ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ. α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α / ).

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 01/04/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 322 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηίαο 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1

δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηνπ.. κε Α.Φ.Μ... θαηά ηεο ππ. αξηζ...2015 πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2009 [ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2008-31/12/2008]. 4. Σε κε αξηζκφ..2015 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2009 [ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2008-31/12/2008] 5. Σελ κε εκεξνκελία.2015 Δηζήγεζε βάζεη ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο. 6. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο./2016 Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςε ζην ζχλνιν Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. ηεο ππφ θξίζε Δπί ηεο απφ../2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ. κε Α.Φ.Μ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ. αξηζ...2015 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ θφξνπ κεηά πξνζαπμήζεσλ 140.838,35, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2008-31/12/2008. 2

Ο θφξνο πξνέθπςε κεηά απφ ηνλ επαλέιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο κε αξηζκφ.2014 εληνιήο κεξηθνχ ειέγρνπ ζηηο ρξήζεηο 2003-2008, απφ ηνλ νπνίν δηαπηζηψζεθε ζηελ ρξήζε 2008, ε ιήςε θαη θαηαρψξεζε δεθαηξηψλ (13) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιφ ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 153.900,00 επξψ πιένλ Φ.Π.Α. έθδνζεο ηεο επηρείξεζεο «.» κε Α.Φ.Μ θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ.1, 18 παξ.2 θαη 9 ηνπ ΠΓ 186/92 Κ.Β.., φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη ηε ζπλέρεηα ν έιεγρνο έθξηλε ηα βηβιία ηνπ πξνζθεχγνληνο σο αλαθξηβή γηα ηελ ρξήζε 2008 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 πεξ. γ ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ). Σν αθαζάξηζην εηζφδεκα πξνζδηνξίζηεθε κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 γ ηνπ Ν.2238/1994 πξνζαπμεκέλν θαηά 8%. Σν θαζαξφ εηζφδεκα, απφ ην νπνίν πξνθχπηεη θαη ν θφξνο, πξνζδηνξίζηεθε εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ.2 ηνπ Ν. 2238/94 Απφ ηνλ θφξν πνπ πξνέθπςε ζην αλσηέξσ πξνζδηνξηζζέλ θαζαξφ εηζφδεκα, αθαηξέζεθε ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ είρε θαηαβιεζεί γηα ηελ ρξήζε 2008, βάζεη ηνπ κε αξηζκφ..2010 ζεκείσκαηνο πεξαίσζεο ηνπ Ν.3388 ην νπνίν είρε απνδερζεί ε πξνζθεχγνπζα. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ζπλνπηηθά ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: 1. πξνο ηεθκεξίσζε ηεο κε εηθνληθφηεηαο ησλ θξηλφκελσλ ζπλαιιαγψλ : (α) θαηά ηηο ζπλαιιαγέο ηνπ κε ηελ επηρείξεζε ην ηηκνιφγην πψιεζεο εθδίδνληαλ θαηά ηνλ ρξφλν εμφθιεζεο ηνπ θαη φρη θαηά ηνλ ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο ιήςεο ησλ πιηθψλ- πξντφλησλ. β) φηη δελ έγηλε απφ ην ΓΟΔ επηκειήο θαη πιήξεο θαηακέηξεζε ησλ πιηθψλ πξντφλησλ. γ) εθ παξαδξνκήο θαη απφ ιαλζαζκέλε αληίιεςε θαηά ηελ απνινγία ηνπ ζην ΓΟΔ ηελ 03-04-2013 αλέθεξε φηη ηα (7) επηά απφ ηα 14 (δέθα ηέζζεξα ηηκνιφγηα ήηαλ εηθνληθά δ) Η θνξνινγηθά αξρή θέξεη ην βάξνο γηα ηελ απφδεημε ηεο εηθνληθφηεηαο 2. Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 28 παξ. 1 εδαθ. δ ηνπ πληάγκαηνο) θαη ηνπ δηθαηψκαηνο γηα δίθαηε δίθε (άξζξν 6 Δ..Γ.Α.), σο πξνο ηνλ πξφζζεην θφξν, ν νπνίνο ελ πξνθεηκέλσ έρεη ηελ κνξθή δηνηθεηηθήο θχξσζεο. 3. Αληηζπληαγκαηηθφηεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4174/2013 ζρεηηθά κε ηηο πξνυπνζέζεηο θαη ηελ δηαδηθαζία ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, εθφζνλ νη πεξηνξηζκνί ηνπ δηθαηψκαηνο θαηά ην ζηάδην ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ζπληζηά αλεπίηξεπην ζπληαγκαηηθά πεξηνξηζκφ πνπ νδεγεί ζην απνθιεηζκφ ηνπ δηθαηψκαηνο πξφζβαζεο ζην Γηθαζηήξην. 3

α) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν σο πξνο ηελ κε εηθνληθόηεηα ησλ θξηλόκελσλ ζπλαιιαγώλ Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92) ζηνλ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Γειηίν απνζηνιήο εθδίδεηαη απφ ηνλ επηηεδεπκαηία: α) ζε θάζε πεξίπησζε ρνλδξηθήο πψιεζεο ή παξάδνζεο, ή δηαθίλεζεο αγαζψλ πξνο νπνηνλδήπνηε θαη γηα νπνηνδήπνηε ζθνπφ, εθφζνλ δελ εθδφζεθε ζπλελσκέλν δειηίν απνζηνιήο κε θνξνινγηθφ ζηνηρείν αμίαο (ηηκνιφγην, απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο, απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ). β) ζε θάζε πεξίπησζε παξαιαβήο απφ απηφλ αγαζψλ γηα δηαθίλεζε, απφ κε ππφρξεν ζε έθδνζε δειηίνπ ή απφ αξλνχκελν ηελ έθδνζε ηνπ,γ) επί δηαθίλεζεο αγαζψλ κεηαμχ ησλ επαγγεικαηηψλ εγθαηαζηάζεσλ ηνπ..» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 11 παξ. 5 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «. ην δειηίν απνζηνιήο αλαγξάθνληαη : α) ηα ζηνηρεία ηνπ απνζηνιέα θαη παξαιήπηε φπσο νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 10 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κψδηθα απηνχ..β) ε αθξηβήο ψξα παξάδνζεο ή έλαξμεο ηεο απνζηνιήο πνπ ζεκεηψλεηαη ηνπιάρηζηνλ ζην πξψην αληίηππν, κε ηεηξαςήθην αξηζκφ.. γ) ν ηφπνο απφ ηνλ νπνίν ηα αγαζά απνζηέιινληαη, θαζψο θαη ν ηφπνο πξννξηζκνχ, φηαλ δελ ζπκπίπηεη κε ηε δηεχζπλζε ηνπ θαηαζηήκαηνο ή ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ηνπ απνζηνιέα θαη ηνπ θαηαζηήκαηνο ηνπ παξαιήπηε, θαηά πεξίπησζε" δ) Η εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ δειηίνπ απνζηνιήο. ε) ν ζθνπφο ηεο δηαθίλεζεο, ζη) ην είδνο, ε κνλάδα κέηξεζεο, ε πνζφηεηα θάζε είδνπο, ην άζξνηζκα θαη νινγξάθσο, αλεμάξηεηα αλ γηα ην πξνζδηνξηζκφ ηεο πνζφηεηαο θάζε είδνπο ρξεζηκνπνηήζεθε ε ίδηα ή δηαθνξεηηθή κνλάδα κέηξεζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 14 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Σν ηηκνιφγην εθδίδεηαη θαηά ηελ παξάδνζε ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο ησλ αγαζψλ ζηνλ παξαιήπηε, θαηά πεξίπησζε. Καη' εμαίξεζε, φηαλ γηα ηε δηαθίλεζε έρεη εθδνζεί δειηίν απνζηνιήο, ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη ην αξγφηεξν ζε έλα (1) κήλα απφ ηελ παξάδνζε ή απνζηνιή ησλ αγαζψλ ζηνλ αγνξαζηή θαη πάλησο κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ησλ ζπκβαιινκέλσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ. 4 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Ο επηηεδεπκαηίαο κπνξεί λα ζπγρσλεχεη ή ζπλελψλεη νπνηνδήπνηε βηβιίν ή βηβιία, ζηνηρείν ή ζηνηρεία, βηβιία θαη ζηνηρείν ή βηβιία θαη ζηνηρεία ζε άιιν, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ην βηβιίν ή ην ζηνηρείν 4

πνπ πξνθχπηεη απφ ηε ζπγρψλεπζε ή ηε ζπλέλσζε παξέρνληαη ηνπιάρηζηνλ ηα δεδνκέλα ησλ ζπγρσλεπνκέλσλ ή ζπλελσκέλσλ βηβιίσλ ή ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 2 εδάθην 2 ηνπ ΠΓ 186/92: «Δηδηθά γηα ηελ απφδεημε ηεο ζπλαιιαγήο απφ ην ιήπηε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζψλ ή ιήςε ππεξεζηψλ αμίαο 15.000 επξψ θαη άλσ απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμφθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ ή κε επηηαγή έθδνζεο ηνπ ιήπηε ηνπ ζηνηρείνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπεηδή, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 171 παξ. 4 ηνπ ΚΓΓ, νη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο 5

ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρφκελνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ απνδεηθηηθή δχλακε (ΣΔ 451/1991). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδεηαη φηη: «Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) δελ εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ έζνδα ή έμνδα ή εκθαλίδεη απηά αλαθξηβψο ή εκθαλίδεη έμνδα πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθφ ζηνηρείν, β) δελ απνγξάθεη πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ή απνγξάθεη απηά αλαθξηβψο, γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία, δ) δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο ηνπ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, ε) δελ ηεξεί ή δελ δηαθπιάζζεη ηα πξφζζεηα βηβιία ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 θαη ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ή δελ θαηαρσξεί ηηο ζπλαιιαγέο ή θαηαρσξεί ζ' απηά αλαθξηβψο ηα ζηνηρεία πνπ πξνζδηνξίδνπλ ην χςνο ηεο ζπλαιιαγήο.. ζη) δελ δηαθπιάζζεη ή δελ επηδεηθλχεη ζηνλ ηαθηηθφ θνξνινγηθφ έιεγρν, εληφο ηαθηνχ επιφγνπ ρξφλνπ, πνπ νξίδεηαη κε ζεκείσκα ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., θαηά πεξίπησζε ην ηζνδχγην γεληθνχ - αλαιπηηθψλ θαζνιηθψλ ή ηε κεληαία θαηάζηαζε ηνπ βηβιίνπ εζφδσλ - εμφδσλ επί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ.. δ) λνζεχεη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία, ε) εκθαλίδεη αζξνηζηηθά ιάζε φηαλ ηεξνχληαη βηβιία δεχηεξεο θαηεγνξίαο. Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ, ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά.. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 7 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδεηαη φηη: «Γελ επεξεάδεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα φξηα ησλ πνζνζηψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ησλ αμηψλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηφ ηξία ηνηο εθαηφ (3%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκχξην πεληαθφζηεο ρηιηάδεο (1.500.000) επξψ. β) Πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (200.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ (1.500.000) επξψ. Καη εμαίξεζε ηα νξηδφκελα φξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο πεξηπηψζεηο: α) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα δχν (2) ζπλαιιαγέο, ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ δηαθνξεηηθνχο ειέγρνπο. β) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηξεηο (3) ζπλαιιαγέο ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηψλνληαη απφ ηνλ ίδην έιεγρν. γ) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο ελφο ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ. δ).. 6

ε) Υξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ.8 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδεηαη φηη: «Δηδηθά φηαλ ηα φξηα είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ή φηαλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηφηε ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/94 νξίδνληαη νη πξνυπνζέζεηο γηα ηελ θνξνινγηθή αλαγλψξηζε κηαο δαπάλεο θαη ηελ έθπησζή ηνπο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Δπεηδή, ζηελ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1029/17-2-2006, ε νπνία εθδφζεθε θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ.20 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.2238/94, νξίδεηαη θαη ε πεξίπησζε κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο εθφζνλ απφ ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία κπνξεί λα ζπλαρζεί θαηά θνηλή πείξα φηη ε δαπάλε είλαη εηθνληθή (ηδ 1823/94, ηδ 141/1993). Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Κ.Β.., θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Η θαηάξγεζε ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 43 παξ.3 ηνπ πξντζρχνληνο Κ.Φ.., ζχκθσλα κε ηελ νπνία θαλέλα έμνδν δελ αλαγλσξίδεηαη, εάλ δελ έρεη εθδνζεί απνδεηθηηθφ ζηνηρείν θαη ε θαη νπζία αληηθαηάζηαζή ηεο απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 18 παξ.2 ηνπ ηζρχνληνο Κ.Β.., δελ κεηαβάιιεη ηελ πξφζεζε ηνπ θνξνινγηθνχ λνκνζέηε λα απαηηεί γηα ηελ έθπησζε κηαο δαπάλεο ηα λφκηκα εθείλα ζηνηρεία πνπ απνδεηθλχνπλ ηελ πξαγκαηνπνίεζή ηεο, θαζφζνλ δελ πξνζηδηάδεη θαη δελ είλαη αλεθηφ ζε έλα θξάηνο δηθαίνπ λα απνδεηθλχεηαη κηα ζπλαιιαγή κε κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία. (ζρεη. ε γλσκ. ΝΚ 572/2011). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ.2 ηνπ Ν.2238/94 «Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο». Δπηπιένλ ζηελ ίδηα πεξίπησζε αλαθέξεηαη «Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απφθξπςε θνξνινγεηέαο χιεο ή/θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή/θαη έθδνζε πιαζηψλ εηθνληθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ, ην ζρεηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηφ, σο αθνινχζσο: Α) θαηά 4%, εάλ ην πνζφ ηεο απφθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο χιεο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο σο άλσ ιφγνπο δελ ππεξβαίλεη ην 5% ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ, Β) θαηά 8%, εάλ ην πνζφ ππεξβαίλεη ην 5% ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζφ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξψ». 7

Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/94 «Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξψηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθώο κε πνιιαπιαζηαζκό ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνύο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ. 2, «Γηα ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή ν ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). Δπίζεο, θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%) πξνζαπμάλεηαη ν ζπληειεζηήο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία πνπ πξνβιέπνληαη γη` απηέο απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηα νπνία θαηαρσξνχληαη πξσηνγελψο νη ζπλαιιαγέο ή ηεξνχλ βηβιία θαηψηεξεο θαηεγνξίαο απφ ηα νξηδφκελα απφ ηνλ ίδην Κψδηθα». Δπηπιένλ «Δμαηξεηηθά, ην παξαπάλσ πνζνζηφ πξνζαχμεζεο δηπιαζηάδεηαη εθφζνλ ε αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ νθείιεηαη ζε έλαλ ηνπιάρηζηνλ απφ ηνπο πην θάησ ιφγνπο: α) ηελ έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ ή ζηε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ζηε λφζεπζε απηψλ». ε πεξίπησζε εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31, ζπγθξίλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ην ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο κε ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη κε ηα πξνεγνχκελα εδάθηα θαη εθαξκφδεηαη ν κεγαιχηεξνο, ν νπνίνο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. Δθφζνλ ηα πξνθχπηνληα θαηά ηα αλσηέξσ θαζαξά θέξδε ππνιείπνληαη ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνλ έιεγρν ινγηζηηθά, σο ηειηθά θαζαξά θέξδε ιακβάλνληαη ηα ινγηζηηθψο πξνζδηνξηδφκελα, αλεμάξηεηα αλ απηά αληηζηνηρνχλ ζε ζπληειεζηή αλψηεξν ηνπ δηπιάζηνπ ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα.ε θάζε πεξίπησζε ν ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πνπ ηειηθά εθαξκφδεηαη ή αληηζηνηρεί ζηα ηειηθά πξνζδηνξηδφκελα θαζαξά θέξδε δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξνο απφ ην 75%. Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη θαηά ηηο ζπλαιιαγέο ηεο κε ηελ επηρείξεζε. ην ηηκνιφγην πψιεζεο εθδίδνληαλ θαηά ηνλ ρξφλν εμφθιεζεο ηνπ δελ επζηαζεί κηαο θαη ζχκθσλα κε ηα άξζξν 11 παξ. 1, 12 παξ. 14 θαη 19 παξ.4 ηνπ ΚΒ ην Σηκνιφγην Πψιεζεο Γειηίν Απνζηνιήο εθδίδεηαη θαηά ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο ησλ αγαζψλ ζηνλ παξαιήπηε, θαη αλαγξάθεηαη ζε απηφ ε αθξηβήο ψξα παξάδνζεο ή έλαξμεο ηεο απνζηνιήο, ε εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ, ν ηφπνο απφ ηνλ νπνίν ηα αγαζά απνζηέιινληαη, θαζψο θαη ν ηφπνο πξννξηζκνχ, ν ζθνπφο ηεο δηαθίλεζεο, ην είδνο θαη ε κνλάδα κέηξεζεο ηα νπνία ηφζν ε εθδφηξηα επηρείξεζε ε νπνία είλαη ΑΔ θαη έρεη νξγαλσκέλν ινγηζηήξην,φζν θαη ε ιήπηξηα επηρείξεζε νη νπνίεο αζθνχλ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα πξηλ ην 1993 ην γλσξίδνπλ. Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο φηη δελ έγηλε απφ ην ΓΟΔ επηκειήο θαη πιήξεο θαηακέηξεζε ησλ πιηθψλ πξντφλησλ φπσο θαη φπνπ ηα ππέδεημε, επζηαζεί κηαο θαη ζηελ απφ.2014 ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. αλαθέξνληαη: «Από ηελ αληηπαξαβνιή δειαδή ησλ εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ θαη ηεο θαηακέηξεζεο πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο, ζρεηηθό θαη ην πξσηόθνιιν πνζνηηθήο θαηακέηξεζεο ηεο 2013, πξνθύπηνπλ νη εμήο δηαθνξέο πνζνηήησλ αλά είδνο. Πξνθύπηεη δειαδή κηα ζπλνιηθή δηαθνξά 1.305 ηεκαρίσλ πύξγσλ ζθαισζηάο. Σε όηη δε αθνξά ηελ ππ' αξηζκ. πξση..2013 ππεύζπλε δήισζε ζηελ νπνία ν ειεγρόκελνο ηζρπξίδεηαη όηη δηαζέηεη ζε νηθόπεδν ηδηνθηεζίαο ηνπ ζπλεξγάηε 8 δελ

ηνπ άιιεο 400 ζθαισζηέο 1,20 κέηξνπ θαη 200 ζθαισζηέο 2,20-2,00 κέηξα αλαθέξνπκε όηη ν ηζρπξηζκόο ηνπ δελ απνδεηθλύεηαη γηα ηνπο εμήο ιόγνπο. α) δελ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνλ έιεγρν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο πνπ λα απνδεηθλύνπλ κεηαθνξά ησλ παγίσλ-πύξγσλ ζθαισζηάο από ηελ έδξα ηεο ειεγρόκελεο επηρείξεζεο πξνο ηε δηεύζπλζε πνπ αλαθέξεη ν ειεγρόκελνο β) ε ειεγρόκελε επηρείξεζε δελ δηαζέηεη άιιε εγθαηάζηαζε γ) δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν θάπνην ηδησηηθό ζπκθσλεηηθό πνπ λα απνδεηθλύεη ηελ απνζήθεπζε ησλ παγίσλ ζε άιιν ρώξν δ) θαηά ηελ εκέξα ηεο θαηακέηξεζεο δελ βξηζθόηαλ θάπνην έξγν ηεο επηρείξεζεο ζε εμέιημε..» Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηζρπξίδεηαη φηη ένα μεγάλο ημήμα ςλικών - πποϊόνηων είσε κλαπεί ηο 2008 από επγοηάξιο πος είσε εγκαηαζηήζει ζηην Τούμπα (ζηη γέθςπα δίπλα ζηο γήπεδο ηος. για ηην καηαζκεςή ηηρ ωρ ςπεπγολάβορ ηηρ εηαιπείαρ ) δίχως όμωρ να πποζκομίζει για αςηό κάποιο αποδεικηικό ζηοισείο. Δπεηδή, αλ θαη δεηήζεθε δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν ζύκβαζε θάπνηνπ κεγάινπ έξγνπ πνπ λα δηθαηνινγεί ηελ αλαγθαηόηεηα θαη ηελ ζπρλόηεηα ησλ αγνξώλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ εηδηθά γηα ηελ ρξήζε 2008 ζπλνιηθήο αμίαο 240.261,00. Δειαδή ε επηρείξεζε γηα ηελ ρξήζε 2008 παξνπζηάδεη δπζαλάινγεο αγνξέο πύξγσλ ζθαισζηάο ζε ζρέζε κε πξνεγνύκελεο ρξήζεηο, θαη αλαινγηδόκελνη όηη θαηά ηελ ρξήζε 2004 πνπ είρε αλαιάβεη ην κεγάιν έξγν ησλ νιπκπηαθώλ πξνπνλεηεξίσλ είρε πξνρσξήζεη ζε αγνξέο ζθαισζηώλ ζπλνιηθήο αμίαο 12.980,00 ελώ ηελ ρξήζε 2006 πνπ είρε αλαιάβεη ηελ θαηαζθεπή ηνπ.. κνπζείνπ. είρε πξνβεί ζε αγνξέο ζθαισζηώλ ζπλνιηθήο αμίαο 84.561,40. Δπεηδή, δελ πξνζθνκίζζεθε ζηνλ έιεγρν θαη δελ πξνέθπςε θάπνην ζηνηρείν από όπνπ λα πξνθύπηεη ε θαηαζηξνθή, ή ε πώιεζε ή ε επηζηξνθή ζθαισζηώλ, ώζηε λα δηθαηνινγεζεί ε πξνθύπηνπζα δηαθνξά πνζόηεηαο θαζώο θαη ν ηξόπνο εμόθιεζεο ησλ ζπγθεθξηκέλσλ ζπλαιιαγώλ. Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα ηελ 2013 θαηέζεζε, ελψπησλ ησλ ειεγθηψλ ηνπ.γ.ο.δ. α) θαη β).., φηη νη ζπλαιιαγέο θαη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία 1) ΣΙΜ ΠΩΛ.-ΓΑ No..2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.090,00 2) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ.2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.923,00 3)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.994,00 4) ΣΙΜ. ΠΩΛ-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.280,00 5)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν..2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 14.280,00 6) ΣΙΜ. ΠΩΛ-ΓΑ No...2008 ζεηξά Α' ζπλνιηθήο αμίαο 13.804,00 είλαη εηθνληθά ζην ζύλνιν ηνπο, θαζόηη νη ζπλαιιαγέο δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ, ελώ γηα ηηο ζπλαιιαγέο πνπ αθνξνχλ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία 1) ΣΙΜ. ΠΩΛ. -ΓΑ Νν.2008 2) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν...2008 ζεηξά Α' 3) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ Νν..2008 ζεηξά Α' 4)ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ No.2008 ζεηξά Α' 5) ΣΙΜ. ΠΩΛ.-ΓΑ No..2008 ζεηξά A' 6) TIM. ΠΩΛ.-ΓΑ No 2008 ζεηξά Α' θαη 7) TIM. ΠΩΛ.-ΓΑ No...2008 ζεηξά Α' θαηέζεζε φηη νη ζπλαιιαγέο λαη κελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ αιιά φηη ν πξαγκαηηθφο ρξφλνο ζπλαιιαγήο ήηαλ ην έηνο 2006 θαη φρη ην 2008, δειώλνληαο έκκεζα ηελ εηθνληθόηεηα ηνπο κηαο θαη πξόθεηηαη γηα θνξνινγηθά ζηνηρεία Σηκνιφγηα Πψιεζεο-Γειηία Απνζηνιήο (ζπλελσκέλα), ηα νπνία αλαθέξνληαη ζε δηαθίλεζε. β) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν σο πξνο ηελ παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο (άξζξν 28 παξ. 1 εδαθ. δ ηνπ πληάγκαηνο) θαη ηνπ δηθαηώκαηνο γηα δίθαηε 9

