ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2310554268 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 30/09/2015 Αξηζκφο απφθαζεο:125 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 26/05/2015 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ.., ΑΦΜ:.., θαηνίθνπ επί ηεο νδνχ., θαηά ηνπ απφ 27/4/2015 εληαίνπ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο (αξηζκφο ρξεκαηηθνχ θαηαιφγνπ./1- αξηζκφο δήισζεο.) νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα.
4. Σν αξηζκ../27-4-2015 εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα θφξνπ εηζνδήκαηνο (κε βάζε ηελ 1 ε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ππαηηηφηεηαο θνξνινγνχκελνπ) νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 ηνπ νπνίνπ δεηείηαη ε αθχξσζε άιισο ε ηξνπνπνίεζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 23/09/2015 εηζήγεζε ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 26/05/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ηηο 27-4-2015 εθδφζεθε Δληαίν Δθθαζαξηζηηθφ εκείσκα Φπζηθψλ Πξνζψπσλ κε βάζε ηελ 1 ε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ππαηηηφηεηαο θνξνινγνχκελνπ γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013. Ζ ελ ιφγσ ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ππνβιήζεθε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα θαηφπηλ ππφδεημεο ησλ αξκνδίσλ ππαιιήισλ ηεο ΓΟΤ νη νπνίνη δηελήξγεζαλ έιεγρν δηθαηνινγεηηθψλ. Με ηελ αξρηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 πνπ ππέβαιε ν πξνζθεχγσλ, δειψζεθε ην πνζφ ησλ 43.958,69 σο εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο (άζξνηζκα θαζαξψλ πνζψλ απφ κηζζνχο, εκεξνκίζζηα θιπ) ζηνλ θσδηθφ 301. Σν παξαπάλσ πνζφ απέθηεζε ν πξνζθεχγσλ απφ ηελ άζθεζε ηεο ηδηφηεηάο ηνπ σο δήκαξρνο. Καηά ηε δηελέξγεηα ειέγρνπ ησλ δηθαηνινγεηηθψλ απφ ηνπο ππαιιήινπο ηεο αξκφδηαο ΓΟΤ, δηαπηζηψζεθε φηη ιαλζαζκέλα είρε δεισζεί ην ελ ιφγσ πνζφ ζην ζπγθεθξηκέλν θσδηθφ. Ο πξνζθεχγσλ κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηζρπξίδεηαη φηη κε λφκηκα θαη θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν 2238/1994 θνξνινγήζεθε ζην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ απνδνρψλ ηνπ. Δηδηθφηεξα ζεσξεί φηη ε πάγηα αληηκηζζία θέξεη φια ηα ραξαθηεξηζηηθά ηνπ κηζζνχ θαη ππφθεηηαη ζηηο ίδηεο θξαηήζεηο πνπ ππάγεηαη ν κηζζφο φισλ ησλ Γεκνζίσλ Τπαιιήισλ θαη ησλ ππαιιήισλ Ν.Π.Γ.Γ. θαη ΟΣΑ νη νπνίνη σο κηζζσηνί δειψλνπλ ηηο θαζαξέο απνδνρέο ηνπο. Δπηπξφζζεηα πξνβάιιεη ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Παξαβηάδεηαη ε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ ηδηψηε πξνο ην θξάηνο θαη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο δηφηη ελψ θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 ππήρζε ζε θνξνιφγεζε ην θαζαξφ εηζφδεκά ηνπ, ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 θνξνινγήζεθαλ νη αθαζάξηζηεο απνδνρέο ηνπ ρσξίο λα έρεη πξαγκαηνπνηεζεί νπνηαδήπνηε κεηαβνιή ζην λνκνζεηηθφ θαζεζηψο. 