ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ

Transcript

1 ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Η επίδξαζή ηνπο ζηηο Οηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ Δπηρεηξήζεσλ θαη ε ζπκβνιή ηνπο ζηε ιήςε δηνηθεηηθψλ απνθάζεσλ Διατμηματικό Πρόγραμμα Μεταπτυχιακών Σπουδών ςτη Διοίκηςη Επιχειρήςεων ΙΑΝΟΤΑΡΙΟ 2016 ΑΘΗΝΑ ΘΕΟΦΑΝΗ ΚΑΠΗΣΑΝΙΔΟΤ Α.Μ.: 3/14

2 Αυιερώνεται στοσς καθηγητές μοσ, στοσς σσμυοιτητές μοσ και στην οικογένειά μοσ. 2

3 ΠΙΝΑΚΑ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΧΝ Πίλαθαο Πεξηερνκέλσλ Πεξίιεςε Abstract Δηζαγσγή ζηελ Υξεκαηννηθνλνκηθή Πιεξνθφξεζε Έλλνηα θαη ζθνπφο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο Πεγέο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην Ιζηνξηθή αλαδξνκή Δ.Γ.Λ Γνκή Δ.Γ.Λ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θνπφο & νξηζκφο Ιζηνξηθή αλαδξνκή Αξρέο Η Δθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ Διιάδα Πξψηε εθαξκνγή Βηβιηνγξαθηθή επηζθφπεζε

4 4.3 εκαληηθέο δηαθνξέο κεηαμχ Δ.Γ.Λ.. & Γ.Λ.Π Δπίδξαζε ηεο Δθαξκνγήο ζε Διιεληθέο Δηαηξείεο Δηζαγσγή Διιεληθέο Ιρζπνθαιιηέξγεηεο Γαιαμίδη Νεξέαο ειφληα πκπεξάζκαηα Βηβιηνγξαθία Παξάξηεκα

5 ΠΔΡΙΛΗΦΗ θνπφο ηεο παξνχζεο κειέηεο είλαη ε αμηνιφγεζε ηεο επίδξαζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ειιεληθψλ εηζεγκέλσλ εηαηξεηψλ. Μεηά απφ κία ζχληνκε εηζαγσγή ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε, αθνινπζεί κία πξνζέγγηζε ζην ειιεληθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα. Σν επφκελν θεθάιαην παξνπζηάδεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) εζηηάδνληαο ζηελ έλλνηά ηνπο, ζηηο αξρέο ηνπο θαη ζε ηζηνξηθά ζηνηρεία. Η ελφηεηα πνπ αθνινπζεί αζρνιείηαη κε ηελ επίδξαζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζηελ Διιάδα, παξνπζηάδνληαο ηηο βαζηθέο δηαθνξέο κε ην εγρψξην ινγηζηηθφ ζχζηεκα θαζψο θαη πξνγελέζηεξεο έξεπλεο ζρεηηθά κε ην ελ ιφγσ αληηθείκελν. Σν πέκπην θεθάιαην απνηειεί ην εκπεηξηθφ ζθέινο ηεο κειέηεο, αμηνινγψληαο ηελ επίδξαζε ηεο εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηεζζάξσλ εηζεγκέλσλ ειιεληθψλ εηαηξεηψλ. Σέινο, ηαπεξηεθηηθάζπκπεξάζκαηαπαξνπζηάδνληαηζεμερσξηζηήελφηεηα. 5

6 ABSTRACT The aim of this work is to measure the influence of International Accounting Standards (I.A.S.) on the financial statements of Greek listed companies. After a brief introduction regarding financial information, an approach to the concept of Greek accounting system is made. The next chapter presents International Accounting Standards focusing on their meaning, principles and historical evidences. The following unit deals with the implication of International Accounting Standards in Greece, presenting the main differences with local accounting system and past researches. The fifth chapter consists the empirical part of the work, measuring the influence of International Accounting Standards (I.A.S.) on the financial statements of four Greek listed companies. Finally, the briefly conclusions are presented in a different unit. 6

7 1. ΔΙΑΓΧΓΗ ΣΗΝ ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΗ 1.1 Έννοια και ζκοπόρ σπημαηοοικονομικήρ πληποθόπηζηρ Οη ζεκαληηθφηεξεο θαη εγθπξφηεξεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο πξνθχπηνπλ απφ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή αλάιπζε. ηελ δηεζλή βηβιηνγξαθία ε ελ ιφγσ αλάιπζε δηαρσξίδεηαη ζε ηερληθή (technical)θαη ζε ζεκειηψδε (fundamental).μέζσ ηεο ηερληθήο αλάιπζεο θαη ιακβάλνληαο ππφςε ηελ πνξεία ησλ ηίηισλ κίαο επηρείξεζεο ζην ρξεκαηηζηήξην, πξνβιέπεηαη ε κειινληηθή αμία ησλ ηίηισλ ηεο θαη ζπλεπψο ε θεθαιαηνπνίεζή ηεο. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, κέζσ ηεο ζεκειηψδνπο αλάιπζεο εμεηάδεηαη ε ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε ηεο επηρείξεζεο θαη ζπλεπψο κπνξνχλ λα εμαρζνχλ ζπκπεξάζκαηα ζρεηηθά κε ηελ θαηάζηαζή ηεο, ηηο πνιηηηθέο πνπ αθνινπζνχληαη θαζψο θαη λα δηελεξγεζνχλ πξνβιέςεηο ζρεηηθά κε ηελ κειινληηθή ηεο πνξεία. Απφ ηα αλσηέξσ γίλεηαη θαηαλνεηφ φηη νη δχν ηχπνη ρξεκαηννηθνλνκηθήο αλάιπζεο δελ είλαη αληαγσληζηηθνί παξά παξέρνπλ πιεξνθφξεζε γηα ην ίδην αληηθείκελν απφ δηαθνξεηηθή νπηηθή. Δηδηθφηεξα, ε ηερληθή αλάιπζε πξνβιέπεη ηελ κειινληηθή αμία κίαο επηρείξεζεο βάζεη ησλ ηάζεσλ ηεο αγνξάο ελψ απφ ηελ άιιε πιεπξά, ε ζεκειηψδεο αλάιπζε επηρεηξεί λα πξνβιέςεη ηελ πνξεία ηεο επηρείξεζεο βάζεη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηεο δεδνκέλσλ. Η παξνρή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο βαζίδεηαη ζηελ ειεχζεξε δηαθίλεζε ησλ πιεξνθνξηψλ θαη θαηά ζπλέπεηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ (Κάληδνο, 1994). Οη απνδέθηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ είλαη πξφζσπα πνπ έρνπλ έλλνκν ζπκθέξνλ απφ ηελ επηρείξεζε (stakeholders).σέηνηα πξφζσπα απνδέθηεο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ είλαη (Friedman & Miles, 2006): 1) Οη κέηνρνη. Όληαο νη ηδηνθηήηεο ηεο επηρείξεζεο θαη επελδπηέο, νη κέηνρνη ελδηαθέξνληαη γηα ηελ ιήςε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ ζρεηηθά κε 7

8 ηελ απνδνηηθφηεηα ηεο επέλδπζήο ηνπο, ηελ βησζηκφηεηά ηεο θαη ηέινο ηελ απνηειεζκαηηθή δηαρείξηζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ηεο ζηνηρεηψλ. 2) Οη πειάηεο. Οη πειάηεο κέζσ ηεο ζπγθέληξσζεο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ ελδηαθέξνληαη γηα ηελ αμηνιφγεζε ηεο δηαπξαγκαηεπηηθήο δχλακεο ηεο εηαηξείαο νχησο ψζηε λα επσθειεζνχλ θαηά ηελ δηαπξαγκάηεπζε. Παξάιιεια, φηαλ πξφθεηηαη γηα επηρεηξήζεηο πειάηεο, απηνί δείρλνπλ επίζεο ελδηαθέξνλ γηα ηελ πηζαλφηεηα καθξνεκέξεπζεο ηεο επηρείξεζεο ζην πιαίζην κίαο επξχηεξεο δηαρξνληθήο ζπλεξγαζίαο. 3) Οη πξνκεζεπηέο. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο είλαη ρξήζηκεο γηα ηνπο πξνκεζεπηέο θαζψο ελδηαθέξνληαη γηα ηελ αμηνιφγεζε ηεο δηαπξαγκαηεπηηθήο δχλακεο ηεο εηαηξείαο νχησο ψζηε λα επσθειεζνχλ θαηά ηελ δηαπξαγκάηεπζε. Παξάιιεια, δείρλνπλ ελδηαθέξνλ γηα ηελ πηζαλφηεηα καθξνεκέξεπζεο ηεο επηρείξεζεο ζην πιαίζην κίαο επξχηεξεο δηαρξνληθήο ζπλεξγαζίαο. Δπηπξνζζέησο, νη πξνκεζεπηέο ζπγθεληξψλνπλ ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ζην πιαίζην πηζηνιεπηηθήο αμηνιφγεζεο ηεο επηρείξεζεο, νχησο ψζηε λα ιάβνπλ απνθάζεηο ζρεηηθά κε ηελ πηζησηηθή πνιηηηθή πνπ ζα αθνινπζήζνπλ. 4) Σν πξνζσπηθφ. Σν πξνζσπηθφ κέζσ ηεο ιήςεο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ ελδηαθέξεηαη γηα ηελ δπλαηφηεηα ηεο επηρείξεζεο λα δεκηνπξγεί θέξδε, ψζηε λα δεηήζνπλ αχμεζε ησλ απνδνρψλ ηνπο. Δπίζεο δείρλεη ελδηαθέξνλ θαη γηα ηελ καθξνεκέξεπζε θαη βησζηκφηεηα ηεο επηρείξεζεο ζην πιαίζην δηαηήξεζεο ησλ ζέζεσλ εξγαζίαο ηνπο. 8

