Με ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηξνπνπνηνχληαη ή ζπκπιεξψλνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ.2859/2000), σο αθνινχζσο:

Αζήλα, 23.07.2015 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΣΜΗΜΑ Α «ΦΠΑ» Σασ. Δ/νζη : ίνα 2-4 Σασ. Κώδικαρ: 106 72 ΑΘΗΝΑ Πληποθοπίερ : Σ. θελινιώηη Σηλέθωνο : 210-3627717 Fax : 210-3645413 e-mail : dfpa.b1@1992.syzefxis.gov.gr ΠΟΛ. 1165 ΠΡΟ: Χο Πίλαθαο Γηαλνκήο ΑΝΑΡΣΖΣΔΑ ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ ΠΡΟ: Χο Πίλαθαο Γηαλνκήο Θέμα: Κνηλνπνίεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 104 ηνπ λ.4316/2014 ζρεηηθά κε ηνλ ηφπν παξνρήο ππεξεζηψλ θαη ηελ εθαξκνγή ησλ εηδηθψλ θαζεζηψησλ ησλ ηειεπηθνηλσληαθψλ, ξαδηνηειενπηηθψλ θαη ειεθηξνληθψλ ππεξεζηψλ θαη παξνρή δηεπθξηλίζεσλ Κνηλνπνηνχληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 104 ηνπ λ.4316/2014 «Ίδξπζε παξαηεξεηεξίνπ άλνηαο, βειηίσζε πεξηγελλεηηθήο θξνληίδαο, ξπζκίζεηο ζεκάησλ αξκνδηφηεηαο Τπνπξγείνπ Τγείαο θαη άιιεο δηαηάμεηο» (ΦΔΚ Α 270/24.12.2014) θαη παξέρνληαη νδεγίεο γηα ηελ νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ηνπο. Με ηηο θνηλνπνηνχκελεο δηαηάμεηο ελζσκαηψζεθαλ ζην εζσηεξηθφ καο δίθαην, κε ππνρξέσζε εθαξκνγήο απφ 01.01.2015, νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηεο Οδεγίαο 2008/8/ΔΚ, ην νπνίν ηξνπνπνίεζε νξηζκέλεο δηαηάμεηο ηεο Οδεγίαο ΦΠΑ 2006/112/ΔΚ, θαηά ηξφπν ψζηε νη ηειεπηθνηλσληαθέο, ξαδηνθσληθέο, ηειενπηηθέο θαη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο πξνο κε ππνθείκελνπο ζην θφξν ιήπηεο λα θνξνινγνχληαη ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε, θαζψο ζεσξείηαη φηη απηφο είλαη ν ηφπνο ηεο πξαγκαηηθήο θαηαλάισζεο ησλ ππεξεζηψλ. Γηα ηε δηεπθφιπλζε ηεο θνξνινγηθήο ζπκκφξθσζεο ησλ ππνθεηκέλσλ ζην θφξν πνπ παξέρνπλ ηηο ππεξεζίεο απηέο, ρσξίο λα είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζην θξάηνο κέινο πνπ νθείιεηαη ν ΦΠΑ (ζην εμήο θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο), θαζηεξψλνληαη εηδηθά θαζεζηψηα απφδνζεο ηνπ θφξνπ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο. Με ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηξνπνπνηνχληαη ή ζπκπιεξψλνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ.2859/2000), σο αθνινχζσο: Παπάγπαθοι 1-3 Οη παξάγξαθνη 1-3 ηνπ άξζξνπ 104 ηνπ λ.4316/2014 ηξνπνπνηνχλ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, φπσο ηζρχεη. πγθεθξηκέλα: Με ηελ παξάγξαθν 1 ηξνπνπνηνχληαη νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 13 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. χκθσλα κε ηηο λέεο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 13, νη 1

