ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθωλν : 210 9569815 ΦΑΞ : 210 9531321 Καιιηζέα 28/03/2014 Αξηζκφο απφθαζεο:646 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : α. Τνπ άξζξνπ 70Β «Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο Πξνζθπγή» ηνπ λ. 2238/1994 (Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ΦΔΚ Α 151), φπσο απηέο πξνζηέζεθαλ κε ην λ.4152/2013, πεξίπησζε 1, ππνπαξάγξαθνο Α.5, παξάγξαθνο Α, άξζξν πξψην (ΦΔΚ Α 107), θαζψο θαη ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο 2 α ηεο ηδίαο ππνπαξαγξάθνπ ηνπ ίδηνπ λφκνπ. β. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). γ. Τεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». δ. Τεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Τεο ΠΟΛ 1209/06.09.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 2371). ζη. Τνπ άξζξνπ 7 ηεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ B 55/16-1-2014). 2. Τελ ΠΟΛ 1211/12-9-2013 Eγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Τελ απφ 24/12/2013 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ /27-12-2013 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ α).., ΑΦΜ, θαηνίθνπ, νδφο, β), ΑΦΜ, θαηνίθνπ,, γ), ΑΦΜ.., θαηνίθνπ,, δ), ΑΦΜ, θαηνίθνπ,, ε), ΑΦΜ, θαηνίθνπ,, ζη).., ΑΦΜ, θαηνίθνπ,, δ),αφμ, θαηνίθνπ,, θαη ε).., ΑΦΜ, θαηνίθνπ, - θιεξνλφκσλ ηεο απνβηψζαζαο κε ΑΦΜ θαηά ηεο ππ' αξηζ. πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 1/1-31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1

4. Τελ ππ αξηζ. πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 1/1-31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε ή ηξνπνπνίεζε, θαζψο θαη ηελ απφ /2013 νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 5. Τηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Τελ απφ 27/03/2014 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 24/12/2013 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ /27-12-2013 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ α).., ΑΦΜ, β), ΑΦΜ, γ), ΑΦΜ, δ).., ΑΦΜ, ε), ΑΦΜ, ζη).., ΑΦΜ.., δ)..,αφμ.., θαη ε).., ΑΦΜ - θιεξνλφκσλ ηεο απνβηψζαζαο κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 1/1-31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο απνβηψζαζαο (θχξηνο) θφξνο πνζνχ 6.230,00 πιένλ 7.476,00 (πξφζζεηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο). Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε χζηεξα απφ πξνζσξηλφ έιεγρν ΦΠΑ πνπ δηελεξγήζεθε ζηελ απνβηψζαζα αγξφηηζζα εηδηθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ.. απφ ηε Γ.Ο.Υ. Λακίαο. Απφ ηνλ ελ ιφγσ έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη ε απνβηψζαζα αγξφηηζζα εηδηθνχ θαζεζηψηνο ΦΠΑ έιαβε επηζηξνθή ΦΠΑ κε ην ππ αξηζκ -2008 ΑΦΔΚ ηεο Γ.Ο.Υ. Αηαιάληεο, βάζεη ηεο ππ αξηζκ. /2008 αίηεζεο ηνπ Αγξνηηθνχ Σπλ/ζκνχ πξνζθνκίδνληαο θνξνινγηθά ζηνηρεία ηα νπνία θξίζεθαλ πιαζηά θαη εηθνληθά γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο. Οη πξνζθεχγνληεο θιεξνλφκνη ηεο.., κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηνχλ ηελ αθχξσζε ή ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 1/1-31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : Οη πξνζθεχγνληεο θαη θιεξνλφκνη ηεο απνβηψζαζαο δελ ζεσξνχληαη ππφρξενη απφδνζεο ηνπ εθ ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο πνζνχ θαζψο δελ πξνέβεζαλ πνηέ κεηά ηνλ ζάλαην ηεο ζε απνδνρή θιεξνλνκηθήο πεξηνπζίαο ηεο. Η δηνίθεζε δελ έζεζε ππφςε ησλ πξνζθεπγφλησλ ην πιήξε θάθειν ηεο ππφζεζεο πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο θαηαινγηζκνχ θφξνπ. Η θνξνινγηθή αξρή δελ θνηλνπνίεζε ζηνπο πξνζθεχγνληεο ηα επηζπλαπηφκελα ζηελ πξσηφηππε έθζεζε ειέγρνπ έγγξαθα. