ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ

ΣΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΔΤΣΙΚΗ ΕΛΛΑΔΟ ΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΕΩΝ (Πάτρα) ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΕΠΙΔΡΑΗ ΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕ ΚΑΣΑΣΑΕΙ ΣΧΝ ΕΠΙΥΕΙΡΗΕΧΝ ΑΓΓΕΛΟ ΒΑΣΗ ΕΙΡΗΝΗ ΠΑΝΑΓΙΩΣΟΠΟΤΛΟΤ Επιβλέπων καθηγητής : Ηλίας Λ. Βάσιος Πάτρα, Ιούνιος 2015 1

ΠΔΡΙΛΗΦΗ Η εξγαζία πξαγκαηεχεηαη ηελ παξνπζίαζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ηελ αλάιπζε ηνπο θαζψο θαη ηελ αλάιπζε ηεο επίδξαζήο ηνπο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ. Παξνπζηάδνληαη νη βάζεηο πάλσ ζηηο νπνίεο δεκηνπξγήζεθαλ ηα ΓΛΠ, νη αλάγθεο πνπ νδήγεζαλ ζε απηφ θαη ε πνξεία κέζα απφ ηελ νπνία πέξαζαλ ψζηε λα θηάζνπλ ζηε ζεκεξηλή κνξθή ηνπο. Αλαιχεηαη ν ξφινο ησλ θνξέσλ πνπ είλαη ππεχζπλνη γηα ηε δεκηνπξγία, παξαθνινχζεζε θαη ηξνπνπνίεζε ησλ πξνηχπσλ. Δπηπιένλ ε εξγαζία απνζθνπεί ζηελ παξνπζίαζε ησλ γεληθψλ αξρψλ θαη ησλ ραξαθηεξηζηηθψλ πνπ δηέπνπλ ηα πξφηππα θαη ην ζεζκηθφ πιαίζην κε βάζε ην νπνίν δεκηνπξγνχληαη. Αλαθέξεηαη ε επίδξαζε ηνπο ζηελ νηθνλνκία, ηφζν ζηελ ηδησηηθή φζν θαη ζηελ εζληθή. Δπηπξφζζεηα, γίλεηαη αλαθνξά ζηε δηαδηθαζία κεηαβνιήο ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο κηαο επηρείξεζεο απφ ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα ζηα Γηεζλή, θαζψο θαη κηα παξνπζίαζε ησλ ζεκαληηθφηεξσλ αιιαγψλ, ησλ πιενλεθηεκάησλ αιιά θαη ησλ δπζθνιηψλ ηεο κεηάβαζεο. ηε ζπλέρεηα παξνπζηάδνληαη αλαιπηηθά ηα ηζρχνληα ΓΛΠ θαη ΓΠΥΑ, ν ζθνπφο ηνπ θαζελφο, ην πεδίν πνπ θαιχπηεη θαη ν ξφινο ηνπ. πλερίδνληαο, αλαθέξεηαη ν ξφινο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη παξνπζηάδνληαη νη βαζηθέο ηνπο αξρέο, ηα πνηνηηθά ηνπο ραξαθηεξηζηηθά θαη ηα ζηνηρεία πνπ ηηο δηέπνπλ. Αθνινπζεί ν εληνπηζκφο ησλ δηαθνξψλ ζχληαμήο ηνπο κε βάζε ηα ΔΛΠ θαη ηα ΓΛΠ θαη αληηπαξαηίζεληαη νη δηαθνξέο ηνπο αλάκεζα ζε νξηζκέλεο βαζηθέο θαηεγνξίεο. Σέινο, αλαιχνληαη ηα απνηειέζκαηα ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ θαη παξαηίζεληαη ζέκαηα γηα κειινληηθή εμέηαζε. 2

ΠΕΡΙΛΗΦΗ ΕΙΑΓΧΓΗ 1 ΔΙΑΓΧΓΗ ΣΗ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΤΠΟΠΟΙΗΗ ΚΑΙ ΣΑ ΓΛΠ 1.1 Τη είλαη ηα ΓΛΠ....10 1.2 Λόγνο ύπαξμεο εθαξκνγήο αλαγθαηόηεηα. 11 1.3 Ιζηνξηθή αλαδξνκή... 13 1.4 Γεληθέο αξρέο ραξαθηεξηζηηθά.....15 1.5 Πεδία εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ..18 1.6 Η επίδξαζε ζηελ εζληθή νηθνλνκία.....19 1.7 Η επίδξαζε ζηελ ηδησηηθή νηθνλνκία.. 19 1.8 Όξγαλα θαηάξηηζεο ησλ ΓΛΠ....20 1.9 Γηαδηθαζία έθδνζεο ησλ ΓΛΠ.....24 2 Η ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΗΝ ΔΛΛΑΓΑ 2.1 Η πξώηε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ....25 2.2 Οη ζεκαληηθόηεξεο αιιαγέο.....26 2.3 Τα πιενλεθηήκαηα ησλ ΓΛΠ...28 2.4 Η δηαδηθαζία κεηάβαζεο από ηα ΔΛΠ ζηα ΓΛΠ.. 30 3

2.5 Πξνβιήκαηα θαηά ηε δηαδηθαζία κεηάβαζεο ζε ΓΛΠ...32 3 ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 3.1 Δηζαγσγή θαη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο.. 36 3.1.1 ΓΛΠ 1 Παξνπζίαζε νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ.. 36 3.1.2 ΓΛΠ 8 Λνγηζηηθέο πνιηηηθέο, κεηαβνιέο ησλ ινγηζηηθώλ εθηηκήζεσλ θαη ιάζε. 37 3.1.3 ΓΛΠ 18 Έζνδα..37 3.1.4 ΓΛΠ 10 Γεγνλόηα κεηά ηελ εκεξνκελία Ιζνινγηζκνύ.....38 3.1.5 ΓΛΠ 7 Καηάζηαζε ηακεηαθώλ ξνώλ 39 3.1.6 ΓΛΠ 34 Δλδηάκεζε ρξεκαηννηθνλνκηθή αλαθνξά...40 3.2 Πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. 41 3.2.1 ΓΛΠ 2 Απνζέκαηα.. 41 3.2.2 ΓΛΠ 16 Δλζώκαηα πάγηα....42 3.2.3 ΓΛΠ 40 Δπελδύζεηο ζε αθίλεηα.....43 3.2.4 ΓΛΠ 38 Άπια πεξηνπζηαθά ζηνηρεία....44 3.2.5 ΓΛΠ 36 Απνκείσζε αμίαο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ...45 3.2.6 ΓΠΦΑ 5 Με θπθινθνξνύληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ θαηέρνληαη πξνο πώιεζε θαη δηαθνπείζεο δξαζηεξηόηεηεο.. 46 3.2.7 ΓΛΠ 23 Κόζηνο δαλεηζκνύ....46 3.3 Υπνρξεώζεηο...47 3.3.1 ΓΛΠ 37 Πξνβιέςεηο, ελδερόκελεο ππνρξεώζεηο θαη ελδερόκελα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία....47 4

3.3.2 ΓΛΠ 12 Φόξνη εηζνδήκαηνο.....48 3.3.3 ΓΛΠ 19 Παξνρέο ζε εξγαδνκέλνπο... 49 3.4 Φξεκαηννηθνλνκηθά κέζα.50 3.4.1ΓΛΠ 32 Φξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Παξνπζίαζε...50 3.4.2 ΓΛΠ 39 Φξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Αλαγλώξηζε θη Δπηκέηξεζε.......51 3.4.3 ΓΠΦΑ 7 Φξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Γλσζηνπνηήζεηο. 52 3.5 Δηδηθά ζέκαηα θαη πεξηπηώζεηο...53 3.5.1ΓΛΠ 17 Μηζζώζεηο......53 3.5.2ΓΛΠ 11 Σπκβάζεηο θαηαζθεπήο.... 53 3.5.3ΓΛΠ 20 Κξαηηθέο επηρνξεγήζεηο.....54 3.5.4 ΓΛΠ 21 Δπηδξάζεηο κεηαβνιώλ ηηκώλ ζπλαιιάγκαηνο....55 3.5.5 ΓΛΠ 41 Γεσξγία....57 3.5.6 ΓΛΠ 2 Παξνρέο πνπ εμαξηώληαη από ηελ αμία ησλ κεηνρώλ 58 3.5.7 ΓΠΦΑ 1 Πξώηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλώλ Πξνηύπσλ Φξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο..58 3.5.8 ΓΠΦΑ 4 Αζθαιηζηήξηα ζπκβόιαηα..... 59 3.6 Σπλελώζεηο επηρεηξήζεσλ θαη ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο...60 3.6.1 ΓΛΠ 27 Δλνπνηεκέλεο θαη Αηνκηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο...60 3.6.2 ΓΛΠ 28 Δπελδύζεηο ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο.....60 5

3.6.3 ΓΛΠ 31 Σπκκεηνρέο ζε θνηλνπξαμίεο..61 3.6.4 ΓΠΦΑ 3 Σπλελώζεηο επηρεηξήζεσλ.... 61 3.7 Πξόηππα γηα πξόζζεηεο γλσζηνπνηήζεηο....62 3.7.1 ΓΛΠ 24 Γλσζηνπνηήζεηο ζπλδεδεκέλσλ κεξώλ.....62 3.7.2 ΓΠΦΑ 8 Λεηηνπξγηθνί ηνκείο....63 3.7.3 ΓΛΠ 33 Κέξδε αλά κεηνρή.....64 3.8 Λνηπά Πξόηππα.....65 3.8.1 ΓΠΦΑ 6 Έξεπλα θαη Αμηνιόγεζε Οξπθηώλ Πόξσλ..65 3.8.2 ΓΛΠ 26 Λνγηζηηθόο ρεηξηζκόο θαη παξνπζίαζε ησλ πξνγξακκάησλ παξνρώλ ιόγσ ζπληαμηνδόηεζεο.. 65 3.8.3 ΓΛΠ 29 Παξνπζίαζε νηθνλνκηθώλ ζηνηρείσλ ζε Υπεξπιεζσξηζηηθέο νηθνλνκίεο.....66 4 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΙ 4.1 Σθνπόο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ...67 4.2 Βαζηθέο αξρέο 67 4.3 Πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά...68 4.4 Σηνηρεία ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ....69 4.5 Δληνπηζκόο βαζηθώλ δηαθνξώλ ΔΛΠ /ΓΛΠ...71 5 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΘΔΜΑΣΑ ΓΙΑ ΜΔΛΛΟΝΣΙΚΗ ΔΞΔΣΑΗ 5.1 Αλάιπζε 75 6