δίθε (άξζξν 6 Δ..Γ.Α.), σο πξνο ηνλ πξόζζεην θόξν, ν νπνίνο ελ πξνθεηκέλσ έρεη ηελ κνξθή δηνηθεηηθήο θύξσζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 παξ. 1 ηνπ Ν. 2523/1997 «Αλ ν θαηά ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππφρξενο λα ππνβάιεη δήισζε θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πξφζεζή ηνπ λα απνθχγεη ή φρη ηελ πιεξσκή θφξνπ: α) ππνβάιεη εθπξφζεζκε δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ (1%) επί ηνπ νθεηιφκελνπ κε ηε δήισζε θφξνπ γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, β) ππνβάιεη αλαθξηβή δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) επί ηνπ θφξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιφγσ ηεο αλαθξίβεηαο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο, γ) δελ ππνβάιεη δήισζε, ππφθεηηαη ζε πξφζζεην θφξν πνπ νξίδεηαη ζε πνζνζηφ δπφκηζη ηνηο εθαηφ (2,50%) επί ηνπ θφξνπ ηελ πιεξσκή ηνπ νπνίνπ ζα απέθεπγε ιφγσ κε ππνβνιήο δήισζεο, γηα θάζε κήλα θαζπζηέξεζεο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 παξ. 4 ηνπ Ν. 2523/1997 «Αλαθξηβήο δήισζε ζεσξείηαη ε δήισζε ζηελ νπνία κεηαμχ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα φζα δειψζεθαλ κε απηή θαη ηνπ θφξνπ πνπ θαηαινγίδεηαη πθίζηαηαη δηαθνξά, αλεμάξηεηα απφ ηελ αηηία ζηελ νπνία νθείιεηαη απηή» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ Ν. 2523/1997 «Σα πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν 1 ηνπ Ν.2523/1997, ππνινγίδνληαη θαη'αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θφξνπ.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 4 ηνπ Ν. 2523/1997 «Σα πνζνζηά πξφζζεησλ θφξσλ δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ: α) ην εμήληα ηνηο εθαηφ γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθπξφζεζκεο δήισζεο θαη β) ην εθαηφλ είθνζη ηνηο εθαηφ γηα ηελ ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο ή κε ππνβνιή δήισζεο.» Δπεηδή, ην άξζξν 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Καζέλαο έρεη δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο απφ ηα δηθαζηήξηα θαη κπνξεί λα αλαπηχμεη ζ απηά ηηο απφςεηο ηνπ γηα ηα δηθαηψκαηα ή ζπκθέξνληά ηνπ, φπσο λφκνο νξίδεη». Δπεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηεο θπξσζείζαο κε ην Ν.Γ. 53/1974 Δπξσπατθήο πκβάζεσο γηα ηελ Πξνάζπηζε ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ) νξίδεη φηη : «Παλ πξφζσπνλ έρεη δηθαίσκα φπσο ε ππφζεζίο ηνπ δηθαζζή δηθαίσο, δεκνζία θαη εληφο ινγηθήο πξνζεζκίαο ππφ αλεμαξηήηνπ θαη ακεξνιήπηνπ δηθαζηεξίνπ, λνκίκσο ιεηηνπξγνχληνο, ην νπνίνλ ζα απνθαζίζε, είηε επί ησλ ακθηζβεηήζεσλ επί ησλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεψλ ηνπ αζηηθήο θχζεσο, είηε επί ηνπ βαζίκνπ πάζεο ελαληίνλ ηνπ θαηεγνξίαο πνηληθήο θχζεσο». Δπεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Σα δηθαηψκαηα ηνπ αλζξψπνπ σο αηφκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνχ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινχλ ππφ ηελ εγγχεζε ηνπ Κξάηνπο. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνχλ θαηά ην χληαγκα λα επηβιεζνχλ ζηα δηθαηψκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο απφ ην χληαγκα είηε απφ ην λφκν, εθφζνλ ππάξρεη επηθχιαμε ππέξ απηνχ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο». 10

Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Επειδή, κε ηελ απόθαζε ΣηΕ 3130/2014 ζε ζπλδπαζκό κε ΣηΕ 2904/2015, θξίζεθε όηη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 δελ αληίθεηληαη ζηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο νύηε ζίγεη νπζησδώο ην δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο, δηόηη κε ηελ πξόβιεςε επηβνιήο ζηαζεξνύ πνζνζηνύ πξόζζεηνπ θόξνπ θαη ζπλάξηεζεο ηνπ πνζνύ απηνύ κε ηε δηάξθεηα ηεο θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ, νη εθαξκνδόκελεο δηαηάμεηο ελέρνπλ απηέο νη ίδηεο ζηνηρεία αλαινγηθόηεηαο, δελ ζεζπίδνπλ δε κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξόζθνξν νύηε ππεξαθνληίδνπλ ηνλ ζθνπό δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηνπ θνιαζκνύ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ. Σπλεπώο, δελ αληίθεηληαη ζηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο. Πεξαηηέξσ, ε θνξνινγηθή αξρή ζεκηηώο, θαηά ην άξ. 20 παξ. 1 Σ. θαη ην άξ. 6 παξ. 1 ΕΣΔΑ, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην πνζνζηό ηνπ πξνζζέηνπ θόξνπ θαη ζπλεπώο λα πξνζδηνξίδεη ην ύςνο απηνύ αλαιόγσο ησλ εηδηθόηεξσλ ζπλζεθώλ ηεο παξάβαζεο, αθνύ ήδε ην πνζνζηό ηνύην θιηκαθώλεηαη θαηά ηα πξνεθηεζέληα από ηνλ ίδην ηνλ ηππηθό λνκνζέηε, αλάινγα κε ηε βαξύηεηα θάζε παξάβαζεο θαη ηνλ ρξόλν θαηαβνιήο ηνπ νθεηιόκελνπ θύξηνπ θόξνπ. Σπλεπώο, αθόκα θαη ππό ηελ εθδνρή όηη ν έλδηθνο πξόζζεηνο θόξνο, απνηειεί ιόγσ ηνπ ύςνπο ηνπ, θύξσζε «πνηληθήο θύζεσο» θαηά ηελ έλλνηα ηνπ σο άλσ άξζξνπ 6 παξ.1 ηεο ΕΣΔΑ, δελ ζηνηρεηνζεηείηαη παξάβαζε ηεο ελ ιόγσ δηάηαμεο (πξβι. ΣΕ 3173/2014 Οι., 2402/2010 επηακ) Δπεηδή, κε ηνλ Ν. 2523/97 «Κψδηθαο Φνξνινγηθψλ Κπξψζεσλ» ζεζπίζηεθε ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ. Καηά ζπλέπεηα, ηα πξφζηηκα γηα παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. θαζνξίδνληαη ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο κε αληηθεηκεληθφ ηξφπν, δειαδή γηα θάζε παξάβαζε είλαη θαζνξηζκέλν ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ πνπ αληηζηνηρεί ζ απηήλ. Η Φνξνινγηθή Αξρή δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα θαηαινγίζεη θπκαηλφκελα πξφζηηκα ζηηο παξαβάζεηο Κ.Β.., αλαιφγσο εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξάβαζεο, ηεο ζπκπεξηθνξάο θαη ησλ θηλήηξσλ ηνπ παξαβάηε. Αληίζηνηρα, ν δηνηθεηηθφο δηθαζηήο, δελ έρεη ηε δπλαηφηεηα λα ζπλεθηηκήζεη ηηο αλσηέξσ παξακέηξνπο θαηά ηελ εθδίθαζε ηεο ππφζεζεο θαη ηελ εμνπζία λα πξνζδηνξίζεη αλαιφγσο ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ. Δπεηδή, φπσο ζπλάγεηαη απφ ηελ εηζεγεηηθή έθζεζε επί ηνπ λ. 2523/1997, κε ηηο ξπζκίζεηο πεξί πξνζζέησλ θφξσλ ηνπ άξζξνπ 1 απηνχ εζθνπήζε κεηαμχ άιισλ ε ζπλάξηεζε ηνπ χςνπο ηνπ πξφζζεηνπ θφξνπ κε ηνλ ρξφλν πεξαίσζεο ηεο θνξνινγηθήο ππφζεζεο, θαηά ηξφπν ψζηε λα θαηαξγεζεί ην «πξάγκαηη άδηθν ζχζηεκα λα θαηαβάιιεη ηνλ ίδην πξφζζεην θφξν ηφζν απηφο πνπ εθπιεξψλεη ηε θνξνινγηθή ηνπ ππνρξέσζε ζε ζχληνκν ρξφλν φζν θαη εθείλνο πνπ ηελ εθπιεξψλεη κεηά απφ δεθαεηίεο», πνπ «φρη κφλν δελ απνηεινχζε θχξσζε ζε βάξνο ηνπ παξαβάηε ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, αιιά αληίζεηα απνηεινχζε θίλεηξν πξνζθπγήο ζηα δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα, 11

κε πξσηαξρηθφ ζθνπφ λα επηκεθχλεηαη ν ρξφλνο θαηαβνιήο ηνπ θχξηνπ θαη πξφζζεηνπ θφξνπ», πξνβιέθζεθε σζηφζν, «επεηδή πνιιέο θνξέο νη δηθαζηηθέο δηελέμεηο αξγνχλ λα δηεθπεξαησζνχλ ρσξίο ππαηηηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ πιαθφλ πέξαλ απφ ην νπνίν δελ κπνξεί λα θζάζεη ν νπνηνζδήπνηε πξφζζεηνο θφξνο». Τπφ ηα δεδνκέλα απηά, νη σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, εξκελεπφκελεο, ζχκθσλα κε ηνπο θαλφλεο ηεο ινγηθήο θαη ηα δηδάγκαηα ηεο θνηλήο πείξαο, ελφςεη θαη ησλ φζσλ αλαθέξνληαη ζηελ νηθεία εηζεγεηηθή έθζεζε, δελ αληίθεηληαη ζηελ πξνβιεπνκέλε απφ ην χληαγκα αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Καη ηνχην, δηφηη κε ηελ πξφβιεςε επηβνιήο ζηαζεξνχ πνζνζηνχ θφξνπ θαη ζπλάξηεζεο ηνπ πνζνχ ηνπ θφξνπ κε ηε δηάξθεηα ηεο θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ, νη εθαξκνδφκελεο δηαηάμεηο ελέρνπλ απηέο νη ίδηεο ζηνηρεία αλαινγηθφηεηαο, δελ ζεζπίδνπλ δε κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξφζθνξν νχηε ππεξαθνληίδνπλ ηνλ ζθνπφ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ (πξβι. Δ 3474/2011 Οι., ηδ 2402/2010 επηακ. θαη απφθ.