ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Θέμα πτυχιακής εργασίας: Οι διαφορές στη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων βάση του νόμου 2238/1994 Υποβληθείσα στον Καθηγητή Ελεγκτικής Τσοπανόπουλο Ευάγγελο Από τον Σπουδαστή ΚΑΡΑΜΟΣΧΟ ΑΘΑΝΑΣΙΟ (Αγκαριώνες, 81400 Λήμνος) Έναρξη: 20.11.2011 Παράδοση: 20.04.2012 Καβάλα 2012

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΠΙΝΑΚΩΝ 1 ΕΙΣΑΓΩΓΗ....2 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1: ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 3 1.1 Ορισμός φυσικού προσώπου και διαφοροποίηση του από το νομικό......3 1.2 Το εισόδημα και οι πηγές του..3 1.2.1 Εισόδημα από ακίνητα.4 1.2.2 Εισόδημα από κινητές αξίες.5 1.2.3 Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.6 1.2.4 Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις.6 1.2.5 Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 7 1.2.6 Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα..7 1.3 Φορολογία εισοδήματος.7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2: ΟΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΒΑΣΗ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ 2238/1994.8 2.1 Γενικές διατάξεις 8 2.1.1 Επιβολή φόρου (Άρθρα 1-9)....8 2.1.2 Αυτοτελής φορολόγηση ειδικών περιπτώσεων (Άρθρα 11-14) 23 2.1.3 Προσδιορισμός φορολογητέας ύλης με βάση τις δαπάνες (Άρθρα 15-19) 28 2.2 Κατηγορίες εισοδήματος.42 2.2.1 Εισόδημα από ακίνητα ( Άρθρα 20-23)..42

2.2.2 Εισόδημα από κινητές αξίες (Άρθρα 24-27) 44 2.2.3 Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις(άρθρα 28-30).44 2.2.4 Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις(άρθρα 40-44).45 2.2.5 Εισόδημα από μισθωτές επιχειρήσεις (Άρθρα 45-47).45 2.2.6 Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα και κάθε άλλη πηγή (Άρθρα 48-50).49 2.3 Προκαταβολή,παρακράτηση και απόδοση φόρου...52 2.3.1 Προκαταβολή φόρου (Άρθρα 52-53) 52 2.3.2 Παρακράτηση φόρου (Άρθρα 54-57) 54 2.3.3 Απόδοση φόρου (Άρθρα 59-61) 57 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3: ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ..59 Παράδειγμα 1 59 Παράδειγμα 2 72 Παράδειγμα 3...82 Παράδειγμα 4 92 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4: ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ.104 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΚΕΣ ΑΝΑΦΟΡΕΣ..105

Σ ε λ ί δ α 1 ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΠΙΝΑΚΩΝ Πίνακας 2.1.1 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος 2011 (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.2 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος 2012 (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.3 Υπολογισμός φόρου εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες (Νόμος 2238) Πίνακας 2.1.4 Τρόπος φορολόγησης των μπόνους που καταβάλλονται από τα πιστωτικά ιδρύματα (Νόμος 2238/94) Πίνακας 2.1.5 Αντικειμενική δαπάνη κύριας κατοικίας (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.6 Αντικειμενική δαπάνη επιβατικών αυτοκινήτων (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.7 Αντικειμενική δαπάνη μηχανοκίνητων σκαφών ανοικτού τύπου (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.8 Αντικειμενική δαπάνη μηχανοκίνητων ή μεικτών σκαφών με χώρους ενδιαίτησης (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.9 Αντικειμενική δαπάνη εξωτερικής δεξαμενής κολύμβησης (πισίνα) (www.forin.gr) Πίνακας 2.1.10 Αντικειμενική δαπάνη εσωτερικής δεξαμενής κολύμβησης (www.forin.gr)

Σ ε λ ί δ α 2 ΕΙΣΑΓΩΓΗ Με τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων καθιερώθηκε ο προσωπικός προοδευτικός φόρος ο οποίος επιβάλλεται στο συνολικό, προερχόμενο από κάθε πηγή, εισόδημα και ο οποίος διαφέρει από χρόνο σε χρόνο αναλόγως με τις αλλαγές που έχουν επέλθει στη φορολογία εισοδήματος. Η παρούσα εργασία προσεγγίζει τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων,η οποία αποτελεί μια από τις κυριότερες,αν όχι την κυριότερη, πηγή εσόδων για κάθε κυβέρνηση προκειμένου αυτές να καλύψουν τις δημόσιες δαπάνες. Οι βασικότεροι στόχοι αυτής της εργασίας είναι: Ο προσδιορισμός των αλλαγών στη φορολογία εισοδήματος των φυσικών προσώπων, όπως αυτές προέκυψαν από τους νόμους 3842/2010 και 3943/2011, Η παρουσίαση των διαφορών στη φορολογία των φυσικών προσώπων που πραγματοποιήθηκαν το τελευταίο έτος, Η παρουσίαση των διαφορών αυτών μέσω παραδειγμάτων. Οι στόχοι της παρούσας εργασίας υλοποιούνται μέσα από την παρουσίαση των τεσσάρων κεφαλαίων της. Το πρώτο επικεντρώνεται στην αναφορά κάποιων ορισμών και τη γενικότερη εξήγηση της φορολογίας, ενώ στο δεύτερο παρουσιάζονται ανά άρθρο οι διαφορές στη φορολογία βάση των νόμων 3842/2010 και 3943/2011. Στο τρίτο κεφάλαιο παρουσιάζονται μέσα από απλά παραδείγματα οι διαφορές στον τελικό φόρο που καλείτε να καταβάλει ο φορολογούμενος και τέλος το τέταρτο περιλαμβάνει ορισμένα συμπεράσματα που αποτελούν σύνοψη και κριτική θεώρηση αυτών που προηγήθηκαν.

Σ ε λ ί δ α 3 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1: ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1.1 Ορισμός φυσικού προσώπου και διαφοροποίηση του από το νομικό Φυσικό πρόσωπο καλείται από το Δίκαιο κάθε άνθρωπος που έχει την ικανότητα να είναι υποκείμενο δικαιωμάτων και υποχρεώσεων. Η ικανότητα αυτή ονομάζεται ικανότητα δικαίου ή δικαιοκτητική ικανότητα την αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα την ημέρα της γέννησης τους και τη διατηρούν μέχρι και τον θάνατο τους (Ι.Τζιώνας,Γ.Βελέντζας Θεμελιώδεις έννοιες Αστικού Δικαίου). Το φυσικό πρόσωπο αρχίζει να υπάρχει από την ημέρα της γέννησης του μέχρι και τη στιγμή του θανάτου του,που αποτελεί και το οριστικό τέρμα του ανθρώπου ως πρόσωπο. Οι ιδιότητες των φυσικών προσώπων που καθορίζονται από το δίκαιο είναι πολλές,οι σημαντικότερες από τις οποίες είναι το φύλο, η συγγένεια, η ιθαγένεια, το όνομα, η κατοικία, η υγεία και πολλά άλλα. Όπως είναι όμως γνωστό,το δίκαιο αναγνωρίζει ως υποκείμενα δικαιωμάτων και υποχρεώσεων,όχι μόνο τα φυσικά πρόσωπα αλλά και τις ενώσεις αυτών που πραγματοποιούνται για την εξυπηρέτηση κοινών συμφερόντων,και τις αποκαλούμε νομικά πρόσωπα. Επομένως νομικά πρόσωπα είναι ενώσεις φυσικών προσώπων που επιδιώκουν την εξυπηρέτηση κοινών συμφερόντων και διαφοροποιούνται από τα φυσικά πρόσωπα για το γεγονός ότι δεν έχουν φυσική υπόσταση (Ανδρομάχη Γ. Μαρκαντωνάτου-Σκαλτσά 2005, Δημόσια Διοίκηση και Συλλογικά Όργανα). 1.2 Το εισόδημα και οι πηγές του Κάθε φυσικό πρόσωπο αποκτά κατά τη διάρκεια μιας περιόδου χρήματα τα οποία θα τον κάνουν ικανό να ανταπεξέλθει στις υποχρεώσεις, του ή ακόμη και να εκπληρώσει τις φιλοδοξίες του. Τα χρήματα αυτά αποτελούν το εισόδημα του σύμφωνα με το οποίο αυτός φορολογείται. Πιο σωστά: Εισόδημα,στο οποίο επιβάλλεται ο φόρος,είναι το από κάθε πηγή προερχόμενο εισόδημα ύστερα από την αφαίρεση των δαπανών για την απόκτησή του, όπως αυτό προσδιορίζεται ειδικότερα στα άρθρα 17 έως 48 (Γεώργιος Καβαλάκης,1994,Φορολογία Εισοδήματος πρώτος τόμος σελ. 9 ).

Σ ε λ ί δ α 4 Το εισόδημα ανάλογα με την πηγή προέλευσης του διακρίνεται στις εξής κατηγορίες: Α - Β. Εισόδημα από ακίνητα. Γ. Εισόδημα από κινητές αξίες. Δ. Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις. Ε. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις. ΣΤ. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Ζ. Εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων και από κάθε άλλη πηγή. Για να βρεθεί τώρα το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου, αθροίζονται τα επιμέρους εισοδήματα των κατηγοριών Α' έως Ζ' της προηγούμενης παραγράφου τα οποία αποκτώνται από κάθε φυσικό πρόσωπο είτε κατά το οικονομικό έτος το προηγούμενο από τη φορολογία, είτε κατά το ημερολογιακό ή διαχειριστικό ή γεωργικό έτος το οποίο έληξε μέσα στο προηγούμενο από τη φορολογία οικονομικό έτος. Κατά την άθροιση αυτή συμψηφίζονται τα θετικά και αρνητικά στοιχεία των επιμέρους εισοδημάτων. Ειδικά για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις αλλά και τα ελευθέρια επαγγέλματα,αν δεν καλύπτεται με θετικό στοιχείο εισοδήματος από κάποια άλλη πηγή,είτε γιατί δεν υπάρχει είτε γιατί και αυτό που υπάρχει δεν επαρκεί,μεταφέρεται για να συμψηφιστεί ολόκληρο ή κομμάτι αυτού,διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που μένει κάθε φορά (αν δεν μπορεί να συμψηφιστεί ολόκληρο),με την προϋπόθεση ότι τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς. 1.2.1 Εισόδημα από ακίνητα Εισόδημα από ακίνητα είναι το έσοδο που προκύπτει κάθε χρόνο από την εκμετάλλευση ακινήτων (Γιώργος Α. Κορομηλάς, 2007, Φορολογικές Σημειώσεις σελ.4). Πιο απλά,εισόδημα από ακίνητα είναι εκείνο που προκύπτει κάθε οικονομικό ή κατά περίπτωση γεωργικό έτος από την εκμίσθωση μιας ή

Σ ε λ ί δ α 5 περισσότερων οικοδομών είτε από την εκμίσθωση μιας ή περισσότερων γαιών. Οι σημαντικότερες μορφές εισοδήματος από ακίνητα είναι: Εκμίσθωση ή επίταξη μιας ή περισσότερων οικοδομών,γαιών,φυσικών υδάτων,μεταλλείων,λατομείων ιχθυοτροφείων κ.α. Ιδιοκατοίκηση ή ιδιοχρησιμοποίηση ή παραχώρηση σε τρίτο χωρίς αντάλλαγμα του δικαιώματος εκμετάλλευσης γαιών. Αντάλλαγμα για την παραχώρηση χώρου στον οποίο τοποθετούνται φωτεινές επιγραφές και κάθε είδους διαφημίσεις. Το έσοδο που αποκτά ο μισθωτής του ακινήτου, αν το μισθώσει σε τρίτο. Ποσοστό των προϊόντων παραγωγής το οποίο καταβάλλεται στον ιδιοκτήτη των αγροτικών εκτάσεων, ως αντάλλαγμα για την παραχώρηση αυτών. Έσοδο από γήπεδα ειδικότερα όταν αυτά χρησιμοποιούνται ως αποθήκες ή χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων (Γιώργος Α. Κορομηλάς, 2007, Φορολογικές Σημειώσεις) 1.2.2 Εισόδημα από κινητές αξίες Εισόδημα από κινητές αξίες είναι τα έσοδα από κινητά κεφάλαια ή καλύτερα το εισόδημα που προκύπτει κάθε χρόνο από την εκμετάλλευση κεφαλαιουχικών αγαθών και ειδικότερα από: Μερίσματα και τόκους ιδρυτικών τίτλων και μετοχών ελληνικών ανώνυμων εταιρειών. Μερίσματα και τόκους ιδρυτικών τίτλων και μετοχών αλλοδαπών ανωνύμων εταιρειών. Τόκους κάθε τίτλου εντόκου τοις μετρητοίς κατάθεσης ή εγγύησης Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια. Κέρδη ανωνύμων εταιρειών τα οποία διανέμονται με τη μορφή μετρητών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό τους. Η υπεραπόδοση επενδύσεων των μαθηματικών αποθεμάτων για ασφάλειες ζωής. Η διαφορά μεταξύ του αντιτίμου των μετοχών που μοιράζεται στους μετόχους, σε περίπτωση διάλυσης ανώνυμης εταιρείας και του ποσού που έχει πραγματικά καταβληθεί από τους μετόχους για την απόκτηση αυτών των μετοχών.

Σ ε λ ί δ α 6 Η διαφορά μεταξύ του αντιτίμου των μετοχών που μοιράζεται στους μετόχους, σε περίπτωση αγοράς δικών της μετοχών από ανώνυμη εταιρεία και του ποσού που έχει πραγματικά καταβληθεί από τους μετόχους για την απόκτηση αυτών των μετοχών. Οι παροχές σε χρήμα ή σε είδος που δόθηκαν από ανώνυμη ελληνική εταιρεία, χωρίς νόμιμη υποχρέωση προς τους διευθύνοντες και γενικά σε εκπροσώπους της ανώνυμης εταιρείας. (Γιώργος Α. Κορομηλάς, 2007, Φορολογικές Σημειώσεις) Αξίζει να σημειωθεί ότι δεν θεωρούνται εισόδημα από κινητές αξίες, τόσο τα ποσά των τόκων συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές, όσο και τα ποσά των τόκων από τις πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση. 1.2.3 Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που αποκτάται από ατομική ή εταιρική επιχείρηση εμπορική, βιομηχανική ή βιοτεχνική ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος, το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα (Αγαπητού Σ. Κράτση, 1994, Φορολογία Εισοδήματος σελ.126). Σε γενικές γραμμές εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κάθε είδους κέρδος που έχει σχέση με την λειτουργία εμπορικής επιχείρησης όπως για παράδειγμα: Ο μισθός που καταβάλλεται στα μέλη Διοικητικού Συμβουλίου Α.Ε., Ο μισθός που καταβάλλεται στους εταίρους Ε.Π.Ε. και Η επιχειρηματική αμοιβή του ομόρρυθμου εταίρου 1.2.4 Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που προκύπτει σε κάθε οικονομικό ή γεωργικό έτος, κατά περίπτωση και αποκτάται από την εκμετάλλευση μιας ή περισσότερων γεωργικών επιχειρήσεων κάθε είδους, όπως είναι οι αγροτικές, κτηνοτροφικές, πτηνοτροφικές, μελισσοκομικές, σηροτροφικές, δασικές, αλιευτικές κ.λπ. (Αγαπητού Σ. Κράση, 1994, Φορολογία εισοδήματος σελ.198). Το εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις και η φορολογία αυτού, φέρουν μεγάλης βαρύτητας στη χώρα μας, όπως θα διαπιστώσουμε παρακάτω. Αυτό