5.2 Σπκπεξάζκαηα 76 5.3 Θέκαηα πξνο κειινληηθή εμέηαζε... 78 Πεγέο 7

ΔΙΑΓΧΓΗ Απφ ηα αξραία ρξφληα, φπνπ ην εκπφξην άξρηζε λα αλζίδεη, άξρηζαλ λα γίλνληαη θαη νη πξψηεο απφπεηξεο θαηαγξαθήο ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ κε ζθνπφ ηελ θαηαγξαθή νηθνλνκηθψλ πξάμεσλ θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Έηζη δεκηνπξγείηαη κηα πξψηκε κνξθή ηεο ινγηζηηθήο. Φηάλνληαο φκσο ζην 17 ν αηψλα, ε ινγηζηηθή δελ απνηειεί κηα απιή θαηαγξαθή ησλ γεγνλφησλ, αιιά θαη έλα εξγαιείν γηα ηελ πξφβιεςε ησλ κειινληηθψλ απνηειεζκάησλ, ζέηνληαο ηηο βάζεηο γηα ηελ θαηάξηηζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ. Απηφ βνεζάεη ηνλ επηρεηξεκαηία λα ειέγρεη ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο ηνπ θαη λα ιακβάλεη θαηάιιειεο απνθάζεηο ζρεηηθά κε ηηο επηρεηξεκαηηθέο ηνπ θηλήζεηο θαη ηελ πνξεία ηεο επηρείξεζεο. Με ηελ αλάπηπμε ησλ επηρεηξήζεσλ ην 19 ν αηψλα εκθαλίδεηαη ε αλάγθε γηα κεγαιχηεξν έιεγρν ησλ επηρεηξήζεσλ θη επνκέλσο, δεκηνπξγείηαη θη ε αλάγθε αλάπηπμεο ηεο ινγηζηηθήο ζεσξίαο, ζέινληαο λα ηθαλνπνηήζεη ηηο απμεκέλεο πιένλ απαηηήζεηο ηεο ζχγρξνλεο νηθνλνκίαο. Μπαίλνληαο ζηνλ 20 ν αηψλα ε ινγηζηηθή απνηειεί έλα φξγαλν δηαρείξηζεο, δηνίθεζεο θη ειέγρνπ θαη ζεσξείηαη σο έλα επηζηεκνληθφ κέζν πνπ ζπκβάιιεη ζηελ αλάπηπμε ηεο επηρείξεζεο. Η ρξήζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο ζπκβάιιεη κε ηε ζεηξά ηεο ζηελ θαιχηεξε πιεξνθφξεζε ησλ άκεζσλ ελδηαθεξφκελσλ ηνπ εζσηεξηθνχ θη εμσηεξηθνχ πεξηβάιινληνο ηεο επηρείξεζεο. Η χπαξμε φκσο δηαθνξεηηθψλ ινγηζηηθψλ κνληέισλ δε δηεπθφιπλε ηελ πιεξνθφξεζε ησλ ελδηαθεξφκελσλ θαζψο θαζηζηνχζε ηδηαηηέξσο δχζθνιε ηε ζχγθξηζε κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο επηρεηξήζεσλ άιισλ θξαηψλ. Έηζη εκθαλίζηεθε ε αλάγθε γηα νκνηνκνξθία κεηαμχ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη γηα έλα εληαίν ινγηζηηθφ ζχζηεκα κε βάζε ην νπνίν ζα δηεπθνιπλφηαλ ε ζπγθξηζηκφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ ηφζν ζε δηαθνξεηηθέο πεξηφδνπο, φζν θαη κε απηέο ησλ επηρεηξήζεσλ άιισλ θξαηψλ. Κάπνπ εδψ, εκθαλίζηεθε ε αλάγθε γηα ηε δεκηνπξγία ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, πξνθεηκέλνπ λα εμαιεηθζνχλ νη δπζθνιίεο πνπ πξνυπήξραλ θαη κε 8

ζηφρν ηελ ελίζρπζε ηεο πιεξνθφξεζεο θαη ηεο αμηνπηζηίαο ησλ δεκνζηεπκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Με απηφλ ηνλ ηξφπν ε πιεξνθφξεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ θαζίζηαηαη έλα ζεκαληηθφ βνεζεηηθφ κέζν γηα ηηο δηνηθήζεηο, ηνπο αλαιπηέο, ηνπο επελδπηέο αιιά θαη θάζε ελδηαθεξφκελν πξνθεηκέλνπ λα ιακβάλνληαη νξζέο απνθάζεηο. ήκεξα πάλσ απφ 120 ρψξεο παγθνζκίσο έρνπλ πηνζεηήζεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, άιια κε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή θη άιια κε πξναηξεηηθή. Δπφκελνο ζηφρνο είλαη ε ζχγθιεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κε ηα Ακεξηθάληθα Λνγηζηηθά Πξφηππα US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles ) γηα ηε δεκηνπξγία ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειψλ πξνδηαγξαθψλ κε ζθνπφ ηελ παγθφζκηα ελνπνίεζε θη νκνηνκνξθία ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη γηα θνηλή ρξήζε ζηηο παγθφζκηεο αγνξέο. 9

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 1.1 ΣΙ ΔΙΝΑΙ ΣΑ ΓΛΠ Η αλάγθε γηα νκνηνγέλεηα θαη γηα επθνιφηεξε πιεξνθφξεζε θαη ζπγθξηζηκφηεηα νδήγεζε ζηε δεκηνπξγία ησλ ΓΛΠ, κε ην Δπξσπατθφ θνηλνβνχιην θαη ην ζπκβνχιην ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο λα πξνβαίλνπλ ζηελ έθδνζε ηνπ θαλνληζκνχ 1606/2002 ηε 19 ε Ινπιίνπ 2002 γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν θαζίζηαηαη ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ππνρξεσηηθή ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ, ελψ ζε άιιεο πεξηπηψζεηο παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζηα θξάηε κέιε λα επηηξέπνπλ ή λα επηβάιινπλ ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ. Ο παξψλ θαλνληζκφο έρεη ζηφρν ηελ πηνζέηεζε θαη ηε ρξήζε ΓΛΠ ζηελ Κνηλφηεηα πξνθεηκέλνπ λα ελαξκνληζζνχλ νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο πνπ παξνπζηάδνληαη απφ ηηο εηαηξείεο, έηζη ψζηε λα εμαζθαιηζζεί έλα πςειφ επίπεδν δηαθάλεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη σο εθ ηνχηνπ, ε απνηειεζκαηηθή ιεηηνπξγία ησλ θεθαιαηαγνξψλ ηεο Κνηλφηεηαο θαη ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο. Γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο θαλνληζκνχ, σο ΓΛΠ λννχληαη ηα ΓΛΠ, ηα ΓΠΥΠ θαη νη ζπλαθείο εξκελείεο, νη κεηαγελέζηεξεο ηξνπνπνηήζεηο ησλ ελ ιφγσ πξνηχπσλ θαη ζπλαθψλ εξκελεηψλ, θαζψο θαη ηα κειινληηθά πξφηππα θαη ζπλαθείο εξκελείεο πνπ ζα εθδψζεη ή ζα δεκνζηεχζεη ζην κέιινλ ν Οξγαληζκφο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Η Δπξσπατθή Έλσζε εθάξκνζε ηνπο Γηεζλείο Λνγηζηηθνχο Καλφλεο, νη νπνίνη αθνξνχλ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην, γηα ηελ πξνζηαζία ησλ επελδπηψλ θαη ηελ δηαθχιαμε ηεο εκπηζηνζχλεο ησλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ αγνξψλ ζε δηεζλέο επίπεδν. Ο θαλνληζκφο νδήγεζε ζηε δεκηνπξγία ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΓΛΠ) ή Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRS), φπσο νλνκάζηεθαλ απφ ην 2002, δειαδή ινγηζηηθέο πξάμεηο ζε κνξθή λφκσλ, ψζηε λα ζπγθεληξψλνληαη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ησλ εηαηξεηψλ. Μεηά ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ, ιφγν ηνπ αλνίγκαηνο, έγηλε επθνιφηεξνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο ν δαλεηζκφο απφ εγρψξηα αιιά θαη μέλα θεθαιαία. Δπίζεο, επηηπγράλεηαη ε επίιπζε ησλ πξνβιεκάησλ πνπ αληηκεηψπηδε ν ινγηζηηθφο θιάδνο ζε παγθφζκην επίπεδν, θαζψο ν ξφινο ησλ ΓΛΠ είλαη ε αλαιπηηθή, έγθπξε θαη αμηφπηζηε θαηάξηηζε ησλ 10

νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ πξνθεηκέλνπ λα ππάξρεη ζπγθξηζηκφηεηα ησλ ζηνηρείσλ ηνπο κε ηα πξνεγνχκελα έηε θαη λα θαηαιήγνπλ ζε νξζά ζπκπεξάζκαηα. 1.2 ΛΟΓΟ ΤΠΑΡΞΗ (ΔΦΑΡΜΟΓΗ) - ΑΝΑΓΚΑΙΟΣΗΣΑ Πξηλ απφ ην 2005 πνπ άξρηζαλ λα εθαξκφδνληαη ηα ΓΛΠ, παξαηεξνχληαλ κεγάιεο δηαθνξέο αλάκεζα ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ρσξψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Η θάζε ρψξα εθάξκνδε ηα δηθά ηεο πξφηππα αλάινγα κε ηα ζπκθέξνληα ηεο. Σα βαζηθά κνληέια πξνηχπσλ πνπ εκθαλίζηεθαλ ζηε Δπξψπε ήηαλ δχν: Σν γαιινγεξκαληθφ, αθνξά ηνλ έιεγρν ησλ ηξαπεδψλ γηα λα δηαπηζησζεί ν βαζκφο θεξδνθνξίαο θαη ν θνξνεηζπξαθηηθφο ραξαθηήξαο ησλ επηρεηξήζεσλ. Πξσηνεκθαλίζηεθε ζηε Γαιιία ην 17 ν αηψλα κε θξαηηθή πξσηνβνπιία θαη βξήθε απήρεζε ζηηο ρψξεο πνπ ην θξάηνο έρεη αλαπηχμεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ νηθνλνκία, φπσο νη ρψξεο ηεο επεηξσηηθήο Δπξψπεο. Απνζθνπεί ζηε ξχζκηζε ηεο ζρέζεο ηνπ θξάηνπο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ ζπκβάιινληαο ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο χιεο θαη ζηελ εθαξκνγή ηεο αξρήο ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο γηα ηε βησζηκφηεηα ησλ επηρεηξήζεσλ, βαζηδφκελν ζην ηζηνξηθφ θφζηνο θαη ηε ρξήζε απνζβέζεσλ. Σν αγγινζαμνληθφ, αθνξά ζηελ ελεκέξσζε ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ. Έρεη δερηεί κεγάιε επηξξνή απφ ηα ακεξηθάληθα πξφηππα αιιά έρεη αζθήζεη επίζεο πνιχ κεγάιε επηξξνή ζηελ Δπξψπε ζε ζρέζε κε ηε γαιινγεξκαληθή. Ξεθίλεζε ζηε Μεγάιε Βξεηαλία ην 19 ν αηψλα. ηηο ρψξεο ζηηο νπνίεο αλαπηχρζεθε, ν ξφινο ηνπ θξάηνπο είλαη πεξηνξηζκέλνο θαη ε ζρέζε ηεο επηρείξεζεο κε ηνπο επελδπηέο έρεη πξσηεχνληα ξφιν ζηελ νηθνλνκία. Δζηηάδεη ζηε ζπγθξηζηκφηεηα, ζηε ζπλνρή, ζηελ νξζή θαη εκπεξηζηαησκέλε πιεξνθφξεζε ησλ ιεπηψλ νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ. 11

Δίλαη γεγνλφο φηη ε ρξήζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έπαημε ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ άλζεζε ηεο ινγηζηηθήο θαη θαηά ζπλέπεηα ζηελ νκαιή ιεηηνπξγία ησλ επηρεηξήζεσλ. Οη θχξηνη ιφγνη πνπ έδσζαλ ζηα ΓΛΠ ην θχξνο πνπ έρνπλ ζήκεξα θαη ηα έθαλαλ ζεκαληηθά γηα ηε δηεζλή νηθνλνκία είλαη : 1. Γξνπλ ζε ειεγκέλν πεξηβάιινλ θαη παξέρνπλ αμηφπηζηεο θαη άκεζεο ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο. 2. Η απνηχπσζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ραξαθηεξίδεηαη απφ αθεξαηφηεηα θαη εγθπξφηεηα. 3. Παξνπζηάδνληαη πιεξνθνξίεο γηα ηελ απφδνζε ηεο επηρείξεζεο, ηνπο θηλδχλνπο πνπ δηαηξέρεη θαζψο θαη ηελ πνιηηηθή πνπ αθνινπζεί εμαηηίαο ηεο νκνηφκνξθεο νηθνλνκηθήο θαηάξηηζεο. 4. Ο έιεγρνο ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ έρεη εχξνο θαη δελ πεξηνξίδεη ηα ζηνηρεία. 5. Παξέρνπλ πιεξνθνξίεο ζπγθεθξηκέλεο ρξνληθήο πεξηφδνπ, δειαδή νξηνζεηνχληαη ηα ζηνηρεία έηζη ψζηε λα απινπζηεχεηαη ε ρξήζε ηνπο. 6. Μεδελίδνπλ ην πεξηζψξην ιάζνπο αθνχ παξέρνπλ ζπγθεθξηκέλεο πιεξνθνξίεο κε ζθνπφ λα πξνζεγγίδνπλ ηα πξαγκαηηθά ινγηζηηθά γεγνλφηα πνπ πξνθχπηνπλ θαη απνηξέπνληαη νη ιαλζαζκέλεο εληππψζεηο γηα ηελ εζληθή νηθνλνκία. 7. Δάλ γίλεηαη ρξήζε δηαθνξεηηθήο πνιηηηθήο ζε νξηζκέλα ινγηζηηθά γεγνλφηα, ηφηε αθνινπζείηαη κηα δηαδηθαζία ζπγθεθξηκελνπνίεζεο ησλ ζηνηρείσλ, γηα λα εμαιεηθζνχλ νη πεξηπηψζεηο παξαπιεξνθφξεζεο ή απνπξνζαλαηνιηζκνχ ησλ επελδπηψλ. 8. Η εθαξκνγή ηνπο είλαη θαηάιιειε ηφζν γηα ηηο ήδε αλαπηπγκέλεο νηθνλνκίεο φζν θαη γηα ηηο αλαπηπζζφκελεο. 12

