38. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23)

38. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Η επιχείρηση "Α" κατασκευάζει ένα ενσώµατο πάγιο περιουσιακό στοιχείο, οι δαπάνες του οποίου από 01.01.2001 µέχρι 31.12.2001 ανήλθαν σε 6.500.000. Στις 31.12.2001 οφειλόταν σε προµηθευτή υλικών για το πάγιο αυτό το ποσό των 500.000. Το πάγιο χρηµατοδοτείται από τον γενικό δανεισµό της επιχείρησης που κατά την 31.12.2001 είχε ως εξής: Τράπεζες, επ ανοικτώ λογ/σµώ 1.000.000 (επιτόκιο 8%) Τράπεζες, µακροπρ. δάνεια 2.000.000 (επιτόκιο 7%) Οµολογιακό δάνειο 7.000.000 (επιτόκιο 6%) Με την υπόθεση ότι το χρηµατικό ποσό που αφορά το πάγιο διατέθηκε ισόποσα όλη τη χρήση, να προσδιορισθεί το ποσό των τόκων που θα επιβαρυνθεί το πάγιο περιουσιακό στοιχείο, αν η επιχείρηση ακολουθεί την µέθοδο για το κόστος δανεισµού που προβλέπεται από το ΛΠ αρ. 23. 89

38α. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Μέσο σταθµικό επιτόκιο = 1.000.000x8% + 2.000.000x7% + 7.000.000x6% 1.000.000+ 2.000.000+ 7.000.000 = 640.000 10.000.000 = 6,4 % 6.000.000(6.500.000 500.000) 2 = 3.000.000 µέσος όρος κεφαλαίου Τόκος 3.000.000 6,4 % = 192.000. 90

39. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Η εταιρεία "ΚΑΠΑ" Α.Ε., της οποίας η πρώτη διαχειριστική χρήση λήγει την 31.12.2004, έλαβε την 01.07.2004 τραπεζικό δάνειο ύψους 3.000.000 µε σταθερό ετήσιο επιτόκιο 8%. Το δάνειο θα χρησιµοποιείται για κάθε δραστηριότητα της Εταιρείας (αγορά πρώτων υλών, εξαγωγές κλπ.) καθώς και για την χρηµατοδότηση κατασκευής ενός µη άµεσα εκµεταλλεύσιµου περιουσιακού στοιχείου (αποθήκης). Η αποθήκη ιδιοκατασκευάζεται και η εταιρεία κατέβαλε κατά το κατασκευαστικό στάδιο στον εργολάβο τα εξής ποσά: 31.08.2004 400.000 31.10.2004 600.000 31.12.2004 500.000 1.500.000 Ποια η λογιστική αντιµετώπιση των τόκων του ανωτέρω δανείου κατά την 31.12.2004 από την Εταιρεία ΚΑΠΑ Α.Ε., µε βάση τα προβλεπόµενα από το.λ.π. ΑΡ. 23 «Κόστος ανεισµού». Να απεικονιστούν οι σχετικές λογιστικές εγγραφές. 91

39α. Κόστος δανεισµού ( ΛΠ 23) Λογιστική αντιµετώπιση των τόκων του δανείου: Με βάση τη µέθοδο του.λ.π. αρ. 23.: Κτίρια υπό κατασκευή 18.666 * Αποτελέσµατα χρήσεως / τόκοι χρεωστικοί 101.334 Τράπεζες 120.000 Οι αναλογούντες στην κατασκευή της αποθήκης τόκοι: 31.08.2004 400.000 x 8% x 4/12 = 10.666 31.10.2004 600.000 x 8% x 2/12 = 8.000 31.12.2004-18.666 92

40. Επιδράσεις των µεταβολών στις τιµές Συναλλάγµατος ( ΛΠ 21) Η εταιρεία "Α" που εδρεύει στην Ελλάδα και τηρεί τα βιβλία της σε ευρώ ίδρυσε την 02.01.2002 στην Αµερική την εταιρεία "Χ" µε Μετοχικό Κεφάλαιο 100.000 $ (δολάρια Αµερικής). Η ισοτιµία $/ την 02.01.2002 είναι 1.1 δηλ. 1$/1 = 1.1. Ο Ισολογισµός της "Χ" την 31.12.2002 σε $ έχει ως εξής: Πάγια $ 40.000 Μετοχικό Κεφάλαιο $ 100.000 Αποθέµατα $ 70.000 Κέρδη εις νέον $ 30.000 Απαιτήσεις $ 30.000 Υποχρεώσεις $ 40.000 ιαθέσιµα $ 30.000 $ 170.000 170.000 Έσοδα $ 65.000 Έξοδα $ (25.000) Κέρδη προ φόρων $ 40.000 Φόροι εισοδήµατος $ (10.000) Καθαρά Κέρδη $ 30.000 Την 31.12.2002 η ισοτιµία $/ είναι1.12. Ο Μέσος όρος ισοτιµίας της χρήσεως 2002 ήταν 1.14. Να µετατραπεί σε ευρώ ο Ισολογισµός της "Χ" προκειµένου να ενσωµατωθεί στον Ισολογισµό της "Α", µε δεδοµένο ότι η "Χ" λειτουργεί σαν ανεξάρτητη µονάδα. 93