ηειεπηθνηλσληαθέο, ξαδηνθσληθέο, ηειενπηηθέο θαη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο ππάγνληαη ζε ΦΠΑ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ παξέρνληαη ζε κε ππνθείκελν ζην θφξν ιήπηε πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνο ή έρεη ηε κφληκε θαηνηθία ηνπ ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα (πεξ. α ), ελψ δελ ππάγνληαη ζε ΦΠΑ ζηελ Διιάδα, ζηελ πεξίπησζε πνπ παξέρνληαη πξνο κε ππνθείκελν ζην θφξν ιήπηε εγθαηεζηεκέλν ή κε κφληκε θαηνηθία ή ζπλήζε δηακνλή εθηφο Διιάδνο (πεξ. β ). Παράδειγμα: Τπνθείκελνο ζην θφξν, εγθαηεζηεκέλνο εθηφο Διιάδνο, παξέρεη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο πξνο κε ππνθείκελνπο ζην θφξν ιήπηεο εγθαηεζηεκέλνπο εληφο Διιάδνο. Ο ΦΠΑ ηεο παξνρήο απηήο νθείιεηαη ζηελ Διιάδα (πεξ. α ) θαη ππφρξενο λα ηνλ απνδψζεη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 35 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, είλαη ν ελ ιφγσ ππνθείκελνο ζην θφξν, είηε κε ιήςε ΑΦΜ/ΦΠΑ, είηε κε νξηζκφ θνξνινγηθνχ αληηπξνζψπνπ, αλάινγα κε ην αλ είλαη εγθαηεζηεκέλνο εληφο ή εθηφο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Αληίζηνηρα, ζηελ πεξίπησζε πνπ Έιιελαο ππνθείκελνο ζην θφξν παξέρεη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο πξνο πξφζσπα κε ππνθείκελα ζην θφξν, εγθαηεζηεκέλα ζε άιια θξάηε κέιε, ν ΦΠΑ δελ νθείιεηαη ζηελ Διιάδα, αιιά νθείιεηαη ζην θξάηνο κέινο εγθαηάζηαζεο θάζε ιήπηε ηεο ππεξεζίαο (πεξ. β ) απφ ηνλ ελ ιφγσ Έιιελα ππνθείκελν ζην θφξν πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο απηέο. ηελ πεξίπησζε, δε, πνπ νη ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ είλαη εγθαηεζηεκέλνη εθηφο ηεο Δπξ. Έλσζεο, επίζεο ε ελ ιφγσ παξνρή δελ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ ζηελ Διιάδα θαη ν Έιιελαο ππνθείκελνο ζην θφξν νθείιεη λα δηεξεπλήζεη ελδερφκελεο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηνπ ζηε ρψξα εγθαηάζηαζεο ησλ ιεπηψλ. εκεηψλεηαη φηη πξηλ ηελ αλσηέξσ ηξνπνπνίεζε (δει. έσο θαη 31.12.2014),κφλν ε παξνρή ησλ αλσηέξσ ππεξεζηψλ πξνο κε ππνθείκελνπο ζην θφξν ιήπηεο εγθαηεζηεκέλνπο εθηφο Έλσζεο ππαγφηαλ ζε ΦΠΑ ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε (παξ. 13 θαη 14, πεξ. ζ θαη η ), ελψ ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ απηψλ πξνο κε ππνθείκελνπο ιήπηεο εληφο άιισλ θξαηψλ κειψλ ππαγφηαλ ζε ΦΠΑ ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ παξέρνληνο ηηο ππεξεζίεο (παξ. 2.