9 5) Σν θνηλσληθφ ζχλνιν. Σέινο, ην επξχηεξν θνηλσληθφ ζχλνιν ζπγθεληξψλεη ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο γηα δεηήκαηα φπσο ε πξνζθνξά ηεο επηρείξεζεο ζηνπο πνιίηεο (π.ρ. ζέζεηο εξγαζίαο) αιιά θαη ε θεξδνθνξία ζην πιαίζην ηεο θνξνιφγεζεο. Δπηπξνζζέησο, δχλαηαη λα ελδηαθέξεηαη γηα ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ζην πιαίζην ηεο επηζηεκνληθήο έξεπλαο. Απφ ηα παξαπάλσ γίλεηαη πιήξσο θαηαλνεηφ φηη νη ιήπηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ εληνπίδνληαη εληφο θαη εθηφο ηεο επηρείξεζεο, κε θνηλφ ηνπο γλψξηζκα ηελ κε ιήςε «εζσηεξηθήο» πιεξνθφξεζεο. Άιισζηε ε ελ ιφγσ αδπλακία ηνπο νδεγεί ζηελ αλαδήηεζε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ (Κνληάθνπ&Παπαζπχξνπ, 1993). Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ηα πξφζσπα πνπ εληνπίδνληαη εληφο ηεο επηρείξεζεο θαη έρνπλ πξφζβαζε ζε «εζσηεξηθέο» πιεξνθνξίεο, βαζίδνληαη πξσηίζησο ζε απηέο θαη δεπηεξεπφλησο ζε αληίζηνηρεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο. Η ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ δηελέξγεηα ζεκειηψδνπο αλάιπζεο παξέρνπλ ζεκαληηθή βνήζεηα φζνλ αθνξά (Κνληάθνπ&Παπαζπχξνπ, 1993): 1) Σελ αμηνιφγεζε θαη ηελ εξκελεία ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο επηρείξεζεο. 2) Σελ αμηνιφγεζε ησλ παξαγφλησλ νη νπνίνη ζπληέιεζαλ ζηελ δεκηνπξγία ηεο αλσηέξσ ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο. 3) Σελ πξφβιεςε ηεο κειινληηθήο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο θαζψο θαη ηελ παξνπζίαζε θηλήζεσλ γηα ηελ βειηίσζή ηεο. Η ζεκειηψδεο ρξεκαηννηθνλνκηθή αλάιπζε δηαρσξίδεηαη ζε δχν μερσξηζηέο θάζεηο, ζηελ ηππηθή θαη ζηελ νπζηαζηηθή. Η κελ πξψηε πεξηιακβάλεη φιεο ηηο πξναπαηηνχκελεο ελέξγεηεο γηα ηελ δηελέξγεηα ηεο αλάιπζεο φπσο (Κνληάθνπ&Παπαζπχξνπ, 1993): 9

10 1) Ο έιεγρνο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ δεδνκέλσλ πνπ ζα ρξεζηκνπνηεζνχλ. 2) Η ζπγθέληξσζε πνζνηηθψλ (δεδνκέλα) αιιά θαη πνηνηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ δελ εκπεξηέρνληαη ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηεο επηρείξεζεο. 3) Η πξνζαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ζε κνξθή θαηάιιειε πξνο επεμεξγαζία. 4) Η έθθξαζε ησλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ σο πνζνζηά. 5) Ο ππνινγηζκφο ηεο κεηαβνιήο ησλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ. 6) Η γξαθηθή απεηθφληζε ηεο πνξείαο ησλ ππφ εμέηαζε κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ. Η δεχηεξε νπζηαζηηθή θάζε ηεο ζεκειηψδνπο ρξεκαηννηθνλνκηθήο αλάιπζεο απνηειείηε απφ ηηο βαζηθέο εξγαζίεο ηεο αλάιπζεο φπσο (Κνληάθνπ&Παπαζπχξνπ, 1993): 1) Η θαηάξηηζε πηλάθσλ κε πιεξνθνξίεο πνπ πξνήιζαλ απφ ηελ πξνεγνχκελε θάζε θαη αλάιπζή ηνπο. 2) Ο ππνινγηζκφο ησλ απαξαίηεησλ δεηθηψλ. 3) Η επεμεξγαζία θαη ε αμηνιφγεζε ησλ ζεκαληηθφηεξσλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ. Μέζσ ηεο αλάιπζεο πνπ πξνεγήζεθε γίλεηαη αληηιεπηφ φηη ε ζεκειηψδεο ρξεκαηννηθνλνκηθή αλάιπζε ρξεζηκνπνηεί κία κεγάιε γθάκα εξγαιείσλ αλάιπζεο γηα ηελ παξνρή αμηφπηζηεο πιεξνθφξεζεο, ελψ νη εηζξνέο ηεο δηαδηθαζίαο ηεο αλάιπζεο, πξνέξρνληαη σο επί ην πιείζηνλ απφ ηηο εηαηξηθέο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο. 10

11 1.2Πηγέρ σπημαηοοικονομικήρ πληποθόπηζηρ Έρεη ήδε αλαθεξζεί φηη νη δεκνζηεπκέλεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο κηαο επηρείξεζεο, απνηεινχλ ηελ ζεκαληηθφηεξε πεγή ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Σα ζεκαληηθφηεξα πιενλεθηήκαηα πνπ ζπγθεληξψλνπλ νη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο σο πεγή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο είλαη ηα εμήο (Κάληδνο, 1994): 1) Δίλαη ηδηαίηεξα εχθνιε θαη ρσξίο θφζηνο ε ζπγθέληξσζε ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ κίαο ππφ εμέηαζε επηρείξεζεο. 2) Η ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε απφ ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο είλαη πην έγθαηξεο απ ηελ αληίζηνηρε πιεξνθφξεζε πνπ πξνέξρεηαη απφ δηαθνξεηηθέο πεγέο. 3) Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ζηελ κνξθή πνπ παξέρνληαη απφ ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο (νκαδνπνηεκέλα ρξεκαηννηθνλνκηθά κεγέζε)είλαη νη πιένλ θαηάιιειεο γηα επεμεξγαζία θαη ρξεκαηννηθνλνκηθή αλάιπζε. 4) Η ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ πεγάδεη απφ ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ζεσξείηε σο ε πιένλ έγθπξε θαη αμηφπηζηε θαζψο νη θαηαζηάζεηο θαηαξηίδνληαη βάζεη ελφο απζηεξνχ πιαηζίνπ, απφ επαγγεικαηίεο κε εηδηθή άδεηα ελψ παξάιιεια ηπγράλνπλ ειέγρνπ απφ έκπεηξνπο επαγγεικαηίεο κε εηδηθή άδεηα. Όπσο έρεη ήδε αλαθεξζεί, ην θχξνο θαη ε αμηνπηζηία ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ πξνέξρεηαη απφ ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο βαζίδεηαη ελ πνιινίο ηελ χπαξμε ελφο απζηεξνχ ινγηζηηθνχ πιαηζίνπ, ην νπνίν θαη δηέπεηαη απφ ηηο εμήο αξρέο (Κάληδνο, 1994): 1) Σεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. 2) Σεο ζπλέρεηαο. 3) Σεο ινγηζηηθήο πεξηφδνπ. 4) Σεο ζπληεξεηηθφηεηαο. 11

12 5) Σεο ζπλέπεηαο. 6) Σεο ζεκαληηθφηεηαο. 7) Σνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο. 8) Σεο κε αλαγλψξηζεο εζφδσλ θαη εμφδσλ. Παξά ηηο δηθιείδεο αζθαιείαο φζνλ αθνξά ην θχξνο θαη ηελ αμηνπηζηία ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ, θξίλεηαη ζθφπηκν λα ζεκεησζεί φηη ιφγσ ηνπ ξφινπ ηνπο σο πεγή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο, είλαη ζπρλφ θαηλφκελν λα παξαπνηνχληαη εζθεκκέλα. Μέζσ ηεο θαηαρξεζηηθήο εθαξκνγήο ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ ζην πιαίζην ελεξγεηψλ πνπ εληάζζνληαη ζηελ δεκηνπξγηθή ινγηζηηθή, επηηπγράλεηαη ε παξαπνίεζε ησλ πνζνηηθψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ πνπ πεξηιακβάλνπλ, αιινηψλνληαο ηελ πξαγκαηηθή εηθφλα ηεο επηρείξεζεο (O Regan, 2007). Η ειιεληθή λνκνζεζία κέζσ ηνπ Ν / 1920, πξνβιέπεη ηελ θαηάξηηζε θαη δεκνζίεπζε ζε πεξηνδηθή θαη ηαθηηθή βάζε, ησλ εμήο ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ (Πνκφλεο, 1998): 1) Σνπ ηζνινγηζκνχ. 2) Σεο θαηάζηαζεο απνηειεζκάησλ ρξήζεο. 3) Σνπ πίλαθα δηάζεζεο απνηειεζκάησλ. 4) Σνπ πξνζαξηήκαηνο. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) γηα ηα νπνία ζα γίλεη εθηελέζηεξε αλαθνξά κεηαγελέζηεξα, κέζσ ηνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ (Γ.Λ.Π.) 1, πξνβιέπνπλ ηελ θαηάξηηζε θαη δεκνζίεπζε ησλ παξαθάησ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ (Νηδαλάηνο, 2008): 1) Σνπ ηζνινγηζκνχ (balance sheet). 2) Σεο θαηάζηαζεο εηζνδήκαηνο (incomestatement). 12