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε παξαβηάδεη ηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο ηνπ άξζξνπ 25 παξ.1 ηνπ Σπληάγκαηνο. Υπάξρεη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο δηφηη δελ θνηλνπνηήζεθε ζηνπο πξνζθεχγνληεο ε ζπληαρζείζα ππ αξηζκ. -13 έθζεζε θαηάζρεζεο. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε δελ πιεξεί ηηο πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 17 ΚΓΓ πεξί αηηηνινγίαο, θαζψο απαξαίηεην ζηνηρείν θάζε αηνκηθήο δηνηθεηηθήο πξάμεο ηπγράλεη ε ζπγθεθξηκελνπνίεζε θαη ε κε ανξηζηία ζηελ πεξηγξαθή ησλ δεδνκέλσλ, εηδηθά φηαλ πξφθεηηαη γηα καζεκαηηθέο πξάμεηο ηηκψλ θαη πξνζηίκσλ. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβάιεη πξφζηηκν κε αλαγσγή ζην άξζξν 5 ηνπ Ν.2523/97 ην νπνίν αληίθεηηαη ζην άξζξν 20 παξ.1 ηνπ Σπληάγκαηνο πνπ αλαθέξεηαη ζην δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο απφ ηα δηθαζηήξηα θαη ζην άξζξν 25 παξ.1 ηνπ Σπληάγκαηνο πνπ αλαθέξεηαη ζηελ αξρή ηνπ θνηλσληθνχ θξάηνπο δηθαίνπ. Η έθζεζε ειέγρνπ δελ πεξηέρεη αλαιπηηθή αηηηνινγία θαη αξθείηαη ζηε δηεγεκαηηθή αλαθνξά άιισλ δεκνζίσλ εγγξάθσλ. 2

Η δηνίθεζε θέξεη ην βάξνο ηελ απφδεημεο ηεο εηθνληθφηεηαο θαη νη αηηηνινγίεο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ραξαθηεξίδνληαη σο ειιηπείο θαη αληηθαηηθέο. Υπάξρεη θαινπηζηία ηνπ ιήπηε. Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Ν.2859/2000 γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ επζχλνληαη αιιειεγγχσο θαη εηο νιφθιεξν κε ηνλ ππφρξεν θαη νη εμήο: α) νη αλαθεξφκελνη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 36.ζην νπνίν αλαθέξεηαη φηη ηηο ππνρξεψζεηο πνπ πξνβιέπεη ην άξζξν απηφ έρνπλ θαηά πεξίπησζε θαη ηα εμήο πξφζσπα :α) ν εθθαζαξηζηήο, ν θεδεκφλαο, ν πξνζσξηλφο δηαρεηξηζηήο θαη ν κεζεγγπνχρνο, ζηηο πεξηπηψζεηο θιεξνλνκηάο θαη κεζεγγχεζεο, β) ν επίηξνπνο, ν θεδεκφλαο θαη ν αληηιήπηνξαο, ζηηο πεξηπηψζεηο αλειίθσλ, απφλησλ, δηθαζηηθά ή λφκηκα απαγνξεπκέλσλ θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ βξίζθνληαη ππφ δηθαζηηθή αληίιεςε, γ) ν πξνζσξηλφο ή νξηζηηθφο ζχλδηθνο, ζε πεξίπησζε πηψρεπζεο ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν, δ) ν θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ νξίδεηαη ππφρξενο ζην θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 35, ε) νη θιεξνλφκνη θαη νη δσξενδφρνη ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν γηα ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηνπ, κέρξη ην ζάλαην ηνπ ή ηε ζχζηαζε ηεο δσξεάο ελ δσή Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1846 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) ν θιεξνλφκνο απνθηά απηνδηθαίσο ηελ θιεξνλνκηά κφιηο γίλεη ε επαγσγή. Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1847 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) ν θιεξνλφκνο κπνξεί λα απνπνηεζεί ηελ θιεξνλνκηά κέζα ζε πξνζεζκία ηεζζάξσλ κελψλ πνπ αξρίδεη απφ ηφηε πνπ έκαζε ηελ επαγσγή θαη ην ιφγν ηεο... Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1849 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) ε απνπνίεζε είλαη άθπξε αλ ν θιεξνλφκνο έρεη ξεηά ή ζησπεξά δειψζεη φηη απνδέρεηαη ηελ θιεξνλνκία. Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1850 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) ε απνπνίεζε είλαη άθπξε αλ γίλεη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πξνζεζκίαο γηα απνπνίεζε. Αλ πεξάζεη ε πξνζεζκία, ε θιεξνλνκηά ζεσξείηαη φηη έρεη γίλεη απνδεθηή. Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1901 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) ν θιεξνλφκνο επζχλεηαη θαη κε ηε δηθή ηνπ πεξηνπζία γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο θιεξνλνκηάο Επεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 1885 ηνπ ΠΓ 164 α /24.10.1984 (Αζηηθφο θψδηθαο) νη απαηηήζεηο θαη ηα ρξέε θιεξνλνκηάο δηαηξνχληαη απηνδηθαίσο κεηαμχ ησλ ζπγθιεξνλφκσλ αλάινγα κε ηε κεξίδα ηνπ θαζελφο. 3

Επεηδή νη πξνζθεχγνληεο θιεξνλφκνη ηεο δελ πξνέβεζαλ ζε απνπνίεζε θιεξνλνκηάο κέζα ζηελ πξνβιεπφκελε πξνζεζκία, ζεσξείηαη φηη ηελ απνδέρηεθαλ ζησπεξά θαη σο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο φηη δελ ζεσξνχληαη ππφρξενη απφδνζεο ηνπ εθ ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο πνζνχ θαζψο δελ πξνέβεζαλ πνηέ κεηά ηνλ ζάλαην ηεο ζε απνδνρή θιεξνλνκηθήο πεξηνπζίαο ηεο δελ επζηαζεί θαη απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή δελ πξνθχπηεη απφ δηάηαμε Νφκνπ ππνρξέσζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο λα θνηλνπνηεί ηα ζπλεκκέλα ζηελ έθζεζε ειέγρνπ έγγξαθα, πεξαηηέξσ δε, δηφηη ε έθζεζε ειέγρνπ είλαη αλαιπηηθή, κλεκνλεχεη κε πιεξφηεηα ην πεξηερφκελν ησλ εγγξάθσλ θαη έρεη πιήξε απνδεηθηηθή ηζρχ ζχκθσλα κε ην άξζξν 171 παξ. 4 θαη 1 ηνπ ΚΓΓ. Άιισζηε θαη νη πξνζθεχγνληεο θιήζεθαλ ζε αθξφαζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2690/1999 γηα λα ππνβάινπλ ηηο απφςεηο ηνπο, γηα ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο. Ωο εθ ηνχηνπ έιαβαλ γλψζε θαη εμέθξαζαλ ηηο απφςεηο ηνπο ζρεηηθά. Επεηδή ζε θάζε πεξίπησζε, έλα λνκνζεηηθφ κέηξν πξνζθξνχεη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο κφλν αλ δελ είλαη πξφζθνξν γηα ηελ επηδίσμε θαη επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ πνπ επηδηψθεη ν λφκνο, είηε ππεξαθνληίδεη, πξνθαλψο, ην ζθνπφ απηφ (ΣηΔ 3177/2008, ε νπνία παξαπέκπεη ζηηο ΣηΔ 3882/2007, 1006/2002) θαη ζπγρξφλσο είλαη ππέξκεηξα επαρζέο ελ ζρέζεη κε ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Σπληάγκαηνο Οι Έλληνερ είναι ίζοι ενώπιον ηος νόμος θαη ζςνειζθέποςν σωπίρ διακπίζειρ ζηα δημόζια βάπη, ανάλογα με ηιρ δςνάμειρ ηοςρ ελψ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Σπληάγκαηνο νξίδεηαη φηη: Το Κπάηορ δικαιούηαι να αξιώνει από όλοςρ ηοςρ πολίηερ ηην εκπλήπωζη ηος σπέοςρ ηηρ κοινωνικήρ και εθνικήρ αλληλεγγύηρ. Σε αληίζεζε κε ηα αλσηέξσ, ε ππεμαίξεζε θαη ηδηνπνίεζε εζφδσλ ηνπ Γεκνζίνπ εμαηηίαο ηεο δηάπξαμεο θνξνδηαθπγήο, ζαθέζηαηα δεν ζςμβάλλει ζηη ζςμμεηοσή ζςνειζθοπά σωπίρ διακπίζειρ ζηα δημόζια βάπη αιιά αληίζεηα πξνζβάιιεη ηα δηθαηψκαηα ησλ άιισλ θαη παξαβηάδεη ηα ρξεζηά ήζε ( παξ. 1 άξζξνπ 5 ηνπ Σπληάγκαηνο ). Τέινο, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 106 ηνπ Σπληάγκαηνο, νξίδεηαη φηη: Η ιδιωηική οικονομική ππωηοβοςλία δεν επιηπέπεηαι ν αναπηύζζεηαι ζε βάπορ ηεο ειεπζεξίαο θαη ηεο αλζξψπηλεο αμηνπξέπεηαο ή ππορ βλάβη ηηρ Εθνικήρ Οικονομίαρ. Άιισζηε ν ζπληειεζηήο πξφζζεηνπ θφξνπ νξίζζεθε θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 Ν. 2523/97 ζε ζπλδπαζκφ κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ίδηνπ λφκνπ. Ωο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ησλ πξνζθεπγφλησλ φηη ηα κέηξα πνπ ιακβάλεη ε Γηνίθεζε ζε βάξνο ηνπο είλαη αληίζεηα κε ην άξζξν 25 ηνπ Σπληάγκαηνο απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή αληίγξαθν ηεο ππ αξηζκ. -2013 έθζεζεο θαηάζρεζεο ηεο κε αξηζκφ..-2008 αίηεζεο-δήισζεο θαη αλαιπηηθήο θαηάζηαζεο δηθαηνινγεηηθψλ επηζηξνθήο ΦΠΑ ηεο απνβηψζαζαο απφ ηνλ Αγξνηηθφ Σπλεηαηξηζκφ επηδφζεθε ζηνλ Αγξνηηθφ Σπλεηαηξηζκφ, απφ ηνλ νπνίν θαη έγηλε ε θαηάζρεζε. 4