γδκ ηεο 12-7- 2001, ππφζ. C-262/1999, Λνπινπδάθεο θαηά Διιεληθνχ Γεκνζίνπ). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Γηα ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ επηβιήζεθαλ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, δηά ηνπ αληηθεηκεληθνχ ζπζηήκαηνο επηβνιήο θνξνινγηθψλ θπξψζεσλ, νη θαηά ηα αλσηέξσ πξνβιεπφκελνη απφ ην Ν. 2523/1997 πξφζζεηνη θφξνη. Οη πξφζζεηνη θφξνη δελ κπνξνχλ λα ραξαθηεξηζηνχλ σο πξνδήισο αθαηάιιεινη θαη απξφζθνξνη γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηελ απνηξνπή παξφκνησλ παξαβάζεσλ) νχηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ κέηξσλ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξάβαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε δίθαηε δίθε ζηεξείηαη βαζηκφηεηαο θαη απνξξίπηεηαη σο αιπζηηειψο πξνβαιιφκελνο. γ) Όζνλ αθνξά ηνλ πξνβαιιόκελν ιόγν σο πξνο ηελ Αληηζπληαγκαηηθόηεηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Ν.4174/2013 ζρεηηθά κε ηηο πξνππνζέζεηο θαη ηελ δηαδηθαζία ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.1 ηνπ Ν. 4174/2013 «Ο ππφρξενο, εθφζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ή ζε πεξίπησζε ζησπεξήο άξλεζεο, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο απφ ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.3 ηνπ Ν. 4174/2013 «Με ηελ άζθεζε ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο αλαζηέιιεηαη ε θαηαβνιή πνζνζηνχ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπ ακθηζβεηνχκελνπ πνζνχ, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη έρεη θαηαβιεζεί ην ππφινηπν πελήληα ηνηο εθαηφ (50%).» 12

Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 παξ.4 ηνπ Ν. 4174/2013 «Ο ππφρξενο έρεη δηθαίσκα λα ππνβάιεη, ηαπηφρξνλα κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή θαη αίηεκα αλαζηνιήο ηεο θαηαβνιήο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 3. Η Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο δχλαηαη λα αλαζηείιεη ηελ ελ ιφγσ πιεξσκή, κέρξη ηελ έθδνζε ηεο απφθαζήο ηεο ζηνλ ππφρξεν, κφλν ζηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ε πιεξσκή ζα είρε σο ζπλέπεηα αλεπαλφξζσηε βιάβε γηα ηνλ ππφρξεν» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ Ν.4174/2013 ην ππνρξεσηηθφ θαζεζηψο ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο αθνξά πξάμεηο πνπ εθδίδνληαη απφ ηηο θνξνινγηθέο αξρέο απφ 1.8.2013 θαη κεηά θαη ζεζπίζζεθε γηα λα εμππεξεηήζεη ηηο πεξηπηψζεηο ππνζέζεσλ πνπ επηδέρνληαη άκεζεο επηιχζεσο, φπσο θαη λα ιεηηνπξγήζεη σο ζηάδην πξνέιεγρνπ ζε ππνζέζεηο πνπ πξφθεηηαη λα εηζαρζνχλ ελψπηνλ ηεο δηθαηνζχλεο, ψζηε αλαδεηθλχνληαη ηα βαζηθά λνκηθά δεηήκαηα θαη λα έρνπλ ηεζεί ππφ επεμεξγαζία ηα πξαγκαηηθά δεηήκαηα πνπ ρξήδνπλ ηερληθψλ αλαιχζεσλ θαη παξαηεξήζεσλ.. Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 2015 «Έθζεζε Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο», επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο απφ..2015 θαη κε αξηζ. πξση... Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο θαη Α.Φ.Μ.:.., θαη ηελ επηθύξσζε ηεο ππ. αξηζ. ππ. αξηζ..2015 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... Θεζζαινλίθεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2008-31/12/2008, κε ηελ νπνία θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ θφξνπ κεηά πξνζαπμήζεσλ 140.838,35. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θαηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε γηα ην Οηθνλνκηθό έηνο 2009 [δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2008 (01/01/2008 31/12/2008)], 140.838,35. 13

Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ν Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεχζπλζή καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 ηνπ Ν.2717/1999). 14