β ) κε εμαίξεζε ηελ παξνρή ειεθηξνληθψλ ππεξεζηψλ απφ κε εγθαηεζηεκέλνπο ζηελ Έλσζε ππνθείκελνπο ζην θφξν, νη νπνίεο θνξνινγνχληαλ ζην θξάηνο κέινο ηνπ ιήπηε (παξ. 13). Δπνκέλσο, φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο λέαο παξαγξάθνπ 13 θαη ηεο παξαγξάθνπ 2.α ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, απφ 01.01.2015 θαη εμήο ε παξνρή ηειεπηθνηλσληαθψλ, ξαδηνθσληθψλ, ηειενπηηθψλ θαη ειεθηξνληθψλ ππεξεζηψλ ππάγεηαη ζε ΦΠΑ ζηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο ηνπ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ ζε θάζε πεξίπησζε, δειαδή αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ ελ ιφγσ ιήπηε (ππνθείκελν ή κε ζην θφξν πξφζσπν) θαη απφ ην αλ είλαη εγθαηεζηεκέλνο εληφο ή εθηφο Δπξ. Έλσζεο. Με ηελ παξάγξαθν 2 θαηαξγνχληαη νη πεξηπηψζεηο ζ θαη η ηεο παξαγξάθνπ 14 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, νη νπνίεο φξηδαλ ηνλ ηφπν παξνρήο ησλ ηειεπηθνηλσληαθψλ θαη ξαδηνηειενπηηθψλ ππεξεζηψλ πξνο κε ππνθείκελνπο ζην θφξν ιήπηεο εγθαηεζηεκέλνπο εθηφο Έλσζεο, θαζψο ε θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε ησλ ππεξεζηψλ απηψλ ξπζκίδεηαη, απφ 01.01.2015 θαη εμήο, κε ηε λέα παξάγξαθν 13 ηνπ άξζξνπ 14 Με ηελ παξάγξαθν 3 αληηθαζίζηαληαη νη παξάγξαθνη 15 θαη 16 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. 2

Με ηε λέα παξάγξαθν 15 πεξηνξίδνληαη νη ππεξεζίεο γηα ηηο νπνίεο εθαξκφδεηαη ν θαλφλαο ηεο ρξήζεο θαη εθκεηάιιεπζεο, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ν ηφπνο θνξνιφγεζήο ηνπο. Δηδηθφηεξα, ζχκθσλα κε ηελ πεπίπηωζη α ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ππάγνληαη ζε ΦΠΑ ζηελ Διιάδα νη κηζζψζεηο κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη ινηπψλ θηλεηψλ ελζψκαησλ αγαζψλ, θαζψο θαη νη ηειεπηθνηλσληαθέο, ξαδηνηειενπηηθέο θαη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ηφπνο παξνρήο ηνπο βξίζθεηαη εκηόρ Ένωζηρ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 12, 14.δ θαη 13, αληίζηνηρα, (π.ρ. παξέρνληαη πξνο ηδηψηεο εθηφο Έλσζεο) αιιά ε πξαγκαηηθή ρξήζε θαη εθκεηάιιεπζή ηνπο πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. πγθεθξηκέλα, γηα ηηο αλσηέξσ ππεξεζίεο κίζζσζεο ζεσξείηαη φηη ε ρξήζε θαη εθκεηάιιεπζή ηνπο πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ηα κηζζσκέλα αγαζά ρξεζηκνπνηνχληαη ζηελ Διιάδα, ελψ γηα ηηο αλσηέξσ ηειεπηθνηλσληαθέο, ειεθηξνληθέο θαη ξαδηνηειενπηηθέο ππεξεζίεο ζεσξείηαη φηη ην