Επεηδή, πιελ ηεο κλείαο ησλ παξαβάζεσλ θαη ησλ επηβαιιφκελσλ γη απηέο πξνζηίκσλ, δελ απαηηείηαη ε δηαηχπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο ζην ζψκα ησλ πξάμεσλ, σο ηππηθφ ζηνηρείν ηνπ θχξνπο ησλ, ε νπνία ( αηηηνινγία ) κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηε ζπλνδεχνπζα ηηο πξάμεηο έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξψλεηαη κε απηήλ. ΣηΔ 5339/1995, ΣηΔ 1655/1999 ΓηΓηθ 13, 182, ΣηΔ 115`/1998 ΓηΓηθ 12, 1193, ΣηΔ 1503/1998 ΓηΓηθ 12,1218. Σπγθεθξηκέλα φζνλ αθνξά ηε καζεκαηηθή πξάμε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ πξνζαπμήζεσλ, ζην αλαθεξφκελν ζεκείν ηεο πξάμεο θαηαινγηζκνχ, αλαγξάθεηαη ε θξάζε «σο έθζεζε ειέγρνπ» ζηελ νπνία νξίδεηαη ξεηά φηη ν εθαξκνδφκελνο ζπληειεζηήο ππνινγηζκνχ πξνζαπμήζεσλ είλαη 120%. Επεηδή ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 291/2011 ΓΝΜΓ ΝΣΚ ( 556854) γλσκνδφηεζε, φηαλ έρεη ήδε απνβηψζεη ν παξαβάηεο δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.Σ., δελ κπνξεί λα επηβιεζεί ην πξψηνλ (δειαδή δελ κπνξεί λα εθδνζεί Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Κ.Β.Σ. γηα πξψηε θνξά κεηά ην ζάλαην ηνπ) εηο βάξνο ησλ θιεξνλφκσλ ηνπ, πξφζηηκν θαη` άξζξνλ 5 ηνπ Ν.2523/1997 γηα έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ ή ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ απηφλ. Τα ίδηα ηζρχνπλ φηαλ έρεη απνβηψζεη ν παξαβάηεο θαη δελ έρεη επηβιεζεί εηο βάξνο ηνπ ελ δσή ην νηθείν πξφζηηκν θαη ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο παξαβάζεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. Επεηδή δελ επηβιήζεθε ζηελ απνβηψζαζα πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.2523/97, σο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ησλ πξνζθεπγφλησλ φηη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβάιεη πξφζηηκν κε αλαγσγή ζην άξζξν 5 ηνπ Ν.2523/97, ην νπνίν αληίθεηηαη ζην άξζξν 20 παξ.1 θαη ζην άξζξν 25 παξ.1 ηνπ Σπληάγκαηνο δελ επζηαζεί θαη απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ΣηΔ 506/08-02-2012). Σηε πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή απέδεημε φηη ν θεξφκελνο εθδφηεο ησλ εηθνληθψλ ΤΓΑ κε ηελ επσλπκία είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην θαη ν ηζρπξηζκφο ησλ πξνζθεπγφλησλ πεξί ηνπ αληηζέηνπ απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Επεηδή ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 116/2013 ΣηΔ φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα 5

είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην (πξβι. ΣηΔ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ΣηΔ 1184, 1126/2010). Σηε πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή απέδεημε φηη ν θεξφκελνο εθδφηεο ησλ εηθνληθψλ ΤΓΑ κε ηελ επσλπκία είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην θαη νη πξνζθεχγνληεο δελ πξνζθφκηζαλ θαλέλα ζηνηρείν πνπ λα απνδεηθλχεη ηε θαιή πίζηε πνπ επηθαινχληαη. Επεηδή ππάξρεη πξαγκαηηθή δηαπίζησζε ηεο πιήξνπο αλππαξμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ, πνπ πεξηγξάθνληαη ζηα ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία, απφ ηε θνξνινγηθή αξρή, φπσο θαηαγξάθεηαη ζηελ απφ /2013 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο κε επαξθή ζηνηρεία θαη ηελ απαηηνχκελε εηδηθή θαη εκπεξηζηαησκέλε αηηηνινγία, αθνχ εθζέηεη ζ` απηή, θαηά ηελ παξαδεθηή αιιεινζπκπιήξσζε ζθεπηηθνχ θαη