13 3) Σνπ πίλαθα κεηαβνιήο ηδίσλ θεθαιαίσλ (statement of equity changes). 4) Σεο θαηάζηαζεο ηακεηαθψλ ξνψλ (cashflowstatements). 5) Σσλ ζεκεηψζεσλ (notes). Όπσο γίλεηαη αληηιεπηφ, νη δχν ζεκαληηθφηεξεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο πνπ ζπλππάξρνπλ ηφζν ζην ειιεληθφ φζν θαη ζην δηεζλέο ινγηζηηθφ πιαίζην είλαη ν ηζνινγηζκφο θαη ε θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεο ή εηζνδήκαηνο. Με ηελ βνήζεηα ηνπ ηζνινγηζκνχ απνηππψλεηαη ε ζπλνιηθή πεξηνπζία κίαο επηρείξεζεο σο έρεη ηελ ρξνληθή ζηηγκή θαηάξηηζήο ηνπ αιιά θαη ην απνηέιεζκα, θέξδνο ή δεκηά εληφο ζπγθεθξηκέλεο πεξηφδνπ (Πνκφλεο, 1998). Έλαο ηζνινγηζκφο κπνξεί λα έρεη δχν κνξθέο, ηελ παξαδνζηαθή κνξθή «Σ» θαη ηελ πην ζχγρξνλε κνξθή ιίζηαο πνπ ζπλερψο θεξδίδεη έδαθνο έλαληη ηεο πξψηεο. ηελ κνξθή «Σ», ε επσλπκία είλαη εκθαλήο ζηελ θνξπθή, καδί κε ηελ εκεξνκελία ζχληαμήο ηνπ. Απφ ηελ αξηζηεξή κεξηά απφ ηελ πιεπξά ηνπ αλαγλψζηε παξαζέηεηαη ην ελεξγεηηθφ, δειαδή ε πεξηνπζία ηεο επηρείξεζεο. Σν ελεξγεηηθφ νκαδνπνηείηαη κε γλψκνλα ηελ ρξνληθή δηάζηαζε ζε πάγην, ζην νπνίν εκπεξηέρνληαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ δηαηεξνχληαη γηα πάλσ απφ έλα έηνο θαη ζε θπθινθνξνχλ, ζην νπνίν εκπεξηέρνληαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ δηαηεξνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε γηα δηάζηεκα κηθξφηεξν ηνπ έηνπο. Απφ ηελ δεμηά κεξηά απφηελ πιεπξά ηνπ αλαγλψζηε, παξαζέηεηαη ην παζεηηθφ, ην νπνίν απνηειείηε απφ ηηο ρξεκαηνδνηηθέο πεγέο ηεο επηρείξεζεο θαη νκαδνπνηείηαη επίζεο κε γλψκνλα ηελ ρξνληθή δηάζηαζε ζε ίδηα θεθάιαηα, καθξνρξφληεο ππνρξεψζεηο θαη βξαρπρξφληεο ππνρξεψζεηο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ηα ίδηα θεθάιαηα έρνπλ αφξηζην ρξφλν ιήμεο θαη πςειφ θίλδπλν, ελψ νη καθξνρξφληεο θαη νη βξαρπρξφληεο ππνρξεψζεηο είλαη απαηηεηέο ζε δηάζηεκα κεγαιχηεξν θαη κηθξφηεξν ηνπ έηνπο αληίζηνηρα, κε ηνλ πηζησηηθφ θίλδπλν λα κεηψλεηαη αλαινγηθά. Ο ηζνινγηζκφο πνπ απνηππψλεηαη ζε κνξθή ιίζηαο, έρεη θαη απηφο ζηελ θνξπθή ηνπ ηελ επσλπκία ηεο εηαηξείαο θαζψο θαη ηελ εκεξνκελία ζχληαμήο ηνπ. Αθξηβψο απφ 13

14 θάησ αθνινπζεί ην ελεξγεηηθφ κε ηα ίδηα πεξηερφκελα θαη νκαδνπνίεζε, ελψ θάησ απφ ην ελεξγεηηθφ βξίζθεηαη ην παζεηηθφ, απνηεινχκελν απφ ηα ίδηα ζηνηρεία, δηαρσξηζκέλα βάζεη ρξφλνπ απνπιεξσκήο. Γίλεηαη εχθνια αληηιεπηφ φηη ν ηζνινγηζκφο απνηππψλεη ηελ πεξηνπζηαθή θαη θεθαιαηαθή θαηάζηαζε ηεο ππφ εμέηαζεο επηρείξεζεο κία ζπγθεθξηκέλε ζηηγκή. Βαζηθφηεξα ραξαθηεξηζηηθά ελφο ηζνινγηζκνχ είλαη ηα εμήο (Κνληάθνπ&Παπαζπχξνπ, 1993): 1) Σα κεγέζε ηα νπνία απνηππψλνληαη απνηεινχλ απζηεξά πξντφλ απνγξαθήο. 2) Οη πεξηγξαθέο ησλ κεγεζψλ δηαθξίλνληαη κε ζαθήλεηα. 3) Σα κεγέζε κε φκνηα ραξαθηεξηζηηθά δχλαηαη λα θαηαηάζζνληαη ζε ίδηεο νκάδεο. 4) Σα κεγέζε απαγνξεχεηαη λα ζπκςεθίδνληαη κε άιια. 5) Η ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή θαηάζηαζε δελ δεκνζηεχεηαη κεκνλσκέλα παξά απνηειεί κέξνο ησλ ζπλνιηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ε θαηάζηαζε εηζνδήκαηνο ή αιιηψο απνηειεζκάησλ ρξήζεο παξνπζηάδεη ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπ πξντφληνο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο εληφο ζπγθεθξηκέλνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο, κεγέζνπο πνπ παξνπζηάδεηαη θαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη επεξεάδεη ηελ απνηίκεζε ηεο εθάζηνηε επηρείξεζεο (Αδακίδεο, 1998). Δλψ ν ηζνινγηζκφο είλαη ζηαηηθφο, αθνξψληαο κία ζπγθεθξηκέλε ρξνληθή ζηηγκή, ε θαηάζηαζε εηζνδήκαηνο ππνινγίδεη ην απνηέιεζκα (θέξδνο ή δεκηά) ελφο ζπγθεθξηκέλνπ δηαζηήκαηνο, φληαο δπλακηθή. Δπίζεο ζε αληίζεζε κε ηνλ ηζνινγηζκφ, ε ελ ιφγσ θαηάζηαζε απνηππψλεηαη απνθιεηζηηθά ζε ιίζηα, κε ηηο πσιήζεηο λα βξίζθνληαη ζηελ θνξπθή, ελψ κέζσ πξνζζαθαηξέζεσλ εζφδσλ θαη εμφδσλ θαηαιήγεη ζηελ βάζε φπνπ παξνπζηάδεηαη ην θαζαξφ απνηέιεζκα. Σα πην ζεκαληηθά ζηνηρεία ηα νπνία απαξηίδνπλ ηελ ζπγθεθξηκέλε θαηάζηαζε είλαη: 14

15 1) Σα έζνδα. 2) Οη δαπάλεο. 3) Σν κηθηφ απνηέιεζκα. 4) Σν θαζαξφ απνηέιεζκα. 15

16 2. ΔΛΛΗΝΙΚΟ ΓΔΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΥΔΓΙΟ 2.1 Ιζηοπική αναδπομή Δ.Γ.Λ.Σ. Σφζν ε χπαξμε φζν θαη ε πηνζέηεζε ελφο ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ, νδεγεί ζε αχμεζε ηνπ βαζκνχ νξγάλσζεο, ηππνπνίεζεο θαη απνπξνζσπνπνίεζεο ηεο ινγηζηηθήο εξγαζίαο, έρνληαο σο απνηέιεζκα λα (Πνκφλεο, 1998): 1) Δίλαη εμ αξρήο γλσζηά ηα πεξηερφκελα ησλ ινγαξηαζκψλ θαζψο έρνπλ ήδε πξνζδηνξηζηεί. 2) Απμάλνπλ ηνλ βαζκφ αμηνπηζηίαο ηνπ εθάζηνηε ινγαξηαζκνχ, θαζψο έρνπλ πξνβιεθζεί απφ ην ίδην ην ινγηζηηθφ ζρέδην, νη ζρεηηθνί θαλφλεο γηα ηελ ιεηηνπξγία ηνπ. 3) Πξνζθέξνληαη ηφζν αμηφινγε φζν θαη αμηφπηζηε ζπγθξίζηκε πιεξνθφξεζε ζε δηαρξνληθή βάζε, κε δεδνκέλν φηη ην θαλνληζηηθφ πιαίζην ησλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ παξακέλεη ζηαζεξφ. 4) Δλζαξξχλεη ηελ ελαιιαγή θπθιηθφηεηα ηνπ πξνζσπηθνχ ζηηο δηάθνξεο ζέζεηο εξγαζίαο ζην ινγηζηήξην. 5) Γεκηνπξγεζεί κία βάζε ινγαξηαζκψλ, ε νπνία λα απνηειεί απφξξνηα κίαο επξχηεξεοαιιά ηαπηφρξνλα εκπεξηζηαησκέλεο κειέηεο θαη φρη κίαο ζπαζκσδηθήο, απζαίξεηεο θαη πεξηπησζηαθήο απφθαζεο θαη δεκηνπξγίαο ηνπ εθάζηνηε ινγηζηή. Η ζέζπηζε αιιά θαη ε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..), πξνβιέπεηαη απφ ην Π.Γ. 1123/ 1980, ην Π.Γ. 409/1986 θαη ην Π.Γ. 186/

17 Σν Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..) δελ ππήξμε απνηέιεζκα κίαο ζχληνκεο δηαδηθαζίαο αιιά ήηαλ έλα ηδηαίηεξα ρξνλνβφξν έξγν, ην νπνίν ζπιιήθζεθε ζε πξψηε θάζε θαηά ην κέζν ηνπ 20 νπ αηψλα. Ωο πξσηεξγάηξηα ρψξα ζηνλ ηνκέα ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ θαη ηεο επξχηεξεο ινγηζηηθήο κπνξεί λα ζεσξεζεί ε Γεξκαλία, φκσο ζην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..) είλαη έληνλα ηα ζηνηρεία απφ ηελ επηξξνή ηνπ Γαιιηθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ. ην ζεκείν απηφ πξέπεη λα αλαθεξζεί φηη ζην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..) ππάξρνπλ έζησ θαη κηθξέο επηξξνέο απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.). Υαξαθηεξηζηηθφ παξάδεηγκα κία δέζκε ησλ ζεκειησδψλ ινγηζηηθψλ αξρψλ πνπ είηε ξεηά είηε άξξεηα εληνπίδνληαη ηφζν ζην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..) φζν θαηζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.). Σέηνηεο αξρέο ζρεηίδνληαη κε ηελ ζπλερηδφκελε δξαζηεξηφηεηα, ηα δεδνπιεπκέλα έζνδα έμνδα θαη ηελ απηνηέιεηα ησλ ρξήζεσλ. Δπίζεο αλ θαη δελ γίλεηαη ξεηή αλαθνξά, ζε ζπγθεθξηκέλα πξφηππα εθαξκφδεηαη ε αξρή ηνπ ζπληεξεηηζκνχ κε αληηπξνζσπεπηηθφ παξάδεηγκα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ (Νηδαλάηνο, 2008). Η ηζηνξία ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..), μεθηλά απφ ηελ δεθαεηία ηνπ 50, φηαλ ηα επξχηεξα νηθνλνκηθά πξνβιήκαηα αιιά θαη ην ειιεληθφ επηρεηξεζηαθφ πεξηβάιινλ παξνπζίαδε έληνλε ηελ αλάγθε αλαλέσζεο θαη εθζπγρξνληζκνχ ηεο ινγηζηηθήο ηερληθήο. Απηφ είρε σο απνηέιεζκα ην 1954 λα ζπζηαζεί ε πξψηε επηηξνπή, ε νπνία είρε ζηφρν ηελ δεκηνπξγία ηνπ πξψηνπ ειιεληθνχ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ, απνηεινχκελε απφ ηνπο αθαδεκατθνχο θ. Παπαδεκεηξίνπ, Παπατσάλλνπ θαη Σζηκάξα. Δλ ζπλέρεηα ηεο πξψηεο, αληίζηνηρεο επηηξνπέο δεκηνπξγήζεθαλ ηα έηε 1960, 1967 θαη 1972, επηηειψληαο ζεκαληηθφ θαη αμηφινγν έξγν, ζέηνληαο κία ζηέξεε βάζε γηα ηελ ελ ζπλέρεηα δεκηνπξγία θαη αλάπηπμε ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..) (Βαδαθίδεο, ηαπξφπνπινο & Υαηδήο, 2005). Η ηειεπηαία επηηξνπή πνπ ζπγθαιέζηεθε ην 1976 θαη ηεο νπνίαο πξντφλ απνηέιεζε ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..), απνηειείην απφ αθαδεκατθνχο, νη νπνίνη εθάξκνζαλ ζηελ πξάμε ηελ εξεπλεηηθή ηνπο 17