40α. Επίδραση µεταβολών στις τιµές συναλλάγµατος ( ΛΠ 21) $ Ισοτ. $ Ισοτ. Πάγια 40.000 1,12 44.800 µετοχ. κεφάλαιο 100.000 1,1 110.000 Αποθέµατα 70.000 1,12 78.400 Κέρδος σε νέο 30.000 34.200 Απαιτήσεις 30.000 1,12 33.600 Συναλλαγµ. ιαφ. 1.400 * ιαθέσιµα 30.000 1,12 23.600 Υποχρεώσεις 40.000 1,12 44.800 170.000 190.400 170.000 190.400 Έσοδα 65.000 1,14 74.100 Έξοδα 25.000 1,14 28.500 40.000 1,14 45.600 Φόρος (10.000) 1,14 11.400 30.000 34.200 * 100.000 (1, 12-1,1) = 2000 30.000 (1,12-1.14) = (600) 1400 94

41. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Τα αποτελέσµατα προ φόρων της ΑΕ «ΚΑΠΑ» την χρήση που έληξε την 31.12.2003, που ήταν και η πρώτη εταιρική της χρήση, είχαν ως εξής: 31.12.2003 Έσοδα 24.000 Έξοδα 18.000 Κέρδη προ φόρων 6.000 Στο ποσό των εσόδων περιλαµβάνεται και κονδύλι 2.000 που αφορά σε δεδουλευµένους αλλά µη ληξιπρόθεσµους και απαιτητούς τόκους προθεσµιακής κατάθεσης που φορολογήθηκαν σε ταµιακή βάση την επόµενη χρήση 2004. Στα έξοδα περιλαµβάνονται και προβλέψεις για εγγυήσεις, συνολικού ποσού 3.000, που κατεβλήθησαν την επόµενη χρήση στην οποία αναγνωρίζεται φορολογικώς η έκπτωσή τους. Τα αποτελέσµατα προ φόρων της επόµενης χρήσης 2004 έχουν ως ακολούθως: Έσοδα 30.000 Έξοδα 27.000 Κέρδη προ φόρων 3.000 Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές καταχώρησης των φόρων εισοδήµατος (τρεχόντων και αναβαλλόµενων) και για τις δύο χρήσεις µε προσδιορισµό των προσωρινών διαφορών για τη χρήση 2003. Συντελεστής φόρου εισοδήµατος και για τις δύο χρήσεις 30%. 95

41α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Κέρδη προ φόρων χρήσεως 2003 6.000 Μείον: Έσοδα που δεν φορολογούνται 2.000 4.000 Πλέον: Έξοδα που δεν αναγνωρίζονται φορολ. 3.000 Φορολογητέο εισόδηµα 7.000 Φόρος 30% (7.000 x 30%) 2.100 31.12.2003 απάνη φόρου 6.000 x 30% 1.800 Αναβαλλόµενη φορολ. Απαίτηση 300 * Τρέχων φόρος 2.100 * Προσωρινές διαφορές (α) Τόκοι εισπρακτέοι (δεδουλευµένοι) Λογιστική αξία 2.000 Φορολογική βάση 0 Προσωρινή διαφορά 2.000 Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρ. 600 (α) (β) Πρόβλεψη εγγυήσεων: Λογιστική αξία (3.000) Φορολογική βάση (Λογιστική αξία 3.000 µείον εκπιπτόµενο µεταγενέστερα ποσό 3.000 = µηδέν 0 Προσωρινή διαφορά (3.000) Αναβαλλόµενη φορολογική απαιτ. (900) (β) (α) (β) = (300) 96

Αν υποθέσουµε ότι στα αποτελέσµατα χρήσεως 2003 περιλαµβάνονται και πρόστιµα από 400 που δεν αναγνωρίζονται σε καµία περίπτωση φορολογικώς προς έκπτωση, τότε η δαπάνη φόρου και ο τρέχων φόρος θα υπολογίζονταν ως ακολούθως: α) απάνη φόρου: Κέρδη προ φόρων χρήσεως 2003 6.000 Πλέον: Μη εκπιπτόµενα φορολογικώς πρόστιµα 400 6.400 και εποµένως δαπάνη φόρου 6400 Χ 30% = 1.920 β) τρέχων φόρος: Κέρδη προ φόρων χρήσεως 2003 6.000 Μείον: Μη ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί τόκοι (-2.000) Πλέον: Προβλέψεις εγγυήσεως 3.000 Μη αναγνωριζόµενα προς έκπτωση πρόστιµα 400 7.400 συνεπώς τρέχων φόρος 7.400 Χ 30% = 2.220 και η σχετική λογιστική εγγραφή θα ήταν: Χ απάνη φόρου (6.400 Χ 30%) 1.920 Χ Αναβαλλόµενη φορολ. απαίτηση 300 Π Τρέχων φόρος 2.220 97

42. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Η Α.Ε. «Τουριστική» άρχισε τις εργασίες της τις πρώτες ηµέρες του Ιανουαρίου 2003 και έκλεισε την πρώτη χρήση της την 31.12.2003. Συνοπτικώς τα αποτελέσµατα της πρώτης αυτής χρήσεως έχουν ως εξής: Έσοδα 50.000 Έξοδα (προ φόρων) 44.000 Κέρδη 6.000 Σηµειώνεται ότι: Η εταιρεία συντάσσει τις οικονοµικές καταστάσεις της σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα Ο συντελεστής φόρου εισοδήµατος ανέρχεται σε 30%. Μεταξύ των εσόδων της εταιρείας περιλαµβάνονται και δεδουλευµένοι, όχι όµως ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί τόκοι, συνολικού ποσού 4.000. Σύµφωνα µε τις φορολογικές διατάξεις, οι τόκοι αυτοί θα φορολογηθούν την επόµενη χρήση, όταν καταστούν ληξιπρόθεσµοι και απαιτητοί. Μεταξύ των εξόδων περιλαµβάνονται: (α) Προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία 1.500 που θα αναγνωριστούν φορολογικώς στις επόµενες χρήσεις, όταν θα καταβληθούν. (β) Αποσβέσεις πέντε (5) τουριστικών λεωφορείων, τα οποία η εταιρεία απέκτησε αµέσως µε την έναρξη των εργασιών της, έναντι συνολικού ποσού 110.000. Η ωφέλιµη ζωή τους υπολογίστηκε σε επτά (7) έτη, λαµβανοµένου υπόψη ότι η εταιρεία απευθύνεται σε τουρίστες υψηλού εισοδηµατικού επιπέδου, και η υπολειµµατική τους αξία σε 26.000. Ακολουθείται η σταθερή µέθοδος αποσβέσεων. Ο φορολογικός νόµος προβλέπει, για την κατηγορία αυτή των λεωφορείων, συντελεστή αποσβέσεων 10% ανεξάρτητα από υπολειµµατικές αξίες. 98

Ζητείται: α) Να προσδιοριστούν οι προσωρινές διαφορές µε τον τρόπο που προβλέπεται από το.λ.π. 12 «Φόροι εισοδήµατος» β) Να προσδιοριστούν η δαπάνη (έξοδο) φόρου και ο τρέχων φόρος και να διενεργηθεί η σχετική λογιστική εγγραφή απεικονίσεως των ανωτέρω στοιχείων. 99

42α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) α) Προσδιορισµός προσωρινών διαφορών Λογιστική αξία δεδουλευµένων τόκων Έσοδα Εισπρακτέα 4.000 Φορολογική βάση τόκων 0 Προσωρινή φορολογητέα διαφορά 4.000 x 30% = 1.200 Λογιστική αξία παγίου: 110.000 [(110.000 26.000):7] = 98.000 Φορολογική βάση 110.000 11.000 99.000 Προσωρινή εκπεστέα διαφορά (-1.000) χ 30% = (-300) Λογιστική αξία πρόβλεψης για αποζηµίωση προσωπικού -1.500 Φορολογική βάση (1.500 1.500) 0 Προσωρινή εκπεστέα διαφορά (-1.500 x 30%) = (-450) Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρέωση 450 β) απάνη φόρου: = 1.800 Τρέχων φόρος: 1.800-450 = 1.350 Χ απάνη φόρου 1.800 Π Τρέχων φόρος 1.350 * Π Αναβαλλόµενη φορολογική υποχρέωση 450 * Επαλήθευση: Κέρδη χρήσεως 6.000 Τόκοι έσοδα που θα φορολογηθούν την επόµενη χρήση -4.000 Έξοδα που δεν αναγνωρίζονται φορολογικώς για την παρούσα χρήση (1.000 + 1.500) +2.500 Κέρδη προ φορολόγηση 4.500 Φόρος προς καταβολή 4.500 x 30% = 1.350 100

43. Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ αρ. 12) Για τη χρήση 2001 της εταιρείας "Χ". Έστω: Έσοδα 12.000 Έξοδα 9.000 Κέρδη 3.000 Φορολ. συντελ. 40% Μεταξύ των εξόδων περιλαµβάνονται Πρόβλεψη εγγυήσεων 200 * Πρόβλεψη αποχωρήσεως προσωπικού 140 * απάνες έρευνας 60 ** 400 * Φορολογούνται κατά την καταβολή ** Φορολογικώς εκπεστέες σε µεταγενέστερες χρήσεις Ποια η λογιστική αντιµετώπιση κατά το ΛΠ αρ. 12 (εγγραφή βάσει προσωρινών διαφορών) 101