δηαηαθηηθνχ, κε ζαθήλεηα, πιεξφηεηα θαη ρσξίο αληηθάζεηο ή ινγηθά θελά, ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ απνδείρζεθαλ απφ ηελ απνδεηθηηθή δηαδηθαζία θαη ζπγθξνηνχλ ηελ αληηθεηκεληθή θαη ππνθεηκεληθή ππφζηαζε ηνπ ζπκπεξάζκαηνο πεξί ιήςεο ησλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 Ν.2859/2000 παξ.1 θαη 2. Οη αγξφηεο, γηα ηελ παξάδνζε αγξνηηθψλ πξντφλησλ παξαγσγήο ηνπο θαη γηα ηελ παξνρή αγξνηηθψλ ππεξεζηψλ, ππάγνληαη ζην θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ απηνχ θαη δηθαηνχληαη λα δεηήζνπλ ηελ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ηνπ παξφληνο λφκνπ πνπ επηβάξπλε ηηο αγνξέο αγαζψλ ή ιήςεηο ππεξεζηψλ, ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηνπο.2. Η επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ελεξγείηαη απφ ην Γεκφζην κε θαηαβνιή ζηνλ αγξφηε πνζνχ, ην νπνίν πξνθχπηεη κε ηελ εθαξκνγή θαη απνθνπή ζπληειεζηή 6% ( θαη 7% απφ 16/4/2007 Ν. 3554/2007 έσο 23/4/2010) ζηελ αμία ησλ παξαδηδφκελσλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ θαη ησλ παξερφκελσλ αγξνηηθψλ ππεξεζηψλ ηνπ Παξαξηήκαηνο IV ηνπ παξφληνο πξνο άιινπο ππνθείκελνπο ζην θφξν, εθηφο ησλ αγξνηψλ πνπ ππάγνληαη ζην θαζεζηψο ηνπ παξφληνο άξζξνπ Επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 50 Ν.2859/2000 παξ.1, αλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν πξνθχπηεη φηη παξέιεηςε λα δειψζεη ή δήισζε αλαθξηβψο ηελ θνξνινγεηέα αμία πνπ πξνθχπηεη απφ απηά ή ππνιφγηζε εζθαικέλα ηα πνζνζηά ή ηηο εθπηψζεηο, ν Πξντζηάκελνο Γ.Ο.Υ κπνξεί λα εθδψζεη πξνζσξηλή πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ γηα κία ή πεξηζζφηεξεο θνξνινγηθέο πεξηφδνπο ή γηα νιφθιεξε ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Επεηδή ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 19&4 ηνπ Ν. 2523/97 εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ 6

πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Επεηδή ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 19&3 ηνπ Ν. 2523/973 ζεσξείηαη σο πιαζηφ θαη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηεξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεψξεζεο ηνπ θαη εθφζνλ ε κε θαηαρψξεζε ηειεί ζε γλψζε ηνπ ππφρξενπ γηα ηε ζεψξεζε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη επίζεο σο πιαζηφ ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη φηαλ ην πεξηερφκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηφηππνπ ή αληίηππνπ απηνχ είλαη δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ίδηνπ ζηνηρείνπ. Επεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ /2013 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ απφξξηςε ηεο κε αξ. πξση. /27-12-2013 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο θαη ηελ επηθχξσζε: ηεο ππ αξηζ. πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο 1/1-31/12/2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Λακίαο. Επί ηεο ππ αξηζ. Πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππφρξενπ κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε δηακνξθψλεηαη σο εμήο: ΠΟΑ Ε Γηαθνξά θφξνπ 6.230,00 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο(120% σο νηθεία πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ) 7.476,00 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ 13.706,00 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 13.706,00. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ 7

Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΓΕΩΡΓΘΟ ΠΛΑΝΗ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8