Σ ε λ ί δ α 7 γίνεται εύκολα κατανοητό αν διαλογιστούμε το γεγονός ότι η Ελλάδα είναι κατά βάση γεωργική χώρα, και οι άνθρωποι της βασίζονται κυρίως σε αυτήν για την απόκτηση ενός ικανού εισοδήματος. 1.2.5 Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες Εισόδημα από μισθωτές επιχειρήσεις είναι το εισόδημα που προκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά από κάθε παροχή που χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή είτε σε χρήμα είτε σε είδος ή άλλες αξίες για παρούσα ή προηγούμενη υπηρεσία, το οποίο αποκτάται από μισθωτούς γενικά και συνταξιούχους (Αγαπητού Σ. Κράτση, 1994, Φορολογία Εισοδήματος σελ.208). 1.2.6 Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα είναι οι αμοιβές που καταβάλλονται για την άσκηση επιστημονικής ή καλλιτεχνικής δραστηριότητας (Γιώργος Α. Κορομηλάς, 2007, Φορολογικές Σημειώσεις σελ.13) Στην κατηγορία των ελευθερίων επαγγελμάτων ανήκουν επαγγέλματα όπως: γιατροί, δικηγόροι, ζωγράφοι, λογιστές ή φοροτεχνικοί, καθηγητές ή δάσκαλοι, χημικοί, γεωπόνοι και γενικά κάθε εισόδημα που δεν μπορεί να υπαχθεί σε μια από τις κατηγορίες Α ως και ΣΤ της παραγράφου 1.2. 1.3 Φορολογία εισοδήματος Η φορολογία του εισοδήματος με τη σύγχρονη μορφή της εισήχθη για πρώτη φορά στην Ελλάδα με το Νόμο 1640/1919 <<περί φορολογίας των καθαρών προσόδων>>. Ο νόμος αυτός ίσχυσε για 35 περίπου χρόνια,στη συνέχεια καταργήθηκε και αντικαταστήθηκε για τα φυσικά πρόσωπα από το οικονομικό έτος 1955-56 με το Ν.Δ. 3323/55. Με το Ν.Δ. 3323/55 καθιερώθηκε στη χώρα μας ο προσωπικός προοδευτικός φόρος,ο οποίος επιβάλλεται στο συνολικό εισόδημα των φυσικών προσώπων όπως αυτό προκύπτει από την πρόσθεση του συνόλου των εισοδημάτων που αυτός απέκτησε κατά τη διάρκεια ενός οικονομικού έτους. Ο φόρος αυτός ονομάστηκε <<Ενιαίος Φόρος>>. (Νικολάου Χρ. Τότση, Ερμηνεία φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων)

Σ ε λ ί δ α 8 Ένας από τους κυριότερους σκοπούς της φορολογίας,αν όχι ο κυριότερος,είναι ο ταμιευτικός,όπου κάθε κυβέρνηση μέσω της φορολογίας αποβλέπει στην εξασφάλιση των απαραίτητων δημόσιων εσόδων ικανών να καλύψουν τις δημόσιες δαπάνες. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2:ΟΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΒΑΣΗ ΤΩΝ ΝΟΜΩΝ 3842/2010 ΚΑΙ 3943/2011 Το κεφάλαιο αυτό περιέχει τις διαφορές στη φορολογία εισοδήματος όπως αυτές προέκυψαν από την εκτενέστερη μελέτη του νόμου 2238/94. 2.1 Γενικές Διατάξεις 2.1.1 Επιβολή φόρου Άρθρο 1 (Αντικείμενο του φόρου) Το άρθρο 1 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 2 (Υποκείμενο του φόρου) Στο άρθρο 2 πραγματοποιήθηκαν οι εξής αλλαγές: Παράγραφος 1 Σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο κατοικίας ή διαμονής του. Επίσης, ανεξάρτητα από την ιθαγένειά του, σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο για τα εισοδήματά του που προκύπτουν στην αλλοδαπή, εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα. Η παράγραφος 1 του άρθρου 2 του νόμου 2238/94 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 12 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά του υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το οποίο έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα. Σε φόρο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, ανεξάρτητα από τον τόπο κατοικίας του ή της συνήθους διαμονής του. (Ως συνήθης θεωρείται η διαμονή στην Ελλάδα η οποία υπερβαίνει τις

Σ ε λ ί δ α 9 εκατόν ογδόντα τρεις ημέρες συνολικά μέσα στο ίδιο ημερολογιακό έτος. Η διαμονή τεκμαίρεται ως συνήθης, εκτός αν ο φορολογούμενος αποδείξει διαφορετικά.) Παράγραφος 2 Οι έμμισθοι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή θεωρείται ότι κατοικούν στην Ελλάδα. Η παράγραφος 2 του άρθρου 2 του νόμου 2238/94 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 12 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο που υπηρετεί στην αλλοδαπή, αν: α) είναι λειτουργός ή συνδέεται με οποιαδήποτε σχέση εργασίας δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου με φορέα της Γενικής Κυβέρνησης, όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 1Β του ν. 2362/1995, που έχει προστεθεί με το άρθρο 2 του ν. 3871/2010 ή β) συνδέεται με οποιαδήποτε σχέση εργασίας δημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου με θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή Διεθνή Οργανισμό και είχε κατά το χρόνο της εισόδου του στην υπηρεσία του θεσμικού οργάνου της Ε.Ε. ή του Διεθνούς Οργανισμού την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα, θεωρείται ότι συνεχίζει να έχει την κατοικία του στην Ελλάδα. Ομοίως, θεωρούνται ότι έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα και τα μέλη της οικογένειας που το βαρύνουν, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 7, εκτός αν έχουν την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή τους σε κράτος στο οποίο υπόκεινται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά τους και το κράτος αυτό δεν περιλαμβάνεται στον κατάλογο των κρατών που περιέχεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 51Α. Παράγραφος 5 Η παράγραφος 5 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 12 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Κατ' εξαίρεση από τα οριζόμενα στην παράγραφο 1, υπόκειται σε φόρο μόνο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, για τρία διαδοχικά έτη και

Σ ε λ ί δ α 10 για μία μόνο φορά, το φυσικό πρόσωπο που έχει τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα και υπόκειται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά του σε κράτος το οποίο δεν έχει συνάψει με την Ελλάδα Σύμβαση για την Αποφυγή Διπλής Φορολογίας (Σ.Α.Δ.Φ.), σχετικά με τους φόρους εισοδήματος και κεφαλαίου και εφόσον το κράτος αυτό δεν περιλαμβάνεται στον κατάλογο των κρατών που περιέχεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 51Α. Το χρονικό διάστημα των τριών ετών υπολογίζεται από την έναρξη διαμονής του φυσικού προσώπου στην Ελλάδα. Άρθρο 3 (Χρόνος επιβολής του φόρου) Το άρθρο 3 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 4 (Εισόδημα και εξεύρεση του) Στο άρθρο 4 πραγματοποιήθηκαν οι παρακάτω αλλαγές: Παράγραφος 3 Για να βρεθεί το συνολικό εισόδημα, αθροίζονται τα επιμέρους εισοδήματα των κατηγοριών Α' έως Ζ' της παραγράφου 2 του άρθρου 4 τα οποία αποκτώνται από κάθε φυσικό πρόσωπο είτε κατά το οικονομικό έτος το προηγούμενο από τη φορολογία, είτε κατά το ημερολογιακό ή διαχειριστικό ή γεωργικό έτος το οποίο έληξε μέσα στο προηγούμενο από τη φορολογία οικονομικό έτος. Κατά την άθροιση αυτή συμψηφίζονται τα θετικά και αρνητικά στοιχεία των επιμέρους εισοδημάτων. Ειδικά, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς. Τα παραπάνω εφαρμόζονται αναλόγως και για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις που προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το οποίο μεταφέρεται για να συμψηφισθεί διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη.

Σ ε λ ί δ α 11 Η παράγραφος 3 του άρθρου 4 του νόμου 2238/94 τέθηκε όπως προστέθηκε με την περίπτωση β' της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του ν. 3842/2010 και ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2010 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του ιδίου άρθρου και νόμου. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων εφαρμόζονται και για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από ελευθέρια επαγγέλματα. Άρθρο 5 (Φορολογία των εισοδημάτων των συζύγων και των ανήλικων τέκνων) Παράγραφος 3 Το εισόδημα των ανήλικων τέκνων προστίθεται στα εισοδήματα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα και φορολογείται στο όνομά του. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό συνολικού εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου τέκνου προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται στο όνομά του. Αν ο υπόχρεος γονέας δεν έχει τη γονική μέριμνα, το εισόδημα προστίθεται στα εισοδήματα του άλλου γονέα και φορολογείται στο όνομά του. Η παράγραφος 3 του άρθρου 5 του νόμου 2238/94, τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 1 του ν. 3763/2009 και ισχύει από το οικονομικό έτος 2010, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου και νόμου. Τα προηγούμενα εδάφια έχουν εφαρμογή και στην περίπτωση που το εισόδημα των ανηλίκων τέκνων προέρχεται από ακίνητα που περιήλθαν σε αυτά από ανιόντες, στους οποίους είχαν μεταβιβασθεί από τους γονείς των ανηλίκων. Παράγραφος 4 Το εισόδημα που προέρχεται από εργασίες των τέκνων του φορολογούμενου δεν προστίθεται στο εισόδημα του φορολογούμενου για καθεμία από τις εξής περιπτώσεις: α) την παροχή εργασίας του ανήλικου τέκνου, με σχέση εξαρτημένης ή ανεξάρτητης εργασίας ή μίσθωσης έργου, β) περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν στο ανήλικο τέκνο από κληρονομία,

Σ ε λ ί δ α 12 γ) περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν στο ανήλικο τέκνο από χαριστικές παροχές, εκτός από εκείνα που προέρχονται από χαριστικές παροχές γονέα του, δ) περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν στο ανήλικο τέκνο από χαριστικές παροχές, που έγιναν σε αυτό από γονέα του, ο οποίος έχει αποβιώσει κατά το χρόνο που προκύπτει το εισόδημα από αυτά τα περιουσιακά στοιχεία, ε) συντάξεις που απονεμήθηκαν στο ανήλικο τέκνο, λόγω θανάτου του πατέρα του ή της μητέρας του και στ) περιουσιακά στοιχεία που με βάση δικαστική απόφαση περιέρχονται στο ανήλικο, ως υποκατάστατα στοιχείων που αναφέρονται στις προηγούμενες περιπτώσεις αυτής της παραγράφου. Για τα εισοδήματα αυτά το ανήλικο τέκνο έχει δική του φορολογική υποχρέωση, με εξαίρεση το εισόδημα από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από χαριστικές παροχές από τους γονείς του, καθώς και το αντίστοιχο υποκατάστατό τους. Το εισόδημα από περιουσιακό στοιχείο που περιήλθε στο ανήλικο με χαριστική παροχή γονέα του φορολογείται στο όνομα του γονέα που το παραχώρησε. Αν η αξία του υποκατάστατου υπερβαίνει την αξία του περιουσιακού στοιχείου το οποίο εκποιήθηκε, το εισόδημα που προκύπτει θεωρείται ότι αποτελεί μέρος χαριστικής παροχής που έγινε στο τέκνο από το γονέα του που έχει το μεγαλύτερο ποσό εισοδήματος και φορολογείται, επιμεριζόμενο αναλόγως, στο όνομα αυτού του γονέα. Παράγραφος 4 του άρθρου 5 του νόμου 2238/94, τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 2 του ν. 3763/2009 και ισχύει από το οικονομικό έτος 2010, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου και νόμου. Σε περίπτωση που για το ανήλικο τέκνο, συντρέχει µία ή περισσότερες από τις περιπτώσεις α έως στ της παραγράφου αυτής, τότε στην υποβαλλόμενη δήλωσή του περιλαμβάνεται και το εισόδημα που προέρχεται από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από χαριστικές παροχές από τους γονείς του, καθώς και το αντίστοιχο υποκατάστατό τους. Άρθρο 6 (Απαλλαγές από τον φόρο) Παράγραφος 4, περίπτωση β Από το εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις απαλλάσσονται:

Σ ε λ ί δ α 13 β. Τα κέρδη από τη λιανική πώληση καπνού ή από την άσκηση του επαγγέλματος του μικροπωλητή ή από την εκμετάλλευση περιπτέρου ή από την εκμετάλλευση καφενείου, κυλικείου, κουρείου κ.λπ. μέσα στα κτίρια και καταστήματα στα οποία στεγάζονται δημόσιες γενικά υπηρεσίες ή δημοτικές ή κοινοτικές και εκκλησιαστικές υπηρεσίες ή υπηρεσίες νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου, τα οποία πραγματοποιούνται από ανάπηρους και θύματα πολέμου στους οποίους χορηγήθηκε σχετική άδεια, εφόσον η εκμετάλλευση αυτών ενεργείται από τους ίδιους. Επίσης, απαλλάσσεται το δικαίωμα που παίρνουν τα πρόσωπα αυτά από την παραχώρηση της εκμετάλλευσης του περιπτέρου, καφενείου κ.λπ. σε τρίτους. Η περίπτωση β' της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του νόμου 2238/94 καταργήθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 4 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 5 Η παράγραφος 5 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 21 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευση της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Σύμφωνα με αυτή από το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες απαλλάσσονται: Από 1.1.2010 και κατά ποσοστό 50% των αποδοχών των προσώπων που παρέχουν υπηρεσίες με σχέση εργασίας ιδιωτικού δικαίου στα ελληνικά σχολεία που λειτουργούν στην Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας και έχουν την ελληνική ιθαγένεια ή την ελληνική και τη γερμανική ιθαγένεια ή μόνο τη γερμανική ή είναι πολίτες τρίτης χώρας και πληρώνονται από το Ελληνικό Δημόσιο ή φορέα που βρίσκεται στην αλλοδαπή και αποτελεί υποδιαίρεση του Ελληνικού Δημοσίου ή υπηρεσία αυτού. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται η διαδικασία απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου επί του υπολοίπου των αποδοχών τους και κάθε άλλο σχετικό θέμα. Άρθρο 7 (Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τους φορολογούμενους) Το άρθρο 7 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές

Σ ε λ ί δ α 14 Άρθρο 8 (Έκπτωση δαπανών από το συνολικό εισόδημα Το άρθρο 8 καταργήθηκε σύμφωνα με την τελευταία κωδικοποίηση του νόμου 2238/94 την 31/11/2011. Άρθρο 9 (Υπολογισμός και καταβολή του φόρου) Παράγραφος 1 Το εισόδημα που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου υποβάλλεται σε φόρο με βάση την ακόλουθη κλίμακα (για εισοδήματα που αποκτήθηκαν από το 2010 και μετά): Πίνακας: 2.1.1 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος 2011 Κλιμάκιο εισοδήματος σε ευρώ Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίου (σε ευρώ) Σύνολο Εισοδήματος (σε ευρώ) Φόρου (σε ευρώ) 12.000 0 0 12.000 0 4.000 18 720 16.000 720 6.000 24 1.440 22.000 2.160 4.000 26 1.040 26.000 3.200 6.000 32 1.920 32.000 5.120 8.000 36 2.880 40.000 8.000 20.000 38 7.600 60.000 15.600 40.000 40 16.000 100.000 31.600 Υπερβάλλον 45 Πηγή: www.forin.gr Με τα νέα δεδομένα ωστόσο το δηλωθέν εισόδημα πραγματικό ή αυτό που προκύπτει με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου υποβάλλεται σε φόρο με βάση την ακόλουθη κλίμακα: Πίνακας: 2.1.2 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος 2012 Κλιμάκιο εισοδήματος (σε ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίου (σε ευρώ) Σύνολο Εισοδήματος (σε ευρώ) Φόρου (σε ευρώ) 5.000 0 0 5.000 0 7.000 10 700 12.000 700 4.000 18 720 16.000 1.420 10.000 25 2.500 26.000 3.920

Σ ε λ ί δ α 15 14.000 35 4.900 40.000 8.820 20.000 38 7.600 60.000 16.420 40.000 40 16.000 100.000 32.420 Άνω των 100.000 45 Πηγή: www.forin.gr Για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών, για τους συνταξιούχους άνω των εξήντα πέντε ετών και τα άτομα με ειδικές ανάγκες, όπως ορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου αυτού, ή συνταξιούχους ανεξαρτήτως ηλικίας με παιδιά με ειδικές ανάγκες, το αφορολόγητο ποσό ορίζεται στις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ, εφόσον το δηλωθέν εισόδημα, πραγματικό ή αυτό που προκύπτει με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου, δεν υπερβαίνει τις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ. Ειδικά για τα πρόσωπα του προηγούμενου εδαφίου, όταν το συνολικό τους εισόδημα είναι από εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ και άνω, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την ανωτέρω κλίμακα περιορίζεται ώστε το συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει μετά την αφαίρεση του φόρου να μην υπολείπεται του ποσού των εννιά χιλιάδων (9.000) ευρώ. Το κατά περίπτωση αφορολόγητο ποσό ισχύει, εφόσον ο φορολογούμενος προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγος του και τα τέκνα που τους βαρύνουν. Οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε., όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας, σε ψυχιατρικά καταστήματα, φυλακισμένοι και οι κάτοικοι κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματος τους, δικαιούνται το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας χωρίς την προσκόμιση αποδείξεων. Στις πιο πάνω δαπάνες δεν περιλαμβάνονται αυτές που προβλέπονται στις διατάξεις του άρθρου 9, οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων που αναφέρονται στο άρθρο 17, οι δαπάνες που προβλέπονται στο άρθρο 23, οι δαπάνες ύδρευσης, αποχέτευσης, ηλεκτρισμού και τηλεπικοινωνιών γενικά, καθώς και οι δαπάνες εισιτηρίων κάθε είδους μεταφορικών μέσων. Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν, ορίζεται σε ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του ατομικού εισοδήματος του φορολογουμένου του δηλούμενου και φορολογούμενου σύμφωνα με τις