18 πξνζπάζεηα, νξθσηνχο ινγηζηέο ειεγθηέο, επαγγεικαηίεο ινγηζηέο θαη θνζηνιφγνπο νη νπνίνη κεηνπζίσζαλ ηελ επαγγεικαηηθή ηνπο πείξα. Σν γεγνλφο φηη απαηηήζεθαλ 2,5 δεθαεηίεο γηα ηελ δεκηνπξγία ελφο πιήξνπο εζληθνχ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ δελ κπνξεί λα μελίδεη. Η Διιάδα επηρεηξνχζε λα επνπιψζεη ηηο πιεγέο ηεο απφ δχν πνιέκνπο (παγθφζκην θαη εκθχιην), γηα κεγάιν δηάζηεκα δελ ππήξρε ε απαηηνχκελε πνιηηηθή ζηαζεξφηεηα (ζπρλέο ελαιιαγέο θπβεξλήζεσλ, δηθηαηνξία) ελψ πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ε εθ ηνπ κεδελφο δεκηνπξγία ελφο ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο απαηηεί αξθεηφ ρξφλν. Άιισζηε, νη πξνζπάζεηεο ησλ ηεζζάξσλ πξψησλ επηηξνπψλ δελ ήηαλ άθαξπεο θαζψο δηαηχπσζαλ ζεκαληηθφ κέξνο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο θαη ησλ ινγαξηαζκψλ ηάμεο, ην νπνίν απνηέιεζε ηκήκα ηνπο Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ πνπ δεκνζηεχζεθε (Βαδαθίδεο, ηαπξφπνπινο & Υαηδήο, 2005). Σέινο, νη πξψηεο επηηξνπέο πνπ απνηεινχλην απνθιεηζηηθά απφ αθαδεκατθνχο κπνξεί λα έζεζαλ ηελ βάζε αιιά ζηεξνχλην ηεο επαγγεικαηηθή εκπεηξίαο πνπ απαηηείην γηα ην εγρείξεκα. ην ζεκείν απηφ πξέπεη λα επηζεκαλζεί φηη ε πξψηε πξνζπάζεηα ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο ε νπνία είρε ηελ κνξθή ζέζπηζεο ινγηζηηθψλ θαλφλσλ ζην πιαίζην ηεο θαηάξηηζεο ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ρξνλνινγείηε ζηελ αξρή ηνπ αηψλα, κέζσ ηνπ Ν. 2190/1920. Καηά ην 1967, ε ηειεπηαία θαηά ζεηξά νκάδα εξγαζίαο νινθιήξσζε ην έξγν, ην νπνίν εκπεξηείρε ηηο 3 απφ ηηο 5 πνπ πθίζηαληαη ζήκεξα ζεκαηηθέο ελφηεηεο θαη έρνπλ αλαθεξζεί πξνεγνπκέλσο. Πην ζπγθεθξηκέλα, νη 3 ελφηεηεο ήηαλ ε Γεληθή Λνγηζηηθή, νη Λνγαξηαζκνί Σάμεσο θαη νη Υξεκαηννηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο. ηελ δηάξθεηα ηνπ 1980 απνπεξαηψζεθε θαη πξνζηέζεθε ε ζεκαηηθή ελφηεηα ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο ελψ ε εθαξκνγή ηεο ζεζπίζηεθε κε ην Π.Γ. 1123/ Σέινο, ην έηνο 1986 θαη κέζσ ηνπ Π.Γ. 409/1986 ε εθαξκνγή ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ θαηαζηήζεθε ππνρξεσηηθή, εθαξκφδνληαοηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ πεξηιακβάλνληαλ ζηελ 4 ε νδεγίαο ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο Κνηλφηεηαο (Δ.Ο.Κ.). Η ελ ιφγσ νδεγία ζηφρεπε ζηελ ηππνπνίεζε ησλ δεκνζηεπκέλσλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ 18

19 ησλ επηρεηξήζεσλ ζηελ Δπξψπε, κε ηνλ Ν / 1990 εθαξκφζηεθε ζε φιεο ηηο εηαηξείεο ησλ νπνίσλ ηα ινγηζηηθά βηβιία ειέγρνληαλ απφ νξθσηνχο ειεγθηέο, ελψ απφιπηα ππνρξεσηηθή κνξθή έιαβε κε ην Π.Γ. 186/ Γομή Δ.Γ.Λ.Σ. Όζνλ αθνξά ηελ ρψξα καο, ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ..) πέξαλ ηεο εηζαγσγήο, δηαρσξίδεηαη κε θξηηήξην ην αληηθείκελν πνπ πξαγκαηεχεηαη, ζηηο εμήο 5ζεκαηηθέο ελφηεηεο (Πνκφλεο, 1998): 1) Βαζηθέο Αξρέο Λνγηζηηθήο θαη Γηάξζξσζε ησλ Λνγαξηαζκψλ. ηελ ελ ιφγσ ελφηεηα παξνπζηάδνληαη νη γεληθέο αξρέο νη νπνίεο δηέπνπλ ηελ ινγηζηηθή δηαδηθαζία θαη εηδηθφηεξα ηελ δηαδηθαζία θαηάξηηζεο ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο θαη ε δηάξζξσζε, ε θσδηθνπνίεζε θαη ε αλάπηπμε ησλ ινγαξηαζκψλ. Θα κπνξνχζε λα εηπσζεί φηη νη αξρέο ηεο ινγηζηηθήο δηακνξθψλνπλ ην ινγηζηηθφ πιαίζην θαη απνηεινχλ ηνλ θάξν ν νπνίνο θαηεπζχλεη ηελ ινγηζηηθή δηαδηθαζία. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ε δηάξζξσζε ησλ ινγαξηαζκψλ ή αιιηψο ην ζρέδην ησλ ινγαξηαζκψλ, απνηειεί ζεκέιην ιίζν ηεο νξγάλσζεο θαη ηεο ηππνπνίεζεο ηεο ινγηζηηθήο δηαδηθαζίαο. 2) Γεληθή Λνγηζηηθή. Η ελ ιφγσ ζεκαηηθή ελφηεηα πξαγκαηεχεηαη ηελ απνηχπσζε ησλ ινγηζηηθψλ γεγνλφησλ, είηε πξφθεηηαη γηα ζπλαιιαγέο είηε φρη, πάληα εληφο ησλ πιαηζίσλ ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη ηνπ ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ πξψηε ελφηεηα. 3) Λνγαξηαζκνί Σάμεσο. Οη ινγαξηαζκνί ηάμεσο νη νπνίνη απνηεινχλ ην αληηθείκελν ηεο ελ ιφγσ ζεκαηηθήο ελφηεηαο, κπνξνχλ λα ραξαθηεξηζηνχλ σο πιεξνθνξηαθνί ινγαξηαζκνί θαζψο 19

20 απνηππψλνπλ ρξήζηκεο πιεξνθνξίεο θαη ινγηζηηθά γεγνλφηα, ηα νπνία δελ επεξεάδνπλ ηελ πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε θαη ην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα κελ, αιιά δεκηνπξγνχλ είηε ππνρξεψζεηο είηε απαηηήζεηο. 4) Υξεκαηννηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο. Η ελ ιφγσ ελφηεηα παξνπζηάδεη ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο πνπ νθείινπλ λα θαηαξηίδνπλ νη ππφρξεεο επηρεηξήζεηο, αλαιχνληαο ηελ δηαδηθαζία θαηάξηηζεο θαη δεκνζίεπζεο. 5) Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή. Η αλαιπηηθή ινγηζηηθή πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηελ πέκπηε ζεκαηηθή ελφηεηα, αθνξά ηελ θνζηνιφγεζε θαη πην ζπγθεθξηκέλα απνηππψλεη ηελ δηαδηθαζία ππνινγηζκνχ ηνπ θφζηνπο είηε πξφθεηηαη γηα ηελ παξαγσγή πξντφλησλ, είηε γηα ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, είηε ηέινο γηα ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξεκαηηθέο δξαζηεξηφηεηεο. Πξέπεη δε λα ζεκεησζεί, φηη ζε μερσξηζηφ παξάξηεκα παξνπζηάδεηαη ην πξφγξακκα δξάζεσο, ε πξφηππε θνζηνιφγεζε θαη ν πξνυπνινγηζηηθφο έιεγρνο, αληηθείκελα πνπ αθνξνχλ ηελ αλαιπηηθή ινγηζηηθή. 20