1.3 ΙΣΟΡΙΚΗ ΑΝΑΓΡΟΜΗ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΤΠΟΠΟΙΗΗ Η ινγηζηηθή, πξσηνεκθαλίζηεθε ζηε κνξθή πνπ ηελ μέξνπκε ζήκεξα, ην 17 ν αηψλα. Δίλαη κηα επηζηήκε, ε νπνία έρεη ζαλ ζηφρν ηε ζπγθέληξσζε φισλ ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηεί κηα επηρείξεζε θαη ηελ παξνπζίαζή ηνπο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Σν κεγαιχηεξν πξνζφλ ηελ ινγηζηηθήο είλαη ε αθξίβεηα θαη ε ακεζφηεηα ηεο παξνρήο ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ αληινχλ νη ρξήζηεο γηα ηηο ζσζηέο ιήςεηο ησλ απνθάζεσλ. Η αλαθάιπςε ηεο εθαξκνγήο ζην πέξαζκα ησλ ρξφλσλ ηελ έθαλε ζπνπδαία ζηνλ επηρεηξεκαηηθφ θφζκν, θαζψο ππήξμε άκεζε ζπγθξηζηκφηεηα ηφζν κε ηα παιαηφηεξα έηε φζν θαη κε άιιεο επηρεηξήζεηο. Γηα λα κπνξέζεη φκσο λα ππάξμεη ζπγθξηζηκφηεηα, πξέπεη νη επηρεηξήζεηο λα ρξεζηκνπνηνχλ ηηο ίδηεο ινγηζηηθέο κεζφδνπο. Απηή είλαη ε έλλνηα ηεο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο. Δπεηδή ήηαλ δχζθνιν πνιιέο θνξέο λα ππάξμεη νξζή ζχγθξηζε ιφγσ ηεο δηαθνξεηηθήο κεζφδνπ πνπ ρξεζηκνπνηνχζε ε θάζε επηρείξεζε, θηάζακε ζηε ζεκεξηλή εθαξκνγή ηεο ινγηζηηθήο, φπνπ ε θάζε ρψξα δηαθνξνπνηείηαη αλάινγα κε i) ην επίπεδν ηεο νηθνλνκηθήο ηεο αλάπηπμεο, ii) ηνλ βαζκφ ζπγθέληξσζεο θάζε νηθνλνκίαο, iii) ηνλ βαζκφ ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο θαη κε iv) ηε θχζε ησλ νηθνλνκηθψλ ηεο δξαζηεξηνηήησλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε εθαξκφδεηαη απφ ηηο αξρέο ηνπ 20 νπ αηψλα ζε ρψξεο ηεο Δπξψπεο φπσο Γεξκαλία, Βέιγην, Γαιιία θ.α. ηελ Διιάδα εκθαλίζηεθε ζαλ ζεζκφο ην 1980. Με ηελ εθαξκνγή απηή νξηνζεηήζεθε ην πεξηερφκελν ησλ Γεληθψλ Λνγηζηηθψλ ρεδίσλ. Σν 1980 κε ην Ν. 1041/1980 θαη ην Π.Γ. 1123/1980 ε Διιάδα απέθηεζε έλα ζχγρξνλν θαη πξσηνπνξηαθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, ην νπνίν ηέζεθε ζε πξναηξεηηθή εθαξκνγή ην 1981 θαη ζε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή απφ 1 ε Ιαλνπαξίνπ 1991 γηα ηηο εκπνξηθέο εηαηξείεο θαη εηαηξείεο παξνρήο ππεξεζηψλ θαη απφ 1 ε Ιαλνπαξίνπ 1992 γηα ηηο βηνκεραληθέο θαη μελνδνρεηαθέο εηαηξείεο πνπ ειέγρνληαη ππνρξεσηηθά απφ Οξθσηνχο Διεγθηέο ( άξζξν 7, παξ 1 ηνπ Ν. 1882/1990 ) 13

Σν 1982, ήηαλ ε πξψηε εκεξνκελία πνπ δφζεθε γηα ηελ έλαξμε εθαξκνγήο ηνπ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ Σν 1990 ε θαζηέξσζε έγηλε ππνρξεσηηθή. Σν 1992, νη επηρεηξήζεηο πνπ ειέγρνληαη απφ νξθσηφ Διεγθηή ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο θαη λα εθαξκφδνπλ ηηο αξρέο ηνπ Δληαίνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη λα ηεξνχλ ηνπο πξσηνβάζκηνπο θαη δεπηεξνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο. Σν 1996, κεηά απφ αλαζεψξεζε ηνπ Γηαηάγκαηνο, έγηλε ππνρξεσηηθή ε ηήξεζε ησλ ηξηηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ. ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Σν 1973, δεκηνπξγήζεθε ε Γηεζλήο Δπηηξνπή Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο πνπ ήηαλ αξκφδηα γηα ηελ ζεζκνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. Σν 1975, έγηλε ε πξψηε έθδνζε ΓΛΠ. Σν 1977 νη δηεζλείο επαγγεικαηηθέο δξαζηεξηφηεηεο ησλ νξγαληζκψλ ινγηζηηθήο νξγαλψζεθαλ θάησ απφ ηε Γηεζλή Οκνζπνλδία ησλ Λνγηζηψλ Σν 1981, απνθαζίζηεθε φηη ε Γηεζλήο Δπηηξνπή Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο ζα έρεη ηνλ πιήξε έιεγρν ζηνλ θαζνξηζκφ ησλ ΓΛΠ. Σν 1989, ε Δπξσπατθή Έλσζε απνδέρεηαη θαη δείρλεη εκπηζηνζχλε ζηα ΓΛΠ. Τπνζηεξίδεη ηε δηεζλή ελαξκφληζε ηεο ινγηζηηθήο ζηελ πξαθηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ. Σν 1995-1998 ε IASC νινθιήξσζε ην ζπκθσλεκέλν αξηζκφ πξνηχπσλ ζχκθσλα κε ην πιάλν. Σελ 30 ε Οθησβξίνπ 1998 νη ππνπξγνί νηθνλνκηθψλ θαη νη δηνηθεηέο ησλ θεληξηθψλ ηξαπεδψλ ηνπ G7 δήηεζαλ απφ ην IOSCO, ηελ IAIS θαη ηελ Basel committee λα θαηαξηίζνπλ κηα αλαζθφπεζε ησλ πξνηχπσλ πνπ έζεζε ε IASC. ηηο 23-24/3/2000 Σν επξσπατθφ ζπκβνχιην ηεο Ληζζαβφλαο έθαλε ιφγν γηα ηελ αλάγθε ηεο επηηάρπλζεο ηεο νινθιήξσζεο ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο ρξεκαηνπηζησηηθψλ ππεξεζηψλ. ηηο 13/6/2000 Δθδφζεθε αλαθνίλσζε ηεο επηηξνπήο, κε ηίηιν «ηξαηεγηθή Υξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ηεο ΔΔ : Μειινληηθή Πνξεία» κε ηελ νπνία 14

δήηεζε λα γίλεη ππνρξεσηηθφ γηα φιεο ηηο θνηλνηηθέο επηρεηξήζεηο εηζεγκέλεο ζε ρξεκαηηζηήξην ηεο ΔΔ λα θαηαξηίδνπλ ππνρξεσηηθά ελνπνηεκέλεο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ απφ ην 2005. ηηο 17/7/2000 ην ζπκβνχιην Ecofin επηθξνηεί θαη ππνζηεξίδεη ηελ παξαπάλσ απφθαζε, ελψ ηνλίδεη ηε ζπνπδαηφηεηα ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο θαη ηεο δηαθάλεηαο ησλ ινγηζηηθψλ ζηνηρείσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Σν Μάξηην ηνπ 2001 αλαθνηλψλεηαη ε απφθαζε φηη ηα πξφηππα πνπ ζα εθδίδνληαη απφ ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ( IASB ) ζα νλνκάδνληαη ΓΠΥΠ, ελψ ηα Πξφηππα πνπ έρνπλ εθδνζεί απφ ηελ Δπηηξνπή ΓΛΠ ( IASC ) θαηά ηελ πεξίνδν 1973-2001 ζα νλνκάδνληαη ΓΛΠ ηηο 19/7/2002 εθδίδεηαη ν Καλνληζκφο 1606/2002, ν νπνίνο δηαζαθελίδεη πνιιά δεηήκαηα γχξσ απφ ηε θχζε ησλ ΓΛΠ. Σν 2003 ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή δεκνζίεπζε ηνλ θαλνληζκφ 1725/2003 γηα ηελ πηνζέηεζε νξηζκέλσλ ΓΛΠ ζχκθσλα κε ηνλ Καλνληζκφ 1606/2002. Σν 2004 ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή δεκνζίεπζε ηνλ Καλνληζκφ 707/2004 ν νπνίνο ηξνπνπνηεί ηνλ Καλνληζκφ 1725/2003 γηα ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. Σν 2005, ηα ΓΛΠ πηνζεηνχληαη απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε θαη απφ άιιεο ρψξεο. 1.4 ΓΔΝΙΚΔ ΑΡΥΔ ΓΙΔΘΝΧΝ ΛΟΓΙΣΙΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ Σα ΓΛΠ βαζίδνληαη ζε θάπνηεο γεληθά απνδεθηέο αξρέο νη νπνίεο έρνπλ λα θάλνπλ κε ηελ αληηθεηκεληθφηεηα, ηελ εγθπξφηεηα θαη ηελ αμηνπηζηία ηνπο. 1. Αξρή ηεο αθξηβνδίθαηεο παξνπζίαζεο Όηαλ κηα εηαηξεία εθαξκφδεη ηα ΓΛΠ είλαη ππνρξεσκέλε λα ζπκκνξθψλεηαη κε απηά. θαη λα παξνπζηάδεη «αθξηβνδίθαηα» ηελ νηθνλνκηθή ηεο θαηάζηαζε. Δηδηθφηεξα, απφ ηηο ηακεηαθέο θηλήζεηο θαίλεηαη εάλ νη επηδφζεηο κηαο επηρείξεζεο αθνξνχλ ζηηο θαιέο ζπλαιιαγέο ηεο απέλαληη ηφζν ζηηο ππνρξεψζεηο πξνο ηξίηνπο, φζν ζηα έζνδα θαη ζηηο δαπάλεο. 15

