ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 20 / 04 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καλλιθέα 20 / 04 / 2016 ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός Απόυασης 1539 ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α5 Σατ. Δ/νση : Αριζηογείηονος 19 Σατ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Σηλέυωνο : 213 16045... Fax : 213 1604566 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Τηο δηαηάμεηο: α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Τεο ππ αξηζκ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Τεο αξηζκ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-13 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Τεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Τελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ 3. Τελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975/ η.β /17-04-2014) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ 4. Τελ από /01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο αιινδαπήο (θππξηαθήο) επηρ/ζεο., κε ΑΦΜ:, λνκίκσο εθπξνζσπνύκελεο από ηνλ, θάηνηθν Αηηηθήο επί ηεο νδνύ..., κε ΑΦΜ:., αξκνδηόηεηαο ΓΟΥ Κεθηζηάο, θαηά ηεο ππ αξηζ../ -11-2015 Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒΣ ρξήζεο 2004 θαη ηεο ππ αξηζ../ -11-2015 Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΦΓ ρξήζεο 2014 πνπ εμέδσζε ν πξντζηάκελνο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα, 5. Τηο αλσηέξσ Οξηζηηθέο Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ ΚΔΦΟ- ΜΔΠ, θαζώο θαη ηελ από /11/2015 έκθεζη ελέγσος ΚΒ ηεο ίδηαο Υπεξεζίαο, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε, 6. Τηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Τελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Α5 ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο, όπσο απηή απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο, Σελίδα 1 από 9

Δπί ηεο από /01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ενδικοθανούρ πποζθςγήρ ηεο αιινδαπήο (θππξηαθήο) επηρ/ζεο, κε ΑΦΜ:., ε νπνία θαηαηέζεθε εμππόθεζμα, δεδνκέλνπ όηη ε θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ έγηλε ζηηο 07/12/2015, κεηά δε ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ. /1/1119/17-01-2004 εληνιή ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π θαη ηελ ΓΔΣ Α 1120302 ΔΞ 2013/29-07-2013 Α.Υ.Ο (ΦΔΚ Β 1926), δηελεξγήζεθε Ταθηηθόο Έιεγρνο γηα ηα Οηθ. έηε 2001-2012 (Φξήζεηο 2000-2011), ζηελ αιινδαπή (Κςππιακή - εξωσώπια) εηαηξεία, κε ηελ επσλπκία, ε νπνία έθαλε έλαξμε εξγαζηώλ ζηελ Διιάδα ζηηο 06/07/2009 (α/α δήισζεο έλαξμεο./ - -1999) κε ΑΦΜ:, αξκνδηόηεηαο ΓΟΥ Κεθηζηάο, από ηνπο ππαιιήινπο ηεο ίδηαο Υπεξεζίαο. θαη.., νη νπνίνη ζπλέηαμαλ ηελ από /11/2015 έκθεζη ελέγσος ΚΒ (ε νπνία ππεγξάθε από ηνλ πξντζηάκελό ηνπο ζηηο /11/2015), από ην πόξηζκα ηεο νπνίαο πξνθύπηνπλ νη θαησηέξσ παξαβάζεηο: 1. Σηε ρξήζε 2014, δελ επέδεημε ζηνλ ηαθηηθό έιεγρν ηα θνξνινγηθά ηεξνύκελα βηβιία, ησλ ρξήζεσλ 2003 έσο 2006 ηα νπνία δεηήζεθαλ κε ην ππ αξηζκ..../10-02-2014 αίηεκα παξνρήο πιεξνθνξηώλ θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 13, 14 θαη 23 ηνπ λ.4174/2013 (Α 170) θαη επεβιήζε πξόζηηκν 250,. 2. Σηε ρξήζε 2004, δελ ππέβαιε ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πξνκεζεπηώλ, δεδνκέλνπ από ηα ζηνηρεία αγνξώλ ηνπ taxis πξνέθπςε όηη έιαβε 1 ζηνηρείν πνζνύ 1.076,79 από ηελ επηρείξεζε.. κε ΑΦΜ:.., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Π.