21 3. ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 3.1 Σκοπόρ και οπιζμόρ Οη εμειίμεηο ζην ηξέρσλ επηρεηξεκαηηθφ πεξηβάιινλ θαη ε παγθνζκηνπνίεζε ηεο νηθνλνκίαο δεκηνχξγεζε λέεο αλάγθεο γηα ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο επαγγεικαηίεο. Μία απφ απηέο ηηο αλάγθεο νδεγεί ζε δήηεζε γηα παγθφζκηα ινγηζηηθή ηππνπνίεζε θαη νκνηνκνξθία. Σφζν ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) φζν θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) ζεζπίζηεθαλ γηα λα θαιχςνπλ ηελ απμεκέλε δήηεζε γηα ηππνπνίεζε ηεο ινγηζηηθήο θαη φκνηα κνξθή ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ζην πιαίζην πάληα ηεο ππνζηήξημεο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. πλεπψο, θάζε πξφηππν δεκηνπξγήζεθε γηα λα ππνζηεξίδεη ηελ παξνρή πιεξνθφξεζεο ε νπνία ζα δηαθξίλεηαη γηα ηελ αμηνπηζηία, ηελ ζπγθξηζηκφηεηα, ηελ ζπλέπεηα θαη ηελ δηαθάλεηα νχησο ψζηε λα είλαη ρξήζηκε (Zarb, 2006). Ο ζθνπφο πηνζέηεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) ζπλδένληαη κε ηνλ ζθνπφ ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ν νπνίνο πεξηιακβάλεη (Laughlin&Lowe, 1990): 1) Απνηχπσζε ηζηνξηθψλ πιεξνθνξηψλ φζνλ αθνξά ηηο ζπλαιιαγέο κίαο επηρείξεζεο. 2) Απνηχπσζε ηεο πθηζηάκελεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο επηρείξεζεο εζηηάδνληαο ζηελ αμία θαη ζηελ απφδνζή ηεο. 3) Απνηειεζκαηηθή ελεκέξσζε ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ. 4) Υαξαθηεξηζκφ ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο σο κέξνο ηεο επξχηεξεο πνιηηηθήο Δηαηξηθήο Κνηλσληθήο Δπζχλεο. 21

22 Σα δηεζλή πξφηππα, φληαο έληνλα επεξεαζκέλα απφ ηελ αγγινζαμνληθή πξνζέγγηζε ηεο ινγηζηηθήο, δίλνπλ ηδηαίηεξε έκθαζε ζηελ παξνρή ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ ζηνπο επελδπηέο, ζην πιαίζην δξαζηεξηνπνίεζήο ηνπο ζηηο αγνξέο θεθαιαίνπ (Epstein&Jermakowicz, 2008). Βέβαηα πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ελψ ε αγγινζαμνληθή επηξξνή ηνπο είλαη θάηη παξαπάλσ απφ εκθαλήο, εληνπίδνληαη ζεκαληηθέο δηαθνξέο κεηαμχ απηψλ θαη ησλ Γεληθψλ Παξαδεθηψλ Λνγηζηηθψλ Αξρψλ (GeneralAcceptedAccountingPrinciples)πνπ είλαη ζε ηζρχ ζηηο Ηλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο (Η.Π.Α.). Μία εθ ησλ θπξηφηεξσλ δηαθνξψλ φηη ελψ ηα κελ απνηεινχλ ινγηζηηθέο αξρέο (accountingprinciples), ηα δε απνηεινχλ ινγηζηηθνχο θαλφλεο (accountingrules).ην πιαίζην ηεο παγθφζκηαο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο, δελ ζα κπνξνχζε λα κελ ππήξρε πξνζπάζεηα ελαξκφληζεο (harmonization)ησλ δχν πην δηαδεδνκέλσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ (O Regan, 2007). Η ελ ιφγσ πξνζπάζεηα απνηππψζεθε κέζσ ηεο «πκθσλίαο ηνπ Norwalk», ε νπνία έζεηε ηελ βάζε γηα ηελ ηερληθή ζχγθιηζε ησλ πξνηχπσλ, δξνκνινγψληαο παξάιιεια ηηο πξψηεο απαηηνχκελεο ελέξγεηεο (Buther&Mattli, 2011).Πξέπεη δε λα ζεκεησζεί, φηη ε ελαξκφληζε δελ απνηειεί πξνζπάζεηα πιήξνπο ηαχηηζεο κεηαμχ ησλ δχν δηαθνξεηηθψλ πξνηχπσλ, αιιά κία θίλεζε ειαρηζηνπνίεζεο ησλ κεηαμχ ηνπο δηαθνξψλ (Jones&Wolnizer, 2003). Η δεκηνπξγία ελφο δηεζλνχο πξνηχπνπ μεθηλάεη κε ηελ ζέζπηζε ελφο κνλαδηθνχ πιαηζίνπ, εληφο ηνπ νπνίνπ ην πξφηππν ζα αλαπηπρζεί θαη ην νπνίν εκπεξηέρεη ηηο ινγηζηηθέο αξρέο βάζεη ησλ νπνίσλ ην πξφηππν ζα αλαπηπρζεί. Σν πιαίζην απηφ πεξηιακβάλεη: 1) Σνλ ζηφρν. 2) Πνζνηηθά ραξαθηεξηζηηθά φζνλ αθνξά ηελ ρξεζηκφηεηα ηεο παξερφκελεο πιεξνθφξεζεο. 3) Σφζν ηνλ νξηζκφ φζν θαη ηελ αλαγλψξηζε θαη κέηξεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ πνπ αθνξά. 22

23 4) Σηο ινγηζηηθέο αξρέο. Η έθδνζε ελφο Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ (Γ.Λ.Π.) θαη πιένλ ελφο Γηεζλνχο Πξνηχπνπ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) απνηειεί κία ρξνλνβφξα θαη δπλακηθή δηαδηθαζία. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε έθδνζε ελφο δηεζλνχο πξνηχπνπ πεξηιακβάλεη ηα παξαθάησ βήκαηα (Φίινο & Απνζηφινπ, 2011): 1) Πξφηαζε απφ ηελ πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ (StandardsAdvisoryCouncil S.A.C.)έπεηηα απφ ζπλεξγαζία κε ηηο αληίζηνηρεο επηηξνπέο,πξνο ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (InternationalAccountingStandardBoard I.A.S.B.) γηα ηελ δεκηνπξγία λένπ πξνηχπνπ. 2) Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.B.) αμηνινγεί ηελ πξφηαζε πνπ δέρζεθε θαη απνθαζίδεη γηα ηελ ρξεζηκφηεηα ή κε δεκηνπξγίαο ηνπ λένπ πξνηχπνπ. Δάλ ην ζπκβνχιην θξίλεη φηη δελ πθίζηαηαη ηδηαίηεξε ρξεζηκφηεηα, ε δηαδηθαζία δηαθφπηεηαη ζην ζπγθεθξηκέλν ζεκείν. 3) Γεκνζηεχεηαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.B.) ην πξνζρέδην ηνπ λένπ πξνηχπνπ, σο κία πξψηε εθηίκεζε θαη θείκελν βάζεο δηαπξαγκάηεπζεο. 4) Γεκνζηεχεηαη ην ζρέδην γηα ην πξφηππν, κε φιεο ηα ελδηαθεξφκελα κέξε λα ιακβάλνπλ ζέζε θαη λα δηαηππψλνπλ πξνηάζεηο ζην πιαίζην δηαπξαγκάηεπζεο. 5) Οξηζηηθνπνηείηε ην λέν πξφηππν ζχκθσλα κε ηελ δηαπξαγκάηεπζε πνπ πξνεγήζεθε θαη ελ ζπλέρεηα δεκνζηεχεηαη., νξίδνληαο επ αθξηβψο ηελ εκεξνκελία εθαξκνγήο ηνπ. 23

24 ην ζεκείν απηφ πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ε δεκνζίεπζε ελφο πξνηχπνπ δελ νινθιεξψλεη ηελ δηαδηθαζία νχηε ην πξφηππν θαζίζηαηαη ηζφβην ζηελ ζπγθεθξηκέλε κνξθή ηνπ. Πην ζπγθεθξηκέλα κεηά ηελ δεκνζίεπζε ηνπ λένπ πξνηχπνπ, εθδίδνληαη δηεξκελείεο ζρεηηθά κε ην πξαθηηθφ ζθέινο ηεο εθαξκνγήο ηνπ, ελψ δελ απνθιείεηαη ε κειινληηθή αλαζεψξεζε ή αθφκα θαη αληηθαηάζηαζή ηνπ κε λέν πξφηππν. 3.2Ιζηοπική αναδπομή Η αξρή ηεο ηζηνξίαο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) εληνπίδεηαη αξθεηέο δεθαεηίεο πίζσ θαη πην ζπγθεθξηκέλα ην 1973, φηαλ θαη ηδξχζεθε ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (InternationalAccountingStandardCommittee I.A.S.C.). Ιδξπηηθά κέιε ηεο ελ ιφγσ επηηξνπήο απνηέιεζαλ ε Απζηξαιία, ε Γαιιία, ε Γεξκαλία, ην Ηλσκέλν Βαζίιεην, νη Ηλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο, ε Ιαπσλία, ε Ιξιαλδία, ν Καλαδάο, ην Μεμηθφ θαη ε Οιιαλδία. Καξπφο ησλ πξψησλ πξνζπαζεηψλ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C.) απνηέιεζε ε δεκνζίεπζε ην 1975 ησλ δχν πξψησλ πξνηχπσλ θαη πην ζπγθεθξηκέλα ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν (Γ.Λ.Π.) 1 «Παξνπζίαζε Δηήζησλ Υξεκαηννηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ» θαη ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφο Πξφηππν (Γ.Λ.Π.) 2 «Απνζέκαηα» (Mc Donnell, 2006). εκαληηθή δηεχξπλζε ζηελ εθαξκνγή ηνπο, γλψξηζαλ ηα δηεζλή πξφηππα ην 1982, φηαλ ηα κέιε ηεο επηηξνπήο απμήζεθαλ ζε 17, αληηπξνζσπεχνληαο 13 θξάηε θαη 4 παγθφζκηνπο νξγαληζκνχο. Καηά ην 1987 θαηαγξάθεηαη ζεκαληηθή ζηξνθή φζνλ αθνξά ην χθνο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ, θαζψο δέρζεθαλ έληνλε θξηηηθή φζνλ αθνξά ηνπο πεξηνξηζκνχο πνπ έζεηαλ (Epstein&Jermakowicz, 2008). Μεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή ησλ πξνηχπσλ, ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (InternationalFederationofAccountants Ι.F.AC.)αλαγλσξίδεη ηελ 24