Η αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε πξνυπνζέηεη επίζεο φηη κηα επηρείξεζε πξέπεη: Να εθαξκφδεη ινγηζηηθέο πνιηηηθέο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ Να παξνπζηάδεη ηα ζηνηρεία ηεο κε θαηαλνεηφ θαη αμηφπηζην ηξφπν Να ζπκκνξθψλεηαη εάλ ηα ζηνηρεηά ηεο ππνλνεζεί φηη δελ είλαη μεθάζαξα Να αληηζηαζεί ζηελ απαίηεζε ελφο πξνηχπνπ εάλ ζεσξεζεί φηη κπνξεί λα ππάξμεη αξλεηηθφ απνηέιεζκα ζηελ νηθνλνκηθή ηεο θαηάζηαζε Δάλ εθ ηνλ πζηέξσλ δερηεί κηα απαίηεζε ελφο Πξνηχπνπ, ππνρξενχηαη λα δηαηεξήζεη ηελ αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε 2. Αξρή ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο Όηαλ κηα επηρείξεζε παξνπζηάζεη ηα νηθνλνκηθά ηεο ζηνηρεία ζα πξέπεη λα ππνινγίζεη εάλ νη δπλαηφηεηέο ηεο επαξθνχλ γηα λα δηαηεξήζεη ηελ ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα. Γηα ηελ ζσζηή άπνςε ησλ δπλαηνηήησλ, ε επηρείξεζε πξέπεη λα ππνινγίζεη θαη ηηο κειινληηθέο δπλαηφηεηεο ηνπιάρηζηνλ ελφο έηνπο κεηά, φπσο επίζεο θαη νη παξειζνληηθέο θηλήζεηο παίδνπλ πνιχ ζεκαληηθφ ξφιν αλάινγα κε ην πνζνζηφ θεξδνθνξίαο. Δάλ ε επηρείξεζε βγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη θάπνηνη παξάγνληεο κεηψλνπλ ηηο δπλαηφηεηεο ηεο θαη δεκηνπξγνχλ δπζθνιία ζηε ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηά ηεο, ηφηε ην γεγνλφο πξέπεη λα γλσζηνπνηείηαη. 3. Αξρή δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ/εμφδσλ Η επηρείξεζε θαηαξηίδεη ηα νηθνλνκηθά ηεο ζηνηρεία κε βάζε ηελ αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ. Γειαδή, εθφζνλ ηα ζηνηρεία πιεξνχλ ζπγθεθξηκέλνπο φξνπο θαη θξηηήξηα, εκθαλίδνληαη ζηηο θαηαζηάζεηο ζαλ έζνδα θαη δαπάλεο ή πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ή ππνρξεψζεηο πξνο ηξίηνπο. 4. Οκνηνκνξθία νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 16

Η νκνηνκνξθία ηεο παξνπζίαζεο ζεκαίλεη φηη κηα επηρείξεζε πξέπεη λα αθνινπζεί ζπγθεθξηκέλν ηξφπν πνπ παξνπζηάδεη ηα νηθνλνκηθά ηεο ζηνηρεία έηζη ψζηε ε ζχγθξηζε λα γίλεηαη επθνιφηεξε θαη αζθαιέζηεξε. Ο ηξφπνο παξνπζίαζεο κπνξεί λα αιιάμεη κφλν εάλ ε λέα κέζνδνο ππφζρεηαη πην αθξηβή θαη αμηφπηζηα απνηειέζκαηα. ε θάζε πεξίπησζε ε επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα αλαθαηαηάμεη ηελ νκνηνκνξθία ηεο παξνπζίαζεο, γηα λα κελ ππάξμεη αιινίσζε ησλ ζηνηρείσλ κε ηηο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπο. 5. πνπδαηφηεηα θαη νιφηεηα εκαίλεη ηε ζσζηή δηάηαμε ησλ ζηνηρείσλ ζηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε. Γειαδή, ζηνηρεία κε πςειήο βαξχηεηαο πεξηερφκελν πξέπεη λα θαηαλέκνληαη ζε κηα θαηεγνξία ζηελ θνξπθή ηεο θαηάζηαζεο ζαθψο δηαηππσκέλα έηζη ψζηε λα είλαη εχθνιε ε αλάιπζε ηνπο. Η ηπρφλ απψιεηα ζεκαληηθήο εγγξαθήο ζεσξείηαη αηφπεκα. Σα δεπηεξεχνληα ζηνηρεία θαηαλέκνληαη φια καδί έθηνο αλ θάπνην είλαη κεξηθήο ζεκαληηθφηεηαο, νπφηε θαηαλέκνληαη μερσξηζηά. 6.πγθξηηηθή πιεξνθφξεζε Η αθεγεκαηηθή πιεξνθφξεζε παξέρεη άκεζα πιεξνθνξίεο ηφζν γηα ην ηξέρνλ νηθνλνκηθφ έηνο φζν θαη γηα φια ηα πξνεγνχκελα. Μέζα απφ απηήλ ηελ θαηάζηαζε ε επηρείξεζε παίξλεη πιεξνθνξίεο γα ηελ αλαθαηάηαμε ησλ ζπγθξηηηθψλ πνζψλ πνπ αθνξνχλ ζην είδνο, ζην πνζφ θαη ηνλ ιφγν πνπ έγηλε ε δελ έγηλε ε αλαθαηάηαμε ηνπ θάζε ζηνηρείνπ. 7.πκςεθηζκνί Σα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, νη ππνρξεψζεηο, ηα έζνδα θαη ηα έμνδα θαηαξηίδνληαη μερσξηζηά θαη δελ επηηξέπεηαη λα ζπκςεθηζηνχλ ζηελ θαηάζηαζε ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ εθηφο εάλ απαηηείηαη απφ Πξφηππν. 17

1.5 ΠΔΓΙΑ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΧΝ ΓΛΠ Σα ΓΛΠ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο, ηφζν γηα λα κπνξέζεη λα ππάξμεη ζχγθξηζε κε ηα πξνεγνχκελα ρξφληα αιιά θαη λα θαλεί πφζν αληαγσληζηηθή είλαη ζηνλ θιάδν ησλ επηρεηξήζεσλ. Απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ 2005 εθαξκφζηεθε ε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαηά ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φισλ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζε νξγαλσκέλε αγνξά ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, φπσο Αλψλπκεο Δηαηξείεο, ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα, ηξάπεδεο, θαη αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο πνπ ζπληάζζνπλ εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Η δεκνζίεπζε ηεο νηθνλνκηθήο θαηάξηηζεο γίλεηαη γηα πξψηε θνξά 31 Μαξηίνπ 2005. ηελ πξαγκαηηθφηεηα, δφζεθε παξάηαζε ζην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο ηνπ θαλνληζκνχ, έσο φηνπ πξνζαξκνζηνχλ ηα θξάηε κέιε κέρξη ην 2007. Απηφ ην κέηξν ηζρχεη κφλν ζηελ πεξίπησζε πνπ : Μηα εηαηξεία έρεη εηζαρζεί ζε ρξεκαηηζηήξην εληφο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο αιιά θαη ζε μέλε αγνξά. Δπηρεηξήζεηο πνπ ηελ ζπγθεθξηκέλε ρξνληθή πεξίνδν ρξεζηκνπνηνχζαλ Ακεξηθάληθα Λνγηζηηθά Πξφηππα Δηαηξείεο πνπ αληαιιάζνπλ ηίηινπο ρξένπο αληί γηα θεθαιαηνπρηθνχο ηίηινπο δεκνζίσο ή ζε αγνξά ελφο θξάηνπο κέινπο. Σα θξάηε κέιε έρνπλ ηελ αξκνδηφηεηα λα επηηάζζνπλ ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο λα ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζηηο ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Αθφκα είλαη αδχλαην λα εθαξκφδνληαη θαη ζε νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο επηρεηξήζεσλ πνπ δελ εθαξκφδνπλ ηα ΓΛΠ εθφζνλ ε ρψξα νξίδεη φηη ππάξρεη ε δπλαηφηεηα εθαξκνγήο ηνπο. 18

1.6 Η ΔΠΙΓΡΑΗ ΣΗΝ ΔΘΝΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ Η εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ γηα ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ππνινγίδεηαη φηη ζα έρεη επεξγεηηθέο ζπλέπεηεο ζηελ αγνξά. Η εθαξκνγή απηή ζε εζληθφ επίπεδν έρεη επηηχρεη ηα εμήο : Ιδηαίηεξε αμία γηα ηνπο επελδπηέο. Οη δηαθνξέο κεηαμχ ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ είλαη επδηάθξηηεο. Γειαδή, νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ραξαθηεξίδνληαη απφ αθεξαηφηεηα θαη θαζίζηαηαη αδχλαηνλ λα αιινησζνχλ ηα ζηνηρεία. σζηή πιεξνθφξεζε. Απηφ ζπλεπάγεηαη ηηο αζθαιείο επελδχζεηο θεθαιαίσλ θαη ηελ αχμεζε ηεο παξαγσγήο. Γειαδή, ε παξνρή ησλ ζσζηψλ πιεξνθνξηψλ βνεζάεη ηνπο ιήπηεο ησλ απνθάζεσλ λα θαηαιήμνπλ ζε νξζνινγηθέο απνθάζεηο. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απινπζηεχνληαη. Γίλνληαη αλαιπηηθφηεξεο θαη πην θαηαλνεηέο ζε φινπο ηνπο θιάδνπο ηεο νηθνλνκίαο. Υξήζε θνηλήο νηθνλνκηθήο νξνινγίαο. Γειαδή, θαζηεξψλεηαη έλαο ζπγθεθξηκέλνο ηξφπνο έθθξαζεο αλάκεζα ζην ινγηζηηθφ θφζκν πξνθεηκέλνπ λα απνθεπρζνχλ νη παξεξκελείεο. Η πξφθιεζε γηα ηα θξάηε-κέιε είλαη λα ελαξκνληζηνχλ ηα Σνπηθά Λνγηζηηθά Πξφηππα κε ηα Γηεζλή, θαζψο ε ζπλχπαξμε ησλ 7,000 εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ ζηα ρξεκαηηζηήξηα ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο απαηηεί νκαιή ιεηηνπξγία.. 1.7 Η ΔΠΙΓΡΑΗ ΣΧΝ ΓΛΠ ΣΗΝ ΙΓΙΧΣΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ Η ζεκαζία ηεο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο έρεη ηζρπξφ αληίθηππν ζηελ ηδησηηθή νηθνλνκία, αθνχ ε εθαξκνγή απηή έρεη θάλεη ηε ρξήζε ησλ πξνηχπσλ πξνζηηή γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Οη επηδξάζεηο έρνπλ σο εμήο : 19

1. Με ηε ρξήζε ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ ε ιεηηνπξγία ηνπ ινγηζηεξίνπ πηνζεηεί ζπγθεθξηκέλε δηαδηθαζία ψζηε λα κεηψλεηαη ε πηζαλφηεηα ιάζνπο θαη λα πξνθχπηνπλ άκεζεο θαη έγθπξεο πιεξνθνξίεο. 2. Με ηε ρξήζε ζχγρξνλσλ κεραλνινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ κεηψλνληαη ηα ιεηηνπξγηθά έμνδα θαη παξέρνληαη έγθπξεο πιεξνθνξίεο ζε κηθξφ ρξφλν. 3. Σα απνηειέζκαηα ρξήζεο ησλ επηρεηξήζεσλ πξνζδηνξίδνληαη επαθξηβψο αλά ηνκέα ή δξαζηεξηφηεηα 4. Γεκηνπξγείηαη έλαο ζπγθεθξηκέλνο ηξφπνο γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ έηζη ψζηε λα επηηπγράλεηαη: Α. Η θαιχηεξε ζπγθξηζηκφηεηα ηεο επηρείξεζεο κέζα ζηα έηε αιιά θαη αλά θιάδν Β. Η έγθπξε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηηο Σξάπεδεο πξνθεηκέλνπ λα απνδεηρηεί ε πηζηνιεπηηθή ηθαλφηεηα ηεο. Γ. Η παξνρή αληηθεηκεληθψλ θαη νκνηνγελψλ ζηνηρείσλ πνπ βνεζνχλ ζηε ζχλαςε ησλ ζπιινγηθψλ ζπκβάζεσλ. 5. Η ειεθηξνληθή θαηαλνκή ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ησλ ζπλαιιαγψλ θαη ησλ εμφδσλ ηεο επηρείξεζεο πξνζθέξεη άκεζε ελεκέξσζε ζηνλ θνξνινγηθφ ειεγθηή γηα ηελ αθξηβή εκεξνκελία ησλ θηλήζεσλ θαη ηελ εγθπξφηεηα ησλ ζηνηρείσλ έηζη ψζηε λα γίλεηαη πην αλαίκαθηα ν θνξνινγηθφο έιεγρνο. 1.8 ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΗ ΣΧΝ ΓΛΠ Σα ζεζκηθά φξγαλα θαηάξηηζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ πξνηχπσλ είλαη : Η επηηξνπή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ( I.A.S.C ) Σν ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ( I.A.S.B ) Η πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ ( S.A.C ) 20