θξηηήξην ηεο ρξήζεο θαη εθκεηάιιεπζεο πιεξνχηαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ απηψλ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα θαηά ην ρξφλν ηεο παξνρήο ηνπο. πλεπψο, απφ 01.01.2015 ν θαλφλαο ηεο ρξήζεο θαη εθκεηάιιεπζεο θαζνξίδεη ηνλ ηφπν θνξνιφγεζεο ησλ ππεξεζηψλ πνπ ξεηά αλαθέξνληαη ζηελ αλσηέξσ πεξίπησζε α ηεο παξαγξάθνπ 15 θαη κε βάζε ηα θξηηήξηα πνπ ηίζεληαη ζε απηήλ. εκεηψλεηαη φηη πξφθεηηαη γηα ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη πξνο κε ππνθείκελα ζην θφξν πξφζσπα, εθηφο απφ ηηο ππεξεζίεο βξαρπρξφληαο κίζζσζεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ, νη νπνίεο εκπίπηνπλ ζηνλ θαλφλα ηεο ρξήζεο θαη εθκεηάιιεπζεο αλεμάξηεηα απφ ην αλ παξέρνληαη πξνο ππνθεηκέλνπο ή κε ζην θφξν. Παράδειγμα: Διιεληθή επηρείξεζε ελνηθηάζεσο απηνθηλήησλ εθκηζζψλεη γηα δχν κήλεο (καθξνρξφληα κίζζσζε) έλα απηνθίλεην ζε κε ππνθείκελν ζην θφξν πειάηε, εγθαηεζηεκέλν ζε ηξίηε ρψξα, ν νπνίνο ζα ην ρξεζηκνπνηήζεη γηα ηηο κεηαθηλήζεηο ηνπ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Ζ ελ ιφγσ παξνρή ππεξεζίαο, ε νπνία κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 12.ii.β δελ θνξνινγείηαη, απφ πιεπξάο ΦΠΑ, εληφο Δπξ.Έλσζεο, ππάγεηαη ζε ειιεληθφ ΦΠΑ ιφγσ ρξήζεο θαη εθκεηάιιεπζεο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, δεδνκέλνπ φηη ην κεηαθνξηθφ κέζν ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ Διιάδα. Πεξαηηέξσ, κε ηελ πεπίπηωζη β νξίδεηαη φηη ν ηφπνο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ κεηαθνξάο αγαζψλ πξνο ππνθείκελνπο ζην θφξν ιήπηεο εγθαηεζηεκέλνπο εληφο Διιάδνο δελ βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο Έλσζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ νη ππεξεζίεο απηέο εκηελούνηαι ςλικά εξ ολοκλήπος εκηόρ ηηρ Ένωζηρ, δειαδή ν ηφπνο αλαρψξεζεο θαη άθημεο ηεο κεηαθνξάο δελ βξίζθεηαη ζε θάπνην θξάηνο κέινο, νχηε πξαγκαηνπνηείηαη θάπνην ηκήκα ηεο κεηαθνξάο εληφο ηεο Έλσζεο. ηελ αλσηέξσ δηάηαμε εκπίπηνπλ πεξηπηψζεηο πνπ ηφζν ν παξέρσλ ηηο ππεξεζίεο κεηαθνξάο φζν θαη ν ππνθείκελνο ζην θφξν ιήπηεο ησλ ππεξεζηψλ είλαη εγθαηεζηεκέλνη εληφο Διιάδνο. πλεπψο, ζηελ ακνηβή πνπ αλαινγεί γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο δελ ππνινγίδεηαη ειιεληθφο ΦΠΑ θαη ζην ζρεηηθφ παξαζηαηηθφ πνπ εθδίδεηαη πξέπεη λα αλαγξάθεηαη ε έλδεημε «Υξήζε θαη εθκεηάιιεπζε εθηφο Δπξ. Έλσζεο άξζξν 14, παξ. 15.β Κψδηθα ΦΠΑ». Δπίζεο, εκπίπηνπλ πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ απφ κε εγθαηεζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ππνθείκελν ζην θφξν (π.