25 Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C.) σο εμνπζηνδνηεκέλν φξγαλν δεκηνπξγίαο παγθφζκησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. εκαληηθή αλαβάζκηζε ηνπ ξφινπ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) επεηεχρζε ην 2000, κε ηνλ Γηεζλή Οξγαληζκφ Δπηηξνπψλ Κεθαιαηαγνξάο (InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions I.O.S.CO.) λα ζπκβνπιεχεη ηα κέιε ηνπ λα παξέρνπλ ηελ επρέξεηα ζηνπο δηαρεηξηζηέο ηνπο λα ρξεζηκνπνηνχλ ηα δηεζλή πξφηππα ηφζν ζε πεξηπηψζεηο δηαζπλνξηαθψλ πξνζθνξψλ φζν θαη ζε ηαπηφρξνλε θπθινθνξία ηίηισλ ηδηνθηεζίαο ζε δηαθνξεηηθέο θεθαιαηαγνξέο. Σν ίδην έηνο (2000) δεκηνπξγήζεθε ην Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C. FoundationConstitution)κε ζπγθεθξηκέλεο αξκνδηφηεηεο θαη ζηφρνπο. Σν επφκελν έηνο θαη πην ζπγθεθξηκέλα ελ έηε 2001, ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C.) αληηθαζίζηαηαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.B.) σο αξκφδην φξγαλν γηα ηελ ζέζπηζε λέσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη ηελ αλαζεψξεζε ησλ πθηζηάκελσλ. Σν ελ ιφγσ ζπκβνχιην κε ηελ ζχζηαζή ηνπ επηρεηξεί ηνλ ζπληνληζκφ ηνπ, αξρηθά κε 8 εζληθά ινγηζηηθά ζψκαηα κε αξκνδηφηεηεο δεκηνπξγίαο πξνηχπσλ. Σν ίδην έηνο (2001) θαη κε αθνξκή ηελ αληηθαηάζηαζε ηνπ θνξέα δεκηνπξγίαο δηεζλψλ πξνηχπσλ, ε νλνκαζία ηνπο αιιάδεη θαζψο θαη ε αξίζκεζε ηνπο ε νπνία μεθηλά απφ ηελ αξρή. Απηφ έρεη σο απνηέιεζκα ηελ δηαθνπή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζην λνχκεξν 41 θαη ηελ έθδνζε απφ ην 2001 θαη έπεηηα Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.). Σα λέα πξφηππα εζηίαδαλ πεξηζζφηεξν ζηελ παξνρή πνηνηηθήο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο θαη ζηελ ελίζρπζε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο. Όπσο ζα αλαιπζεί εθηελέζηεξα ζε επφκελε ελφηεηα, έηνο ζηαζκφο γηα ηα δηεζλή πξφηππα απνηέιεζε ην Πην ζπγθεθξηκέλα, ην Δπξσπατθφ Κνηλνβνχιην ζε κία πξνζπάζεηα ελίζρπζεο ηεο νηθνλνκηθήο νινθιήξσζεο εληφο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο κέζσ ηεο ινγηζηηθήο έλσζεο θαη ησλ δηαζπλνξηαθψλ επελδχζεσλ, ππνρξέσζε ζε πξψηε 25

26 θάζε ην ζχλνιν ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ εηζαρζεί ζε θεθαιαηαγνξέο ρσξψλ κειψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο λα εθαξκφζνπλ ην ζχλνιν ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.). Πξέπεη δε λα ζεκεησζεί, φηη κε ηελ ελ ιφγσ θίλεζε δελ επηρεηξήζεθε κφλν ε ελνπνίεζε ηεο ινγηζηηθήο ησλ θξαηψλ κειψλ αιιά παξάιιεια θαη ε ινγηζηηθή ελαξκφληζε νιφθιεξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο κε ηνλ ππφινηπν θφζκν (Oosterbosch, 2010). Πξέπεη δε λα ζεκεησζεί φηη ζηελ ρψξα καο ηα δηεζλή πξφηππα εθαξκφζηεθαλ απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ Έσο ζήκεξα, ην έξγν πνπ έρεη θαηαγξαθεί είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ θαζψο έρνπλ δεκνζηεπηεί θαη ζε αξθεηέο πεξηπηψζεσο αλαζεσξεζεί 41 Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) ( ) θαη 16 Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) ( ). 3.3Απσέρ Όπσο φια ηα ζεη πξνηχπσλ, έηζη θαη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, δηέπνληαη απφ ινγηζηηθέο αξρέο νη νπνίεο δηαζθαιίδνπλ ηελ κε παξέθθιηζή ηνπο απφ ηα πξνβιεπφκελα θαη ιεηηνπξγνχλ σο νδεγφο θαηά ηελ ζέζπηζε λέσλ πξνηχπσλ θαη θαηά ηελ εξκελεία πθηζηάκελσλ. Οη αξρέο απηέο κπνξνχλ λα ζπλνςηζηνχλ σο εμήο ( 1) Αξρή αθξηβνδίθαηεο παξνπζίαζεο. χκθσλα κε ηελ ελ ιφγσ αξρή, νη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο θαηαξηίδνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.), πξέπεη λα απνηππψλνπλ αθξηβνδίθαηα ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε ηεο επηρείξεζεο ρσξίο λα παξαηεξνχληαη θαηλφκελα παξαπνίεζεο θαη ρεηξαγψγεζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ. Παξφια απηά, ηα ίδηα ηα πξφηππα επηηξέπνπλ παξεθθιίζεηο ζην 26

27 πιαίζην ηεο απνηειεζκαηηθφηεξεο πιεξνθφξεζεο ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα αηηηνινγείηαη επαθξηβψο ν ζρεηηθφο ιφγνο. 2) Αξρή ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο. Βάζεη ηεο ελ ιφγσ αξρήο, θάζε επηρείξεζε πξέπεη λα εμεηάδεηαη κε γλψκνλα ηελ ζπλέρηζε ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηεο. Η ελ ιφγσ ζπλέρεηα νθείιεηαη λα είλαη επδηάθξηηε ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο εθηφο αλ ππάξρεη πξφζεζε ηεο δηνίθεζεο γηα παχζε δξαζηεξηφηεηαο ή ξεπζηνπνίεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ηεο ζηνηρείσλ, πξνζέζεηο νη νπνίεο πξέπεη λα γλσζηνπνηνχληαη ζηηο αλσηέξσ θαηαζηάζεηο. 3) Αξρή δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ εμφδσλ. χκθσλα κε ηελ ελ ιφγσ αξρή, ηφζν ηα έζνδα φζν θαη ηα έμνδα αλαγλσξίδνληαη θαη ζπλεπψο επεξεάδνπλ ην απνηέιεζκα θαηά ηελ ρξήζε πνπ έγηλαλ, ρσξίο λα ιεθζεί ππφςε ε είζπξαμε ή ε πιεξσκή ηνπο. Η αλσηέξσ αξρή ζεκειηψλεηαη απφ ηελ αλεμαξηεζία ησλ ινγηζηηθψλ ρξήζεσλ. 4) Αξρή απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ. Η αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ ζπλδέεηαη κε ηελ αξρή δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ θαη εμφδσλ θαζψο είλαη απηή πνπ νξίδεη ηελ αλεμαξηεζία κεηαμχ ησλ ινγηζηηθψλ ρξήζεσλ. 5) Αξρή νκνηνκνξθίαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Βάζεη ηεο ελ ιφγσ αξρήο, νη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ πηνζεηήζεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.), νθείινπλ λα δηαθξίλνληαη ζην πιαίζην ελίζρπζεο ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο απφ νκνηνκνξθία. Πην ζπγθεθξηκέλα ε αξρή νξίδεη φηη ε παξνπζίαζε αιιά θαη ε ηαμηλφκεζε ησλ κεγεζψλ ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο δχλαηαη λα αιιάμεη εάλ ππάξμεη 27

28 κεηαβνιή ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ ή ε κεηαβνιή πξνβιέπεηαη απφ ηα ίδηα ηα πξφηππα. 6) Αξρή ηεο ζπνπδαηφηεηαο θαη ηεο νιφηεηαο. χκθσλα κε ηελ ελ ιφγσ αξρή, θάζε ζηνηρείν ην νπνίν είλαη ζεκαληηθφ γηα ηελ επηρείξεζε, είλαη ππνρξεσηηθφ λα απνηππψλεηαη μερσξηζηά ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ζηνηρεία ηα νπνία δελ είλαη ην ίδην ζεκαληηθά, δχλαηαη λα αζξνίδνληαη κε αληίζηνηρα ζηνηρεία. Πξέπεη δε λα ζεκεησζεί φηη ε παξάιεηςε παξνπζίαζεο ζηνηρείσλ είλαη ηδηαίηεξα ζνβαξή θαζψο δχλαηαη λα νδεγήζεη ζε εζθαικέλε ρξεκαηννηθνλνκηθή εηθφλα ηεο επηρείξεζεο. 7) Αξρή ησλ κε ζπκςεθηζκψλ. Η αξρή ηνπ κε ζπκςεθηζκνχ απαγνξεχεη ηνλ ζπκςεθηζκφ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ελεξγεηηθνχ κε παζεηηθνχ, εζφδσλ κε εμφδσλ θαη δεκηψλ κε θεξδψλ. Παξφια απηά πξνβιέπνληαη ζπγθεθξηκέλεο εμαηξέζεηο φπνπ νη ζπκςεθηζκνί είλαη επηηξεπηνί. 8) Αξρή ηεο ζπγθξηηηθήο πιεξνθφξεζεο. Καζψο ε επηρείξεζε πξνβιέπεηαη λα ζπλερίζεη ηελ ιεηηνπξγία ηεο, ε ελ ιφγσ αξρή εγγπάηαη ηελ παξνρή ζπγθξηηηθήο πιεξνθφξεζεο κεηαμχ δηαθνξεηηθψλ ινγηζηηθψλ ρξήζεσλ. Υαξαθηεξηζηηθφ παξάδεηγκα ηεο εθαξκνγήο ηεο ελ ιφγσ αξρήο, ε απνηχπσζε ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ηεο πξνγελέζηεξεο ρξήζεο, ψζηε λα είλαη εθηθηή ε ζχγθξηζε ησλ δχν ρξήζεσλ. 28