Η επηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο 1. Η επηηξνπή ησλ ΓΛΠ, International Accounting Standards Committee Foundation (I.A.S.C) Ιδξχζεθε ην 1973 ζην Λνλδίλν θαη ήηαλ ππεχζπλε γηα ηελ αλάπηπμε ησλ ΓΛΠ, ηελ πξνψζεζε ηεο ρξήζεο ηνπο θαη ηελ εθαξκνγή ηνπο. Σν I.A.S.C ήηαλ απνηέιεζκα ηεο πξνζπάζεηαο θνηλήο ζχγθιεζεο ησλ νξγαληζκψλ ινγηζηηθήο αλάκεζα ζηηο ρψξεο: Απζηξαιία Καλαδά Γαιιία Γεξκαλία Ιαπσλία Μεμηθφ Οιιαλδία Ηλσκέλν Βαζίιεην Ιξιαλδία Ηλσκέλεο πνιηηείεο Ακεξηθήο Απνηειείηαη απφ 140 κέιε απφ 104 δηαθνξεηηθέο ρψξεο θαη αξρηθά ζπζηάζεθε σο κε θεξδνζθνπηθφο νξγαληζκφο. Αξκνδηφηεηα ηνπ ήηαλ πέξα απφ ηελ έθδνζε ησλ ΓΛΠ, ε εμέιημε ηνπ ηξφπνπ ιεηηνπξγίαο, ε αλάπηπμε θαη ε πξνψζεζή ηνπο. Απφ ην 2012 δηνηθείηαη απφ έλα ζπκβνχιην 22 επηηξφπσλ. Οη Επίηξνπνη (Trustees): πξφθεηηαη γηα κηα νκάδα 22 αηφκσλ δηαθφξσλ εζληθνηήησλ θαη επαγγεικαηηθψλ ρψξσλ, ν θαζέλαο κε θαηαλφεζε θη επαηζζεζία γχξσ απφ ηα δηεζλή πξνβιήκαηα ζρεηηθά κε ηελ επηηπρία κηαο παγθφζκηαο νξγάλσζεο, ππεχζπλε γηα ηελ αλάπηπμε παγθνζκίσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα ρξήζε ζηηο δηεζλείο ρξεκαηαγνξέο αιιά θαη απφ άιινπο ρξήζηεο. Γηνξίδνληαη γηα λα εθπιεξψζνπλ κηα ζεηεία ηξηψλ εηψλ. Η επηινγή ησλ επηηξφπσλ γίλεηαη σο εμήο: 21

6 άηνκα επηιέγνληαη απφ Αζία θαη Ωθεαλία 6 απφ Δπξψπε 6 απφ Βφξεην Ακεξηθή 1 απφ Νφηην Ακεξηθή 1 απφ Αθξηθή Καη 2 απφ ηνλ ππφινηπν θφζκν ηηο αξκνδηφηεηεο ηνπο πεξηιακβάλνληαη : 1. Ο δηνξηζκφο ησλ κειψλ ηνπ ψκαηνο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ θαη ηεο πκβνπιεπηηθήο Δπηηξνπήο Πξνηχπσλ. 2. Η θαηαγξαθή ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ πκβνπιίνπ 3. Η εμαζθάιηζε ηεο ρξεκαηνδφηεζεο ηνπ I.F.R.S θαη ε εηήζηα έγθξηζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ηνπ 4. Η ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ 5. Η αλαζθφπεζε ηεο εηήζηαο ζηξαηεγηθήο ηνπ I.A.S.B θαη ε αμηνιφγεζε ηεο απνηειεζκαηηθφηεηαο 1 2. ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, International Accounting Standards Board (I.A.S.B) Ιδξχζεθε ηελ 1 Απξηιίνπ 2001 αληηθαζηζηψληαο ηελ Δπηηξνπή ησλ ΓΛΠ. ηφρνο ηνπ είλαη ε αλάπηπμε θαη δεκνζίεπζε ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (I.F.R.S.) θαζψο θαη ε έγθξηζε ησλ εξκελεηψλ ηνπο φπσο αλαπηχρζεθαλ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ. Δπηπιένλ, ην ζψκα είλαη ππεχζπλν γηα ηελ πξνψζεζε ηεο ρξήζεο θαη ηεο εθαξκνγήο ηνπο. Απνηειείην απφ 14 εθιεγκέλα κέιε, απφ ηα νπνία ηα 12 ήηαλ πιήξνπο απαζρφιεζεο, ηα άιια 2 κεξηθήο, ελψ κεηά ην 2009 ηα κέιε αλέβεθαλ ζηα 16. Σα κέιε επηιέγνληαη ζαλ κηα νκάδα εμεηδηθεπκέλσλ αηφκσλ κε εκπεηξία θαη πςειή αθαδεκατθή κφξθσζε ελψ δίλεηαη θη έκθαζε ζηε γεσγξαθηθή θαηαλνκή 1 http://www.ifrs.org/about-us/ifrs-foundation/oversight/trustees/pages/trustees.aspx 22

ησλ κειψλ. Σα κέιε δηνξίδνληαη απφ ηνπο επηηξφπνπο κέζσ αλνηρηήο θαη απζηεξήο δηαδηθαζίαο. 2 3 3. πκβνπιεπηηθή επηηξνπή πξνηχπσλ, Standards Advisory Council (S.A.C) Απνηειείηαη απφ 30 ή παξαπάλσ κέιε. Αξκνδηφηεηα ηεο είλαη λα παξέρεη ζπκβνπιεπηηθή θαζνδήγεζε ζην ζψκα δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα ηηο επηπηψζεηο ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ ζηνπο ρξήζηεο. Πξνθεηκέλνπ λα επηηχρεη ηνπο ζθνπνχο ηεο θαη λα παξζνχλ νη ζσζηέο απνθάζεηο, δηεμάγνληαη ηξείο ζπλεδξηάζεηο αλά έηνο κε ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σα κέιε δηνξίδνληαη απφ ηνπο επηηξφπνπο θάζε ηξία ρξφληα θη επηιέγνληαη άηνκα κε δηαθνξεηηθά γεσγξαθηθά θαη επαγγεικαηηθά ραξαθηεξηζηηθά.. 4 4. Δπηηξνπή δηεξκελεηψλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο, International Financial Reporting Internations Committee (I.F.R.I.C) Γεκηνπξγήζεθε ην 1996 θαη επαλεμεηάζηεθε ην 2001. Απνηειείηαη απφ 12 κέιε θάζε έλα απφ ηα νπνία ππεξεηεί γηα ηξία ρξφληα θαη δηνξίδνληαη απφ ηνπο επηηξφπνπο. θνπφο ηεο είλαη ν εληνπηζκφο ηπρφλ αζαθεηψλ ησλ Πξνηχπσλ θαη ε άκεζε θαζνδήγεζε ζρεηηθά κε ηα ΓΛΠ ή ηα ΓΠΥΠ. Πξαγκαηνπνηείηαη ζπλεδξίαζε θάζε δεχηεξν κήλα ζρεηηθά κε ηελ επίιπζε ησλ παξαπάλσ πξνβιεκάησλ. 2 http://en.wikipedia.org/wiki/international_accounting_standards_board 3 http://www.ifrs.org/about-us/iasb/pages/home.aspx 4 http://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf/advisory/ifrs-advisory-council 23

1.9 ΓΙΑΓΙΚΑΙΑ ΔΚΓΟΗ ΣΧΝ ΓΛΠ Η έθδνζε ελφο πξνηχπνπ είλαη πνιχπινθε δηαδηθαζία θαη απαηηεί πνιχ ρξφλν. Γηα ηε δεκηνπξγία ηνπ ρξεηάδνληαη αθαδεκατθέο γλψζεηο θαη εθπξφζσπνη πνπ έρνπλ αζρνιεζεί κε ην αληηθείκελν. Οη παξαπάλσ ιφγνη αηηηνινγνχλ ην θχξνο πνπ έρνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηελ εμάπισζε ηνπο ζε δηεζλέο επίπεδν. Δηδηθφηεξα: 1. Η Δπηηξνπή επηιέγεη ηα ζεκαληηθφηεξα δεηήκαηα πνπ απαηηνχλ επίιπζε θαη πεξλάλε απφ έιεγρν πξνθεηκέλνπ λα εληνπηζηνχλ νη αδπλακίεο. Αθνχ ην πκβνπιεπηηθφ πκβνχιην πξνβεί ζε θάπνηα απφθαζε, πξνθχπηεη ε έθδνζε ησλ ζρεδίσλ αλά ζέκα. 2. Σν ψκα ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ πξνηχπσλ αλαιχεη ηα ζρέδηα θαη εάλ ην θάζε έλα γίλεη απνδεθηφ απφ ηα 2\3 ησλ κειψλ ηφηε δίλεηαη ε έγθξηζε γηα ηε ζπλέρηζε ηεο δηαδηθαζίαο. 3. Δπφκελν βήκα είλαη ε δηαλνκή ησλ ζρεδίσλ ζηα ελδηαθεξφκελα κέιε. Σα ζρφιηα ηνπο έρνπλ πνιχ κεγάιε βαξχηεηα θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ην ιφγν ηνπ πκβνπιίνπ, ηα ζρέδηα κπνξνχλ λα ηξνπνπνηεζνχλ. 4. Σέινο, είηε ηξνπνπνηεζεί είηε φρη, πξέπεη λα εγθξηζεί απφ ηα 3\4 ησλ κειψλ ψζηε λα νξηζηηθνπνηεζεί θαη λα πάξεη ηε κνξθή πξνηχπνπ. 5. Σν ΓΛΠ αξρίδεη λα εθαξκφδεηαη απφ ηελ αλαθεξφκελε εκεξνκελία. 24

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 2.1 Η ΠΡΧΣΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ Σν ειιεληθφ θξάηνο μεθίλεζε ηελ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ, απφ 1/1/2003, κε ην λ. 2992/20.3.2002 «Μέηξα γηα ηελ ελίζρπζε ηεο θεθαιαηαγνξάο θαη ηελ αλάπηπμε ηεο επηρεηξεκαηηθφηεηαο θαη άιιεο δηαηάμεηο», πξηλ απηά δεκνζηεπηνχλ, γηα λα θαηαιήμεη ζηελ ππνρξεσηηθή ηνπο εθαξκνγή απφ 1/1/2005 κε ην λ. 3229/2004, φπσο νξίδεη ππνρξεσηηθά θαη ν Καλνληζκφο 1606 ηεο19.7.2002. Με ην λ. 3229/2004 έρεη επηβιεζεί ζηηο αλψλπκεο εηαηξείεο, ησλ νπνίσλ νη κεηνρέο ή άιιεο θηλεηέο αμίεο είλαη εηζεγκέλεο ζε νξγαλσκέλε αγνξά, λα ζπληάζζνπλ ηηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ. Γειαδή έγηλε ρξήζε ηεο δπλαηφηεηαο πνπ έρεη δψζεη ν Καλνληζκφο 1606/2002 ζηα θξάηε-κέιε λα επηηξέπνπλ ή λα απαηηνχλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο, πνπ νη ηίηινη ηνπο είλαη δεθηνί πξνο δηαπξαγκάηεπζε ζε νξγαλσκέλε αγνξά, λα θαηαξηίδνπλ ηνπο εηήζηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ. ηελ πξαγκαηηθφηεηα, πνιιέο επηρεηξήζεηο ζηελ Διιάδα ζπλέηαζζαλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο κε βάζε ηα ΓΛΠ απφ ην 1980. Οξηζκέλεο απφ απηέο ήηαλ ζπγαηξηθέο εηαηξεηψλ ηνπ εμσηεξηθνχ. ε θάζε πεξίπησζε φκσο ηεξνχζαλ θαη ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα. Κάπνηεο άιιεο αθνινπζνχζαλ ηα ΓΛΠ επεηδή είραλ ή ήζειαλ λα αληιήζνπλ θεθάιαηα απφ ην εμσηεξηθφ. Σέινο, θαη νη λαπηηιηαθέο εηαηξείεο νη νπνίεο θαηά θχξην ιφγν έθαλαλ ηηο ζπλαιιαγέο ηνπο ζην εμσηεξηθφ αθινπζψληαο ηα ΓΛΠ αιιά θαη ζε πεξηνξηζκέλν βαζκφ ηα ΔΛΠ. Σα πξψηα ρξφληα πνπ εθαξκφζηεθαλ ηα ΓΛΠ ζηε Διιάδα, ππήξμαλ πνιιέο αζάθεηεο θαη δηαθνξέο ζηελ απνηίκεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαξηίζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ. Με ην πέξαζκα ησλ ρξφλσλ νη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο πνπ πξνβαίλνπλ ζηε ρξήζε ησλ ΓΛΠ απμάλνληαη θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηα ΔΛΠ παξνπζηάδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο. 25