Σ ε λ ί δ α 16 γενικές διατάξεις και για ποσό εισοδήματος μέχρι εξήντα χιλιάδες (60.000) ευρώ. Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών του φορολογουμένου υπολείπεται του πιο πάνω ποσού, τότε επί της διαφοράς επιβάλλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση και επιμερίζονται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικό εισόδημα της εμπρόθεσμης δήλωσής τους. Παράγραφος 2 Η παράγραφος 2 του άρθρου 9 του νόμου 2238/94 αναφέρει ότι: Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου των κλιμάκων (α) και (β) της παραγράφου 1 αυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ εάν ο φορολογούμενος έχει ένα τέκνο που τον βαρύνει, κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ εάν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν, κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ, εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν και κατά χίλια (1.000) ευρώ για καθένα τέκνο πάνω από τα τρία. Με την νέα κωδικοποίηση του 2238 ωστόσο το αφορολόγητο ποσό της μοναδικής πλέον κλιμακίου αυξάνεται για το καθένα από τα παιδιά του φορολογούμενου ως εξής: Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της προηγούμενης παραγράφου αυξάνεται κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ για κάθε τέκνο από τα δύο πρώτα του φορολογούμενου που τον βαρύνουν και κατά τρείς χιλιάδες (3.000) ευρώ για κάθε επόμενο τέκνο που τον βαρύνουν. Παράγραφος 3 Σύμφωνα με τον 2238/94 όπως αυτός κωδικοποιήθηκε το 2008 το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας αυξάνεται με το ποσό των δύο χιλιάδων τετρακοσίων (2.400) ευρώ για τον ίδιο το φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα, που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, εφόσον: α) παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα εφτά τοις εκατό (67%) και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, με βάση τη γνωμάτευση της οικείας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής, που εδρεύει

Σ ε λ ί δ α 17 σε κάθε νομό. Δε λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία β) είναι τυφλοί που είναι γραμμένοι στο γενικό μητρώο τυφλών, που τηρείται στην οικεία νομαρχία γ) είναι νεφροπαθείς που τελούν υπό αιμοκάθαρση ή περιτοναϊκή κάθαρση ή έχουν κάνει μεταμόσχευση νεφρού, καθώς και τα πρόσωπα που πάσχουν από μεσογειακή, δρεπανοκυτταρική και μικροδρεπανοκυτταρική αναιμία και κάνουν μεταγγίσεις αίματος, δ) είναι ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες, οι οποίοι με την ιδιότητα του αναπήρου παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ή αξιωματικοί οι οποίοι έχουν τεθεί σε κατάσταση πολεμικής διαθεσιμότητας ή αξιωματικοί που εξαιτίας πολεμικού τραύματος ή νοσήματος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο, βρίσκονται σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου ή πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του ν.1579/1950 (ΦΕΚ 286 Α') και του ν.δ.330/1947 (ΦΕΚ 84 Α') ε) είναι θύματα πολέμου στ) παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου σύμφωνα με τις διατάξεις των νόμων 1543/1985 (ΦΕΚ 73 Α') και 1863/1985 (ΦΕΚ 204 Α') Με βάση το νέο νόμο ο οποίος ισχύει από τις 31-12-2011 το ποσό των δυο χιλιάδων τετρακοσίων (2400) ευρώ μειώνεται σε δυο χιλιάδες (2000) ευρώ για τους φορολογούμενους που ανήκουν σε κάποια από αυτές τις κατηγορίες. (παράγραφος 2 άρθρο 9) Παράγραφος 4 Η παράγραφος 4 κάνει λόγο για το σύνολο των δαπανών που πραγματοποιεί ο φορολογούμενος κατά τη διάρκεια του έτους, και οι οποίες μειώνουν, κατά ένα ποσοστό, το τελικό ποσό του φόρου όπως αυτό προκύπτει με βάση την κλίμακα φορολογίας εισοδήματος. Παρακάτω γίνεται λόγος των περιπτώσεων αυτών και πώς αυτές μεταβλήθηκαν με τη νέα κωδικοποίηση του νόμου 2238/94 και ισχύουν από τις 31-12-2011. Το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα φορολογίας εισοδήματος μειώνεται ως εξής:

Σ ε λ ί δ α 18 α) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του συνολικού ετήσιου ποσού των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ. Με βάση τα νέα δεδομένα ωστόσο από 31-12-2011 το ποσοστό μείωσης του φόρου που προβλέπεται σε αυτήν την περίπτωση μειώνεται σε δέκα τοις εκατό(10%). Το ποσό της μείωσης αυτής δεν μπορεί να υπερβεί τα τρείς χιλιάδες (3000) ευρώ. β) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%): 1) του ποσού του μισθώματος που καταβάλλεται ετησίως για κύρια κατοικία του φορολογουμένου και της οικογένειάς του (δεν δικαιούνται την έκπτωση αυτή όσοι παίρνουν στεγαστικό επίδομα). 2) Του ποσού του μισθώματος που καταβάλλει ετησίως για τα τέκνα του ο φορολογούμενος που μισθώνει κατοικίες για την ικανοποίηση των στεγαστικών αναγκών τους, τα οποία φοιτούν σε αναγνωρισμένα σχολεία ή σχολές του εσωτερικού, εφόσον αυτά τον βαρύνουν και εφόσον οι κατοικίες που μισθώνονται βρίσκονται στην πόλη που έχει την έδρα της η σχολή ή το σχολείο που φοιτούν τα τέκνα του και αυτός ή τα τέκνα του δεν έχουν άλλη κατοικία σε αυτή την πόλη.( Η έκπτωση αναγνωρίζεται, μόνο όταν ο φορολογούμενος αναγράψει στις οικείες ενδείξεις της ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος τον αριθμό φορολογικού μητρώου του εκμισθωτή). Το ποσοστό μείωσης του φόρου και σε αυτές τις περιπτώσεις μειώνεται σε δέκα τοις εκατό 10% από 31-12-2011.Επίσης το ποσό της δαπάνης επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση, δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό των χιλίων (1000) ευρώ και μπορεί να μειώσει το φόρο μόνον εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση. γ) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της δαπάνης για παράδοση κατ' οίκον ιδιαίτερων μαθημάτων ή για φροντιστήρια οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας ή ξένων γλωσσών, το οποίο καταβάλλει ετησίως ο φορολογούμενος για κάθε τέκνο που τον βαρύνει ή για τον ίδιο. Στη δαπάνη της υποπερίπτωσης αυτής περιλαμβάνεται και η δαπάνη του πρώτου εδαφίου που καταβάλλεται ετησίως από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη, για κάθε τέκνο από αυτά που ορίζονται στο άρθρο 7, στην περίπτωση που δεν συνοικούν μαζί του.( Το ποσό της δαπάνης της περίπτωσης αυτής επί της οποίας υπολογίζεται η

Σ ε λ ί δ α 19 μείωση, δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του αφορολόγητου ποσού του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας (α)) Το ποσοστό μείωσης του φόρου μειώνεται σε δέκα τοις εκατό (10%),δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό των χιλίων (1000) ευρώ και μπορεί να μειώσει το φόρο μόνον εφόσον περιληφθεί στην αρχική δήλωση. δ) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%): 1) Του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται στον φορολογούμενο με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν. 2) Του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται από ασφαλιστικές επιχειρήσεις στους υπαλλήλους τους, εφόσον οφείλονται από αυτούς και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο τους ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν. 3) Του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για προκαταβολές που χορηγούνται από τα Ταμεία Αλληλοβοήθειας Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας, κατά τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν.δ. 398/1974 (Α' 116), για απόκτηση πρώτης κατοικίας από τους βοηθηματούχους αυτών. 4) Του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για δάνεια που χορηγούνται στον φορολογούμενο από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν, για αναστήλωση, επισκευή, συντήρηση ή εξωραϊσμό διατηρητέων κτισμάτων, καθώς και κτισμάτων που βρίσκονται σε περιοχές χαρακτηριζόμενες ως παραδοσιακά τμήματα πόλεων ή ως παραδοσιακοί οικισμοί. (Τα ο ποσοστό μείωσης των περιπτώσεων 1,2,3 και 4 υπολογίζεται στους τόκους που αντιστοιχούν στο τμήμα του δανείου ως διακόσιες χιλιάδες (200.000)ευρώ). Σε αυτές τις περιπτώσεις το μόνο που αλλάζει είναι το ποσοστό μείωσης του φόρου σε δέκα τοις εκατό (10%). ε) Κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της διατροφής που καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο και επιδικάστηκε ή

Σ ε λ ί δ α 20 συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της διατροφής επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα 3.000 ευρώ. Η αλλαγή που παρατηρείται σε αυτήν την περίπτωση είναι η σμίκρυνση του ποσοστού μείωσης του φόρου σε 10%. Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ. Εκτός από αυτές τις δαπάνες οι οποίες μειώνουν τον τελικό φόρο κατά 10% υπάρχουν άλλες τέσσερις περιπτώσεις δαπανών που πάλι μειώνουν το φόρο κατά 10% και οι οποίες σε προηγούμενα χρόνια μείωναν το τελικό εισόδημα του φορολογούμενου. Παρακάτω γίνεται αναφορά σε αυτές τις δαπάνες. Από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται, κατά περίπτωση, τα ποσά των πιο κάτω δαπανών: α) Το ποσό της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ασφαλίσεων ζωής ή θανάτου, ασφαλίσεων προσωπικών ατυχημάτων και για ασφαλιστήρια ασθένειας, για την ασφάλιση του ίδιου, του άλλου συζύγου και των τέκνων που τους βαρύνουν κατά τις διατάξεις του παρόντος. Το ποσό που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του αφορολόγητου ποσού. Επίσης το ποσό της δαπάνης υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, εκπίπτει μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική δήλωση. Το ποσό αυτό μειώνει τον τελικό φόρο κατά δέκα τοις εκατό 10% και δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια διακόσια (1.200) ευρώ για άγαμο και τα δύο χιλιάδες τετρακόσια (2.400) ευρώ για οικογένεια. β) Των ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς στο Δημόσιο, τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα ημεδαπά Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώς και το Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων. Τα ποσά αυτά αφορούν:

Σ ε λ ί δ α 21 1) Την αξία των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, 2) Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, 3) Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών της περίπτωσης αυτής επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ. δ) Το ποσό της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο σε ταμεία ασφάλισής του, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισής του σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο. Σύμφωνα με τα παραπάνω λοιπόν,υπάρχουν συνολικά εννέα περιπτώσεις οι οποίες μειώνουν τον τελικό φόρο κατά 10%. Υπάρχει ωστόσο και μια νέα περίπτωση, η δέκατη η οποία μειώνει το τελικό φόρο κατά 20% και είναι η δωρεά στο λογαριασμό αλληλεγγύης για την απόσβεση του δημόσιου χρέους. Η μείωση του φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό 10% του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Ο λογαριασμός αυτός δημιουργήθηκε στην τράπεζα της Ελλάδος,και δέχεται καταθέσεις από τις 5/3/2010. Παράγραφος 8 Ο φόρος στις αμοιβές που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εμπορικά πλοία, υπολογίζεται με αναλογικό συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) για τους

Σ ε λ ί δ α 22 αξιωματικούς και ένα τοις εκατό (1%) για το κατώτερο πλήρωμα στις αμοιβές που αποκτώνται από το ημερολογιακό έτος 2007 και επόμενα. Με βάση τα νέα δεδομένα όμως: Ο φόρος στις αμοιβές που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εμπορικά πλοία, υπολογίζεται με αναλογικό συντελεστή έξι τοις εκατό (6%) για τους αξιωματικούς και τρία τοις εκατό (3%) για το κατώτερο πλήρωμα, στις αμοιβές που αποκτώνται από το ημερολογιακό έτος 2010 και επόμενα. Επίσης ο νέος νόμος δεν προβλέπει κάτι για τις αμοιβές που αποκτά το ιπτάμενο προσωπικό της πολιτικής αεροπορίας από την παροχή υπηρεσιών σε αεροσκάφη.( 6. Ειδικά, ο φόρος στις αμοιβές που αποκτά το ιπτάμενο προσωπικό της πολιτικής αεροπορίας από την παροχή υπηρεσιών σε αεροσκάφη υπολογίζεται με αναλογικό συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) στις αμοιβές που αποκτώνται στο ημερολογιακό έτος 1997, δώδεκα και μισό τοις εκατό (12,5%) στις αμοιβές που αποκτώνται στο ημερολογιακό έτος 1998 και δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στις αμοιβές που αποκτώνται στο ημερολογιακό έτος 1999 και επόμενα.) Παράγραφος 11 Σύμφωνα με τον 2238/2008: Αν το συνολικό ποσό της οφειλής, η οποία προκύπτει με βάση την αρχική δήλωση του υπόχρεου, είναι μέχρι το ποσό των διακοσίων πενήντα (250) ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Όταν η δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου, παρέχεται έκπτωση ενάμισι τοις εκατό (1,5%) στο συνολικό ποσό της οφειλής και μέχρι του ποσού των εκατόν δεκαοκτώ (118) ευρώ, ανεξάρτητα από τον αριθμό των δόσεων. Η νέα κωδικοποίηση του 2238/94 ωστόσο προβλέπει: Αν το συνολικό ποσό της οφειλής, η οποία προκύπτει με βάση την αρχική δήλωση του υπόχρεου, είναι μέχρι το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου.

Σ ε λ ί δ α 23 Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σε μία ή περισσότερες δόσεις, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση ενάμισι τοις εκατό (1,5%). Επίσης: Κατά την καταβολή του φόρου που προκύπτει με βάση τροποποιητική δήλωση παρέχεται έκπτωση ποσοστού ενάμισι τοις εκατό (1,5%) στο σύνολο της νέας οφειλής, εφόσον αυτή είναι μικρότερη από την αρχική και ο υπόχρεος κατέβαλε την αρχική οφειλή και έτυχε παρόμοιας έκπτωσης ή κατέβαλε μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης ποσό της αρχικής οφειλής που καλύπτει σε ποσοστό ενενήντα οκτώ και μισό τοις εκατό (98,5%) της νέας οφειλής, εφόσον το λάθος οφείλεται σε υπαιτιότητα της φορολογικής αρχής. Παράγραφος 12 Σύμφωνα με τον 2238/94: Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα, στο ποσό του φόρου που αντιστοιχεί στο πρώτο κλιμάκιο της φορολογικής κλίμακας της παραγράφου 1 προστίθεται ο φόρος, ο οποίος προκύπτει με την εφαρμογή του αναλογικού συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%). Με βάση τα νέα δεδομένα ωστόσο 3943/2011: Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα, στο ποσό του φόρου που αντιστοιχεί στο πρώτο κλιμάκιο της φορολογικής κλίμακας της παραγράφου 1 προστίθεται ο φόρος, ο οποίος προκύπτει με την εφαρμογή του αναλογικού συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). 2.1.2 Αυτοτελής φορολόγηση ειδικών περιπτώσεων Άρθρο 11 (Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από ακίνητα) Ο 2238/94 όπως κωδικοποιήθηκε το 2008 όριζε: Επιβάλλεται αυτοτελώς φορολογία με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%),στον οποίο περιλαμβάνεται ο φόρος εισοδήματος, τα τέλη χαρτοσήμου

Σ ε λ ί δ α 24 και η εισφορά Ο.Γ.Α. στο χαρτόσημο, στο ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση κοινόχρηστων χώρων, γενικώς, σε οικοδομές, που από τον κανονισμό της οροφοκτησίας ανήκουν στους ιδιοκτήτες των διηρημένων ιδιοκτησιών της. Με βάση τον νέο νόμο ωστόσο το ποσοστό αυτό αυξάνεται σε είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) Άρθρο 13 (Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από επιχειρήσεις ή επαγγέλματα) Παράγραφος 6 Επιβολή φόρου διενεργείται: Στις αποζημιώσεις ή τα δικαιώµατα που καταβάλλονται σε αλλοδαπές επιχειρήσεις και οργανισμούς που δεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα ή σε φυσικά πρόσωπα κατοίκους αλλοδαπής που δεν ασκούν επάγγελμα ή επιχείρηση στην Ελλάδα. Ομοίως, ενεργείται παρακράτηση φόρου και στα ποσά που καταβάλλονται σε αλλοδαπά αθλητικά σωματεία, επαγγελματικά ή μη, καθώς και σε οποιοδήποτε τρίτο αλλοδαπό φυσικό ή νομικό πρόσωπο, για τη μεταβίβαση σε ημεδαπά αθλητικά σωματεία, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή τους, του δικαιώματος χρησιμοποίησης αλλοδαπών ποδοσφαιριστών, καλαθοσφαιριστών, πετοσφαιριστών, υδατοσφαιριστών και λοιπών αθλητών. Ο φόρος αυτός υπολογίζεται στο ακαθάριστο ποσό της αποζημίωσης ή του δικαιώµατος ή της αμοιβής, ανεξάρτητα αν για την καταβολή αυτήν απαιτείται ή όχι απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας, σύμφωνα µε την παρ. 4 του άρθρου 7 του ν. 4171/1961 (ΦΕΚ 93 Α'), όπως ισχύει, µε συντελεστή: αα) Είκοσι τοις εκατό (20%) για αποζημιώσεις ή δικαιώµατα που καταβάλλονται σε αλλοδαπές επιχειρήσεις ή φυσικά πρόσωπα για τη χρήση ή παραχώρηση χρήσης στην Ελλάδα κινηματογραφικών ή τηλεοπτικών ταινιών, μαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπομπές και για την αναπαραγωγή βιντεοκασετών. ββ) Είκοσι τοις εκατό (20%) για αποζημιώσεις ή δικαιώµατα ή αµοιβές των λοιπών περιπτώσεων της παραγράφου αυτής.