43α. Φόροι εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Χρήση 2001 Έσοδα 12.000 Έξοδα 9.000 Κέρδη 3.000 Φόρος 40% Πρόβλεψη εγγυήσεων 200 - Φορολογούνται κατά την καταβολή Πρόβλεψη αποζηµιώσεων προσωπικού 140 -»»»» απάνες έρευνας 60 - Εκπεπτέες φορολογικά σε µεταγενέστερες χρήσεις Φορολογητέο κέρδος [12.000 (9.000 400)] = 3.400 (Έξοδο) Φόρος 3.000 40% = 1.200 (Τρέχων) Φόρος 3.400 40% = 1.360 Αναβαλλόµενη φορολογ. απαίτηση 160 απάνη φόρου 1.200 Αναβαλλόµενη φορολογ. απαίτηση 160 Τρέχων φόρος 1.360 (Υποχρέωση) Προσωρινές διαφορές: (α) Προβλέψεις εγγυήσεων - Λογιστική αξία (200) - Φορολογική βάση (Λογιστική αξία 200 µείον εκπιπτόµενο µεταγενέστερα ποσό 200 = µηδέν Ø Άρα προσωρινή διαφορά 200 40% = αναβαλ. φορολ. απαίτηση (α) 80 (β) Προβλέψεις αποζηµιώσεων - Λογιστική αξία (140) - Φορολογική βάση Ø Προσωρινή διαφορά (140) Άρα, αναβαλ. φορολογ. απαίτηση (β) 56 (γ) απάνες έρευνας - Λογιστική αξία Ø - Φορολογική βάση (µεταγενέστερα 60 αναγνωριζόµενο προς έκπτωση) Προσωρινή διαφορά 60 Άρα, αναβαλ. φορολογ. απαίτηση (γ) 24 Και συνεπώς (α)+(β)+(γ) = 160 102

44. Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ αρ. 12) H επιχείρηση " " Α.Ε. αγόρασε τοις µετρητοίς την 20.12.2002, µε σκοπό την επίτευξη κέρδους σε σύντοµο χρονικό διάστηµα, 1.000 µετοχές της εταιρείας "Χ" έναντι 5.000 πλέον εξόδων 25 και 1.500 µετοχές της εταιρείας "Ψ" έναντι 6.000 πλέον εξόδων 30. Η " " κατά την ηµεροµηνία κλεισίµατος του Ισολογισµού της, την 31.12.2002, κατείχε ακόµη τις ανωτέρω µετοχές, η χρηµατιστηριακή αξία των οποίων είχε, κατά την ανωτέρω ηµεροµηνία, ως εξής: Μετοχές εταιρείας "Χ" 4,85 Μετοχές εταιρείας "Ψ" 4,05 Η επιχείρηση " " συντάσσει τις οικονοµικές της καταστάσεις µε βάσει τα.λ.π. Ζητείται: α) Να γίνουν οι εγγραφές αρχικής καταχώρησης και αποτίµησης κατά την 31.12.2002, των µετοχών της "Χ" και "Ψ". β) Να γίνει η εγγραφή καταχώρησης της δαπάνης φόρου 2002 καθώς και του τρέχοντος φόρου µε προσδιορισµό των προσωρινών διαφορών. Για την τελευταία αυτή εγγραφή να ληφθούν υπόψη τα εξής: βα) Τα προ φόρων κέρδη της " " ανήλθαν την 31.12.2002 σε 1.000. ββ) Ο συντελεστής φόρου εισοδήµατος ανέρχεται σε 40%. βγ) Η φορολογική νοµοθεσία της χώρας που έχει την έδρα της η " " δεν αναγνωρίζει µη πραγµατοποιηµένα κέρδη ή ζηµίες από την αποτίµηση χρεογράφων και αυτή είναι, στην προκείµενη περίπτωση, η µόνη διαφορά µεταξύ των κανόνων της φορολογικής νοµοθεσίας και των.λ.π. και βδ) Οι µετοχές των εταιρειών "Χ" και "Ψ" είναι τα µόνα χρεόγραφα που κατείχε η " " κατά την 31.12.2002. 103

44α. Φόροι Εισοδήµατος 21.12.2002 (αγορά) Χρηµατοοικονοµικά Περιουσ. Στοιχεία που αποτιµώνται στην εύλογη αξία µε µεταβολές καταχωρούµενες στα απ/τα χρήσεως 11.000 31.12.2002 Μετοχές χ 5.000 Μετοχές ψ 6.000 Έξοδα αγοράς (Αποτελέσµατα χρήσεως) 55 ιαθέσιµα 11.055 Αποτελέσµατα χρήσεως 150 Χρηµατοοικονοµικά περιουσ. στοιχεία που αποτιµώνται στην εύλογη αξία µε µεταβολές καταχωρούµενες στα αποτ.χρ. 150 Μετοχές χ (1.000 4,85) = 4.850-5.000 = 150 Χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία που αποτιπώνονται στην εύλογη αξία µε µεταβολές στα αποτ. χρήσεως. 75 Μετοχές ψ Αποτελέσµατα χρήσεως 75 (1.500 4,05)= 6.075 6.000 = 75 (β) * Λογιστική αξία χρεογράφων 10.925 [11.000 150 +75] * Φορολογική βάση 11.000 Προσωρινή διαφορά (75) Αναβαλλόµενη φορολογική απαίτηση: 75 40% = 30 Άρα: 31.12.2002 Έξοδο φόρου (1.000 40%) 400 Αναβαλλόµενη φορολογική απαίτηση 30 Τρέχων φόρος (1.000 + 150 75) 40% = 430 104