2. Όρη κφλν ηα ζεκειησκέλα δηθαηψκαηα αιιά θαη ηα δηθαηψκαηα πξνζδνθίαο πξνζηαηεχνληαη απφ ηελ Δπξσπατθή χκβαζε Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ). κέζσ ηεο αξρήο ηεο πξνζηαζίαο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ ηδηψηε ζε ζπλδπαζκφ κε ην δηθαίσκα ζηελ πεξηνπζία. Ζ αξρή απηή επηβάιιεη ζην λνκνζέηε θαη ηε Γηνίθεζε λα κελ αιιάδνπλ απξφνπηα ηηο ξπζκίζεηο πνπ δηέπνπλ νξηζκέλε βηνηηθή ζρέζε θαη κάιηζηα ρσξίο λα ρνξεγνχλ ηνπιάρηζηνλ κεηαβαηηθή πεξίνδν ζηνλ ηδηψηε γηα λα πξνζαξκνζηεί. Επεηδή, ν πξνζθεχγσλ επηζεκαίλεη φηη ζπληξέρεη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ ηδηψηε πξνο ην θξάηνο. Καηά ηελ αξρή απηή κία έλλνκε θαηάζηαζε, πνπ έρεη δεκηνπξγεζεί είηε απφ δηνηθεηηθή πξαθηηθή είηε απφ ζεζκηθφ πιαίζην, ηεο νπνίαο ηελ δηαηήξεζε κπνξνχζε ν ηδηψηεο εχινγα λα εκπηζηεχεηαη, δελ κπνξεί λα κεηαβιεζεί λφκηκα κε αηθλίδηα κέηξα, εθηφο αλ ηελ απξφνπηε κεηαβνιή επηηάζζεη ππέξηεξν δεκφζην ζπκθέξνλ. θνπφο δε ηεο αξρήο είλαη ε πξνζηαζία ηνπ δηνηθνχκελνπ απφ θάζε παξφκνην ελδερφκελν επηδήκην γηα ηα δηθαηψκαηά ηνπ αηθληδηαζκφ. Οη πξνυπνζέζεηο εθαξκνγήο ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο είλαη ηξεηο θαηά ηε ζεσξία: πξάμε ηεο δεκφζηαο αξρήο πνπ απνηειεί ηελ βάζε ηεο εκπηζηνζχλεο ηνπ ηδηψηε, ε εκπηζηνζχλε απηή λα είλαη άμηα πξνζηαζίαο θαη λα κελ ππάξρεη αληίζεηνο ιφγνο δεκφζηνπ ζπκθέξνληνο πνπ λα επηβάιιεη ηελ κεηαβνιή ηεο πθηζηακέλεο θαηαζηάζεσο. Σελ εκπηζηνζχλε δεκηνπξγεί ε πξαγκαηηθή ζπκπεξηθνξά ηεο θξαηηθήο εμνπζίαο ζηηο δηάθνξεο εθθάλζεηο ηεο, φηη κηα πξαγκαηηθή θαηάζηαζε πνπ έρεη δεκηνπξγεζεί ζα ζπλερίδεηαη ζην κέιινλ κε ηνλ ίδην ηξφπν. Πξέπεη ε πξαγκαηηθή ζπκπεξηθνξά λα έρεη ζρεηηθή ρξνληθή δηάξθεηα, λα είλαη ζπλερήο θαη νκνηφκνξθε. Αλαθνξηθά κε ηε δηνίθεζε αθνξά ζεηηθή ελέξγεηα ηεο, απφ ηελ νπνία πξνθαιείηαη εχινγε πεπνίζεζε ζηνλ πνιίηε γηα ηε λνκηκφηεηα ή κε κηαο ελέξγεηάο ηνπ. Δηδηθφηεξα γηα ην θνξνινγηθφ δίθαην παξφκνηα ζπκπεξηθνξά ηεο δηνίθεζεο πνπ δεκηνπξγεί εκπηζηνζχλε είλαη θαηά θαλφλα ε πξαθηηθή ηεο ζρεηηθά κε ηελ εξκελεία ησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ θαη ε κεηαβνιή ηεο εξκελείαο κε ηνλ αλαδξνκηθφ θαηαινγηζκφ θφξνπ. Γηα ην ιφγν άιισζηε απηφ νη ζπλέπεηεο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο εληνπίδνληαη θπξίσο ζηελ πεξίπησζε πνπ ε
θνξνινγηθή αξρή κε ζεηηθή ηεο ελέξγεηα, φπσο κε ηελ έθδνζε εγθπθιίσλ, ππέδεημε ζην θνξνινγνχκελν ζπγθεθξηκέλε ζπκπεξηθνξά, νπφηε θαη δε κπνξεί ζηε ζπλέρεηα λα κεηαβάιιεη άπνςε σο πξνο ηε λνκηκφηεηα ηεο ζπκπεξηθνξάο πνπ ππέδεημε θαη λα επηβάιιεη πξφζηηκν ή λα θαηαινγίζεη θφξν. Δπηζεκαίλεηαη φηη πξφθεηηαη θαηά βάζε γηα ζεηηθέο ελέξγεηεο ηεο δηνίθεζεο θαη φρη γηα ηελ απιή αλνρή (σο παξάιεηςε ελέξγεηαο) κηαο παξάλνκεο ζπκπεξηθνξάο. Απφ ηα πξναλαθεξζέληα είλαη ζαθέο φηη πξνθεηκέλνπ λα απνηειέζεη βάζε εκπηζηνζχλεο ε άηππε ζπκπεξηθνξά ηεο δηνηθήζεσο πξέπεη αθελφο λα έρεη κεζνιαβήζεη καθξφο ρξφλνο πνπ λα ζεκειηψλεη πίζηε ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ φηη δελ ζα ηνπ επηβιεζνχλ θπξψζεηο, αθεηέξνπ ε αλνρή ηεο δηνηθήζεσο δελ κπνξεί λα λνκηκνπνηήζεη