Σ ε λ ί δ α 25 Ο συντελεστής που προβλέπεται στην παράγραφο 6 του άρθρου 13 τέθηκε όπως αυξήθηκε σε 25% με την παράγραφο 4 του άρθρου 5 του ν. 3842/2010 και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23-4-2010), σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 8 Στις αλλοδαπές επιχειρήσεις και οργανισμούς που αναλαμβάνουν στην Ελλάδα κατάρτιση μελετών και σχεδίων ή τη διεξαγωγή ερευνών τεχνικής, οικονομικής ή επιστημονικής γενικά φύσεως, ανεξάρτητα αν αυτές εκπονούνται στην Ελλάδα ή στην αλλοδαπή ή την επίβλεψη και συντονισμό εκτέλεσης τεχνικών έργων που πραγματοποιούνται από τρίτους στην Ελλάδα ή την παροχή επιστημονικής φύσεως συμβουλών προς τον κύριο του εκτελούμενου στην Ελλάδα τεχνικού έργου, επιβάλλεται, για τα καθαρά κέρδη που αποκτούν από τις υπηρεσίες αυτές, φόρος εισοδήματος με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), ο οποίος υπολογίζεται στη συνολική ακαθάριστη αμοιβή τους. Ο φόρος αυτός αποδίδεται με σχετική δήλωση στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία το βραδύτερο μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου από την παρακράτηση μήνα. Ο συντελεστής που προβλέπεται στην παράγραφο 8 του άρθρου 13 τέθηκε όπως αυξήθηκε σε 25% με την παράγραφο 5 του άρθρου 5 του ν. 3842/2010 και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23-4-2010), σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 10 Η παράγραφος 10 του άρθρου 13 καταργήθηκε με την παράγραφο 3 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 11 Η παράγραφος 11 του άρθρου 13 καταργήθηκε με την παράγραφο 3 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 12

Σ ε λ ί δ α 26 Οι αμοιβές που καταβάλλονται από το Ελληνικό Δημόσιο σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένους καλλιτέχνες ξένων χωρών, για τη συμμετοχή τους σε καλλιτεχνικές εκδηλώσεις στην Ελλάδα, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου είκοσι τοις εκατό (20%). Ο συντελεστής που προβλέπεται στην παράγραφο 12 του άρθρου 13 τέθηκε όπως αυξήθηκε σε 25% με την παράγραφο 5 του άρθρου 5 του ν. 3842/2010 και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23-4-2010), σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 14 Η παράγραφος 14 του άρθρου 13 καταργήθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 35 του ν. 3775/2009 και η κατάργησή της ισχύει ένα μήνα μετά τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ήτοι από 21-8- 2009 και μετά), σύμφωνα με την παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου και νόμου. Επίσης με την παράγραφο 4 του ιδίου άρθρου και νόμου ορίζεται ότι :"4. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών ρυθμίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του Άρθρου αυτού." Άρθρο 14 (Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες) Με την επιφύλαξη των διατάξεων της περίπτωσης γ' της παρ. 4 του άρθρου 45, φορολογούνται αυτοτελώς, εξαντλούμενης της φορολογικής υποχρεώσεως, τα ποσά των αποζημιώσεων που καταβάλλονται στους δικαιούχους. Ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καθαρό ποσό της αποζημίωσης μετά την αφαίρεση ποσού είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ και παρακρατείται κατά την πληρωμή της στο δικαιούχο. Με τα νέα δεδομένα ωστόσο ο φόρος υπολογίζεται, με βάση την παρακάτω κλίμακα: Πίνακας: 2.1.3 Υπολογισμός φόρου εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Κλιμάκιο αποζημίωσης (ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % 0-60.000 0% 60.001-100.000 10% 100.001-150.000 20% 150.001 και άνω 30%

Σ ε λ ί δ α 27 Πηγή: Νόμος 2238 Παράγραφοι 2,3,4,5,6,7,8 Οι παράγραφοι 2,3,4,5,6,7,8 καταργήθηκαν με την παράγραφο 7 του άρθρου 5 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 9 Η παράγραφος 9 του άρθρου 14 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 14 του άρθρου 8 του ν. 3842/2010 και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23-4-2010), σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου και προβλέπει: Παροχές σε χρήμα (μπόνους) πέραν των τακτικών αποδοχών και των υπερωριών που καταβάλλουν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013 τα πιστωτικά ιδρύματα τα οποία λειτουργούν στην Ελλάδα σε στελέχη τους, φορολογούνται ως εξής: για συνολικό ετήσιο εισόδημα μέχρι εξήντα χιλιάδες (60.000) ευρώ εάν καταβληθούν πρόσθετες αμοιβές (μπόνους) έως δέκα τοις εκατό (10%) επί του συνόλου των ετήσιων τακτικών αποδοχών και υπερωριών, φορολογούνται στην κλίμακα του άρθρου 9. Ποσά που υπερβαίνουν το ποσοστό αυτό φορολογούνται αυτοτελώς με την ακόλουθη κλίμακα: Πίνακας: 2.1.4 Τρόπος φορολόγησης των μπόνους που καταβάλλονται από τα πιστωτικά ιδρύματα Ποσά σε ευρώ επιπλέον των 60.000 Φορολογικός συντελεστής % Μέχρι 20.000 50% 20.001-40.000 60% 40.001-60.000 70% 60.001-80.000 80% 80.001 και άνω 90% Πηγή: Νόμος 2238

Σ ε λ ί δ α 28 Ο φόρος παρακρατείται κατά την καταβολή ή την πίστωση των ποσών αυτών στους δικαιούχους και αποδίδεται στο Δημόσιο σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 60. 2.1.3 Προσδιορισμός φορολογητέας ύλης με βάση τις δαπάνες Άρθρο 15 (Προσδιορισμός εισοδήματος με βάση αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες) Το άρθρο 15 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 16 (Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες) Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις του άρθρου 16, όπως τροποποιήθηκαν με το Ν. 3986/2011 και ισχύουν για εισοδήματα που αποκτήθηκαν και δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από 1/1/2011 και μετά, για τον προσδιορισμό του αντικειμενικού εισοδήματος με βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη του φορολογούμενου, της συζύγου του και των προσώπων που συνοικούν και τους βαρύνουν λαμβάνονται υπόψη οι εξής δαπάνες: α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας, καθώς και των βοηθητικών χώρων αυτών. β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών, καθώς και των βοηθητικών χώρων αυτών. γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης. δ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της συζύγου του ή των προσώπων που τους βαρύνουν. ε) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της συζύγου του ή των προσώπων που συνοικούν μαζί τους και τους βαρύνουν. ζ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, εξωτερικής δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής.

Σ ε λ ί δ α 29 η) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης. θ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό. Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση. Λαμβάνοντας υπόψη τα όσα ίσχυαν για το έτος 2011 τα ποσά των αντικειμενικών δαπανών μεταβλήθηκαν ως εξής: α) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη,με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας 2011 μέχρι και 80 τ.μ. κύριοι χώροι, 30 ευρώ ανά τ.μ. από 81 τ.μ. μέχρι και 120 τ.μ. κύριοι χώροι, 50 ευρώ ανά τ.μ. από 121 τ.μ. μέχρι και 200 τ.μ. κύριοι χώροι, 80 ευρώ ανά τ.μ. από 201 τ.μ. μέχρι και 300 τ.μ. κύριοι χώροι, 150 ευρώ ανά τ.μ. από 301 τ.μ. και άνω κύριοι χώροι, 300 ευρώ ανά τ.μ. Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας ορίζεται ποσό τριάντα (30) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. 2012 για τα ογδόντα (80) πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με σαράντα (40) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από ογδόντα ένα (81) μέχρι και εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εξήντα πέντε (65) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από εκατόν είκοσι ένα (121) μέχρι και διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με εκατόν δέκα (110) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα διακόσια ένα (201) έως τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με διακόσια (200) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο και

Σ ε λ ί δ α 30 για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρων αυτής, με τετρακόσια (400) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας ορίζεται ποσό σαράντα (40) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Όλα τα παραπάνω συνοψίζονται πιο αναλυτικά στο ακόλουθο πίνακα: Πίνακας: 2.1.5 Αντικειμενική δαπάνη κύριας κατοικίας Τετραγωνικά μέτρα α κατοικίας Ετήσια αντικειμενική δαπάνη - Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη - Οικ. έτους 2012 Μέχρι 80 τ.μ. 30 ευρώ το τ.μ. 40 ευρώ το τ.μ. 81-120 τ.μ. 50 ευρώ το τ.μ. 65 ευρώ το τ.μ. 121-200 τ.μ. 80 ευρώ το τ.μ. 110 ευρώ το τ.μ. 201-300 τ.μ. 150 ευρώ το τ.μ. 200 ευρώ το τ.μ. 300 τ.μ. και άνω 300 ευρώ το τ.μ. 400 ευρώ το τ.μ. Πηγή:www.forin.gr (φορολογικά θέματα) Τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και για περιοχές με τιμή ζώνης από 5.000 ευρώ και άνω το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%). Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών, καθώς και των βοηθητικών χώρων αυτών, ορίζεται στο ένα δεύτερο (1/2) της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης όπως αυτή ορίζεται στην περίπτωση α. γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης 2011 Για τα αυτοκίνητα μέχρι 1.200κ.ε σε 3.000,00 ευρώ από 1.200 μέχρι 2.000κ.ε προστίθενται 300,00 ευρώ ανά 100 κ.ε.

Σ ε λ ί δ α 31 από 2.000 μέχρι 3.000κ.ε προστίθενται 500,00 ευρώ ανά 100 κ.ε. από 3.000κ.ε και άνω προστίθενται 700,00 ευρώ ανά 100 κ.ε. 2012 Για τα αυτοκίνητα μέχρι 1.200 κ.ε. σε 4.000 ευρώ από 1.200 μέχρι 2.000κ.ε προστίθενται 600,00 ευρώ ανά 100 κ.ε. από 2.000 μέχρι 3.000κ.ε προστίθενται 900,00 ευρώ ανά 100 κ.ε. από 3.000κ.ε και άνω προστίθενται 1.200,00 ευρώ ανά 100 κ.ε. Πίνακας: 2.1.6 Αντικειμενική δαπάνη επιβατικών αυτοκινήτων Κυβικά εκατοστά Ι.Χ. Ετήσια αντικειμενική δαπάνη - Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη - Οικ. έτους 2012 Μέχρι 1.200 κ.ε. 3.000 4.000 1.200-2.000 κ.ε. +300ευρώ/100κ.ε. +600ευρώ/100κ.ε. 2.000-3.000κ.ε. +500ευρώ/100κ.ε. +900ευρώ/100κ.ε. Από 3.000 και άνω +700ευρώ/100κ.ε. +1.200ευρώ/100κ.ε. Πηγή: www.forin.gr (φορολογικά θέματα) Τα ποσά που προκύπτουν βάση του παραπάνω πίνακα μειώνονται ανάλογα με την παλαιότητά του αυτοκινήτου, η οποία υπολογίζεται από το έτος πρώτης κυκλοφορίας του στην Ελλάδα, κατά ποσοστό ως εξής: Τριάντα τοις εκατό (30%) για χρονικό διάστημα πάνω από πέντε (5) και μέχρι δέκα (10) έτη. Πενήντα τοις εκατό (50%) για χρονικό διάστημα πάνω από δέκα (10) έτη. δ) Σε ότι αφορά τα σκάφη αναψυχής, η διαφορά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσής τους, ορίζεται ως εξής: 2011 αα) Προκειμένου για μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου (χωρίς χώρο ενδιαίτησης), ταχύπλοα και μη, ολικού μήκους μέχρι 5 μέτρα, στο ποσό των τριών χιλιάδων ευρώ (3.000). ενώ για τα πάνω από 5 μέτρα ορίζεται στο ποσό των τεσσάρων χιλιάδων ευρώ (4.000).

Σ ε λ ί δ α 32 ββ) Προκειμένου για μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρους ενδιαίτησης, ολικού μήκους μέχρι και επτά (7) μέτρα, στο ποσό των οχτώ χιλιάδων ευρώ (8.000). πάνω από επτά (7) και μέχρι δέκα (10) μέτρα προστίθενται δύο χιλιάδες ευρώ (2.000) για κάθε ένα επιπλέον μέτρο μήκους. πάνω από δέκα (10) και μέχρι δώδεκα (12) μέτρα, προστίθενται πέντε χιλιάδες ευρώ (5.000) ανά επιπλέον μέτρο μήκους. πάνω από δώδεκα (12) μέτρων και μέχρι δεκαπέντε (15) μέτρα, προστίθενται δέκα χιλιάδες ευρώ (10.000) για κάθε ένα επιπλέον μέτρο μήκους. πάνω από δεκαπέντε (15) μέτρων και μέχρι δεκαοκτώ (18) μέτρα, προστίθενται δεκαπέντε χιλιάδες ευρώ (15.000) για κάθε ένα επιπλέον μέτρο μήκους. πάνω από δεκαοκτώ (18) και μέχρι είκοσι δύο (22) μέτρα, προστίθενται είκοσι χιλιάδες ευρώ (20.000) για κάθε ένα επιπλέον μέτρο μήκους. πάνω από είκοσι δύο (22) μέτρα, προστίθενται τριάντα πέντε χιλιάδες ευρώ (35.000) για κάθε επιπλέον μέτρο μήκους. 2012 αα) για μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και μη, ολικού μήκους μέχρι πέντε (5) μέτρα, στο ποσό των τεσσάρων χιλιάδων (4.000) ευρώ, ενώ για τα πάνω από πέντε (5) μέτρα το πόσο αυτό αυξάνεται κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ το μέτρο. ββ) για ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης, ολικού μήκους μέχρι και επτά (7) μέτρα, δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, πάνω από επτά (7) και μέχρι δέκα (10) μέτρα προστίθενται τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από δέκα (10) και μέχρι δώδεκα (12) μέτρα προστίθενται επτά χιλιάδες πεντακόσια (7.500) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από δώδεκα (12) και μέχρι δεκαπέντε (15) μέτρα δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από δεκαπέντε (15) και μέχρι δεκαοκτώ (18) μέτρα είκοσι δύο χιλιάδες πεντακόσια (22.500) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους,