45. ΛΠ 12 Φόροι εισοδήµατος Η ανων. Εµπορ. Εταιρ. <<ΑΛΦΑ>> συντάσσει τις οικονοµικές καταστάσεις της την 31 η εκεµβρίου κάθε έτους µε βάση τα διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Πριν από τις εγγραφές αποτιµήσεως, στο ισοζύγιο της 31.12.2007 εµφανίζονται µεταξύ των άλλων, τα κατωτέρω περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις. α) Ακίνητο: - Οικόπεδο αξίας κτήσεως 60.000 - Κτίρια, επί του ανωτέρω οικοπέδου, αξίας κτήσεως 180.000, µε συσσωρευµένες µέχρι την 31.12.2006 αποσβέσεις 6.000 (Η ωφέλιµη ζωή του κτιρίου εκτιµάται σε 60 έτη χωρίς αξιόλογη υπολειµµατική αξία). Την 31.12.2007, που συντάσσεται ο τρίτος ισολογισµός της, η εταιρεία αποφάσισε για πρώτη φορά να αποτιµήσει τα ακίνητά της σε αναπροσαρµοσµένες αξίες. Η εύλογη αξία του ανωτέρω οικοπέδου εκτιµήθηκε σε 75.000, ενώ η λογιστική αξία του επ αυτού κτιρίου, µετά και από τις αποσβέσεις της χρήσεως 2007, εκτιµάται ότι ανταποκρίνεται στην εύλογη αξία του. β) Εµπορεύµατα 130.000 (αξία κτήσης). Η ρευστοποιήσιµη αξία τριών ειδών εµπορευµάτων είναι χαµηλότερη της αξίας κτήσεως τους κατά 5.000, γ) Πρόβλεψη για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία 19.000. (Υπόλοιπο 31.12.2006 20.000, καταβολή αποζηµίωσης, κατά την διάρκεια της χρήσεως 2007, 1.000). Σύµφωνα µε σχετική µελέτη η πρόβλεψη για τις ανωτέρω αποζηµιώσεις, πρέπει να ανέλθει την 31.12.2007 σε 22.000. Σηµειώνεται ότι ο συντασσόµενος την 31.12.2007 ισολογισµός της <<ΑΛΦΑ>>, είναι ο τρίτος από την έναρξή της λειτουργίας της. Ζητούνται οι εγγραφές αποτιµήσεως των υπό στοιχεία (α) έως (γ) ανωτέρω περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων καθώς και εκείνες των φορολογικών επιπτώσεων, λαµβανοµένων υπ όψη ότι: (i) Η φορολογική Αρχή δεν αναγνωρίζει την αποτίµηση των ενσωµάτων παγίων σε αναπροσαρµοσµένες αξίες. Ο φορολογικός συντελεστής απόσβεσης του κτιρίου ανέρχεται σε 7% ετησίως. (ii) εν αναγνωρίζεται φορολογικώς η υποτίµηση των εµπορευµάτων κατά 5.000. Η ζηµία αυτή θα αναγνωριστεί φορολογικώς κατά την πώληση των εµπορευµάτων. (iii) Η φορολογική νοµοθεσία δεν αναγνωρίζει ως εκπεστέα δαπάνη την <<πρόβλεψη για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία>> που υπολογίζεται επί των δεδουλευµένων παροχών. Αναγνωρίζονται, όµως ως έξοδα τα ποσά που καταβάλλονται στους εργαζοµένους κατά την αποχώρηση τους. Ο φόρος εισοδήµατος ανέρχεται σε 30%. 105

45α.Λ.Π. 12 Φόροι εισοδήµατος Εγγραφές 31.12.2007 Οικόπεδο 15.000 Καθαρή θέση ιαφορές αναπροσαρµογής 15.000 Καθαρή θέση ιαφορές αναπροσαρµογής 4.500 15.000Χ30% Αναβαλλ. Φορολ. Υποχρ. 4.500 Αποσβέσεις (α/χρ) 3.000 180.000:60=3.000 Αποσβεσθ. κτίρια 3.000 απάνη (έξοδο) φόρου εισοδήµατος 2.880 Αναβαλλ. Φορολ. Υποχρ. 2.880 Προσωρινή διαφορά: Λογιστική αξία (180.000-9.000)=171.000-Φορολ. Βάση 142.200 (180.000-12.600Χ3) ήτοι 28.800Χ30%=8.640 εκ των οποίων 5.760 είχαν σωρευθεί µέχρι 31.12.2006. Άρα 8.640-5.760 Αποτ. Χρήσης Υποτίµηση Εµ/των 5.000 Εµπορεύµατα 5.000 Αναβαλλ. Φορολ. Απαιτ. 1.500 απάνη Φόρου Εισοδ. 1.500 Λογιστική αξία 125.000(130.000-5.000)- Φορολ. Βάση 130.000=(-5.000Χ30%) 106