29 4. Η ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΧΝ Γ.Λ.Π. ΣΗΝ ΔΛΛΑΓΑ 4.1 Ππώηη εθαπμογή ην πιαίζην ηεο επξσπατθήο νινθιήξσζεο θαη πην ζπγθεθξηκέλα εληφο ηεο Οηθνλνκηθήο θαη Ννκηζκαηηθήο Έλσζεο (Ο.Ν.Δ.), ην Δπξσπατθφ Κνηλνβνχιην απνθαζίδεη ην 2002 φηη φιεο νη εηαηξείεο ησλ νπνίσλ νη κεηνρέο ηεινχλ ππφ δηαπξαγκάηεπζε ζε επξσπατθέο θεθαιαηαγνξέο, είλαη ππνρξεσκέλεο λα εθαξκφδνπλ ηηο δηαηάμεηο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.). Οη θπξηφηεξνη ιφγνη ηεο ελ ιφγσ απφθαζεο ήηαλ ε ελίζρπζε ηεο δηαθάλεηαο ζην επελδπηηθφ πεξηβάιινλ, ε ελίζρπζε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο κεηαμχ επηρεηξήζεσλ εληφο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο (Δ.Δ.), ε αχμεζε ηνπ βαζκνχ απνηειεζκαηηθφηεηαο ησλ θεθαιαηαγνξψλ, ν πεξηνξηζκφο ηνπ θφζηνπο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ απφ πιεπξάο επηρεηξήζεσλ, ε αχμεζε ηεο αληαγσληζηηθφηεηαο θαη ε ελίζρπζε ηεο αλάπηπμεο( Η αλσηέξσ απφθαζε απνηππψζεθε κέζσ ηνπ Καλνληζκνχ 1606 / Ο ελ ιφγσ θαλνληζκφο κνηξαία επεξέαζε φιεο ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ (Υ.Α.Α.), ην νπνίν θαη δελ ζα κπνξνχζε λα απνηειέζεη εμαίξεζε απφ ηηο επξσπατθέο θεθαιαηαγνξέο. Πην ζπγθεθξηκέλα, κέζσ ηνπ «εθαξκνζηηθνχ» Ν / 2002, ππνρξεψζεθαλ φιεο νη εηζεγκέλεο εηαηξείεο ζηεο ειιεληθή θεθαιαηαγνξά λα εθαξκφζνπλ απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ 2003 ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.). Λφγσ φκσο ησλ αξθεηψλ πξνβιεκάησλ θαηά ηελ εθαξκνγή, θαζψο ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πεξηβάιινλ δηέθεξε ζεκαληηθά απφ ηα δηεζλή πξφηππα ηα νπνία δηαθξίλνληαλ φπσο έρεη ήδε ζεκεησζεί απφ ηελ έληνλε αγγινζαμνληθή επηξξνή ηνπο, δφζεθε παξάηαζε ψζηε λα ππάξμεη ν απαξαίηεηνο ρξφλνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο επαγγεικαηίεο 29

30 ινγηζηέο λα αληαπνθξηζνχλ ζην εγρείξεκα. Έηζη, κέζσ ηνπ λένπ Ν / 2004, ε εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ πξνηχπσλ κεηαηέζεθε θαηά δχν έηε θαη πην ζπγθεθξηκέλα ε ηζρχο ηνπο δξνκνινγήζεθε απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ 2005 (Λαδαξίδεο & Παπαδφπνπινο, 2005). 4.2Βιβλιογπαθική επιζκόπηζη Δμεηάδνληαο ηηο επηπηψζεηο ηεο πηνζέηεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζηηο γεξκαληθέο επηρεηξήζεηο, νη Hung&Subramanyam (2004), εμέηαζαλ έλα δείγκα ζηελ θεθαιαηαγνξά ηεο Φξαλθθνχξηεο. Απφ ηελ ελ ιφγσ αλάιπζε πξνέθπςε φηη ε εθαξκνγή ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ νδήγεζε ζε αχμεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο θαη ηεο αμίαο ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ. Μία δηαθνξεηηθνχ είδνπο έξεπλα φρη ζε δείγκα εηαηξεηψλ αιιά ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο πνιπεζληθνχ νκίινπ, εθπνλήζεθε απφ ηελ Marjan (2006), ε νπνία νδεγήζεθε ζην ζπκπέξαζκα φηη ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) είρε σο απνηέιεζκα ηνλ πεξηνξηζκφ ηεο θαζαξήο ζέζεο, ηελ αχμεζε ησλ πσιήζεσλ θαη ηεο θεξδνθνξίαο. Δμεηάδνληαο έλα δείγκα εηαηξεηψλ εηζεγκέλεο ζηελ πνξηνγαιηθή θεθαιαηαγνξά, νη Cordeiro, Couto&Silva (2007) ζπκπέξαλαλ ζε έξεπλά ηνπο φηη ε πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) νδήγεζε ζε αχμεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηνπ θαζαξνχ απνηειέζκαηνο. Όζνλ αθνξά ηηο επηπηψζεηο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο, νη Athianos, Vazakidis&Dritsakis (2004) εμεηάδνληαο δείγκα 40 εηαηξεηψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ (Υ.Α.Α.) δηαπίζησζαλ ζεηηθή επίδξαζε ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ζηελ ζπλνιηθή πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε, ζην θεθάιαην θαη ζην θαζαξφ εηζφδεκα. 30

31 Αληίζηνηρε έξεπλα ηεο GrantThornton (2006) ζην ζχλνιν ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξεηψλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ (Υ.Α.Α.) εληφπηζε αχμεζε θαηά 4% θαη 5% ζην εηζφδεκα θαη ζηα ίδηα θεθάιαηα αληίζηνηρα. Μία αθφκε έξεπλα ησλ Diakomichalis&Toudas (2007) εμεηάδνληαο ηελ επίδξαζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ζην ζε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ (Υ.Α.Α.) ησλ θιάδσλ κέζσλ καδηθήο ελεκέξσζεο, ηερλνινγίαο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ, νδεγήζεθαλ ζην ζπκπέξαζκα φηη ε πηνζέηεζε ησλ πξνηχπσλ νδήγεζε ζε ζπξξίθλσζε ηεο αμίαο ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Σέινο, έξεπλα ησλ Georgakopoulou, Spathis&Floropoulos(2010) ζε δείγκα 20 ειιεληθψλ εηζεγκέλσλ ηνπ θιάδνπ ηξνθίκσλ, νδήγεζε ζην ζπκπέξαζκα φηη ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) είρε σο ζπλέπεηα ηελ αχμεζε ηεο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ. 4.3Σημανηικέρ διαθοπέρ μεηαξύ Δ.Γ.Λ.Σ. & Γ.Λ.Π. Η θπξηφηεξε δηαθνξά κεηαμχ ειιεληθήο ινγηζηηθήο λνκνζεζίαο θαη δηεζλψλ πξνηχπσλ φζνλ αθνξά ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε, αθνξά ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε ειιεληθή ινγηζηηθή λνκνζεζία πξνβιέπεη ηηο εμήο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο, πξνβιέπνληαο παξάιιεια ηελ δνκή ηνπο: 1) Ιζνινγηζκφο. 2) Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο. 3) Πίλαθαο Γηαλνκήο Κεξδψλ. 4) Πξνζάξηεκα. 31

32 Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ηα δηεζλή πξφηππα ηα νπνία δελ πξνβιέπνπλ θάπνηα ζπγθεθξηκέλε κνξθή, νξίδνπλ φηη έλα πιήξεο ζεη ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ πεξηιακβάλεη ηηο εμήο θαηαζηάζεηο: 1) Ιζνινγηζκφο. 2) Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο. 3) Καηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ. 4) Καηάζηαζε Μεηαβνιήο Ιδίσλ Κεθαιαίσλ. 5) εκεηψζεηο. Μία αθφκε δηαθνξά έγθεηηαη ζηηο ινγηζηηθέο εθηηκήζεηο θαη πην ζπγθεθξηκέλα ζηηο ινγηζηηθέο αξρέο θαη κεζφδνπο απνηίκεζεο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Δηδηθφηεξα ε ειιεληθή λνκνζεζία πξνέβιεπε ζπγθεθξηκέλεο δηαδηθαζίεο απνηίκεζεο ησλ εηαηξηθψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ζε αληίζεζε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) ηα νπνία βαζίδνληαη ζηηο εθηηκήζεηο ηεο δηνίθεζεο. Δηδηθφηεξα φζνλ αθνξά ηα άπια πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ε ειιεληθή λνκνζεζία δελ πξνβιέπεη ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ηνπο, παξά κφλν ηελ απφζβεζή ηνπο έσο ηελ ιήμε ηεο σθέιηκεο δσήο ηνπο. Αληηζέησο ηα δηεζλή πξφηππα πξνβιέπνπλ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ηνπο βάζεη ηεο εχινγεο αμίαο (fairvalue). Δπηπξνζζέησο, ζρεηηθά κε ηελ αμία θηήζεο ησλ παξαδνζηαθψλ ζηνηρείσλ, ελψ ε ειιεληθή λνκνζεζία ηελ ηαπηίδεη κε ην ηίκεκα απφθηεζήο ηνπ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.)εκπεξηέρνπλ ηελ παξνχζα αμία ησλ δφζεσλ ζε πεξίπησζε ηκεκαηηθήο θαηαβνιήο ηνπ ζρεηηθνχ ηηκήκαηνο. Όζνλ αθνξά ηηο δηνξζψζεηο ζεκαληηθψλ ιαζψλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, δελ ππάξρεη πξφβιεςε ζηελ ειιεληθή λνκνζεζία, ζε αληίζεζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ 8 πνπ επηβάιιεη ηελ αλαπξνζαξκνγή πξνεγνχκελσλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ζε πεξίπησζε χπαξμεο ζεκαληηθψλ ιαζψλ. 32