2.2 ΗΜΑΝΣΙΚΟΣΔΡΔ ΑΛΛΑΓΔ Σν θαζεζηψο ησλ ΓΛΠ επέθεξε πνιιέο αιιαγέο ζηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ησλ επηρεηξήζεσλ. Η χπαξμε ηνπο έγηλε αηζζεηή ηφζν ζηε ινγηζηηθή πνιηηηθή φζν θαη ζηε θνξνινγία. Να ζεκεησζεί φηη παξ φιν πνπ ε εθαξκνγή ηνπο είλαη πξναηξεηηθή γηα ηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο, έρνπλ ηελ ππνρξέσζε λα γλσζηνπνηνχλ ηελ πξνηίκεζε ηνπο γηα ην αλ ζα αθνινπζήζνπλ ηελ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία ή ηηο αξρέο ησλ ΓΛΠ \ ΓΠΥΑ. Οη αξρέο ηεο ηζρχνπζαο λνκνζεζίαο απαηηνχλ ηελ ηήξεζε ινγηζηηθψλ βηβιίσλ, ρσξίο λα έρεη θακία πξφζζεηε επηβάξπλζε ζε φηη αθνξά ηα ΓΛΠ, γηα λα πξνθχςεη ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα. Δλψ νη αξρέο ησλ ΓΛΠ κεηά ηελ εθαξκνγή ηνπο απαηηνχλ θη απηέο ηελ ηήξεζε ινγηζηηθψλ βηβιίσλ. Αιιά απηή ε δηαδηθαζία απαηηεί ηελ επέκβαζε ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη ηεο Δπηηξνπήο ηεο Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο γηα λα ππάξρεη θνξνινγηθή θάιπςε. Έηζη, κεηά απφ εγθχθιην ηνπ Τπνπξγείνπ, αιιάδεη ν ηξφπνο ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ φπσο επίζεο έγηλε απαξαίηεηε ε δεκνζίεπζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Γηα λα είλαη έγθπξνο ν πξνζδηνξηζκφο ησλ θνξνινγηθψλ κεγεζψλ θαη λα είλαη βέβαηε ε εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ νη επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη λα: 1. Να ζπληάζζνπλ Πίλαθα πκθσλίαο Λνγηζηηθήο-Φνξνινγηθήο Βάζεο, φπνπ θαηαρσξνχληαη νη ινγαξηαζκνί ζε ρξέσζε θαη πίζησζε. απηφλ ηνλ πίλαθα παξνπζηάδνληαη ηα εμήο δεδνκέλα: H αμία φπσο πξνθχπηεη απφ ηα βηβιία Η αμία κε βάζε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία Η δηαθνξά κεηαμχ Λνγηζηηθήο θαη Φνξνινγηθήο Βάζεο 2. Να ηεξεί Φνξνινγηθφ Μεηξψν Πάγησλ Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ ην νπνίν πξέπεη λα ελεκεξψλεηαη κέρξη ην θιείζηκν ηνπ ηζνινγηζκνχ. 3. Να ζπληάζζεηαη πίλαθαο Φνξνινγηθψλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο 4. Να ζπληάζζεηαη Πίλαθαο ζρεκαηηζκνχ Φνξνινγηθψλ Απνζεκάησλ 26

5. Να ζπληάζζεηαη Πίλαθαο Φνξνινγηθψλ Απνζεκάησλ Σα ΓΛΠ έθεξαλ αιιαγέο θαη ζηε θνξνινγία. Βέβαηα δελ ηελ επεξέαζαλ ζε κεγάιν βαζκφ αιιά ιφγσ ησλ κηθξψλ δηαθνξψλ πνπ παξνπζηάδνπλ είλαη δχζθνιν λα εληνπηζηνχλ θαη λα πηνζεηεζνχλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο. Γη απηφ ην ιφγν ε Κπβέξλεζε εμέδσζε ηελ απφθαζε ηεο ζηαδηαθήο αιιαγήο, πξνθεηκέλνπ λα απνθεπρζνχλ ηα ιάζε. Οη θνξνινγηθέο αιιαγέο αλαιπηηθά είλαη νη εμήο : Οη θνξνινγηθνί ζπληειεζηέο πξνζαξκφδνληαη, αθνχ γίλεη ε επηινγή ηνπ θνξνινγηθνχ ζπληειεζηή, κε βάζε ηνπο ζπληειεζηέο πνπ επηζπκεί ε επηρείξεζε. Δλψ ζηα ΔΛΠ νη θνξπθαίεο αξρέο είλαη ε Αξρή ηνπ Ιζηνξηθνχ Κφζηνπο θαη ε Αξρή ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο, ζηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ δελ ππάξρεη θάπνηα αλαθνξά παξ φιν πνπ ζπλερίδνπλ λα πθίζηαληαη ζαλ αμίεο. Καηαξγείηαη ν Πίλαθαο Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ αιιά δηαηεξείηαη ν Ιζνινγηζκφο θαη ε Καηάζηαζε Σέινπο ρξήζεο. Σα ζηνηρεία ηφζν ζηνλ Ιζνινγηζκφ φζν θαη ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο παξνπζηάδνληαη ζπλνπηηθά. Γεκηνπξγείηαη ν Πίλαθαο Μεηαβνιήο ησλ Ίδησλ Κεθαιαίσλ ν νπνίνο αληηθαζηζηά ηνλ Πίλαθα Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ. Πεξηιακβάλεη θάπνηα ίδηα ζηνηρεία φπσο ην κέξηζκα θαη ηα απνζέκαηα. Αιιά έρεη θαη φιεο ηηο κεηαβνιέο πνπ έγηλαλ ζηελ Καζαξή αμία. Δπηβάιιεηαη ε θαηάζηαζε ησλ Σακεηαθψλ Ρνψλ νη νπνίεο ζπληάζζνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην. Δθαξκφδεηαη ε Απεηθφληζε ηεο Οηθνλνκηθήο Οπζίαο ησλ ζπλαιιαγψλ. Γειαδή, ε θαηαρψξεζε φισλ ησλ ζπλαιιαγψλ θαη ησλ γεγνλφησλ πξέπεη λα γίλεηαη κε βάζε ηελ νηθνλνκηθή θαη ηελ εκπνξηθή ηνπο νπζία. Αιιάδεη ν ρεηξηζκφο ησλ Γαπαλψλ Πνιπηεινχο Απφζβεζεο. Απαγνξεχεηαη ε θεθαιαηνπνίεζε απηψλ ησλ δαπαλψλ άζρεηα κε ηνλ θνξνινγηθφ ρεηξηζκφ θαη θαηαρσξνχληαη ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο. 27

Αιιαγή ηφζν ζηνλ Φφξν Δηζνδήκαηνο φζν θαη ζηνπο Φφξνπο πνπ παξνπζηάδνληαλ ζε παιαηφηεξε Υξήζε ζεσξείηαη έμνδν θαη θαηαρσξνχληαη ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο. Υξήζε εκεηψζεσλ (Notes) ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Παξέρνπλ αλαιπηηθέο θαη ηεθκεξησκέλεο πιεξνθνξίεο γηα ηελ ζχζηαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Κάπνηεο δεπηεξεχνπζεο αιιαγέο παξνπζηάδνληαη: ηελ απνηίκεζε ησλ ηνηρείσλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηηο ρξεκαηνδνηηθέο κηζζψζεηο ηηο ππνρξεψζεηο γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ ην εηζφδεκα απφ ζπκβάζεηο θαηαζθεπήο έξγσλ ηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ αλά ηνκέα δξαζηεξηφηεηαο ηε κείσζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηελ απνηίκεζε ρξεκαηνπηζησηηθψλ κέζσλ ηηο επηρνξεγήζεηο παγίσλ ηηο ζπκκεηνρέο ηηο ινγηζηηθέο εθηηκήζεηο θαη ιάζε 2.3 ΠΛΔΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ Σν κεγαιχηεξν εξψηεκα κέρξη θαη ζήκεξα είλαη εάλ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα άμηδε ε δηαδηθαζία γηα ηελ εθαξκνγή θαη ηελ εηζαγσγή ησλ ΓΛΠ ζηελ ειιεληθή αγνξά. Οη απφςεηο γεληθά είλαη ακθίξξνπεο θαη θιείλνπλ ηφζν ππέξ φζν θαη θαηά ηεο εθαξκνγήο. ε απηφ ην θεθάιαην ζα γίλεη αλαθνξά ζηηο ζεηηθέο επηδξάζεηο ηεο εθαξκνγήο φζνλ αθνξά ηνπο επελδπηέο θαη γεληθά ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αιιά θαη ηηο ίδηεο ηηο επηρεηξήζεηο. Δίλαη απνδεθηφ φηη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ έρεη βειηηψζεη ηε ιεηηνπξγία ησλ παγθφζκησλ θεθαιαηαγνξψλ ράξηλ ζηελ πςειή πνηφηεηα πιεξνθφξεζεο πνπ 28

παξέρεηαη. Η ζπλερήο αλαβάζκηζε ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ πξνζθέξεη αμηφπηζηεο θαη αθξηβείο νδεγίεο. Απηνκάησο κεηψλεηαη ην ξίζθν ησλ επελδπηηθψλ απνθάζεσλ. Η ζπλερήο βειηίσζε, ε νπνία πξνζαξκφδεη ηα πξφηππα ζχκθσλα κε ηηο πξαγκαηηθέο θαη ηηο δηεζλείο αλάγθεο αιιά θαη ε ρξήζε θνηλήο ινγηζηηθήο γιψζζαο, απνδεηθλχνληαη ρξήζηκα ηφζν γηα ηνπο επελδπηέο φζν θαη γηα ηνπο νηθνλνκηθνχο αλαιπηέο πξνθεηκέλνπ λα δηαρεηξίδνληαη ηα ζηνηρεία ησλ μέλσλ επηρεηξήζεσλ κε κεγάιε επρέξεηα. Η δηαδηθαζία απινπζηεχεηαη θαζψο κεηψλεηαη ν ρξφλνο θαη ην θφζηνο πνπ θαηαλαιψλνληαλ πξηλ. Απηφ ζεκαίλεη φηη ελζαξξχλνληαη νη επελδχζεηο θαη ζην εμσηεξηθφ. Δπίζεο, σθεινχκελνη θαίλεηαη φηη είλαη θαη νη κηθξνί επελδπηέο, θαζψο είλαη πην απίζαλν λα πξνεμνθιήζνπλ πιεξνθνξίεο απφ ήδε δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Έηζη, γίλνληαη αληαγσληζηηθνί έλαληη ησλ ηζρπξψλ επελδπηψλ θαζψο κεηψλνπλ ζεκαληηθά θαη ην ξίζθν ησλ θηλήζεσλ ηνπο. ηα πιενλεθηήκαηα κπνξνχλ επίζεο λα εληαρζνχλ επηγξακκαηηθά ηα εμήο : 1. Η απνηίκεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο 2. Οη ρξήζηεο αληινχλ πιήξε θαη αμηφπηζηε ελεκέξσζε απφ ηα ζηνηρεία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαηαλεκεκέλα ζε ηξέρνπζα αμία 3. Η παξνρή ρξήζηκσλ πιεξνθνξηψλ γηα ηε κείσζε ηνπ ξίζθνπ θαη ηελ εγθπξφηεξε ιήςε απνθάζεσλ 4. Η πξνζέγγηζε δηεζλψλ ρξεκαηαγνξψλ 5. Βειηηψλεηαη ε πηζηνιεπηηθή ηθαλφηεηα 6. Γπλαηφηεηα θεθαιαηνπνίεζεο θαη απφζβεζεο ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ έμνδα δηαθήκηζεο ή ηερλνινγηθήο έξεπλαο 7. Η θαηάξγεζε ησλ ππνινγηζκψλ κε βάζε ηνπο ζηαζεξνχο ζπληειεζηέο 29