Αποτελ. Χρήσεως Πρόβλεψη αποζ. προσ/κού 3.000 Προβλέψεις για αποζηµίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία (22.000-19.000) Αναβαλλ. Φορολ. Απαίτηση 600 3.000 απάνη φόρου εισοδήµατος 600 Λογιστική αξία (22.000)-Φορολ. Βάση:0, (22.000Χ30%)=(6.600) µείον το σωρευµένο υπόλοιπο 31.12.2006 6.000(20.000Χ30%). Ή (3.000-1.000)Χ30% 107

46..Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος ( ΛΠ 12) Παράδειγµα Έστω πάγιο 100. Φορολογικός συντελεστής αποσβέσεως 25%. Ωφέλιµη ζωή 5 έτη (συντ.αποσβ.20%). Συντελεστής φόρου εισοδήµατος 40%. Βάσει Ν.2190/1920 2001 2002 2003 2004 2005 Έσοδα 200 200 200 200 200 Έξοδα (25) (25) (25) (25) - Αποτελέσµατα 175 175 175 175 200 Φόρος 40% (70) (70) (70) (70) (80) Καθαρά κέρδη 105 105 105 105 120* Βάσει.Λ.Π. (συντ.απόσβ.20%) Έσοδα 200 200 200 200 200 Έξοδα (20) (20) (20) (20) (20) Αποτελέσµατα 180 180 180 180 180 Φόρος 40% (72) (72) (72) (72) (72) Καθαρά κέρδη 108 108 108 108 108** Οι οικονοµικές καταστάσεις έχουν καταρτισθεί σύµφωνα µε Ν. 2190/1920. Ζητείται να γίνει σχετική προσαρµογή σύµφωνα µε.λ.π. * Στη χρήση 2005 έχουµε περισσότερα κέρδη σε σχέση µε τις προηγούµενες χρήσεις (µη ορθό). ** Σε όλες τις χρήσεις έχουµε το ίδιο κέρδος (ορθό). 108

46α..Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος Λογιστικές εγγραφές χρήσεως 2001 Φορολογικά Λογιστικά (.Λ.Π) Πάγιο 100 100 Αποσβ. 25 20 Φορολογική βάση 75 80 Λογ. αξία ιαφορά 5 40% =2 αναβαλ. φορολ. υποχρέωση α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση)* 70 (Φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος) Προσαρµογή µε.λ.π. β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. Φορολογική υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδήµατος στα λογ. κέρδη σύµφωνα µε.λ.π.) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτ. Χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορ. Υποχρ. Πάγιο (α) 70 70 (α) 2 (β) (γ) 5 (β) 2 ( ΛΠ) 72 Α.χ (β) 2 105 (Ν. 2190/20) 5 (γ) 2 108 ( ΛΠ) * Η εγγραφή αυτή έχει γίνει στον Ισολογισµό σύµφωνα µε Ν. 2190/1920. Παρατίθεται για τη συµφωνία των λογαριασµών. 109

Λογιστικές εγγραφές χρήσεως 2002 - Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) της χρήσεως 2001, µε τις οποίες έγινε η προσαρµογή της χρήσεως αυτής σύµφωνα µε τα.λ.π. (όπου Α Χ = «Κέρδη εις νέο»). Χ Κέρδη εις νέο 2 Π Αναβαλ.Φορολογική 2 Χ Πάγιο 5 Π Κέρδη εις νέο 5 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2002 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο 100 100 Αποσβέσεις (50) (40) Φορολογική βάση 50 60 Λογ.αξία ιαφορά 10 40% = Αναβαλ. Φορολ. υποχρέωση 4 Μείον: Αναβ. Φορ. υποχ. προηγ. χρήσ. 2 Αναβ. φορ. υποχρ. χρ. 2002 2 110

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος) Ν. 2190/20 β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. φορολογική υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδ. στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτ. Χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορολ. Υποχρ. (α) 70 70 (α) 2 (χρ. 2001) (β) 2 2 (β) 72 4 Πάγιο «Κέρδη εις νέο» (χρ. 2001) 5 (χρ. 2001) 2 5 (χρ. 2001) (γ) 5 10 Α.Χ (β) 2 105 (Ν. 2190/20) 5 2 110 108 111