Σ ε λ ί δ α 33 πάνω από δεκαοκτώ (18) και μέχρι είκοσι δύο (22) μέτρα τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους και πάνω από είκοσι δύο (22) μέτρα προστίθενται πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους. Αναλυτικότερα: Πίνακας: 2.1.7 Αντικειμενική δαπάνη μηχανοκίνητων σκαφών ανοικτού τύπου και μη Ολικό μήκος Ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2012 Μέχρι 5 μέτρα 3.000 ευρώ 4.000 ευρώ Πάνω από 5 μέτρα 4.000 ευρώ +2.000 ευρώ το μέτρο Πηγή: www.forin.gr (φορολογικά θέματα) Πίνακας: 2.1.8 Αντικειμενική δαπάνη μηχανοκίνητων ή μικτών σκαφών με χώρους ενδιαίτησης Ολικό μήκος Ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2012 Μέχρι 7 μέτρα 8.000 ευρώ 12.000 ευρώ Πάνω από 7 έως 10 μέτρα +2.000ευρώ ανά +3.000ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πάνω από 10 έως 12 μέτρα +5.000ευρώ ανά +7.500ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πάνω από 12 έως 15 μέτρα +10.000ευρώ ανά +15.000ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πάνω από 15 έως 18 μέτρα +15.000ευρώ ανά +22.500ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πάνω από 18 έως 22 μέτρα +20.000ευρώ ανά +30.000ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πάνω από 22 μέτρα +35.000ευρώ ανά +50.000ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους επιπλέον μέτρο μήκους Πηγή: www.forin.gr (φορολογικά θέματα) Τα ποσά της ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης αυτής της υποπερίπτωσης μειώνονται κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) προκειμένου για ιστιοφόρα σκάφη. Κατά το ίδιο ποσοστό μειώνονται και για πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», «πέραμα», «τσερνίκι» και

Σ ε λ ί δ α 34 «λίμπερτυ», που προέρχονται από την ελληνική ναυτική παράδοση. Η τεκμαρτή δαπάνη από κάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητά του κατά ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%) αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από πέντε (5) έτη και μέχρι δέκα (10) έτη από το έτος που νηολογήθηκε για πρώτη φορά και τριάντα τοις εκατό (30%) αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από δέκα (10) έτη. Για σκάφη με μόνιμο πλήρωμα ναυτολογημένο για ολόκληρο ή μέρος του έτους, στην παραπάνω δαπάνη προστίθεται και η αμοιβή του πληρώματος. Τα σκάφη επαγγελματικής χρήσης δεν λαμβάνονται υπόψη για την αντικειμενική δαπάνη. ε) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της συζύγου του ή των προσώπων που συνοικούν μαζί τους και τους βαρύνουν, η οποία ορίζεται ως εξής: Για ανεμόπτερα στο ποσό των οκτώ χιλιάδων (8.000) ευρώ. Για αεροσκάφη με κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης και στροβιλοελικοφόρα, καθώς και ελικόπτερα, στο ποσό των εξήντα πέντε χιλιάδων (65.000) ευρώ για τους εκατόν πενήντα (150) πρώτους ίππους ισχύος του κινητήρα τους που προσαυξάνεται με το ποσό των πεντακοσίων (500) ευρώ για κάθε ίππο πάνω από τους εκατόν πενήντα (150) ίππους. Για αεροσκάφη αεριοπροωθούμενα (JET) στο ποσό των διακοσίων (200) ευρώ για κάθε λίμπρα ώθησης. Για τον υπολογισμό της ετήσια αντικειμενικής δαπάνης των αεροσκαφών προστέθηκε μια τέταρτη περίπτωση με την νέα κωδικοποίηση του νόμου 2238 ισχύει από την 1-1-2011 και ορίζει: Για τις υπερελαφρές πτητικές αθλητικές μηχανές (Υ.Π.Α.Μ.) που υπάγονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 4 του υπ' αριθμό. Δ2/26314/8802/27.7.2010 Κανονισμού υπερελαφρών πτητικών αθλητικών μηχανών (ΦΕΚ 1360 Β'), στο ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ. ζ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής, ορίζεται, ανάλογα με την επιφάνειά της, ανά κλίμακα, ως ακολούθως: 2011

Σ ε λ ί δ α 35 α) Για εξωτερική δεξαμενή κολύμβησης Μέχρι και 60 τ.μ. σε εκατό (100) ευρώ το τ.μ. Πάνω από 60 τ.μ. σε διακόσια (200) ευρώ το τ.μ. β) Για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης Προκειμένου για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης τα παραπάνω ποσά διπλασιάζονται, ήτοι: Μέχρι και 60 τ.μ. σε εκατό (200) ευρώ το τ.μ. Πάνω από 60 τ.μ. σε διακόσια (400) ευρώ το τ.μ. 2012 α) Για εξωτερική δεξαμενή κολύμβησης Μέχρι και 60 τ.μ. σε εκατόν εξήντα (160) ευρώ το τ.μ. Πάνω από 60 τ.μ. σε τριακόσια είκοσι (320) ευρώ το τ.μ. β) Για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης Προκειμένου για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης τα παραπάνω ποσά διπλασιάζονται, ήτοι: Μέχρι και 60 τ.μ. σε τριακόσια είκοσι (320) ευρώ το τ.μ. Πάνω από 60 τ.μ. σε εξακόσια (640) ευρώ το τ.μ. Πίνακας: 2.1.9 Αντικειμενική δαπάνη εξωτερικής δεξαμενής κολύμβησης (πισίνα) Τετραγωνικά μέτρα Ετήσια αντικειμενική δαπάνη - Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2012 0-60 100 ευρώ/τ.μ. 160 ευρώ/τ.μ. 60 και άνω 200 ευρώ/τ.μ. 320 ευρώ/τ.μ. Πηγή: www.forin.gr Πίνακας: 2.1.10 Αντικειμενική δαπάνη εσωτερικής δεξαμενής κολύμβησης Τετραγωνικά μέτρα Ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2011 Ισχύουσα ετήσια αντικειμενική δαπάνη Οικ. έτους 2012 0-60 200 ευρώ/τ.μ. 320 ευρώ/τ.μ. 60 και άνω 400 ευρώ/τ.μ. 640 ευρώ/τ.μ. Πηγή: www.forin.gr

Σ ε λ ί δ α 36 Οι παρακάτω αντικειμενικές δαπάνες δεν έχουν μεταβληθεί για τη φορολογία των εισοδημάτων του 2011 και ισχύουν ως είχαν. Αναλυτικότερα, οι περιπτώσεις αυτές είναι: - Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης, με εξαίρεση τα εσπερινά γυμνάσια και λύκεια, καθώς και τα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές ανάγκες, όπως προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. - Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό, η οποία ορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών όπως αυτό προσδιορίζεται από τις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό ή όταν ο ίδιος ή πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό και πάνω (67%) από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών και απασχολεί ένα νοσοκόμο. Το ετήσιο συνολικό ποσό της αντικειμενικής δαπάνης, που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου, μπορεί να αμφισβητηθεί από τον φορολογούμενο όταν αυτό είναι μεγαλύτερο από την πραγματική δαπάνη του φορολογουμένου και των μελών που τον βαρύνουν, εφόσον αυτό αποδεικνύεται από τον υπόχρεο με βάση πραγματικά περιστατικά ή στοιχεία. Τέτοια περιστατικά συντρέχουν ιδίως στο πρόσωπο των υπόχρεων, οι οποίοι: α) υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους στις Ένοπλες Δυνάμεις, β) είναι φυλακισμένοι, γ) νοσηλεύονται σε νοσοκομείο ή κλινική, δ) είναι άνεργοι και δικαιούνται βοήθημα ανεργίας, ε) συγκατοικούν με συγγενείς πρώτου βαθμού και έχουν μειωμένες δαπάνες διαβίωσης, λόγω αποδεδειγμένης συμβολής στις δαπάνες αυτές των συγγενών τους με την προϋπόθεση ότι οι τελευταίοι αυτοί έχουν εισόδημα από εμφανείς πηγές,

Σ ε λ ί δ α 37 στ) είναι ορφανοί ανήλικοι οι οποίοι έχουν στην κυριότητά τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης από κληρονομιά του πατέρα ή της μητέρας τους και ζ) προσκομίζουν στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται ότι για λόγους ανώτερης βίας πραγματοποίησαν δαπάνη μικρότερη από την αντικειμενική. Όταν συντρέχει μία ή περισσότερες από τις περιπτώσεις αυτές, ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη δήλωσή του και τα αναγκαία δικαιολογητικά για την απόδειξη των ισχυρισμών του. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του φορολογουμένου και μειώνει ανάλογα την ετήσια αντικειμενική δαπάνη, στην οποία αναφέρονται οι ισχυρισμοί και τα αποδεικτικά στοιχεία. Άρθρο 17 (Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων) Ο τίτλος του άρθρου 17 αλλάζει από τεκμήριο απόκτησης περιουσιακών στοιχείων σε Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Ως ετήσια τεκμαρτή δαπάνη του φορολογουμένου, της συζύγου του και των προσώπων που τους βαρύνουν λογίζονται και τα χρηματικά ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για: α) Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων ή τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας. Ως κινητά πράγματα μεγάλης αξίας νοούνται εκείνα που η αξία τους υπερβαίνει το ποσό των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ. Αν η αξία κάθε πράγματος είναι μικρότερη του ποσού αυτού, τα αγορασθέντα όμως πράγματα αποτελούν κατά τις συναλλακτικές αντιλήψεις ενιαίο σύνολο, τότε για τον υπολογισμό της αξίας λαμβάνεται υπόψη η αξία όλων αυτών των πραγμάτων, εφόσον υπερβαίνει το ποσό των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ. Κατά την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της περίπτωσης δεν λαμβάνονται υπόψη τα χρηματικά ποσά που διατίθενται για την αγορά κινητών πραγμάτων που αποτελούν το άμεσο αντικείμενο της ασκούμενης εμπορικής δραστηριότητας. Το ποσό των 5.000 ευρώ στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης α' του άρθρου 17, τέθηκε όπως αυξήθηκε σε 10.000 ευρώ με την περίπτωση α' της παραγράφου 4 του άρθρου 3 του ν. 3842/2010 και ισχύει από 1ης

Σ ε λ ί δ α 38 Ιανουαρίου 2010, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. γ) Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης. Ως τίμημα αγοράς λαμβάνεται η αξία που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν.1249/1982. Αν το τίμημα που καθορίζεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτερο από την πιο πάνω αξία (10.000 ευρώ), ως καταβαλλόμενη δαπάνη λαμβάνεται το καθοριζόμενο σε αυτά τα συμβόλαια τίμημα. Ειδικά, για τις περιοχές που δεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ως καταβαλλόμενη δαπάνη λαμβάνεται: αα) Το τίμημα που καθορίζεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια. ββ) Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος ή της αξίας κατά περίπτωση, που φορολογήθηκε και της πραγματικής αξίας του ακινήτου, η οποία εξευρίσκεται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων. Οι διατάξεις της περίπτωσης γ του άρθρου 17 του Κ.Φ.Ε. αναστέλλονται μέχρι και την 31.12.2013. Τα πέντε τελευταία εδάφια της περίπτωσης γ' του άρθρου 17 καταργήθηκαν με την περίπτωση β' της παραγράφου 4 του άρθρου 3 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή τους ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (23-4-2010), σύμφωνα με την ίδια περίπτωση. Σύμφωνα με αυτά: Εξαιρείται η δαπάνη για ανέγερση οικοδομής από επιχείρηση που αναλαμβάνει κατά κύριο επάγγελμα την ανέγερση οικοδομών. Επίσης, εξαιρείται η δαπάνη για την αγορά από ενήλικο, με δικαίωμα πλήρους κυριότητας, καθώς και η ανέγερση από αυτόν οικοδομής, ως πρώτης κατοικίας, εφόσον η επιφάνειά της δεν υπερβαίνει τα εκατόν είκοσι (120) τ.μ. Το τρίτο και τέταρτο εδάφια της περίπτωσης στ' του άρθρου 17, καταργήθηκαν με την περίπτωση β' της παραγράφου 4 του άρθρου 3 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή τους ισχύει από 1-1-2010, σύμφωνα με την ίδια περίπτωση.

Σ ε λ ί δ α 39 Εξαιρετικά, από το ποσό της δαπάνης που καταβάλλεται για την τοκοχρεολυτική απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί για την αγορά ή ανέγερση πρώτης κατοικίας, δεν λαμβάνεται υπόψη, για την εφαρμογή της παρούσας περίπτωσης, το ποσό του χρεολυσίου που περιλαμβάνεται στην οικεία δαπάνη, κατά το μέρος που αυτό επιμεριστικά αναλογεί στη μέχρι των εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικών μέτρων επιφάνεια της κατοικίας. Επίσης, δεν λαμβάνεται υπόψη, για την εφαρμογή αυτής της περίπτωσης, το ποσό της δαπάνης που καταβάλλεται για την τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείου, που έχει ληφθεί για την αγορά εξοπλισμού γεωργικής εκμετάλλευσης, καθώς και για την αγορά οικοπέδου από επιτηδευματίες που ασχολούνται επαγγελματικά με την ανέγερση και πώληση οικοδομών. Άρθρο 18 (Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών) Ο τίτλος του άρθρου 18 αλλάζει από Μη εφαρμογή του τεκμηρίου σε Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη και η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται: α) Προκειμένου για αντικειμενική δαπάνη η οποία προκύπτει βάσει επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης αναπήρου, το οποίο απαλλάσσεται από τα τέλη κυκλοφορίας. β) Προκειμένου για αλλοδαπό προσωπικό που δεν διαμένει μόνιμα στην Ελλάδα γ) Προκειμένου για επιχειρήσεις μεταπώλησης αυτοκινήτων για την αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει βάσει των επιβατικών αυτοκινήτων που έχουν αγορασθεί για μεταπώληση εφόσον η άδεια και οι πινακίδες κυκλοφορίας του μεταβιβαζόμενου αυτοκινήτου οχήματος έχουν παραμείνει στη ΔΟΥ στην οποία έγινε η μεταβίβαση του αυτοκινήτου προς την επιχείρηση μεταπώλησης μέχρι και την ημερομηνία μεταπώλησης από αυτή σε τρίτο και το αυτοκίνητο κατά το χρονικό αυτό διάστημα δεν κυκλοφόρησε παράνομα. Προκειμένου για ατομικές επιχειρήσεις μεταπώλησης αυτοκινήτων της περίπτωσης αυτής, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει από τα προς πώληση οχήματα, όταν δεν κατατεθούν η άδεια και οι πινακίδες κυκλοφορίας τους στη Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με τα ανωτέρω, δεν μπορεί να

Σ ε λ ί δ α 40 υπερβαίνει τη μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει από αυτοκίνητο της επιχείρησης. Τα δύο προτελευταία εδάφια της περίπτωση γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 18, τέθηκαν όπως προστέθηκαν με την παράγραφο 2β του άρθρου 21 του νόμου 3943/2011, και οι διατάξεις τους έχουν ισχύ από 1.1.2010 όπως το δεύτερο από τα δύο εδάφια αναφέρει. δ) Προκειμένου για αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής μονίμων κατοίκων εξωτερικού. ε) Προκειμένου για αγορά πάγιου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που ασκούν εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα. στ) Προκειμένου για αγορά επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, ειδικά διασκευασμένων για πρόσωπα που παρουσιάζουν κινητικές αναπηρίες που υπερβαίνουν σε ποσοστό το εξήντα επτά τοις εκατό (67%). ζ) Οι ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες που υπολογίζονται σύμφωνα με το άρθρο 16 προκειμένου για συνταξιούχους οι οποίοι έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους εφαρμόζονται μειωμένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) των όσων προκύπτουν σύμφωνα με τις προηγούμενες διατάξεις. η) Προκειμένου για φυσικό πρόσωπο που έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην αλλοδαπή, εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα. Η περίπτωση η' της παραγράφου 1 του άρθρου 18, τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 3α του άρθρου 21 του νόμου 3943/2011, και έχει ισχύ από 1.1.2011 σύμφωνα με την παράγραφο 3β του ιδίου άρθρου και νόμου. Άρθρο 19 (Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής) Παράγραφος 2 Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη του τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία και με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η διαφορά που προκύπτει. Στις περιπτώσεις αυτής

Σ ε λ ί δ α 41 της παραγράφου ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης. Τα ποσά αυτά ιδίως είναι: α) Πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν από τον ίδιο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν, β) Χρηματικά ποσά που δε θεωρούνται εισόδημα κατά τις ισχύουσες διατάξεις. ε) Δάνεια, τα οποία έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία που φέρουν βέβαιη χρονολογία. δ) Εισαγωγή συναλλάγματος, που δεν εκχωρείται υποχρεωτικά στην Τράπεζα της Ελλάδος, εφόσον δικαιολογείται η απόκτησή του στην αλλοδαπή. γ) Χρηματικά ποσά που προέρχονται από τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων. ζ) Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο. Για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από το φόρο, τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών, τα χρηματικά ποσά, τα οριζόμενα στις περιπτώσεις β', γ', δ', ε' και στ' και οποιοδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδειγμένα έχει εισπραχθεί, εκπίπτουν οι δαπάνες που ο προσδιορισμός τους ορίζεται από τα άρθρα 16 και 17, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται της εφαρμογής του τεκμηρίου. Στην περίπτωση που δεν υπάρχουν δαπάνες με βάση το άρθρο 16 ή αν το ποσό τους είναι μικρότερο από τα δύο χιλιάδες εννιακόσια (2.900) ευρώ, το ποσό που πρέπει να εκπέσει αντί αυτών προσδιορίζεται με βάση την κοινωνική, οικονομική και οικογενειακή κατάσταση των φορολογουμένων και των αποδειγμένων δαπανών διαβίωσής τους και σε καμιά περίπτωση δεν μπορεί να είναι κατώτερο των δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900) ευρώ. Η περίπτωση ζ' της παραγράφου 2 του άρθρου 19 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 7 του άρθρου 3 του ν. 3842/2010 και ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου.