παξαβάζεηο, νχηε λα δηθαηνινγήζεη ηελ επέθηαζή ηνπο. Ζ άμηα πξνζηαζίαο εκπηζηνζχλε είλαη θάηη πνπ δηαθέξεη νπζηαζηηθά απφ ηηο νπνηεζδήπνηε επηζπκίεο ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ, θαζψο απηφο πξέπεη λα έρεη πξνζδνθίεο ζηεξηδφκελεο ζε ζπγθεθξηκέλεο θαη αθξηβείο δηαβεβαηψζεηο εθ κέξνπο ηεο δηνηθήζεσο, ελψ απνθιείεηαη ε δεκηνπξγία εκπηζηνζχλεο άμηαο πξνζηαζίαο, φηαλ ν ελδηαθεξφκελνο πξνθάιεζε ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο δηα ηεο παξνρήο εζθαικέλσλ ή ειιηπψλ ζηνηρείσλ. Απφ ηελ ίδηα ηεο ηελ θχζε, ε αξρή απηή δελ πξνζθέξεηαη γηα απηφκαηε εθαξκνγή, ε νπνία κπνξεί λα νδεγήζεη ζε απξφζθνξεο γεληθεχζεηο θαη αθεηέξνπ ε ζπληαγκαηηθά πξνζηαηεπφκελε αξρή ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο βξίζθεηαη πάληα ζηνλ αληίζεην πφιν ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο πξνζηαζίαο ηνπ δεκφζηνπ ζπκθέξνληνο. ηελ θξηλφκελε πεξίπησζε ν πξνζθεχγσλ ηζρπξίδεηαη φηη ζπληξέρεη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο, επεηδή θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 ππήρζε ζε θνξνιφγεζε ην θαζαξφ ηνπ εηζφδεκα ελψ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 θνξνινγήζεθαλ νη αθαζάξηζηεο απνδνρέο ηνπ ρσξίο λα έρεη πξαγκαηνπνηεζεί νπνηαδήπνηε κεηαβνιή ζην λνκνζεηηθφ θαζεζηψο. ηελ πξαγκαηηθφηεηα ην λνκνζεηηθφ πιαίζην ηεο απηνηεινχο θνξνιφγεζεο (παξ.10 θαη 11 ηνπ Ν 2238/94) είρε θαηαξγεζεί ήδε κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν 3842/2010 (γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2010). Επεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ.2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 48 νξίδεηαη φηη: «2. ην εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ πεξηιακβάλεηαη θαη θάζε ακνηβή πνπ θαηαβάιιεηαη: γ)ε αληηπξνζψπνπο επαγγεικαηηθψλ νξγαλψζεσλ θαη ηδηψηεο γηα ηε ζπκκεηνρή ηνπο ζε θάζε είδνπο επηηξνπέο ή ζπκβνχιηα, απφ ην Γεκφζην, λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζσκαηεία, ηδξχκαηα, ζπλεηαηξηζκνχο θαη νξγαληζκνχο γεληθά 3. Ωο εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4.». Επεηδή αθνινχζσο, κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν 3842/ 2010 θαηαξγήζεθαλ νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 10 θαη 11 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν 2238/94. Γειαδή, θαηαξγήζεθε ε απηνηειήο θνξνιφγεζε (κε ζπληειεζηή 20%), ησλ πάζεο θχζεσο παξνρψλ πνπ ρνξεγνχληαη ζηα πξφζσπα πνπ εθιέγνληαη γηα ηνλ πξψην θαη δεχηεξν βαζκφ ηεο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο. Σα εηζνδήκαηα απηά ζεσξνχληαη, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν 2238/94, σο εηζνδήκαηα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα, σο κε δπλάκελα λα εληαρζνχλ ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 4 θαη ζπλεπψο, θαηά ηελ θαηαβνιή δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε θφξνπ κε ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) επί ησλ αθαζαξίζησλ απνδνρψλ (παξάγξαθνο 1 άξζξνπ 58 ηνπ ΚΦΔ). Οη δηαηάμεηο