ρ. αιινδαπή κεηαθνξηθή εηαηξεία) πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ιήπηε, εγθαηεζηεκέλν εληφο Διιάδνο. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο, δεδνκέλνπ φηη δελ νθείιεηαη ΦΠΑ ζηελ Διιάδα, ν Έιιελαο ιήπηεο ηεο ππεξεζίαο δελ πεξηιακβάλεη ηε ζπγθεθξηκέλε παξνρή ζηηο πξάμεηο ιήπηε ηεο δήισζεο ΦΠΑ, νχηε ππνβάιιεη αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα ελδνθνηλνηηθήο ιήςεο 3

ππεξεζηψλ ζηελ πεξίπησζε πνπ ν παξέρσλ ηελ ππεξεζία κεηαθνξάο είλαη θνηλνηηθή επηρείξεζε, κε ππνρξέσζε ζρεηηθήο ελεκέξσζεο ηεο ηειεπηαίαο. Πεξαηηέξσ, ν ηξφπνο απφδεημεο φηη ηα πξνβιεπφκελα ζηελ αλσηέξσ παξάγξαθν 15 θξηηήξηα γηα ηε ρξήζε θαη εθκεηάιιεπζε ησλ ππεξεζηψλ πιεξνχληαη, θαζψο θαη θάζε άιιν δηαδηθαζηηθφ ζέκα θαη ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 14 ζα ξπζκηζηνχλ κε απνθάζεηο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ζχκθσλα κε ηε λέα παξάγξαθν16 ηνπ άξζξνπ 14. Παπάγπαθορ 4 Με ηελ παξάγξαθν 4 θαηαξγείηαη ην άξζξν 35α θαη πξνζηίζεληαη λέα άξζξα 47α, 47β θαη 47γ ζηνλ Κψδηθα ΦΠΑ, ηα νπνία αθνξνχλ ζηελ εθαξκνγή εηδηθψλ θαζεζηψησλ γηα κε εγθαηεζηεκέλνπο εληφο ηνπ θξάηνπο κέινπο θαηαλάισζεο ππνθεηκέλνπο ζην θφξν πνπ παξέρνπλ ηειεπηθνηλσληαθέο, ξαδηνθσληθέο, ηειενπηηθέο θαη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο ζε κε ππνθεηκέλνπο ζην θφξν πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη εληφο ηεο Έλσζεο, κέζσ ηεο Μηθξήο Μνλναπεπζπληηθήο Θπξίδαο (Mini One-Stop-Shop/MOSS). Ζ ρξεζηκνπνίεζε ησλ θαζεζηψησλ απηψλ απφ ηνπο ππνθεηκέλνπο ζην θφξν είλαη πποαιπεηική θαη απνζθνπεί ζηε δηεπθφιπλζή ηνπο φζνλ αθνξά ζηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεψλ ηνπο πνπ πξνθχπηνπλ ζηα θξάηε κέιε θαηαλάισζεο κεηά ηελ απφ 01.01.2015 κεηαβνιή ηνπ ηφπνπ θνξνιφγεζεο ησλ αλσηέξσ ππεξεζηψλ ζηνλ ηφπν ηνπ ιήπηε, ζχκθσλα κε ηηο λέεο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 13 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, φπσο αλαιχζεθαλ αλσηέξσ. Ζ επηινγή ρξεζηκνπνίεζεο ησλ ελ ιφγσ εηδηθψλ θαζεζηψησλ απαιιάζζεη ηνπο ππνθεηκέλνπο ζην θφξν απφ ηελ ππνρξέσζε ιήςεο ΑΦΜ/ΦΠΑ ζην θξάηνο κέινο εγθαηάζηαζεο ηνπ εθάζηνηε κε ππνθείκελνπ ιήπηε ησλ ππεξεζηψλ ηνπο γηα ηελ απφδνζε ηνπ νθεηιφκελνπ ζην θξάηνο κέινο απηφ θφξνπ. Δηδηθφηεξα: ην άπθπο 47α πεξηιακβάλνληαη γεληθνί νξηζκνί πνπ αθνξνχλ ζηελ εθαξκνγή ησλ εηδηθψλ θαζεζηψησλ ησλ άξζξσλ 47β θαη 47γ. Με ην άπθπο 47β πξνβιέπεηαη εηδηθφ θαζεζηψο γηα ηελ απφδνζε ηνπ ΦΠΑ πνπ αλαινγεί ζηηο