Σ ε λ ί δ α 42 Σύμφωνα με αυτή αν δεν υπάρχουν δαπάνες με βάση το άρθρο 16 ή αν το ποσό τους είναι μικρότερο από τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για άγαμο και πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ προκειμένου για συζύγους, το ποσό που πρέπει να εκπέσει προσδιορίζεται με βάση την κοινωνική, οικονομική και οικογενειακή κατάσταση των φορολογουμένων και τις αποδεδειγμένες δαπάνες διαβίωσής τους και σε καμιά περίπτωση δεν μπορεί να είναι κατώτερο των τριών χιλιάδων (3.000) και πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, αντίστοιχα. 2.2 Κατηγορίες εισοδήματος 2.2.1 Εισόδημα από ακίνητα Άρθρο 20 (Εισόδημα και απόκτηση του) Το εισόδημα αυτό αποκτάται από κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει νόμιμα μεταβιβασθεί με οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή νομής ή επικαρπίας ή οίκησης, καθώς και από πρόσωπο στο οποίο έχει μεταβιβασθεί, με οριστικό συμβόλαιο, το δικαίωμα ενάσκησης επικαρπίας, κατά περίπτωση Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 20 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 8 του ν. 3842/2010 και ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2010 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Σύμφωνα με αυτή: Το εισόδημα αυτό αποκτάται από κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει νόμιμα μεταβιβασθεί με οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή νομής ή επικαρπίας ή οίκησης, κατά περίπτωση. Άρθρο 21 (Εισόδημα ειδικών περιπτώσεων) Το άρθρο 21 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 22 (Ακαθάριστο εισόδημα) Το άρθρο 22 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 23 (Καθαρό εισόδημα)

Σ ε λ ί δ α 43 Από το κατά το προηγούμενο άρθρο ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητα εκπίπτουν: α) Ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) για αποσβέσεις σε οικοδομές οι οποίες χρησιμοποιούνται ως κατοικίες, οικοτροφεία, σχολεία, φροντιστήρια, αίθουσες κινηματογράφων ή θεάτρων, ξενοδοχεία, νοσοκομεία ή κλινικές και ποσοστό τρία τοις εκατό (3%) για οικοδομές οι οποίες χρησιμοποιούνται για άλλες χρήσεις. Ειδικά για την ανακατασκευή εν όλο ή εν μέρει καταστραφέντων αρχιτεκτονικών μελών κτιρίων ή κτισμάτων, που προστατεύονται κατά τις διατάξεις των άρθρων 6 και 16 του ν. 3028/2002, καθώς και του άρθρου 4 του ν. 1577/1985, όπως ισχύουν, τα ποσοστά των δύο προηγούμενων εδαφίων αυξάνονται, αντίστοιχα, σε είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) και δεκαπέντε τοις εκατό (15%), κατά το διάστημα που διαρκούν οι εργασίες και για τέσσερα (4) ακόμη έτη μετά το πέρας των εργασιών. Η συνολική διάρκεια της απαλλαγής με την εφαρμογή των συντελεστών αυτών δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερη από οκτώ (8) έτη. Το πέμπτο εδάφιο της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 23 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 4 του άρθρου 21 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. β) Στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης ή ιδιοχρησιμοποίησης οικοδομών που έχουν ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου γ) Στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης, πολυετούς μίσθωσης μεταγραπτέας και δικαιώματος επιφάνειας ή εμφύτευσης, το μίσθωμα ή δικαίωμα που καταβάλλεται. δ) Κάθε φόρος, τέλος ή δικαίωμα υπέρ του Δημοσίου ή οποιουδήποτε τρίτου που βαρύνει τις γαίες. ε) Ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) για αποσβέσεις και έξοδα συντήρησης των γαιών και γενικά για κάθε συναφές βάρος. στ) Ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) των δαπανών αντιπλημμυρικών έργων και έργων αποξήρανσης ελών για απόσβεση τους, όχι όμως και για έξοδα βελτίωσης και επέκτασης των γαιών.

Σ ε λ ί δ α 44 ζ) Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης ακινήτου, μέχρι του ύψους του ακαθάριστου εισοδήματος που αποκτά ο εκμισθωτής από το ακίνητο αυτό, κατά το έτος που καταβλήθηκε η αποζημίωση. 2.2.2 Εισόδημα από κινητές αξίες Άρθρο 24 (Εισόδημα και απόκτηση του) Το άρθρο 24 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 25 (Εισόδημα ειδικών περιπτώσεων) Το άρθρο 25 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 26 (Χρόνος απόκτησης εισοδήματος) Το άρθρο 26 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 27 (Ακαθάριστο και καθαρό εισόδημα) Το άρθρο 27 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. 2.2.3 Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις Άρθρο 28 (Έννοια και απόκτηση εισοδήματος) Ως χρόνος κτήσης για τα κέρδη από τη συμμετοχή σε αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, θεωρείται ο χρόνος είσπραξης αυτών, ανεξάρτητα αν τα κέρδη αυτά εισάγονται στην Ελλάδα ή παραμένουν στην αλλοδαπή. Όταν τα κέρδη προέρχονται από αλλοδαπή προσωπική εταιρεία, χρόνος κτήσης τους είναι ο χρόνος λήξης της διαχειριστικής περιόδου του αλλοδαπού νομικού προσώπου. Η περίπτωση αυτή τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 16 του άρθρου 14 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Άρθρο 29 (Διαχειριστική περίοδος) Το άρθρο 29 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 30 (Ακαθάριστο εισόδημα) Το άρθρο 30 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές.

Σ ε λ ί δ α 45 (Τα άρθρα 31-39 δεν αποτελούν αντικείμενο της παρούσας μελέτης γι αυτό και δεν συμπεριλαμβάνονται.) 2.2.4 Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις Άρθρο 40 (Έννοια και απόκτηση του εισοδήματος) Το άρθρο 40 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 41 (Ακαθάριστο και καθαρό εισόδημα) Το άρθρο 41 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 42 (Προσδιορισμός καθαρού γεωργικού εισοδήματος) Το άρθρο 42 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 43 (Εκπτώσεις του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις) Το άρθρο 43 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 44 (Απαλλαγές του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις) Το άρθρο 44 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. 2.2.5 Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες Άρθρο 45 (Εισόδημα και απόκτηση του) Παράγραφος 1 Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι το εισόδημα που προκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά από κάθε παροχή Ειδικότερα, στα εισοδήματα αυτά περιλαμβάνονται και οι ακόλουθες παροχές: α) η αξία των αγαθών που αντιπροσωπεύουν οι χορηγούμενες «δωροεπιταγές», β) η αξία των χορηγούμενων διατακτικών για την αγορά αγαθών από συμβεβλημένα καταστήματα, με την εξαίρεση των διατακτικών τροφής για εργαζόμενους μέχρι ποσού έξι (6) ευρώ ανά διατακτική,

Σ ε λ ί δ α 46 γ) το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου, καθώς και του τεκμαρτού ενοικίου όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση το άρθρο 23 του Κ.Φ.Ε., για παροχή κατοικίας, δ) το καταβαλλόμενο ποσό για οικιακό προσωπικό, ε) τα επιδόματα θέσεως και ευθύνης. Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 45 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 9 του ν. 3842/2010 και ισχύει για δαπάνες αυτοκινήτων που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά, σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της ίδιας παραγράφου 2 του άρθρου 9. Προστίθεται λοιπόν η περίπτωση στ) η οποία ορίζει: στ) ποσοστό της Εργοστασιακής Τιμολογιακής Αξίας (ΕΤΑ) του έτους πρώτης κυκλοφορίας αυτοκινήτων ως εξής: για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 15.000-22.000 ευρώ ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 22.001-30.000 ευρώ ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία πλέον των 30.000 ευρώ ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, ανεξάρτητα αν ανήκουν στην επιχείρηση ή είναι μισθωμένα με οποιονδήποτε τρόπο, για τον πρόεδρο ή μέλος του διοικητικού συμβουλίου, διευθύνοντα ή εντεταλμένο σύμβουλο, διαχειριστή, διευθυντή ή στέλεχος γενικά που χρησιμοποιεί το αυτοκίνητο. Το ανωτέρω ποσοστό καθενός αυτοκινήτου δεν επιμερίζεται σε περισσότερα του ενός πρόσωπα. Παράγραφος 4 Δεν θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και δεν υπόκειται σε φόρο: α) Η αποζημίωση που παρέχεται σε υπαλλήλους επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών για δαπάνες υπηρεσίας

Σ ε λ ί δ α 47 β) Οι δαπάνες που καταβάλλονται στα πρόσωπα που μετακινούνται με εντολή του Δημοσίου, των οργανισμών τοπικής αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) Α' και Β' βαθμού και των λοιπών νομικών προσώπων δημοσίου δικαίου γ) Η παροχή που καταβάλλεται εφάπαξ από τα ταμεία προνοίας και τους άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς στους ασφαλισμένους και τις οικογένειες τους δ) Ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) από τις κάθε είδους καθαρές αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις και συντάξεις που καταβάλλονται αναδρομικά, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, καθώς και από δεδουλευμένες καθαρές αποδοχές που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσον έγινε επίσχεση της εργασίας από τους μισθωτούς ή αν ο εργοδότης κηρύχτηκε σε κατάσταση πτώχευσης. ε) Οι παρεχόμενες από αθλητικά σωματεία ή ενώσεις αυτών αποζημιώσεις οδοιπορικών και λοιπών εξόδων ταξιδιών, καθώς και οι παροχές διατροφής σε ερασιτέχνες αθλητές μέσα στα πλαίσια των διατάξεων περί φιλάθλου ιδιότητας, μέχρι ποσού τριών χιλιάδων πεντακοσίων είκοσι (3.520) ευρώ ετησίως. στ) Οι αποζημιώσεις που καταβάλλονται στους υπαλλήλους που αναφέρονται στις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 58 του Ν.1943/1991. ζ) Το ποσό του ειδικού επιδόματος μουσικού οργάνου που χορηγείται στους μουσικούς της Κρατικής Ορχήστρας Αθηνών, Θεσσαλονίκης και της Ορχήστρας Λυρικής Σκηνής για την κάλυψη της δαπάνης αγοράς, συντήρησης και επισκευής του μουσικού οργάνου ιδιοκτησίας τους για την εκτέλεση μουσικών έργων. Οι περιπτώσεις ε',στ' και ζ' της παραγράφου 4 του άρθρου 45 καταργήθηκαν με την περίπτωση α' της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή τους ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Άρθρο 46 (Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος)

Σ ε λ ί δ α 48 Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε δικαίωμα είσπραξης του. Ειδικά, προκειμένου για αποδοχές και συντάξεις, που καταβάλλονται σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται σε μισθωτούς ή συνταξιούχους, με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, χρόνος απόκτησής τους δύναται να θεωρείται και ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται από τους δικαιούχους. Σε περίπτωση επιλογής φορολόγησης κατά το χρόνο είσπραξής τους εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσης δ' της παραγράφου 4 του άρθρου 45.Eξαιρετικώς, για ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές, καθώς και άλλους αμειβόμενους αθλητές, το εισόδημα που αποκτούν, κατά περίπτωση, εξαιτίας της υπογραφής συμβολαίου μετεγγραφής ή της ανανέωσης συμβολαίου συνεργασίας με ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρίες ή αναγνωρισμένα αθλητικά σωματεία, κατανέμεται ισομερώς για να φορολογηθεί σε όλα τα έτη, για τα οποία διαρκεί το εκάστοτε συμβόλαιο. Κατά την καταβολή και ανεξάρτητα της σχέσης που τους συνδέει παρακρατείται φόρος με βάση την κλίμακα του άρθρου 9 στο σύνολο του ετήσιου καταβλητέου ποσού που ανάγεται σε όσα έτη διαρκεί το εκάστοτε συμβόλαιο. Για την απόδοση του φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 60. Τα τρία τελευταία εδάφια της παραγράφου 1 του άρθρου 46 τέθηκαν όπως προστέθηκαν με την παράγραφο 4 του άρθρου 8 του ν. 3842/2010 και ισχύουν για τα συμβόλαια που υπογράφονται από 1ης Ιανουαρίου 2010 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Επίσης τέθηκε όπως προστέθηκε η παράγραφος 4 με την παράγραφο 5 του άρθρου 5 του νόμου 3943/2011 και η οποία ορίζει: 4. Η εφάπαξ προεξόφληση επικουρικής σύνταξης αλλοδαπού ασφαλιστικού φορέα σε δικαιούχο κάτοικο Ελλάδας, η οποία απαλλάσσεται του φόρου στην αλλοδαπή, κατανέμεται για να φορολογηθεί σε ίσα μέρη, στο έτος της καταβολής της και στα τέσσερα επόμενα έτη. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν εφαρμογή για τις επικουρικές συντάξεις που δηλώνονται με τις αρχικές ή τροποποιητικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και υποβάλλονται από 1.1.2010 και μετά. Άρθρο 47 (Ακαθάριστο και καθαρό εισόδημα)

Σ ε λ ί δ α 49 Παράγραφος 3 Ειδικά, για τους υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών δημόσιων πολιτικών υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισμού Τουρισμού, της Μόνιμης Αντιπροσωπείας στις Ευρωπαϊκές Κοινότητες και των στρατιωτικών, που υπηρετούν στην αλλοδαπή, καθώς και των υπαλλήλων του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Αθηνών, των υπαλλήλων του Εθνικού Οργανισμού Μικρομεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων και των υπαλλήλων της Πανελλήνιας Συνομοσπονδίας Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισμών, που υπηρετούν στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες, ως καθαρό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες αυτού του άρθρου λαμβάνεται ποσό ίσο με το καθαρό ποσό αποδοχών, τις οποίες αυτοί θα έπαιρναν αν υπηρετούσαν στο εσωτερικό καθώς και το 50% των αποδοχών που λαμβάνουν λόγω της υπηρεσίας τους στο εξωτερικό, με εξαίρεση τις προσαυξήσεις κατοικίας και τέκνων που αντιστοιχούν στην αποζημίωση υπηρεσίας αλλοδαπής. Η φράση "καθώς και το 50% των αποδοχών που λαμβάνουν λόγω της υπηρεσίας τους στο εξωτερικό, με εξαίρεση τις προσαυξήσεις κατοικίας και τέκνων που αντιστοιχούν στην αποζημίωση υπηρεσίας αλλοδαπής." στο τέλος της παραγράφου 3 του άρθρου 47, τέθηκε όπως προστέθηκε με την περίπτωση α' της παραγράφου 5 του άρθρου 24 του ν. 3867/2010 και ισχύει από 1.1.2010 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 15 του άρθρου 21 του νόμου 3943/2011. 2.2.6 Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα και κάθε άλλη πηγή Άρθρο 48 (Εισόδημα και απόκτηση του) Παράγραφος 3 Ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων λογίζεται και κάθε εισόδημα που δεν μπορεί να υπαχθεί σε κάποια από τις κατηγορίες Α' έως Ζ' της παρ. 2 του άρθρου 4. Σε προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία, ο φορολογούμενος μπορεί να κληθεί να αποδείξει είτε την πραγματική πηγή ή αιτία προέλευσής της είτε ότι φορολογείται από άλλες διατάξεις είτε ότι απαλλάσσεται από το φόρο με ειδική διάταξη, προκειμένου αυτό να μην φορολογηθεί ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση.