33 εκαληηθή δηαθνξά εληνπίδεηαη θαη ζηηο ρξεκαηνδνηηθέο κηζζψζεηο (leasing), φπνπ ε ειιεληθή λνκνζεζία ρσξίο ηδηαίηεξε πξφβιεςε ηηο αληηκεηψπηδε σο απιέο ζπκθσλίεο κίζζσζεο. Αληηζέησο κέζσ ηνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ 17 πξνβιέπεηαη ε παξνπζίαζε ηφζν ηνπ παγίνπ πνπ απνηειεί ην αληηθείκελν ηεο κίζζσζεο, φζν θαη ηεο αληίζηνηρεο ππνρξέσζεο. Μία αθφκε δηαθνξά αθνξά ηελ ινγηζηηθή αληηκεηψπηζε ησλ επηρνξεγήζεσλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ελψ ε ειιεληθή λνκνζεζία ηηο παξνπζηάδνπλ ζηελ θαζαξή ζέζε θαη επηηξέπνπλ ηελ απφζβεζή ηνπο, ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν 20 δελ ηηο παξνπζηάδεη ζηα ίδηα θεθάιαηα ελψ πξνβιέπεη ηελ απφζβεζή ηνπο βάζεη ηεο απφζβεζεο ηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά. ρεηηθά κε ηελ έξεπλα θαη αλάπηπμε, ε ειιεληθή λνκνζεζία πξνβιέπεη ηελ θεθαιαηνπνίεζή ησλ ζρεηηθψλ δαπαλψλ εθφζνλ δεκηνπξγεζεί άπιν πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν. ηνλ αληίπνδα ηα δηεζλή πξφηππα αλαγλσξίδνπλ ηηο δαπάλεο έξεπλεο σο έμνδν ελψ νη αληίζηνηρεο αλάπηπμεο δχλαηαη λα θεθαιαηνπνηεζνχλ βάζεη ηνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ 38 ππφ ζπγθεθξηκέλεο πξνυπνζέζεηο. Μία αθφκε δηαθνξά εληνπίδεηαη θαη ζηελ απνηίκεζε ησλ βηνινγηθψλ πξντφλησλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε απνηίκεζε ησλ ελ ιφγσ ζηνηρείσλ δελ δηέπεηαη απφ εηδηθέο δηαηάμεηο ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο. Αληηζέησο ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν 41 πξνβιέπεη ηελ απνηίκεζε ηνπο κελ, αιιά μερσξηζηά ζηελ εχινγε αμίαο (fairvalue) ηνπο. 33

34 5. ΔΠΙΓΡΑΗ ΣΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ Δ ΔΛΛΗΝΙΚΔ ΔΣΑΙΡΔΙΔ 5.1 Διζαγωγή Γηα ηηο αλάγθεο ηεο παξνχζαο κειέηεο, ζα εμεηαζηνχλ νη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο πέληε εηαηξεηψλ ηνπ θιάδνπ ηξνθίκσλ θαη πην ζπγθεθξηκέλα ησλ εηζεγκέλσλ ηρζπνθαιιηεξγεηψλ. Έηζη ζα εμεηαζηνχλ νη εμήο εηαηξείεο: 1) Διιεληθέο Ιρζπνθαιιηέξγεηεο. 2) Γαιαμίδη. 3) Νεξέαο. 4) ειφληα. Γηα ηελ αμηνιφγεζε ηεο επίδξαζεο ηεο εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) ζα ιεθζεί ν κέζνο φξνο ησλ βαζηθψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ησλ ηξηψλ εηψλ πξν ηεο εθαξκνγήο (2002, 2003, 2004) θαη κεηά ηεο εθαξκνγήο ηνπο (2005, 2006, 2007). Η επηινγή ηεο ρξήζεο ηνπ κέζνπ φξνπ γίλεηαη θαζψο ζθνπφο επηρεηξείηαη λα εμεηαζηεί ε επξχηεξε επίδξαζε, παξαθάκπηνληαο πξνβιήκαηα πνπ ζρεηίδνληαη κε εηήζηεο απξφβιεπηεο δηαθπκάλζεηο κε ζρεηηθέο κε ηελ ινγηζηηθή ηππνπνίεζε. 5.2Δλληνικέρ ισθςοκαλλιέπγειερ Αθνινπζνχλ νη κέζνη φξνη ησλ βαζηθφηεξσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο εηαηξείαο πξηλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.). 34

35 Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. ΠΑΓΙΑ ΣΟΙΧΕΙΑ Αποθζματα Πελάτεσ Λοιπά ςτοιχεία ΚΤΚΛΟΦΟΡΟΥΝΣΑ ΣΟΙΧΕΙΑ ΤΝΟΛΙΚΟ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΒΡΑΧΤΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΤΝΟΛΙΚΟ ΠΑΘΗΣΙΚΟ Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. Πωλήςεισ Μικτό αποτζλεςμα Καθαρό αποτζλεςμα Απφ ηελ κειέηε ηνπ αλσηέξσ πίλαθα πξνθχπηεη ε ζεηηθή επίδξαζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ηφζν ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο αλεμαξηήησο θαηεγνξίαο, φζν θαη ζηηο πσιήζεηο θαη ζηελ θεξδνθνξία ηεο. 35

36 5.3Γαλαξίδι Αθνινπζνχλ νη κέζνη φξνη ησλ βαζηθφηεξσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο εηαηξείαο πξηλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.). Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. ΠΑΓΙΑ ΣΟΙΧΕΙΑ Αποθζματα Πελάτεσ Λοιπά ςτοιχεία ΚΤΚΛΟΦΟΡΟΥΝΣΑ ΣΟΙΧΕΙΑ ΤΝΟΛΙΚΟ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΒΡΑΧΤΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΤΝΟΛΙΚΟ ΠΑΘΗΣΙΚΟ Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. Πωλήςεισ Μικτό αποτζλεςμα Καθαρό αποτζλεςμα Απφ ηελ κειέηε ηνπ αλσηέξσ πίλαθα πξνθχπηεη ε ζεηηθή επίδξαζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ηφζν ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο αλεμαξηήησο θαηεγνξίαο, φζν θαη ζηηο πσιήζεηο θαη ζηελ θεξδνθνξία ηεο. 36

37 5.4Νηπέαρ Αθνινπζνχλ νη κέζνη φξνη ησλ βαζηθφηεξσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο εηαηξείαο πξηλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.). Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. ΠΑΓΙΑ ΣΟΙΧΕΙΑ Αποθζματα Πελάτεσ Λοιπά ςτοιχεία ΚΤΚΛΟΦΟΡΟΥΝΣΑ ΣΟΙΧΕΙΑ ΤΝΟΛΙΚΟ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΒΡΑΧΤΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΤΝΟΛΙΚΟ ΠΑΘΗΣΙΚΟ Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. Πωλήςεισ Μικτό αποτζλεςμα Καθαρό αποτζλεςμα Απφ ηελ κειέηε ηνπ αλσηέξσ πίλαθα πξνθχπηεη ε ζεηηθή επίδξαζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ηφζν ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο αλεμαξηήησο θαηεγνξίαο, φζν θαη ζηηο πσιήζεηο θαη ζηελ θεξδνθνξία ηεο. 37

38 5.5Σελόνηα Αθνινπζνχλ νη κέζνη φξνη ησλ βαζηθφηεξσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο εηαηξείαο πξηλ θαη κεηά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.). Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. ΠΑΓΙΑ ΣΟΙΧΕΙΑ Αποθζματα Πελάτεσ Λοιπά ςτοιχεία ΚΤΚΛΟΦΟΡΟΥΝΣΑ ΣΟΙΧΕΙΑ ΤΝΟΛΙΚΟ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΒΡΑΧΤΠΡΟΘΕΜΕ ΤΠΟΧΡΕΩΕΙ ΤΝΟΛΙΚΟ ΠΑΘΗΣΙΚΟ Μ.Ο. Ε.Γ.Λ.. Μ.Ο. Δ.Λ.Π. Πωλήςεισ Μικτό αποτζλεςμα Καθαρό αποτζλεςμα Απφ ηελ κειέηε ηνπ αλσηέξσ πίλαθα πξνθχπηεη ε ζεηηθή επίδξαζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ηφζν ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο αλεμαξηήησο θαηεγνξίαο, φζν θαη ζηηο πσιήζεηο θαη ζηελ θεξδνθνξία ηεο. Δμαίξεζε απνηεινχλ ηα ίδηα θεθάιαηα ηεο επηρείξεζεο ηα νπνία κεηψλνληαη. 38

39 6. ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ Η εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) απνηέιεζε κία ινγηζηηθή επαλάζηαζε ηφζν ζηελ Διιάδα φζν θαη ζην κεγαιχηεξν κέξνο ηεο Δπξψπεο. Σα δηεζλή πξφηππα κε ζαθείο αγγινζαμνληθέο επηξξνέο, έθεξαλ ζεκαληηθέο αιιαγέο ζηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα ησλ πεξηζζφηεξσλ επξσπατθψλ ρσξψλ.οη αλσηέξσ αιιαγέο επεξέαζαλ αξρηθά ηελ εξγαζία ησλ επαγγεικαηηψλ ηεο ινγηζηηθήο θαη ελ ζπλέρεηα ηα ελδηαθεξφκελα κέξε, ηα νπνία αληινχζαλ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε απφ ηηο δεκνζηεπκέλεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο. ε ακηγψο ηερληθφ επίπεδν, πνιιέο κειέηεο αζρνιήζεθαλ φρη κε ηηο αιιαγέο ζηηο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο θαη ζηελ αληηκεηψπηζε ησλ ινγηζηηθψλ γεγνλφησλ αιιά ζηελ ηειηθή επίπησζε ησλ αλσηέξσ πξαθηηθψλ ζηα βαζηθά κεγέζε ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δηδηθφηεξα, νη ελ ιφγσ κειέηεο επηρείξεζαλ λα ζπλδέζνπλ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.) κε ηηο κεηαβνιέο ζπγθεθξηκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κεγεζψλ. Άιισζηε, βαζηθφο ζθνπφο ησλ ελ ιφγσ δηεζλψλ πξνηχπσλ δελ ήηαλ άιινο απφ ηελ απνηειεζκαηηθφηεξε παξνρή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ζηνπο ρξήζηεο ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηελ αληηθεηκεληθφηεξε ινγηζηηθή παξνπζίαζε ηεο επηρείξεζεο ππφ ην πξίζκα ηνπ εμσηεξηθνχ αλαιπηή. Όπσο γίλεηαη αληηιεπηφ, ε πηνζέηεζε ησλ ελ ιφγσ πξνηχπσλ ζηελ Διιάδα απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ 2005, επεξέαζε ηα κεγέζε ησλ ειιεληθψλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ (Υ.Α.Α.). Μειεηψληαο ηελ πεξίπησζε ησλ ηεζζάξσλ εηζεγκέλσλ ηρζπνθαιιηεξγεηψλ πξνέθπςε φηη ε εθαξκνγή ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ επηδξά ζεηηθά ζηελ αμία ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο δειαδή ζην ελεξγεηηθφ, ζηηο πσιήζεηο, ζηελ θεξδνθνξία θαη κε κία εμαίξεζε ζηα ίδηα θεθάιαηα. 39