αλσηέξσ ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ μη εγκαηεζηημένοςρ ζηην Ένωζη (ηξηηνρσξίηεο) ππνθεηκέλνπο ζην θφξν (κε ελσζηαθφ θαζεζηψο). Γεδνκέλνπ φηη ην λέν απηφ θαζεζηψο θαιχπηεη ηφζν ηηο ειεθηξνληθέο, φζν θαη ηηο ξαδηνηειενπηηθέο θαη ηειεπηθνηλσληαθέο ππεξεζίεο, θαηαξγείηαη ην άξζξν 35α ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, ην νπνίν αθνξνχζε κφλν ζηηο ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο. Με ην ελ ιφγσ εηδηθφ θαζεζηψο παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα θαηαβνιήο ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ κέζσ κηαο κνλαδηθήο εγγξαθήο γηα ιήςε ΑΦΜ/ΦΠΑ κε ην πξφζεκα EU ζηελ Διιάδα, ε νπνία ζηελ πεξίπησζε απηή απνηειεί ην θξάηνο κέινο εγγξαθήο, θαη κέζσ ηεο ππνβνιήο, ζε ηξηκεληαία βάζε, απφ ηνπο εγγεγξακκέλνπο ππνθεηκέλνπο κηαο εληαίαο δήισζεο ΦΠΑ γηα ηηο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ζε φια ηα θξάηε κέιε ηεο Έλσζεο, πξνζδηνξίδνληαο ηνλ νθεηιφκελν ζε θάζε θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο θφξν βάζεη ηνπ ζπληειεζηή πνπ ηζρχεη ζε απηφ. Ζ Διιάδα, σο θξάηνο κέινο εγγξαθήο, δηαλέκεη ζηε ζπλέρεηα ζε θάζε θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο ηνλ θφξν πνπ έρεη δεισζεί θαη θαηαβιεζεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, παξαθξαηψληαο ηα πνζά ηνπ ΦΠΑ πνπ νθείινληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ιφγσ παξνρήο ππεξεζηψλ ζε εγθαηεζηεκέλνπο εληφο Διιάδνο κε ππνθείκελνπο ιήπηεο. 4

5 ΑΓΑ: 78ΠΜΖ-ΦΦΘ Με αληίζηνηρν ηξφπν ε Διιάδα εηζπξάηηεη, σο θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο, πνζά ΦΠΑ πνπ νθείινληαη απφ κε εγθαηεζηεκέλνπο εληφο ηεο Έλσζεο ππνθεηκέλνπο νη νπνίνη επηιέγνπλ λα εγγξαθνχλ ζε αλάινγν ηνπ άξζξνπ 47β εηδηθφ θαζεζηψο άιινπ θξάηνπο κέινπο. Αληίζηνηρα, κε ην άπθπο 47γ θαζηεξψλεηαη εηδηθφ θαζεζηψο γηα ηελ απφδνζε ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη γηα ηηο αλσηέξσ ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ εγκαηεζηημένοςρ ζηην Έλσζε ππνθεηκέλνπο ζην θφξν, αιιά κε εγθαηεζηεκέλνπο ζην θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο (ελσζηαθφ θαζεζηψο). πγθεθξηκέλα, νη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο ζηελ Διιάδα ή, ειιείςεη ηέηνηαο έδξαο εληφο ηεο Έλσζεο, έρνπλ κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, ρσξίο λα δηαζέηνπλ άιιε εγθαηάζηαζε εληφο ηεο Έλσζεο, ζηελ πεξίπησζε πνπ παξέρνπλ ηηο αλσηέξσ ππεξεζίεο θαη επηζπκνχλ λα εληαρζνχλ ζην ελ ιφγσ εηδηθφ θαζεζηψο, εγγξάθνληαη ππνρξεσηηθά