απηέο ηζρχνπλ, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε α ηνπ άξζξνπ 95 ηνπ Ν 3842 / 2010, γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηψληαη απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2010 θαη κεηά (ζρεη. εγθ. ΠΟΛ 1135/4-10-2010). Επεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ηε ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν 2238/94 φπσο απηέο ίζρπαλ ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Ν 4024/2011 απφ 1-1-2011 κέρξη θαη 31-12-2012, ήηνη πξηλ ηελ αληηθαηάζηαζή ηνπο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν 4110/2013, πξνβιέπεηαη φηη: «Σν πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ θιίκαθα ηεο παξαγξάθνπ 1 κεηψλεηαη θαηά πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) θάζε θαηαβαιιφκελεο απφ ηηο παξαθάησ δαπάλεο:..ηε) Σνπ πνζνχ ηεο δαπάλεο ησλ εηζθνξψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν ζε ηακεία αζθάιηζεο ηνπ, εθφζνλ ε θαηαβνιή ηνπο είλαη ππνρξεσηηθή απφ ην λφκν, θαζψο θαη ην πνζφ ησλ θαηαβαιιφκελσλ εηζθνξψλ ζηηο πεξηπηψζεηο πξναηξεηηθήο αζθάιηζήο ηνπ ζε ηακεία πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε λφκν». Επεηδή ε εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγχεο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο αλεξγίαο θαη ε εηδηθή εηζθνξά ησλ αζθαιηζκέλσλ ηνπ Σακείνπ Πξνλνίαο ησλ Γεκνζίσλ Τπαιιήισλ (ΣΠΓΤ) ππέξ ηνπ Σακείνπ
απηνχ, νη νπνίεο πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 38 πεξ.α θαη β ηνπ Ν 3986/2011 (ΦΔΚ 152 Α ) δελ έρνπλ αληαπνδνηηθφ ραξαθηήξα θαη δελ απνηεινχλ αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 9 παξ. 4 πεξ. ηε ηνπ Ν 2238/1994. Δηδηθφηεξα, ζχκθσλα κε ηελ ΤΑ νηθ 2/57654/0022 ΦΔΚ Β 1853/2011 ε εηζθνξά αιιειεγγχεο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο αλεξγίαο απνηειεί έζνδν ηνπ Κξαηηθνχ Πξνυπνινγηζκνχ (ΚΑΔ 0828), έρεη ζεζπηζζεί γηα ιφγνπο θνηλσληθήο αιιειεγγχεο πξνο ηνπο αλέξγνπο αιιά θαη πξνθεηκέλνπ λα εληζρπζεί νηθνλνκηθά ν Ο.Α.Δ.Γ., ψζηε λα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα εμαθνινπζεί λα ρνξεγεί ηηο παξνρέο θαη ηα επηδφκαηα θνηλσληθνχ ραξαθηήξα. Δμάιινπ, φπσο νξίδεηαη ζηελ Αηηηνινγηθή Έθζεζε ηνπ Ν 3986/2011 πνπ απερεί ηε βνχιεζε θαη ην ζθνπφ ηνπ λνκνζέηε, νη σο άλσ εηδηθέο εηζθνξέο, νη νπνίεο εληάζζνληαη ζην θεθάιαην Δ ηνπ λφκνπ απηνχ «Γεκνζηνλνκηθά κέηξα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ κεζνπξφζεζκνπ πιαηζίνπ δεκνζηνλνκηθήο ζηξαηεγηθήο», απνηεινχλ κέηξα άκεζεο εθαξκνγήο θαη απφδνζεο (εηζπξαθηηθά κέηξα), ηα νπνία είλαη αλάγθε λα πξνηαρζνχλ ιφγσ ηεο θξίζηκεο δεκνζηνλνκηθήο θαηάζηαζεο ηεο ρψξαο. (ζρεη.225/2012 Γλσκνδφηεζε ΝΚ). Επεηδή εθ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ ζπλάγεηαη φηη νη ακνηβέο πνπ θαηαβιήζεθαλ κέζα ζην 2012 ζε αηξεηφ φξγαλν ησλ ΟΣΑ α θαη β βαζκνχ είλαη εηζφδεκα Ε θαηεγνξίαο θαη γηα ηηο θξαηήζεηο νη νπνίεο αθνξνχλ ηηο αζθαιηζηηθέο ηνπ εηζθνξέο θαη νη νπνίεο δηελεξγήζεθαλ απφ ην θνξέα (Γήκν) ζηνλ νπνίν απαζρνινχληαλ σο αηξεηφο θαη αλαγξάθνληαη ζηε βεβαίσζε ακνηβψλ πνπ ηνπ ρνξεγήζεθε απφ ην θνξέα (Γήκν), εθαξκφδεηαη ε κείσζε ηνπ θφξνπ πνπ αλαθέξεηαη ζηελ παξ.4 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν 2238/1994. (ζρεη.