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές 2003 - Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγ. χρήσεων µε τις οποίες έγινε η προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε.λ.π. (συγκεντρωτικά) όπου Α Χ = «Κέρδη εις νέο». Χ Κέρδη εις νέο 4 Π Αναβαλ.φορολ.υποχρέωση 4 Χ Πάγιο 10 Π Κέρδη εις νέο 10 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2003 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ. 2003 σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο 100 100 Αποσβέσεις (75) 60 Φορολογική βάση 25 40 Λογ.αξία ιαφορά 15 40% = Αναβαλ. Φορολ. υποχρέωση 6 Μείον: Αναβ. Φορ. υποχρ. προηγ. χρήσεων 4 Αναβ. Φορ.Υποχρ.χρ. 2003 2 112

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδ.ν.2190/20) β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. φορολ. υποχρέωση 2 (προσαρµογή φόρου εισοδ.στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτελέσµατα χρήσεως 5 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρέωση) Αναβαλ. Φορ. Υποχρ. (α) 70 70 (α) 4 (προηγ.χρ.) (β) 2 2 (β) 72 6 Πάγιο (πρ.χρήσ.) 10 (γ) 5 15 Κέρδη εις νέο (πρ. χρήσ.) 4 10 (προηγ. χρ.) Α.Χ (β) 2 105 (Ν. 2190/20) 5 (γ) 2 110 108 113

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές χρήσεως 2004 - Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγούµενων χρήσεων, µε τις οποίες έγινε προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε τα.λ.π. (συγκεντρωτικά) - όπου ΑΧ = «Κέρδη εις νέο». Χ Κέρδη εις νέο 6 Π Αναβαλ. φορολ. υποχρεώσεις 6 Χ Πάγιο 15 Π Κέρδη εις νέο 15 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2004 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ. 2004 σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά ( ΛΠ) Πάγιο 100 100 Αποσβ. 100 80 Φορολογική βάση Ø 20 ιαφορά 20 40% = Αναβ. Φορ. Υποχρέωση 8 Μείον: Αναβ. Φορ. Υποχρ. προηγ. χρήσ. 6 Αναβ. Φορ. Υποχρ. χρ. 2004 2 114

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 70 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρέωση) 70 (φόρος εισοδήµατος βάσει του φορολογητέου εισοδήµατος Ν. 2190/20) β) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 2 Π Αναβαλ. Φορολ. Υποχρεώσεις 2 (προσαρµογή Φόρου Εισοδ. στα λογιστικά κέρδη, σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Πάγιο 5 Π Αποτελέσµατα Χρήσεως 5 (Προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρέωση) Αναβαλ. Φορ. Υποχρ. (α) 70 70 (α) 6 (προηγ. χρ.) (β) 2 2 (β) 72 8 Πάγιο (πρ.χρήσ.) 15 (γ) 5 20 Κέρδη εις νέο (προηγ.χρ.) 6 15 (πρ. χρήσ.) Α.Χ (β) 2 105 (Ν. 2190/20) 5 (γ) 2 110 108 115

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Λογιστικές εγγραφές χρήσεως 2005 - Γίνεται επαναφορά των εγγραφών (β) και (γ) των προηγούµενων χρήσεων, µε τις οποίες έγινε προσαρµογή των χρήσεων αυτών σύµφωνα µε τα.λ.π. (συγκεντρωτικά) όπου ΑΧ = κέρδη εις νέον. Χ Κέρδη εις νέο 8 Π Αναβαλ. Φορολ. υποχρεώσεις 8 Χ Πάγιο 20 Π Κέρδη εις νέο 20 Με τις ανωτέρω εγγραφές έχουµε τον Ισολογισµό ανοίγµατος για τη χρήση 2005 σύµφωνα µε τα.λ.π. Εγγραφές κλεισίµατος χρ. 2005 σύµφωνα µε.λ.π. Φορολογικά Λογιστικά.Λ.Π Πάγιο 100 100 Αποσβ. 100 100 Φορολογική βάση Ø Ø Λογ.αξία 116

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) α) Χ Φόρος εισοδήµατος (έξοδο) 80 Π Φόρος εισοδήµατος (υποχρ.) 80 (Φόρος εισοδ. βάσει του φορολογητέου εισοδήµ. Ν.2190/20) β) Χ Αναβαλ.φορολ.υποχρεώσεις 8 Π Φόρος εισοδήµατος(έξοδο) 8 (προσαρµογή φόρου εισοδ στα λογιστικά κέρδη σύµφωνα µε ΛΠ) γ) Χ Αποτελέσµατα χρήσεως 20 Π Πάγια 20 (προσαρµογή παγίου και αποτελέσµατος σύµφωνα µε ΛΠ) Φόρος εισοδ. (έξοδο) Φόρος εισοδ. (Υποχρ.) Αναβ. Φορ. Υποχρ. (α) 80 8 (β) 80 (α) (β) 8 8 (πρ. χρήσ.) 72 Πάγιο (προηγ. χρ.) 20 20 (γ) Κέρδη εις νέο (πρ. χρήσ.) 8 20 (προηγ. χρ.) Α.Χ (γ) 20 120 (Ν. 2190/20) 8 (β) 20 128 108 117

