε έκδοση πιστωτικού τιμολογίου. 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 615 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΑΝΔΡΕΟΥ 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 500 ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΑΓΟΡΩΝ 54ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ 115 ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.00 ΦΠΑ
Ο Προμηθευτής μας χορηγεί έκπτωση 100 ευρώ 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 123 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΑΝΔΡΕΟΥ 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 100 ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΑΓΟΡΩΝ 54ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ 23 ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.00 ΦΠΑ