Σ ε λ ί δ α 50 Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 48, τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010 και ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι 30-09- 2010, σύμφωνα με το άρθρο 20 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 6 Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα θεωρείται και η ωφέλεια που αποκτά ο δικαιούχος κατά την άσκηση δικαιώματος προαίρεσης απόκτησης μετοχών, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 13 του κ.ν. 2190/1920 (ΦΕΚ 37 Α ), σε τιμή κατώτερη από τη χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος των μετοχών της συγκεκριμένης εταιρείας, όταν ο δικαιούχος έχει αποχωρήσει από αυτή. Για το εισόδημα αυτό εφαρμόζονται οι διατάξεις του πέμπτου και επόμενων εδαφίων της παραγράφου 1 του άρθρου 45. Η παράγραφος 6 του άρθρου 48, τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 4 του άρθρου 9 του ν. 3842/2010 και έχει εφαρμογή για δικαιώματα προαίρεσης μετοχών που ασκούνται από τη δημοσίευση του παρόντος νόμου και μετά (23-4-2010), σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 9 του ιδίου νόμου. Παράγραφος 7 Χρόνος κτήσης του εισοδήματος από υπηρεσίες ελευθέριου επαγγέλματος θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο παρασχέθηκαν οι υπηρεσίες από τον ελεύθερο επαγγελματία. Όταν πρόκειται για παροχή υπηρεσιών διαρκείας, χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που καθίσταται απαιτητό κάθε επί μέρους τμήμα της αμοιβής για το μέρος αυτό και την υπηρεσία που παρασχέθηκε. Κατ εξαίρεση, για τους ελεύθερους επαγγελματίες που αποκτούν εισόδημα από παροχή υπηρεσιών στο Δημόσιο και τα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, χρόνος κτήσης του εισοδήματός τους θεωρείται ο χρόνος είσπραξής του. Ειδικά, για συγγραφείς, μουσουργούς και καλλιτέχνες ζωγράφους ή γλύπτες ή χαράκτες, το εισόδημα που αποκτούν κάθε χρόνο από τα έργα της πνευματικής τους παραγωγής κατανέμεται σε ίσα μέρη για να φορολογηθεί στο έτος της κτήσης του και στα τρία επόμενα έτη. Το ίδιο εφαρμόζεται και στην περίπτωση που προκύπτει ζημία. Τα τέσσερα πρώτα εδάφια της παραγράφου 7 του άρθρου 48 έτσι όπως αυτή αναριθμήθηκε με την παράγραφο 4 του άρθρου 9 του ν.3842/2010

Σ ε λ ί δ α 51 (προηγουμένως αποτελούσε την παράγραφο 6), τέθηκαν όπως αντικαταστάθηκαν με την παράγραφο 9 του άρθρου 6 του ν. 3842/2010 και ισχύουν για συναλλαγές που πραγματοποιούνται από διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2011 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Άρθρο 49 (Ακαθάριστο και καθαρό εισόδημα) Παράγραφος 2 Το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 49 καταργήθηκαν με την παράγραφο 6 του άρθρου 7 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή του ισχύει για διαχειριστικές χρήσεις που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2010 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση β' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Το εδάφιο αυτό προέβλεπε: (Από το ακαθάριστο εισόδημα εκπίπτουν οι επαγγελματικές δαπάνες που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 31, μόνο εφόσον αποδεικνύεται η καταβολή τους με νόμιμο φορολογικό στοιχείο και έχουν αναγραφεί στα βιβλία του υπόχρεου.) Ειδικά οι δαπάνες συντήρησης, λειτουργίας, επισκευής, κυκλοφορίας, αποσβέσεων και μισθωμάτων που καταβάλλονται σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες ελευθέριου επαγγέλματος, εφόσον αποδεικνύεται η καταβολή τους με νόμιμα φορολογικά στοιχεία και έχουν αναγραφεί στα βιβλία του υπόχρεου, εκπίπτουν κατά ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του συνολικού ύψους αυτών, μη δυνάμενο να υπερβεί ποσοστό τρία τοις εκατό (3%) του δηλωθέντος ακαθάριστου εισοδήματος από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων. Παράγραφος 5 Τα δύο τελευταία εδάφια της παραγράφου 5 του άρθρου 49 καταργήθηκαν με την παράγραφο 2 του άρθρου 7 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή τους ισχύει από 1-1-2010 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του ιδίου άρθρου και νόμου. Αν από τα βιβλία και στοιχεία του υπόχρεου προκύπτει ότι οι δαπάνες της χρήσης βρίσκονται σε προφανή δυσαναλογία με το υπόλοιπο των ακαθάριστων αμοιβών (τεκμαρτές δαπάνες), που προκύπτουν από την

Σ ε λ ί δ α 52 εφαρμογή του συντελεστή, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας προσαυξάνει το συντελεστή αυτόν κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). Δεν θεωρείται ότι υπάρχει προφανής δυσαναλογία, όταν η διαφορά μεταξύ δαπανών που προκύπτουν από τα βιβλία και στοιχεία και τεκμαρτών δαπανών, κατά τα ανωτέρω, είναι μέχρι ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) των τεκμαρτών δαπανών. Άρθρο 50 (Τεκμαρτός προσδιορισμός του εισοδήματος) Το άρθρο 50 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. 2.3 Προκαταβολή, Παρακράτηση και Απόδοση φόρου 2.3.1 Προκαταβολή φόρου Άρθρο 52 (Προκαταβολή του φόρου) (Προκαταβολή φόρου είναι η πληρωμή μέρους της φορολογικής υποχρέωσης ενός ατόμου πριν από το τέλος του οικονομικού έτους, στις 31 Μαρτίου.) Παράγραφος 5 Με βάση τη δήλωση του άρθρου 61 και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης του άρθρου 74 βεβαιώνεται ποσό ίσο με το πενήντα πέντε τοις εκατό (55%) του φόρου που προκύπτει από τους βεβαιωτικούς αυτούς τίτλους για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου οικονομικού έτους. α) Επί των δικηγορικών αμοιβών οφείλεται προκαταβολή φόρου 15% με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 58. Ο τρόπος, η διαδικασία, ο χρόνος και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια υπολογισμού και απόδοσης του φόρου αυτού καθορίζεται με την απόφαση που εκδίδεται κατ' εξουσιοδότηση της υποπαραγράφου ζ' της παρούσας παραγράφου. Δεν υπολογίζεται προκαταβλητέος φόρος επί των αμοιβών για παραστάσεις, καθώς και για κάθε άλλη νομική υπηρεσία που παρέχουν δικηγόροι οι οποίοι συνδέονται με τον εντολέα τους με σύμβαση έμμισθης εντολής και αμείβονται με πάγια αντιμισθία. β) Ομοίως, δεν υπολογίζεται και δεν αποδίδεται προκαταβλητέος φόρος στις περιπτώσεις που ενεργείται παρακράτηση φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 58.

Σ ε λ ί δ α 53 γ) Κάθε δικηγορικός σύλλογος ή ταμείο συνεργασίας ή διανεμητικός λογαριασμός οποιασδήποτε νομικής μορφής υποχρεούται να παρακρατεί φόρο εισοδήματος με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) επί οποιουδήποτε ποσού καταβάλλει ως μέρισμα σε δικηγόρο. δ) Αν με την έγγραφη συμφωνία περί αμοιβής για την παροχή των δικηγορικών υπηρεσιών η αμοιβή ή το ύψος της συναρτάται με το αποτέλεσμα των δικηγορικών υπηρεσιών ή της δίκης, κατά την απόδοση του προκαταβλητέου φόρου υποβάλλονται και τα στοιχεία που αποδεικνύουν το ύψος της αμοιβής, όπως ειδικότερα καθορίζεται με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδεται κατ' εξουσιοδότηση της κατωτέρω υποπαραγράφου ή ε) Μέχρι την 20ή ημέρα του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους ο δικηγόρος υποχρεούται να υποβάλλει στη Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία της περιφέρειας όπου βρίσκεται η επαγγελματική του έδρα, κατάσταση των έγγραφων συμφωνιών που έχει συνάψει με τους εντολείς του, κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο, στην οποία αναγράφονται το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση, ο Α.Φ.Μ. του κάθε εντολέα του, η δικηγορική υπηρεσία που παρασχέθηκε και η συμφωνηθείσα αμοιβή. στ) Οι δικηγορικοί σύλλογοι υποχρεούνται να υποβάλουν στη Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία της περιφέρειας όπου βρίσκεται η επαγγελματική του έδρα μέχρι την 20ή ημέρα του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας, κατάσταση των γραμματίων προκαταβολής ανά δικηγόρο, κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο στην οποία αναγράφονται το ονοματεπώνυμο του κάθε εντολέα του καθώς, η δικηγορική υπηρεσία την οποία αφορά η προκαταβολή και το ποσό αναφοράς επί του οποίου υπολογίστηκε αυτή. Την ευθύνη για την υποβολή αυτή φέρει ο πρόεδρος του οικείου δικηγορικού συλλόγου. ζ) Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, καθορίζεται ο τύπος, το περιεχόμενο, ο τρόπος υποβολής της δήλωσης και καταβολής του φόρου και ο τρόπος και ο χρόνος υποβολής των καταστάσεων και το περιεχόμενο αυτών, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής. Η παράγραφος 5 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 7α του άρθρου 20 του νόμου 3943/2011. Η ισχύς των διατάξεων των περιπτώσεων α' έως και ε' της παραγράφου έχουν εφαρμογή από 1.7.2011,σύμφωνα με

Σ ε λ ί δ α 54 την παράγραφο 7β του άρθρου 20 του νόμου 3943/2011, ενώ οι διατάξεις των περιπτώσεων στ' και ζ' έχουν εφαρμογή από την δημοσίευση τους στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Άρθρο 53 (Μείωση του προκαταβλητέου φόρου) Το άρθρο 53 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. 2.3.2 Παρακράτηση φόρου Άρθρο 55 (Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις) Παράγραφος 1 Η περίπτωση δ' της παραγράφου 1 που είχε καταργηθεί με την παράγραφο 3 του άρθρου 9 του ν. 3091/2002 και η κατάργησή της ίσχυσε για διαχειριστικές περιόδους εταιριών περιορισμένης ευθύνης που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2003 και μετά, τέθηκε εκ νέου με νέο κείμενο σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου 13 του νόμου 3943/2011. Η περίπτωση αυτή σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου 14 έχει εφαρμογή για διανεμόμενα κέρδη που εγκρίνονται από τα αρμόδια όργανα από την 1η Ιανουαρίου 2012 και μετά. Ειδικά για τα κέρδη που διανέμονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό 21%, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων, με την επιφύλαξη αυτών που ορίζονται στο τρίτο εδάφιο της περίπτωσης δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε.. δ) Στα κέρδη που διανέμουν οι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Αν δικαιούχος των κερδών είναι φυσικό πρόσωπο και ο υψηλότερος συντελεστής φορολογίας της κλίμακας του άρθρου 9 που προκύπτει μετά τη συνάθροιση των υπόψη κερδών με τα λοιπά εισοδήματα είναι μικρότερος του 25%, με την πιο πάνω παρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου, αλλά τα υπόψη κέρδη από τις πιο πάνω συμμετοχές φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις και το πιστωτικό υπόλοιπο φόρου επιστρέφεται. Για την απόδοση του φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσης ζ' της παραγράφου 6 του άρθρου 54.

Σ ε λ ί δ α 55 Όταν συνεταιρισμός ή ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης προβαίνει σε διανομή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα από τη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101, από το φόρο που υποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που προβλέπεται στην περίπτωση αυτή, αφαιρείται το μέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα από τα πιο πάνω πρόσωπα κέρδη τα οποία προέρχονται από τις συμμετοχές τους αυτές. Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης επιστρέφεται σε αυτή κατά το μέρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη παρελθουσών χρήσεων. Παράγραφος 1 Η περίπτωση η' της παραγράφου 1 που είχε καταργηθεί με την παράγραφο 3 του άρθρου 9 του ν. 3091/2002 και η κατάργησή της ίσχυσε για διαχειριστικές περιόδους εταιριών περιορισμένης ευθύνης που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2003 και μετά, τέθηκε εκ νέου με νέο κείμενο σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου 13 του νόμου 3943/2011και ισχύει από την δημοσίευση της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. η) Στα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ενεργείται παρακράτηση φόρου, με συντελεστή 25%,είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Ειδικά για τα κέρδη που εισπράττονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 21%,είκοσι ένα τοις εκατό, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου. Υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου είναι αυτός που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Ειδικά για τα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον

Σ ε λ ί δ α 56 επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή η πίστωση. Άρθρο 57 (Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες) Παράγραφος 3 Η παράγραφος 3 του άρθρου 57 καταργήθηκε με την παράγραφο 8 του άρθρου 5 του ν. 3842/2010 και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Επίσης με την ίδια παράγραφο 3 καταργούνται και οι διατάξεις του άρθρου 3 του ν. 3754/2009, και η κατάργησή της ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται από την ημερομηνία αυτή και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Οι διατάξεις που καταργήθηκαν είχαν ως εξής: " Άρθρο 3 ν. 3754/2009: 1.α) Οι αποζημιώσεις για τις εφημερίες των ειδικευμένων και ειδικευόμενων ιατρών φορολογούνται αυτοτελώς, με ειδικό φορολογικό συντελεστή 20%. β) Το 50% του επιδόματος εφημερίας των Διευθυντών ιατρών της Α Ζώνης φορολογείται με ειδικό φορολογικό συντελεστή 20%. Το μέτρο αυτό ισχύει μετά την 1η Ιανουαρίου 2009 για τους Συντονιστές Διευθυντές Α Ζώνης. Για τις ανάγκες ερμηνείας του παρόντος νόμου, εξομοιώνονται με Συντονιστή Διευθυντή κάθε Διευθυντής που είναι μοναδικός στο Τμήμα του. Άρθρο 58 (Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από αμοιβές ελευθερίων επαγγελμάτων) Στο εισόδημα από αμοιβές ελευθέριου επαγγέλματος ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό των αμοιβών αυτών εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. Οι λέξεις «εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ» στο τέλος του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 58, τέθηκαν όπως προστέθηκαν με την παράγραφο 11 του άρθρου 6 του ν. 3842/2010 και

Σ ε λ ί δ α 57 ισχύει από 1ης Ιανουαρίου 2011, σύμφωνα με την περίπτωση η' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου νόμου. Εξαιρούνται της παρακράτησης φόρου εισοδήματος όσοι αποκτούν εισόδημα από τη διανοµή διαφημιστικών εντύπων το οποίο δεν υπερβαίνει το ποσό των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ ετησίως. 2.3.3 Απόδοση φόρου Άρθρο 59 (Απόδοση του φόρου με διμηνιαίες δηλώσεις) Παράγραφος 2 Ειδικώς, εάν ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου απασχολεί ή καταβάλλει συντάξεις σε περισσότερα από πεντακόσια (500) πρόσωπα, ανεξάρτητα από το διάστημα που διαρκεί μέσα στο έτος η απασχόληση ή η συνταξιοδότησή τους, υποχρεούται να αποδίδει τα ποσά που παρακράτησε, κατά τη διάρκεια κάθε μήνα, μέχρι την εικοστή (20ή) ημέρα του επόμενου από την παρακράτηση μήνα. Για την υποβολή της δήλωσης έχουν εφαρμογή τα αναφερόμενα στις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου. Η παράγραφος 2 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 20 του νόμου 3943/2011 και οι διατάξεις της εφαρμόζονται για παρακρατήσεις φόρου που διενεργούνται από την 1η Μαΐου 2011 και εφεξής, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του ιδίου άρθρου και νόμου. Ειδικώς, υποχρεούται σε απόδοση των ποσών που παρακρατήθηκαν κατά τη διάρκεια κάθε μήνα, μέχρι την εικοστή ημέρα του επόμενου από την παρακράτηση μήνα: α) ο υπόχρεος παρακράτησης φόρου που απασχολούσε κατά μέσο όρο, κατά την προηγούμενη χρήση, περισσότερα από πενήντα πρόσωπα, και β) τα ασφαλιστικά ταμεία για την καταβολή των συντάξεων. Παράγραφος 3 Εκτός από τις προσωρινές δηλώσεις εκείνοι που έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 58 οφείλουν να επιδίδουν μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του Απριλίου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση η οποία περιλαμβάνει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση κατοικίας κάθε