ζηελ Διιάδα θαη φρη ζε θάπνην άιιν θξάηνο κέινο. Χζηφζν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δηαζέηνπλ θαη ζε άιιν θξάηνο κέινο κφληκε εγθαηάζηαζε, ρσξίο λα έρνπλ ηελ έδξα ηνπο εληφο ηεο Έλσζεο, επηιέγνπλ ην θξάηνο κέινο εγγξαθήο ηνπο κεηαμχ ησλ θξαηψλ κειψλ ησλ κφληκσλ εγθαηαζηάζεψλ ηνπο. Δπνκέλσο, φζνλ αθνξά ζην θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ 47γ, ζηελ Διιάδα εγγξάθνληαη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ ζηα άιια θξάηε κέιε θαηαλάισζεο, ζηα νπνία δελ δηαζέηνπλ εγθαηάζηαζε, αλεμάξηεηα αλ ζε θάπνην απφ ηα θξάηε κέιε απηά δηαζέηνπλ ΑΦΜ/ΦΠΑ απφ άιιε αηηία. Ο θφξνο θαηαβάιιεηαη γηα φια ηα θξάηε κέιε ζηα νπνία παξαζρέζεθαλ νη ππεξεζίεο απηέο κε ηελ ππνβνιή, ζε ηξηκεληαία βάζε, εληαίαο δήισζεο ΦΠΑ ζηελ Διιάδα, απφ φπνπ ζηε ζπλέρεηα δηαλέκεηαη ν θφξνο ζηα θξάηε κέιε πνπ αληηζηνηρεί. Με αληίζηνηρε δηαδηθαζία ε Διιάδα, σο θξάηνο κέινο θαηαλάισζεο, εηζπξάηηεη θφξν απφ ηα άιια θξάηε κέιε εγγξαθήο. Δπηζεκαίλεηαη φηη ζην αλσηέξσ εηδηθφ θαζεζηψο δελ εκπίπηνπλ νη παξερφκελεο απφ ειιεληθέο επηρεηξήζεηο ηειεπηθνηλσληαθέο, ξαδηνηειενπηηθέο θαη ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο πνπ ππάγνληαη ζε ΦΠΑ ζηελ Διιάδα ή ζε άιιν θξάηνο κέινο ζην νπνίν επίζεο δηαζέηνπλ εγθαηάζηαζε. πλεπψο, ζηελ εληαία δήισζε ΦΠΑ ηνπ ελσζηαθνχ θαζεζηψηνο δελ πεξηιακβάλνληαη πνζά ΦΠΑ πνπ νθείινληαη ζηελ Διιάδα θαη πνπ απνδίδνληαη κε ηε δήισζε ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ. Χζηφζν, ζηε δήισζε ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 38 δειψλνληαη νη ππεξεζίεο πνπ θνξνινγνχληαη εθηφο Διιάδνο θαη εκπίπηνπλ ζην ελσζηαθφ θαζεζηψο, δεδνκέλνπ φηη κε ηε δήισζε απηή αζθείηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ ησλ εηζξνψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζε ζρέζε ηηο ππεξεζίεο απηέο. Παπάγπαθορ 5 Με ηελ παξάγξαθν απηή πξνζηίζεηαη λέα παξάγξαθνο 1.α ζην άξζξν 30 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ, κε ηελ νπνία ξπζκίδεηαη ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ ησλ ζρεηηθψλ εηζξνψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο νη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ θαηαβάιινπλ ΦΠΑ εθξνψλ ζηελ Διιάδα κέζσ ηεο έληαμήο ηνπο ζε αλάινγα ησλ άξζξσλ 47β θαη 47γ εηδηθά θαζεζηψηα άιισλ θξαηψλ κειψλ. πγθεθξηκέλα, πξνβιέπεηαη φηη ν ΦΠΑ ησλ ελ ιφγσ εηζξνψλ δελ εθπίπηεηαη, αιιά επηζηξέθεηαη ηφζν ζηνπο ππνθεηκέλνπο πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη εθηφο ηεο Έλσζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34, παξ. 8, ρσξίο λα απαηηείηαη ε πιήξσζε ηεο πξνυπφζεζεο πεξί ακνηβαηφηεηαο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο απηέο, φζν θαη