.Λ.Π. 12 Φόροι Εισοδήµατος (συνέχεια) Χρήση 2006 - Την 1/1/2006, σύµφωνα µε Ν. 2190/1920 «Κέρδη εις νέο» 540 >> >>.Λ.Π. >> 540 (Κέρδη χρήσεως 108 5 = 540) - Συνεπώς δεν γίνεται καµία τακτοποίηση στις επόµενες χρήσεις, λόγω συµφωνίας του υπολ. «Κέρδη εις νέον». Όµως, συµφωνούµε και τακτοποιούµε τις προηγούµενες χρήσεις από το γεγονός αυτό. 118

47. Μεταβολές στις Λογιστικές Μεθόδους ( ΛΠ 8) Η εταιρεία "Α" µέχρι την 31.12.2000 κεφαλαιοποιούσε τόκους δανεισµού για τα ιδιοκατασκευαζόµενα κτίριά της. Μέχρι την ηµεροµηνία αυτή είχε κατασκευάσει ένα κτίριο συνολικού κόστους 10.000 στο οποίο περιλαµβάνονται τόκοι 100, 120 και 140 για τις χρήσεις 1996,1997 και 1998 αντίστοιχα. Το κτίριο αυτό άρχισε να λειτουργεί την 01.01.1999 και αποσβένεται µε συντελεστή απόσβεσης 2% ετησίως. Έτσι, στις χρήσεις 1999 και 2000 λογίσθηκαν αποσβέσεις 200 αντίστοιχα (10.000 x 2%). Η "Α" στην χρήση 2001 άρχισε να κατασκευάζει νέο κτίριο, αλλάζοντας ταυτόχρονα την µέθοδο καταχώρησης των τόκων δανεισµού, τους οποίους συνολικά πλέον καταχωρεί στα αποτελέσµατα χρήσεως (δεν κεφαλαιοποιεί κανένα ποσό). Σύµφωνα µε το ΛΠ 23 και οι δύο χειρισµοί (κεφαλαιοποίηση επιβάρυνση αποτελεσµάτων χρήσης) είναι αποδεκτοί. Να γίνουν οι εγγραφές αναδροµικής προσαρµογής, χωρίς να ληφθούν υπόψη οι φορολογικές συνέπειες. Επίσης οι αποσβέσεις δεν κοστολογούνται. 119

47α. Μεταβολές στις Λογιστικές Μεθόδους ( ΛΠ 8) 2001 Αποτελέσµατα σε νέο 360 Κτίρια 360 Μείωση αξίας κτιρίων µε τόκους 100+120+1 40 Κτίρια 14 Κέρδη σε νέο µέχρι 31.12.1999 7* Κέρδη εις νέο χρήσεως 2000 7 Προσαρµογή κτιρίου µε µειωµένες αποσβέσεις λόγω µείωσης της αξίας του (10.000 2%) (10.000-360) 2% = 7 * 360 2% = 7 (χρήσεως 1999) 120

48. ιόρθωση λαθών ( ΛΠ 8) Την 02.01.2000 η "Α" αγόρασε κτίριο αξίας 10.000 καταβάλλοντας έξοδα αγοράς 1.500 τα οποία καταχώρησε σε λογαριασµό πολυετούς απόσβεσης για απόσβεση σε 5 χρόνια. Το κτίριο αποσβένεται µε συντελεστή 8% για φορολογικούς σκοπούς. Να γίνει η τακτοποίηση του λογαριασµού του κτιρίου την 01.01.2003 σύµφωνα µε τα.λ.π, µε δεδοµένο ότι έχουν γίνει εγγραφές κατά τα ανωτέρω µέχρι και 31.12.2002. Η ωφέλιµη ζωή του κτιρίου εκτιµήθηκε σε 50 χρόνια και η υπολειµµατική του αξία σε ø. 121

48α. ιόρθωση λαθών ( ΛΠ 8) Έξοδα Εγκαταστ. Αποσβ. Εξόδων Εγκαταστ. Κτίριο 1.500 1.500 900 2000: 300 10.000 2001: 300 1.500 2001: 300 900 Αποσβ. κτιρίου 1.710 2000: 800 2001: 800 2002: 800 2.400 Κτίρια 1.500 Έξοδα εγκαταστάσεως 1.500 Αποσβ. Εξόδων εγκαταστάσεως 900 Κέρδη σε νέο 900 Αποσβεσθέντα κτίρια 1.710* Κέρδη σε νέο 1.710* Κέρδη σε νέο 900 1.710 Η νέα αξία του κτιρίου είναι 11.500 (10.000+1.500). Οι αποσβέσεις που έπρεπε να έχουν γίνει είναι 11.500 2% 3 = 690 Έχουν γίνει 800 3 2.400 ιαφορά 1.710 * 122