Σ ε λ ί δ α 58 δικαιούχου, τον αριθμό φορολογικού μητρώου του, το ποσό των αμοιβών από ελευθέρια επαγγέλματα και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε για κάθε δικαιούχο. Εκτός από τις προσωρινές δηλώσεις εκείνοι που έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 55 οφείλουν να επιδίδουν μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του Μαΐου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση η οποία περιλαμβάνει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση κατοικίας κάθε δικαιούχου, τον αριθμό φορολογικού μητρώου του, το ποσό του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις και το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε για κάθε δικαιούχο. Η παράγραφος 3 του άρθρου 59 τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 7 του ν. 3842/2010 και ισχύει για τις οριστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από το οικονομικό έτος 2011 και επόμενα, σύμφωνα με την περίπτωση δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 92 του ιδίου άρθρου και νόμου. Άρθρο 60 (Απόδοση του φόρου με μηνιαίες δηλώσεις) Το άρθρο 60 παραμένει ως έχει χωρίς αλλαγές. Άρθρο 61 (Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης) Παράγραφος 7 Το φυσικό πρόσωπο που δηλώνει ότι υπόκειται σε φόρο μόνο για το εισόδημά του που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούται να υποβάλλει τα δικαιολογητικά που ορίζονται με την απόφαση που προβλέπεται στην επόμενη παράγραφο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.. Αν τα δικαιολογητικά δεν υποβληθούν ή υποβληθούν εκπρόθεσμα, το φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι έχει την κατοικία του στην Ελλάδα. Η παράγραφος 7 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 12 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. Παράγραφος 8 α. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται τα δικαιολογητικά, τα οποία υποχρεούται να υποβάλλει κάθε φυσικό πρόσωπο

Σ ε λ ί δ α 59 που δηλώνει ότι υπόκειται σε φόρο μόνο για τα εισοδήματα που προκύπτουν στην Ελλάδα, καθώς και οι προθεσμίες υποβολής τους στις αρμόδιες φορολογικές αρχές. β. Όσοι έχουν δηλώσει τόπο κατοικίας ή συνήθους διαμονής στην αλλοδαπή και υπόκεινται, κατά την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού, σε φόρο μόνο για το εισόδημά τους που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούνται να προσκομίσουν τα δικαιολογητικά που προβλέπονται στην παράγραφο 8 του άρθρου 61, μέσα σε προθεσμία που ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Αν δεν προσκομισθούν ή δεν προσκομισθούν εμπρόθεσμα τα δικαιολογητικά αυτά, οι υπόχρεοι θεωρούνται ότι έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα και υπόκεινται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά τους. Με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται ο τρόπος κλήσης των φορολογουμένων, η διαδικασία υποβολής των δικαιολογητικών και κάθε άλλο σχετικό θέμα. Η παράγραφος 8 τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 12 του νόμου 3943/2011 και ισχύει από την δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως ήτοι την 31/3/2011. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3: ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Παράδειγμα 1 Ο Α είναι αγρότης και δηλώνει 19,50 στρέμματα επιτραπέζια αμπέλια και 40 στρέμματα βρώσιμες ελιές, κάνει ιδιοκατοίκηση μιας μονοκατοικίας 60 τ.μ. (σε περιοχή με τιμή ζώνης 430 ευρώ/τ.μ.) και έχει στην κατοχή του ένα Ι.Χ. 1.600 κ.ε.(2 ετών). Τέλος έχει μαζέψει αποδείξεις 1.819,16 ευρώ, έχει πληρώσει στον ασφαλιστικό του φορέα 703,08 ευρώ και αγόρασε ένα αγροτεμάχιο 5 στρεμμάτων το οποίο είναι πεδινό αρδευόμενο με πρόσοψη σε επαρχιακή οδό συνολικής αξίας 4.000 ευρώ (800ευρώ/στρέμμα). 2011

Σ ε λ ί δ α 60

Σ ε λ ί δ α 61

Σ ε λ ί δ α 62

Σ ε λ ί δ α 63

Σ ε λ ί δ α 64

Σ ε λ ί δ α 65 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ 2011 Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών Τεκμήριο κατοικίας :30 ευρώ*60 τ.μ.=1.800+(1800*20%)=2.160 ευρώ Τεκμήριο Ι.Χ. :4.200 ευρώ (3.000+300+300+300+300) Σύνολο αντικειμενικών :2.160+4.200=6.360 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος 19,50*342,91=6.686,75 40*182,20=7.288,00 5*17,82=89,10 Συνολικό εισόδημα: 6.686,75+7.288,00+89,10=14.063,85 ευρώ 14.063,85-703,08= 13.360,77 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων 12.000*10%+(2.063,85*30%)=1.819,16 ευρώ Τελικός φόρος Ο Α θα πληρώσει κύριο φόρο: 0+(1360,77*18%)=244,94 ευρώ Τελικός φόρος :244,94+(244,94*55%)=379,65 ευρώ 2012

Σ ε λ ί δ α 66

Σ ε λ ί δ α 67

Σ ε λ ί δ α 68

Σ ε λ ί δ α 69 Το Ε9 του 2012 παραμένει ως έχει (δεν παρουσιάζει αλλαγές)

Σ ε λ ί δ α 70 Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ 2012 Τεκμήριο κατοικίας :40 ευρώ*60τ.μ.=2.400+(2400*20%)=2.880 ευρώ Τεκμήριο Ι.Χ. : 4.000+600+600+600+600=6.400 ευρώ Σύνολο αντικειμενικών :2.880+6.400=9.280 ευρώ-4.000(αγορά αγροτεμάχιου)=5.280 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος 19,50*336,06= 6.553,17 40,00*173,09= 6.923,60 5*17,82=89,10 Συνολικό εισόδημα :6.553,17+6.923,60+89,10= 13.565,87 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων 13.565,87*25%= 3.391,47 ευρώ Ας υποθέσουμε ότι ο Α έχει αυτές τις αποδείξεις Τελικός φόρος Ο Α θα πληρώσει :0+700+(1565,87*18%)=981,86 από αυτά αφαιρούνται τα 703,08*10%= 70,31 981,86-70,31= 911,55 ευρώ Τελικός φόρος :911,55+(911,55*55%)+271,30(χαρτόσιμο ΕΛΓΑ)= 1.684,22 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΣΤΑ ΔΥΟ ΕΤΗ Το 2011 ο Α πλήρωσε 379,65 ευρώ Το 2012 θα πληρώσει 1.684,22 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ :1.684,22-379,65=1.304,57 ευρώ περισσότερα ΣΧΟΛΙΑΣΜΟΣ

Σ ε λ ί δ α 71 Η διαφορά αυτή οφείλεται κυρίως στην αλλαγή της κλίμακας. Έχουμε ωστόσο και ένα ποσό της τάξης των 271,30 ευρώ το οποίο δεν υπήρχε στο Ε1 του2011 και το οποίο αφορά τις εισφορές στον ΕΛΓΑ. Παράδειγμα 2 Ο Β που είναι μισθωτός άγαμος έχει ετήσιο εισόδημα 32.000 ευρώ, οικία 80 τ.μ. (τιμή ζώνης 500 ευρώ/τ.μ.), δαπάνη για στεγαστικό δάνειο Α κατοικίας 4.000, πληρώνει στο ασφαλιστικό του ταμείο 1.620 ευρώ και έχει αποδείξεις 7.200 ευρώ. 2011

Σ ε λ ί δ α 72

Σ ε λ ί δ α 73

Σ ε λ ί δ α 74

Σ ε λ ί δ α 75 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών Τεκμήριο κατοικίας : 80 τ.μ.*30ευρώ/τ.μ.=2.400+(2400*20%)= 2.880 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος Ο Β δηλώνει εισόδημα 32.000 ευρώ Μείον (ασφαλιστικός φορέας) 1.620 ευρώ Σύνολο καθαρού εισοδήματος :30.380 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων 12.000*10%+(32.000-12.000*30%)= 7.200 ευρώ Τελικός φόρος Ο Β θα πληρώσει :0+720+1.440+1.040+(4.380*32%)=4.601,60 Μείον ποσοστό δανείου :4000*20%=800 ευρώ Τελικός φόρος :4.601,6-800 = 3.801,60 ευρώ 2012

Σ ε λ ί δ α 76

Σ ε λ ί δ α 77

Σ ε λ ί δ α 78

Σ ε λ ί δ α 79

Σ ε λ ί δ α 80 Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Τεκμήριο κατοικίας :80 τ.μ.*40 ευρώ/τ.μ.=3.200+(3.200*20%)= 3.840 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος Το καθαρό εισόδημα του Β είναι 32.000 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων 32.000*25%= 8.000 ευρώ Ας υποθέσουμε ότι ο Β έχει τις αποδείξεις Τελικός φόρος Ο Β θα πληρώσει :0+700+720+2.500+(6000*35%)=6.020 Μείον ποσοστό δανείου :4000*10%=400 ευρώ Μείον ποσοστό ασφαλιστικού οργανισμού :1620*10%=162 Τελικός φόρος :6.020-(400+162)= 5.458 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΣΤΑ ΔΥΟ ΕΤΗ Το 2011 ο Β πλήρωσε : 3.801,60 ευρώ Το 2012 θα πληρώσει : 5.458 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ : 5.458-3.801,60= 1.656,4 ευρώ περισσότερα ΣΧΟΛΙΑΣΜΟΣ Ο φορολογούμενος σε αυτή την περίπτωση πληρώνει περισσότερο φόρο αφενός λόγο της κλίμακας,άλλωστε αυτός είναι και ο βασικότερος λόγος της επιπλέον φορολόγησης σε σχέση με το 2011,αφετέρου λόγο της μείωσης του ποσοστού ελαχιστοποίησης του φόρου για δάνεια Α κατοικίας από 20% σε 10%.

Σ ε λ ί δ α 81 Παράδειγμα 3 Ο Γ που είναι έμπορος,παντρεμένος,έχει καθαρό εισόδημα 45.000 ευρώ και έχει στην κατοχή του ένα αυτοκίνητο 2000 κ.ε. (7 ετών) και ένα σκάφος (μηχανοκίνητο) 7 μέτρων. Έχει πληρώσει στον ΟΑΕΕ ο Β 6.000, κάνει ιδιοκατοίκηση μιας μονοκατοικίας 150 τ.μ.,με εξωτερική πισίνα 30τ.μ., σε περιοχή με τιμή ζώνης από 2.800 έως 4.999 ευρώ/τ.μ. και έχει μαζέψει 11.100 ευρώ σε αποδείξεις. 2011

Σ ε λ ί δ α 82

Σ ε λ ί δ α 83

Σ ε λ ί δ α 84

Σ ε λ ί δ α 85 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών Τεκμήριο κατοικίας : 11.424 ευρώ Τεκμήριο Ι.Χ. : 3.780 ευρώ Τεκμήριο σκάφους : 4.000 ευρώ Τεκμήριο πισίνας : 3.000 ευρώ Σύνολο αντικειμενικών :22.204 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος Ο Β δηλώνει εισόδημα 45.000 ευρώ Μείον Ο.Α.Ε.Ε. 6.000 ευρώ Άρα ο Β έχει ετήσιο καθαρό εισόδημα 39.000 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων Για τον υπόχρεο : 12.000*10% + (45.000-12.000)*30% = 11.100 ευρώ Τελικός φόρος Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα του Β :0+720+1440+1040+1920+(7000*36%) = 7.640 ευρώ Τελικός φόρος :7.640+(7.640*55%)= 11.842 ευρώ 2012

Σ ε λ ί δ α 86

Σ ε λ ί δ α 87

Σ ε λ ί δ α 88

Σ ε λ ί δ α 89

Σ ε λ ί δ α 90 Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών Τεκμήριο κατοικίας : 15.288 ευρώ Τεκμήριο Ι.Χ. : 6160 ευρώ Τεκμήριο σκάφους : 8.000 ευρώ Τεκμήριο πισίνας : 4.800 ευρώ Σύνολο αντικειμενικών :34.248 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Για τον υπόχρεο : 45.000*25% = 11.250 ευρώ Ας υποθέσουμε ότι ο Γ έχει τις 11.250 ευρώ σε αποδείξεις Τελικός φόρος Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα του Γ :0+700+720+2.500+4.900+1.900= 10.720 ευρώ Από αυτά αφαιρούνται :10.720-600(6000*10% (Ο.Α.Ε.Ε.))=10.120 ευρώ Τελικός φόρος :10.120+(10.120*55%)=15.686 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΣΤΑ ΔΥΟ ΕΤΗ Το 2011 ο Γ πλήρωσε : 11.842 ευρώ Το 2012 θα πληρώσει : 15.686 ευρώ ΔΙΑΦΟΡΑ : 15.686-11842= 3.844 ευρώ περισσότερα ΣΧΟΛΙΑΣΜΟΣ Και σε αυτή την περίπτωση το γεγονός μείωσης του αφορολόγητου από τις 12.000 ευρώ στις 5.000 ευρώ οδήγησε τον φορολογούμενο στο να πληρώσει περισσότερο φόρο.

Σ ε λ ί δ α 91 Παράδειγμα 4 Ο Δ έχει ετήσιο εισόδημα από ελεύθερο επάγγελμα 25.000 ευρώ, εισπράττει ενοίκια από μίσθωση οικίας 6.000 ευρώ. Επίσης έχει στην κατοχή του ένα αυτοκίνητο 1800 κ.ε.(3 ετών). Η σύζυγος του που είναι μισθωτή και έχει εισόδημα 16.000 ευρώ,ενώ της έχει γ ινει παρακράτηση φόρου 540 ευρώ. Έχουν από 50% έκαστος διαμέρισμα 120 τ.μ. σε περιοχή με τιμή ζώνης 1000 ευρώ/τ.μ., ένα παιδί που πάει στο δημοτικό, πληρώνει ο υπόχρεος ΟΑΕΕ συνολικά 5.550 ευρώ και έχουν μαζέψει αποδείξεις 9.300 ευρώ. 2011 :

Σ ε λ ί δ α 92

Σ ε λ ί δ α 93

Σ ε λ ί δ α 94

Σ ε λ ί δ α 95

Σ ε λ ί δ α 96 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Υπολογισμός αντικειμενικών δαπανών Τεκμήριο κατοικίας : 4.400 ευρώ (από 2.200 ευρώ έκαστος ) Τεκμήριο Ι.Χ. : 4.800 ευρώ Σύνολο αντικειμενικών :9.200 ευρώ Υπολογισμός καθαρού εισοδήματος Ο Δ έχει εισόδημα 25.000+5.700(6000-(6000*5%))=30.700 ευρώ Μείον Ο.Α.Ε.Ε. 5.550 ευρώ Άρα ο Δ έχει ετήσιο καθαρό εισόδημα 25.150 ευρώ Απαιτούμενο ποσό αποδείξεων Για τον υπόχρεο : 12.000 *10% + (31.000-12.000)*30%= 6.900 ευρώ Για την σύζυγο : 12.000*10% + (16.000-12.000)*30%= 2.400 ευρώ Επομένως 6.900+2.400=9.300 ευρώ χρειάζεται σε αποδείξεις γι να δικαιολογήσει τα εισοδήματα του, τις οποίες και έχει. Τελικός φόρος Φόρος που αναλογεί στα εισοδήματα του Α : 0+720+1440+(2.150*26%)=2.709 ευρώ Σε αυτόν προστίθεται 1,5% επί των ακαθαρίστων ενοικίων :6000*1,5%=90 ευρώ Φόρος που αναλογεί στον Β : 2.709+90= 2.799 ευρώ Φόρος που αναλογεί στα εισοδήματα της συζύγου του:0+720=720 Μείον 75,55 (μείωση φόρου λόγο αποδείξεων) :720-75,55=644,45 Μείον 548,22 (φόρος που προκαταβλήθηκε) :644,45-548,22= 96,23 ευρώ Φόρος και των δύο :2.799+96,23= 2.895,23 ευρώ Τελικός φόρος :2.895,23+(2.895,23*55%)=4.487,61 ευρώ 2012

Σ ε λ ί δ α 97

Σ ε λ ί δ α 98

Σ ε λ ί δ α 99

Σ ε λ ί δ α 100 Το Ε9 παραμένει του ίδιο με αυτό του 2011