ζηνπο ππνθεηκέλνπο πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλνη ζε άιιν θξάηνο κέινο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34, παξ. 2, επίζεο ρσξίο λα πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο πνπ ηίζεληαη ζηηο δηαηάμεηο απηέο. Γηθαίσκα έθπησζεο παξέρεηαη κφλν ζηελ πεξίπησζε ππνθεηκέλσλ εγθαηεζηεκέλσλ ζε άιιν θξάηνο κέινο, εθφζνλ έρνπλ ιάβεη ΑΦΜ/ΦΠΑ ζηελ Διιάδα γηα άιιεο θνξνινγεηέεο πξάμεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, νπφηε ε έθπησζε ησλ εηζξνψλ ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο αζθείηαη κε ηε δήισζε ΦΠΑ πνπ ππνβάιιεηαη γηα ηηο άιιεο πξάμεηο. Παπάγπαθορ 6 ηελ παξάγξαθν 6 πξνβιέπεηαη φηη ν ρξφλνο έλαξμεο ηεο ηζρχνο ησλ λέσλ δηαηάμεσλ είλαη απφ 01.01.2015. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ο Πποϊζηάμενορ ηος Αςηοηελούρ Σμήμαηορ Διοίκηζηρ Η Γεν. Γπαμμαηέαρ Δημοζίων Εζόδων Αικαηεπίνη αββαΐδος ΠΙΝΑΚΑ ΔΙΑΝΟΜΗ Ι. ΑΠΟΔΕΚΣΕ ΓΙΑ ΕΝΕΡΓΕΙΑ 1. Απνδέθηεο Πίλαθα Β, αξηζ. 1 θαη 3. 2. Απνδέθηεο Πίλαθα Σ, κφλν νη αξηζ. 1 θαη 3. 3. Τπεξεζία TAXISnet γηα θαηαρψξεζε ζην δηαδίθηπν. 4. Γ/λζε Τπνζηήξημεο Ζιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ γηα αλάξηεζε ζηελ ηζηνζειίδα ηεο ΓΓΓΔ. ΙΙ. ΑΠΟΔΕΚΣΕ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΗ 1. Απνδέθηεο Πίλαθα Α εθηφο ηνπ αξηζ. 4. 2.»» Σ κφλν νη αξηζ. 2 θαη 6. 3.»» Ε κφλν νη αξηζ. 1 θαη 2. 4.»» Ζ. 5.»» Θ κφλν νη αξηζ. 3 θαη 14. 6.»» ΗΑ εθηφο έκκηζζα ππνζεθνθπιαθεία θαη θηεκαηνινγηθά γξαθεία. 7.»» ΗΒ. 8.»» ΗΓ. 9.»» ΗΔ. 10.»» ΗΣ. 11.»» ΗΕ. 12.»» ΗΖ. 13.»» ΗΘ εθηφο ησλ αξηζ. 20, 21, 22, 26, 28, 29, 31, 32, 33, 37, 40. 6

14.»» Κ. 15.»» ΚΑ. 16.»» ΚΒ. 17.»» ΚΓ. 18. Πεξηνδηθφ «ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΔΠΗΘΔΧΡΖΖ». ΙΙΙ. ΕΩΣΕΡΙΚΗ ΔΙΑΝΟΜΗ 1. Γξαθείν Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. 2. Γξαθείν Αλαπιεξψηξηαο Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. 3. Γξαθείν Γελ. Γξακκαηέα Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ 4. Γξαθείν Γελ. Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ 5. Γξαθείν Γ.Γ.Π.. 6. Γξαθείν θ. θ. Γεληθψλ Γηεπζπληψλ. 7. Γξαθείν Σχπνπ θαη Γεκνζίσλ ρέζεσλ. 8. Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Πιεξνθφξεζεο Πνιηηψλ. 9. Γηεχζπλζε Δθαξκνγήο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο Τπνδηεχζπλζε Β - Σκήκα Α ΦΠΑ (10) 7