2.4 ΓΙΑΓΙΚΑΙΑ ΜΔΣΑΒΑΗ ΑΠΟ ΣΑ ΔΛΛΗΝΙΚΑ ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Η θαζηέξσζε ησλ ΓΛΠ ζηελ Διιάδα, έρεη ραξαθηεξηζηεί απφ πνιινχο ζαλ κηα απφ ηηο κεγαιχηεξεο επαλαζηάζεηο ζην ινγηζηηθφ ρψξν κεηά ηελ εθαξκνγή ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ. Οη εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο πνπ ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ ινγηζηηθά βηβιία, ρξεηάδεηαη λα επηλννχλ θαιφ ζρεδηαζκφ θαη ζπλεξγαζία κεηαμχ ησλ εκπιεθνκέλσλ, ηεο δηνίθεζεο ηεο επηρείξεζεο, ηνπο νξθσηνχο ειεγθηέο, ηνπο ινγηζηέο αθφκα θαη ην θξάηνο. Θεσξείηαη έλα κεγάιν εγρείξεκα ζηνλ Διιαδηθφ ρψξν γη απηφ θαη είρε θαλεί απφ ηελ αξρή φηη ε κεηάβαζε ζηα ΓΛΠ απαηηεί πξνζεθηηθφ ρεηξηζκφ. Η δηαδηθαζία απηή αθνξά κηα νιφθιεξε νκάδα κέζα ζε κηα επηρείξεζε πξνθεηκέλνπ λα παξνπζηάδνληαη έγθπξα απνηειέζκαηα. Παξ φια απηά, κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ θαη αθνχ παξνπζηάζηεθαλ ηα πξψηα δείγκαηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ απνδείρηεθε φηη ε πηνζέηεζε ηνπο δελ ήηαλ ηφζν απιή ιφγσ ηνπ κεγάινπ αξηζκνχ ησλ ιαζψλ. εκαληηθφ ξφιν έπαημε ε Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξψλ αιιά θαη ε ζπλερήο αλαβάζκηζε ησλ ινγηζηψλ θαη ησλ ειεγθηψλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζε απηήλ ηε δηαδηθαζία. Απφ ηε ζηηγκή πνπ κηα επηρείξεζε απνθαζίζεη λα εθαξκφζεη ηα ΓΛΠ πξέπεη λα ηεξεί ηνπο παξαθάησ φξνπο : Γηάγλσζε ηεο επίδξαζεο ησλ ΓΛΠ Δθπαίδεπζε ησλ εκπιεθνκέλσλ Υξήζε κεραλνγξάθεζεο Υξνλνδηάγξακκα νκαδηθήο εξγαζίαο Τινπνίεζε Αλάπηπμε ιχζεσλ Αμηνιφγεζε Σα πξνβιήκαηα ηεο κεηάβαζεο ζε ΓΛΠ είλαη πξψηνλ, ε θαηαλφεζε ησλ δηαθνξψλ κε ηα ΔΛΠ. Γειαδή, εθφζνλ είλαη γλσζηφ φηη νη δηαθνξέο πνπ παξνπζηάδνληαη κπνξεί λα είλαη εθαηνληάδεο, έηζη νη επηρεηξήζεηο πξέπεη λα πξνζαξκνζηνχλ γηα λα κπνξέζνπλ λα αληαπεμέιζνπλ ζηνλ θαηά πνιχ απμεκέλν αξηζκφ ππνρξεψζεσλ πνπ έρνπλ. Γεχηεξνλ, είλαη ε κέζνδνο πνπ ζα αθνινπζήζεη ε 30

επηρείξεζε ζε ζπλδπαζκφ κε ην ηζρχνλ λνκηθφ πιαίζην. Γειαδή, θαηά ην ελδηάκεζν δηάζηεκα θάπνηεο επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηνχλ ηα ΓΛΠ θαη θάπνηεο άιιεο ηα ΔΛΠ. Απηέο πνπ ρξεζηκνπνηνχλ ηα ΔΛΠ ζπλερίδνπλ λα ηεξνχλ ηα βηβιία ηνπο θαη λα εθδίδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο φπσο πξηλ. Η δηαδηθαζία απηή είλαη θνηλή ηφζν γηα ηηο επηρεηξήζεηο φζν θαη γηα ηνπο ειεγθηέο. Απηφ ην κέηξν είρε ζαλ απνηέιεζκα νη πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο λα πξνηηκνχλ ηε ζπλέρηζε ησλ ΔΛΠ θαη κφλν εάλ κηα επηρείξεζε έρεη έκπεηξν δπλακηθφ πάλσ ζηα πξφηππα πηνζεηεί ηα ΓΛΠ. Σξίηνλ, ε ηήξεζε δχν παξάιιεισλ ζπζηεκάησλ. Γειαδή, απφ ηελ κηα απαηηείηαη ε θαζεκεξηλή ινγηζηηθή παξαθνινχζεζε θαη πηζαλφηαηα δηαθνξεηηθφο ινγηζηηθφο ρεηξηζκφο. Απφ ηελ άιιε απαηηείηαη ν έιεγρνο αλαιπηηθψλ εθαξκνγψλ πνπ πιένλ δελ πθίζηαληαη ζηελ Διιάδα. Οη πεξηνρέο πνπ ρξεηάδνληαη πξνζαξκνγή γηα λα δερηνχλ ηα ΓΛΠ είλαη : Σα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία Σα άπια πεξηνπζηαθά ζηνηρεία Η απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ Οη καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο Η απνηίκεζε ησλ κεηνρψλ Η απνηίκεζε ησλ ρξενγξάθσλ Δπίζεο, ε επηρείξεζε ζα ρξεηαζηεί κεζφδνπο ππνινγηζκνχ φπσο απαηηνχλ ηα ΓΛΠ. πγθεθξηκέλα : Τπνινγηζκφο παξνχζαο αμίαο Τπνινγηζκφο κε ηε κέζνδν ηνπ πξαγκαηηθνχ επηηνθίνπ Τπνινγηζκφο σθέιηκεο δηάξθεηαο δσήο Τπνινγηζκφο ηεο απψιεηαο απφ εκπνξηθέο απαηηήζεηο Τπνινγηζκφο πξνβιέςεσλ κειινληηθψλ ηακεηαθψλ ξνψλ Ληαληθέο ηηκέο πψιεζεο Ηιηθία ησλ απαηηήζεσλ Πξφβιεςε ησλ επηζθαιεηψλ Γεληθά ε ζσζηή ιεηηνπξγία ησλ εθαξκνγψλ έρεη ραξαθηεξηζηεί σο πνιχ ζεκαληηθή γηα ηελ εθαξκνγή ησ ΓΛΠ. Γειαδή απαηηείηαη αλάιπζε απηψλ ησλ εθαξκνγψλ γηα λα γίλεη νινθιεξσκέλνο ινγηζηηθψλ ζρεδηαζκφο. 31

2.5 ΠΡΟΒΛΗΜΑΣΑ ΚΑΣΑ ΣΗ ΓΙΑΓΙΚΑΙΑ ΜΔΣΑΒΑΗ Ο εξρνκφο ησλ ΓΛΠ ζηελ ειιεληθή αγνξά είρε ζθνπφ ηελ θαιχηεξε ιεηηνπξγία ησλ επηρεηξήζεσλ φζνλ αθνξά ηνλ ινγηζηηθφ ηνκέα. Παξ φια απηά φκσο, επεηδή νη δηαθνξέο αλάκεζα ζηα ΓΛΠ θαη ηα ΔΛΠ είλαη εθαηνληάδεο, δελ άξγεζαλ λα εκθαληζηνχλ ηα πξνβιήκαηα. Ο θπξηφηεξνο ιφγνο πνπ νη επηρεηξήζεηο βξέζεθαλ λα πξέπεη αληηκεησπίζνπλ πιήζνο αιιαγψλ θαη ιαζψλ ήηαλ ε έιιεηςε εκπεηξίαο θαη γλψζεσλ ηνπ πξνζσπηθνχ πάλσ ζηα ΓΛΠ. Κάπνηα απφ ηα βαζηθά εκπφδηα ήηαλ θαη είλαη : 1. Η απινχζηεπζε ησλ ΓΛΠ. Απηφ δε ζήκαηλε φηη ζα αιιάμνπλ νη αξρέο ηνπο, απιά άιιαμε ν βαζκφο αλαιπηηθήο πιεξνθφξεζεο. 2. Δθπαηδεχνληαλ κφλν νη ινγηζηέο πνπ ζα αζρνινχληαλ κε ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ. 3. Η ζπλερήο αλαζεψξεζε ησλ ΓΛΠ, ψζηε λα θαιχπηνληαη νη αιιαγέο πνπ γίλνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο, επηβξαδχλνπλ ηελ εθαξκνγή ηνπο ζηηο κηθξφηεξεο επηρεηξήζεηο. Απφ ηα παξαπάλσ πξνθχπηεη ην ζπκπέξαζκα φηη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ δε ζεκαίλεη απηφκαηε βειηίσζε ηεο ιεηηνπξγίαο ησλ επηρεηξήζεσλ, αιιά αληηζέησο ρξεηάδεηαη ζπλερήο βειηίσζε ψζηε λα κελ ράλεηαη ε πνηφηεηα ηεο πιεξνθφξεζεο. Η πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ απνηειεί ζεκαληηθή αιιαγή γηα ηηο επηρεηξήζεηο, γη απηφ θαη ε εθαξκνγή ηνπο έπξεπε λα είλαη άκεζε. Έηζη, απφ ηα πξψηα βήκαηα παξνπζηάζηεθαλ ιάζε ηα νπνία ζπκβαίλνπλ κέρξη θαη ζήκεξα. Σα πην ζπλεζηζκέλα ιάζε πνπ γίλνληαη ζηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ είλαη : 1) Η ρξήζε κε επηζεκνπνηεκέλεο έθδνζεο ησλ ΓΛΠ Δίλαη ζεκαληηθφ νη ρξήζηεο λα δίλνπλ ηδηαίηεξε πξνζνρή ζην θείκελν ησλ ΓΛΠ ζηελ ειιεληθή γιψζζα. Δθφζνλ εθαξκνζηεί ζαλ λφκνο ζα είλαη θαη ε επηθπξσκέλε έθδνζε ζχκθσλα κε ηελ νπνία ιεηηνπξγνχλ νη επηρεηξήζεηο. 2) Δζθαικέλνο ππνινγηζκφο ή ρεηξηζκφο ηεο Τπεξαμίαο Γειαδή, ε δηαθνξά ηνπ ηηκήκαηνο γηα ηελ απφθηεζε κηαο ζπκκεηνρήο θαηά ηελ νπνία ρξεηάδεηαη λα ηεξνχληαη δχν πξνυπνζέζεηο : 32