εγγξ.γ12α 1178379 ΔΞ/20-11-2013 Σκήκα Α Γ/λζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο). Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ε ακνηβή πνπ έιαβε ν πξνζθεχγσλ, θαηά ηε ρξήζε 2012, γηα ηηο εθηφο έδξαο κεηαθηλήζεηο ηνπ θαζψο θαη ε πάγηα αληηκηζζία πνπ έιαβε σο Γήκαξρνο, απνηεινχλ εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ ζχκθσλα κε ηα ξεηψο νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξ.2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν 2238/1994 θαη δειψλνληαη ζηνλ θσδηθφ 507 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Ωο εθ ηνχηνπ πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκνη νη ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ε πάγηα αληηκηζζία ησλ Γεκάξρσλ απνηειεί εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Επεηδή, φπσο ζπλάγεηαη απφ ηα αλσηέξσ, ην πνζφ ηνπ θφξνπ, πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ θιίκαθα ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν 2238/1994, κεηψζεθε ήδε θαηά πνζνζηφ 10% ηνπ πνζνχ ησλ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο, νη νπνίεο, φπσο έγηλε δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε, ζηελ πεξίπησζε ησλ αηξεηψλ νξγάλσλ ησλ ΟΣΑ αλαγξάθνληαη ζηνλ θσδηθφ 053 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. ηελ ππφ εμέηαζε πεξίπησζε, νη αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο, νη νπνίεο νξζά αλαγξάθεθαλ ζηνλ θσδηθφ 053, αλέξρνληαη ζην πνζφ ησλ 1.305,79 θαη αλαιχνληαη σο αθνινχζσο: α) ππέξ ΣΔΑΓΤ/ΣΑΓΚΤ 808,49, β) ππέξ ΣΠΓΤ 269,47, γ) εηζθνξά 1% ΣΠ 204,56 θαη δ) θξαηήζεηο απφ ηελ ακνηβή ηνπ πξνζθεχγνληνο γηα ηηο εθηφο έδξαο κεηαθηλήζεηο ηνπ ζχλνιν 23,27. Επεηδή, ηα ηέιε ραξηνζήκνπ θαη ν Ο.Γ.Α. ραξηνζήκνπ νξζά δελ αλαγξάθεθαλ ζηνλ θσδηθφ 053 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πξνθεηκέλνπ λα ιεθζνχλ ππφςε θαηά ηελ εθθαζάξηζή ηεο, νχηε κεηψλνπλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ ηεο θιίκαθαο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Φ.Δ. Επεηδή νη εηδηθέο εηζθνξέο ησλ πεξηπηψζεσλ α θαη β ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Ν 3986/2011 ζπλνιηθνχ πνζνχ 2.376,22 (2.105,74 θαη 270,48 ), δελ ιακβάλνληαη ππφςε θαηά ηελ εθθαζάξηζε θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο.
Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππφ θξίζε ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Οηθνλνκηθό Έηνο 2013 ηειηθό ρξεσζηηθό : 10.565,58 Σν παξαπάλσ πνζφ πξνέθπςε απφ ηελ εθθαζάξηζε ηεο 1 εο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2013 (ππαηηηφηεηαο θνξνινγνχκελνπ). Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο αληίγξαθν ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Η ππάιιεινο ηνπ ηκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΔΟΤ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99).