1. Σν ζπκθσλεκέλν ηίκεκα, ην νπνίν πξνζδηνξίδεηαη εχθνια εθηφο εάλ Τπάξρνπλ δηθαηψκαηα απφθηεζεο ζπκκεηνρήο ππφ φξνπο Έρνπλ ζπκθσλεζεί σο ζπλάξηεζε κεγεζψλ θαη δελ έρεη νξηζηηθνπνηεζεί 2. Η ρξήζε ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηελ εκεξνκελία απφθηεζεο ηεο ζπκκεηνρήο. ε απηήλ ηελ πεξίπησζε πξέπεη λα απνθεχγνληαη ηα ιάζε ζηνλ ππνινγηζκφ ηεο ινγηζηηθήο αμίαο εθφζνλ απηή πεξηιακβάλεη : Σα απνηειέζκαηα πεξηφδσλ αθφκα θαη αλ δελ έρεη κεηαθεξζεί ζηα ίδηα θεθάιαηα Σελ αλαινγία ησλ πιεξσηέσλ κεξηζκάησλ πνπ ζα εηζπξαρζνχλ απφ ηνλ αγνξαζηή 3) Δζθαικέλνο ππνινγηζκφο απνζβέζεσλ Γηα λα ππάξμεη ε ζηγνπξηά φηη ηα πάγηα ππνινγίδνληαη ζσζηά πξέπεη λα παξαθνινπζνχληαη ηαπηφρξνλα ηφζν απφ ηα κεηξψα παγίσλ ησλ ΓΛΠ φζν θαη ησλ ΔΛΠ. Παξά ηελ ηήξεζε απηνχ ηνπ κέηξνπ πξέπεη λα δίλεηαη ηδηαίηεξε πξνζνρή ζην ηειηθφ απνηέιεζκα, λα είλαη έγθπξν θαη λα θαηαρσξνχληαη ηα απνηειέζκαηα απφ ηελ πψιεζε ελφο παγίνπ. Δάλ δελ ηεξεζεί ε ηαπηφρξνλε παξαθνινχζεζε ησλ παγίσλ ηφηε πξέπεη λα ππνινγηζηνχλ νη δηαθνξέο ησλ απνζβέζεσλ ησλ ΔΛΠ πνπ έρνπλ θαηαρσξεζεί θαη ησλ ΓΛΠ πνπ ζα έπξεπε λα θαηαρσξεζνχλ πξνθεηκέλνπ λα νδεγνχλ ζηα ζσζηά ζπκπεξάζκαηα. 4) Δζθαικέλεο κεηαβνιέο ζε ραξηνθπιάθηα ρξενγξάθσλ Δάλ έλαο ηίηινο ζπκπεξηιεθζεί απφ ιάζνο ηφηε ηα απνηειέζκαηα παξνπζηάδνληαη αιινησκέλα θαζψο ππάξρεη δηαθνξνπνίεζε ζηα Ίδηα Κεθάιαηα. 5) Αζπκθσλία ή πιαζκαηηθή ζπκθσλία ινγαξηαζκνχ «Απνηέιεζκα εηο λένλ» Δάλ ππάξμεη ζπκθσλία κε ην ινγαξηαζκφ «Απνηειέζκαηα εηο λένλ» είλαη ν βαζηθφηεξνο ηξφπνο ειέγρνπ ηεο εγθπξφηεηαο ηνπ ηειηθνχ απνηειέζκαηνο. Η 33

ζπκθσλία θξίλεηαη απαξαίηεηε εάλ ηεξνχληαη ινγηζηηθά βηβιία θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο ή εάλ ζην ηέινο είλαη απαξαίηεηεο θάπνηεο πξνζαξκνγέο πξνθεηκέλνπ λα θαηαξηηζηνχλ άιιεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Η κεγαιχηεξε πξνζνρή πξέπεη λα δίλεηαη ηα ίδηα θεθάιαηα ελάξμεσο θαη ηε δηαζθάιηζε φηη πξνθχπηνπλ ηα ζσζηά απνηειέζκαηα 6) Δζθαικέλνο ππνινγηζκφο θαη παξνπζίαζε ησλ δηθαησκάησλ κεηνςεθίαο Ιδηαίηεξε πξνζνρή ρξεηάδεηαη : Σν πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ζε πεξηπηψζεηο ακνηβαίαο ζπκκεηνρήο Οη επηδξάζεηο πνπ κπνξεί λα πξνθχςνπλ απφ κεηαβνιέο ησλ πνζνζηψλ ζπκκεηνρήο Ο ππνινγηζκφο ησλ δηθαησκάησλ κεηνςεθίαο ν νπνίνο πξέπεη λα θιείλεη ππέξ ησλ ΔΛΠ θαη φρη ησλ ΓΛΠ. 7) Δζθαικέλνο ππνινγηζκφο ησλ αλαβαιιφκελσλ θφξσλ Ο ππνινγηζκφο ησλ αλαβαιιφκελσλ θφξσλ πξέπεη λα πιεξνί δχν βαζηθέο παξακέηξνπο: Σηο δηαθνξέο πνπ ππάξρνπλ ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ Σν ζπληειεζηή ππνινγηζκνχ ησλ θφξσλ Ο ππνινγηζκφο απηφο ζηεξίδεηαη ζηελ ηζρχνπζα θνξνινγηθή λνκνζεζία Η κεηαβνιή ηνπ ζπληειεζηή θνξνινγηθνχ εηζνδήκαηνο πνπ ζεκαίλεη φηη ζε πξνεγνχκελε ρξήζε ρξεζηκνπνηήζεθε δηαθνξεηηθφο ζπληειεζηήο θαη Η ηαθηνπνίεζε κε ειεγκέλσλ θνξνινγηθψλ ρξήζεσλ πξνεγνχκελσλ πεξηφδσλ πνπ είρε γίλεη ππνινγηζκφο θαη θαηαρψξεζε ζρεηηθψλ πξνβιέςεσλ. 8) θάικαηα θνζηνιφγεζεο 34

Γχν απφ ηα ζεκαληηθφηεξα θνλδχιηα πνπ ππνινγίδνληαη ζηηο εξγαζίεο θνζηνιφγεζεο θαη έρνπλ παξνπζηάζεη ηα πεξηζζφηεξα ιάζε είλαη : Οη απνζβέζεηο ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ, φπνπ εθφζνλ εληνπηζηνχλ νη κεηαβνιέο ησλ απνζβέζεσλ πξέπεη λα δηακνξθσζνχλ ηα θνλδχιηα θαηά ηα νπνία είραλ ππνινγηζζεί νη ζπγθεθξηκέλεο απνζβέζεηο. Οη ακνηβέο θαη ηα έμνδα πξνζσπηθνχ ηα νπνία πξέπεη λα κεηαβάιινληαη ζχκθσλα κε ην θφζηνο πνπ πξέπεη λα επηβαξχλεη ηελ θάζε ρξήζε. Σα θνλδχιηα δηακνξθψλνληαη κε βάζε ηηο αιιαγέο πνπ δέρνληαη ηα κεγέζε. 9) Υξεζηκνπνίεζε ινγαξηαζκψλ «Δπθνιίαο» γηα ηαθηνπνίεζε ησλ δηαθνξψλ Η έιιεηςε εκπεηξίαο ζηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο ζπρλά νδεγεί ζε αδηέμνδν ηνπο ινγηζηέο φηαλ έρνπλ λα ηαθηνπνηήζνπλ νξηζκέλεο εγγξαθέο άγλσζησλ θνλδπιίσλ νη νπνίεο κπνξεί εθ παξαδξνκήο λα θαηαιήμνπλ ζε ιάζνο ινγαξηαζκνχο. 10) Γηαθνξεηηθή αληηκεηψπηζε απφ δηαθνξεηηθέο εηαηξείεο ηνπ νκίινπ Οη θαηαξηίζεηο ησλ ηζνινγηζκψλ ησλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη λα πξνβάιινληαη ζπλνιηθά, θαζψο θαη λα θαίλνληαη φια ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ησλ ελνπνηεκέλσλ εηαηξεηψλ. Δάλ ηα πάγηα κηαο εηαηξείαο εκθαλίδνληαη ζην θφζηνο θηήζεο δελ είλαη δπλαηφλ ηα πάγηα ηεο ίδηαο θαηεγνξίαο ηνπ νκίινπ λα εκθαλίδνληαη απφ άιιν εηδηθφ εθηηκεηή. Απηέο νη δηαθνξέο πξέπεη λα εληνπίδνληαη έγθαηξα απφ ηηο δηνηθήζεηο γηα λα ππάξρεη πεξηζψξην αληηκεηψπηζεο. 35

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 3.1 ΔΙΑΓΧΓΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΙ 3.1.1 ΓΛΠ 1 : Παξνπζίαζε Οηθνλνκηθώλ Καηαζηάζεσλ Σν ΓΛΠ 1 θαζνξίδεη ηηο βάζεηο πνπ πξέπεη λα ηεξνχληαη ζηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ψζηε λα δηαζθαιίδεηαη ε ζπγθξηζηκφηεηα : Σφζν κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ πεξηφδσλ ηεο ίδηαο ηεο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο φζν θαη Με ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο άιισλ νηθνλνκηθψλ νληνηήησλ. Καζνξίδεη γεληθέο απαηηήζεηο γηα ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαηεπζπληήξηεο γξακκέο γηα ηε δνκή ηνπο θαη ηηο ειάρηζηεο απαηηήζεηο γηα ην πεξηερφκελφ ηνπο. Σν ΓΛΠ 1 απνζθνπεί ζηε βειηίσζε ηεο πνηφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ: Γηαζθαιίδνληαο φηη νη Οηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε θάζε εθαξκνζηέν πξφηππν, Γηαζθαιίδνληαο φηη νη παξεθθιίζεηο απφ ηα ΓΠΥΑ πεξηνξίδνληαη ζε εμαηξεηηθά ζπάληεο πεξηπηψζεηο. Παξέρνληαο θαζνδήγεζε γηα ηε ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, πεξηιακβαλνκέλσλ ησλ ειάρηζησλ απαηηήζεσλ απηψλ, Καζνξίδνληαο πξαθηηθέο απαηηήζεηο γηα δεηήκαηα φπσο ε νπζηαζηηθφηεηα, ε ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα θαη ε επηινγή ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ. Ο ζηφρνο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη ε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή ζέζε, ηελ νηθνλνκηθή επίδνζε θαη ηηο ηακεηαθέο ξνέο ηεο νληφηεηαο, νη νπνίεο είλαη ρξήζηκεο γηα ηηο απνθάζεηο ελφο επξένο θχθινπ ρξεζηψλ. 36

Δπηπιένλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνπλ ηα απνηειέζκαηα ηεο δηαρείξηζεο απφ ηε Γηνίθεζε φζνλ αθνξά ηνπο πφξνπο πνπ ηεο εκπηζηεχζεθαλ. Οη πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο βνεζνχλ ηνπο ρξήζηεο ηνπο λα πξνβιέςνπλ ηηο κειινληηθέο ηακεηαθέο ξνέο ηεο νληφηεηαο θαη εηδηθφηεξα ην ρξφλν θαη ην πφζν βέβαηεο είλαη απηέο. 5 3.1.2 ΓΛΠ 8 : Λνγηζηηθέο Πνιηηηθέο, Μεηαβνιέο ησλ ινγηζηηθώλ Δθηηκήζεσλ θαη Λάζε Σν ΓΛΠ 8 έρεη σο αληηθείκελν ηελ πξνδηαγξαθή θξηηεξίσλ πνπ αθνξνχλ ζηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο πνπ πξέπεη λα εθαξκφδνληαη ζηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο θαη γηα ηε δηφξζσζε ηπρφλ ιαζψλ πνπ πξνθχπηνπλ. Με απηφλ ηνλ ηξφπν ην πξφηππν επηδηψθεη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο λα ραξαθηεξίδνληαη απφ αμηνπηζηία θαη ζρεηηθφηεηα θη επηπιένλ λα είλαη ζπγθξίζηκεο κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δηαθφξσλ πεξηφδσλ ηεο ίδηαο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο θαζψο θαη κε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο άιισλ νηθνλνκηθψλ νληνηήησλ. 3.1.3 ΓΛΠ 18 : Έζνδα Σα έζνδα απνηεινχλ ηε κηθηή εηζξνή νηθνλνκηθψλ σθειεηψλ πνπ αθνξνχλ ζε κηα νηθνλνκηθή πεξίνδν θαη πξνέξρνληαη απφ ηηο ζπλήζεηο δξαζηεξηφηεηεο ηεο επηρείξεζεο έρνληαο σο απνηέιεζκα ηελ αχμεζε ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ, εθηφο απφ εθείλε πνπ ζρεηίδεηαη κε εηζθνξά θεθαιαίνπ απφ κεηφρνπο ή εηαίξνπο. θνπφο ηνπ ΓΛΠ είλαη λα θαζνξίζεη ηνπο ινγηζηηθνχο ρεηξηζκνχο πνπ απαηηνχληαη, πξνθεηκέλνπ λα ππάξμεη νξζή ινγηζηηθή θαηαγξαθή ησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ζηα πιαίζηα ηεο νπνίαο πξαγκαηνπνηνχληαη νξηζκέλεο ζπλαιιαγέο απφ ηηο νπνίεο πξνθχπηνπλ νηθνλνκηθά νθέιε. 5 PriceWaterHouseCoopers «IFRS MANUAL-ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ», 2011 37