Γ 186/1992 (Α 84) θαη επεβιήζεζαλ νη θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ λ. 4174/2013 (Α 170) θαη ησλ άξζξσλ 5 θαη 9 ηνπ λ. 2523/1997 (Α 179) θαη επεβιήζε πξόζηηκν 1.758 (586 x 3), Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ ακύπωζη ή ηελ ηποποποίηζη ησλ ππ αξηζκ. / -11-2015 θαη / -11-2015 Οξηζηηθώλ Πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ, ρξήζεσλ 2004 θαη 2014 αληίζηνηρα, πξνβάιινληαο ηνπο θαησηέξσ ιόγνπο: i. Σςπικοί Λόγοι: 1. Ο αληίζεηνο ζην Νόκν θαη ην Σύληαγκα ελδηθνθαλήο ραξαθηήξαο ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 2. Η αλππαξμία ηεο παξάβαζεο 3. Οη λνκηθέο πιεκκέιεηεο θαη ην λόκσ αβάζηκν ηεο πξνδηθαζίαο ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ησλ ζσκάησλ ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ θαη ζπγθεθξηκέλα δελ έγηλε λνκόηππε θαη απνηειεζκαηηθή άζθεζε ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο, ην δηθαίσκα πξόζβαζεο ζηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ θαη ε κε λόκηκε ζπγθξόηεζε ηεο πξνζβαιιόκελεο νξηζηηθήο πξάμεο ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.4174/2013 4. Νόκσ θαη νπζία αβάζηκε ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ πεξί λόκηκεο εληνιήο δηελέξγεηαο ειέγρνπ θαη λόκηκεο πξνδηθαζίαο ηνπ ππό θξίζε θνξνινγηθνύ ειέγρνπ 5. Ωο πξνο ηελ αλαξκνδηόηεηα ηνπ Κέληξνπ θνξνινγνύκελσλ Μεγάινπ Πινύηνπ 6. Τν λόκσ αβάζηκν ηεο βεβαίσζεο ησλ ππό θξίζε πξνζηίκσλ ΚΒΣ θαη ΚΦΓ 7. Ωο πξνο ηελ παξαγξακκέλε δπλαηόηεηα ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ λα ειέγμεη ηελ ππό θξίζε ρξήζε 2004 θαη λα θαηαινγίζεη γηα απηή πξόζηηκν ΚΒΣ ii. Οςζιαζηικοί Λόγοι: Γελ είρε νπδέπνηε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, θαζώο δελ δηαηεξνύζε κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, θαη κάιηζηα, πξνέβε ζε πώιεζε ησλ αθηλήησλ πνπ είρε ζηελ θπξηόηεηα ηεο, κε απνηέιεζκα θαηά ηηο ειεγρόκελεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο λα κελ έρεη ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Καη' αθνινπζίαλ, ε θνξνινγηθή αξρή λόκσ θαη νπζία αβάζηκα αηηείηαη ηελ επίδεημε ηεξνύκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ από αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν, ρσξίο κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, ην νπνίν νπδέπνηε είρε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ Σελίδα 2 από 9

i. ΤΥΠΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: i-1. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 1 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη είλαη αληίζεηνο ζην λόκν θαη ην Σύληαγκα ελδηθνθαλήο ραξαθηήξαο ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013, Δπειδή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 63 3 ηνπ λ. 4174/2013 εθαξκόδνληαη θαη ηζρύνπλ όπσο έρνπλ δεκνζηεπζεί ζην Φύιιν Δθεκεξίδαο ηεο Κπβέξλεζεο, ελώ κέρξη ζήκεξα δελ έρεη εθδνζεί Γηθαζηηθή Απόθαζε ε νπνία λα θξίλεη αληηζπληαγκαηηθή ηελ δηάηαμε ηνπ ελ ιόγσ άξζξνπ, Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθόηεηαο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηόηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα ε- θαξκόδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθό πιαίζην. i-2. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 2 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ε παξάβαζε πνπ ηνπ απνδόζεθε είλαη αλύπαξθηε, πιελ όκσο όπσο πξνθύπηεη από ηελ /11/2015 έθζεζε ειέγρνπ ΚΒΣ πνπ ζπλέηαμε ε αξκόδηα θνξνινγηθή Αξρή (βι. θεθ: δηαπηζηώζεηο ειέγρνπ θαη πόξηζκα ειέγρνπ (ζει. 8, 9, 20), επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, κε ζπγθεθξηκέλεο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο θαηέιεμε ζηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο. i-3. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 3 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ε πξνζβαιιόκελε πξάμε είλαη λνκηθά πιεκκειήο θαζόζνλ δελ έγηλε λνκόηππε θαη απνηειεζκαηηθή άζθεζε ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο, πιελ όκσο ε θνξνινγηθή Αξρή έδσζε ζηελ πξνζθεύγνπζα ην δηθαίσκα ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο κε ζπγθεθξηκέλεο ελέξγεηεο νη νπνίεο πξνβιέπνληαη από ηελ θείκελε λνκνζεζία θαη ζπγθεθξηκέλα: Όπσο πξνθύπηεη από ηελ έθζεζε ειέγρνπ, ε θνξνινγηθή Αξρή (Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π), ζε ζπλέρεηα ησλ δηαπηζηώζεσλ ηνπ ειέγρνπ θαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 λ. 4174/2013 ζύκθσλα κε ηηο νπνίεο «ε θνξνινγηθή δηνίθεζε γλσζηνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνύκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ, εθόζνλ πξνθύπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειώζεηο πνπ έρεη ππνβάιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνύλ ηε δηαθνξά», ζπλέηαμε ην ππ αξηζκ../ 2015 ζημείωμα διαπιζηώζεων ελέγσος, θαζώο θαη ηνπο. θαη πξνζσξηλνύο πξνζδηνξηζκνύο πξνζηίκσλ, πξνθεηκέλνπ ε πξνζθεύγνπζα λα ελεκεξσζεί εγγξάθσο γηα ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη λα ππνβάιεη ηπρόλ αληηξξήζεηο θαζώο θαη θάζε ζηνηρείν ή πιεξνθνξία πνπ αθνξά ηελ ππόζεζή ηεο. Τν ελ ιόγσ ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ καδί κε ηηο πξνζσξηλέο πξάμεηο Πξνζηίκνπ, κοινοποιήθηκαν ζηην πποζθεύγοςζα ζηιρ 07/12/2015 λνκόηππα θαη ζπγθεθξηκέλα δηα ζπξνθνιιήζεσο ζηελ θαηνηθία ηνπ λόκηκνπ εθπξνζώπνπ ηεο Κνπ... ηνπ ζηελ νδό. Αξ. ζηελ Δθάιε, από ηνλ εθνξηαθό ππάιιειν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π., παξνπζία ηεο κάξηπξνο., ζε απάληεζε δε ηνπ ελ ιόγσ ζεκεηώκαηνο δηαπηζηώζεσλ, ε πξνζθεύγνπζα θαηέζεζε ζηελ σο άλσ θνξνινγηθή Αξρή ην κε αξ. πξση. /5-10-2015 ςπόμνημα, κε ην νπνίν ππέβαιε ηηο απόςεηο ηεο επί ησλ δηαπηζηώζεσλ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ ειέγρνπ, θαη ηέινο ε θνξνινγηθή Αξρή αθνύ εμέηαζε ηηο απόςεηο θαη ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθόκηζε ε πξνζθεύγνπζα (σο θεθάιαην 5 ζει. 15-21 ηεο έθζεζεο ειέγρνπ), θαηέιεμε ζην πόξηζκά ηεο. Δπειδή από ηα αλσηέξσ πξνθύπηεη όηη δόζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα ε δπλαηόηεηα ηεο άζθεζεο ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο θαη απηή άζθεζε ην δηθαίσκά ηεο απηό κε ηελ ππνβνιή ηνπ ζρεηηθνύ ππνκλήκαηνο ην νπνίν ειήθζε ππόςε από ηε θνξνινγηθή Αξρή, ν εδώ ιόγνο ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, αποππίπηεηαι σο απαξάδεθηνο, Δπειδή πεξαηηέξσ ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη δελ ηεο δόζεθε ην δηθαίσκα ηεο πξόζβαζεο ζηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, πιελ όκσο, όπσο έρεη γίλεη δεθηό από ηα Γηνηθεηηθά Γηθαζηήξηα (ηδ 3711/11, 1655/99, 5339/95 θ.ά), ε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηε ζπλνδεύνπζα απηήλ έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξώλεηαη κε απηήλ, ηα ζηνηρεία δε απηά ηα ν- πνία αηηηνινγνύλ ηελ θξίζε ηνπ ειέγρνπ, δύλαληαη λα παξαζρεζνύλ θαηόπηλ αηηήζεσο ζηνλ εθάζηνηε πξνζθεύγνληα θαηόπηλ αηηήζεώο ηνπ Δπειδή κε ηελ κε αξ. πξση.. αίηεζή ηεο ε πξνζθεύγνπζα, δήηεζε λα παξαιάβεη κόλν αληίγξαθν ηεο αξρηθήο εληνιήο ειέγρνπ θαη θακηά άιιε αίηεζε ρνξήγεζεο αληηγξάθσλ ηνπ θαθέινπ δελ ππνβιήζεθε ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή Αξρή, ν εδώ ιόγνο ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, α- ποππίπηεηαι σο απαξάδεθηνο, Σελίδα 3 από 9

i-4. Δπειδή επηπιένλ ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη είλαη κε λόκηκε ζπγθξόηεζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ νξηζηηθώλ πξάμεσλ, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 62 ηνπ ν. 4174/2013 (Α 170), νη νπνίεο νξίδνπλ όηη «1) Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο είλαη αξκόδηνο γηα ηελ έθδνζε πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ. Οη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνύλ ην θνξνινγηθό έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. 2) Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν ή ην επζπλόκελν πξόζσπν: α) καδί κε ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ή β) απηνηειώο, εάλ ε πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ δελ εθδίδεηαη ηαπηόρξνλα. 3) Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία. 4) Ο θνξνινγνύκελνο ή ην επζπλόκελν πξόζσπν θαιείηαη εγγξάθσο από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερόκελεο αληηξξήζεηο ηνπ ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπιάρηζηνλ είθνζη (20) εκέξεο πξηλ ηελ έθδνζή ηεο, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκσλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζώο θαη γηα πξόζηηκα, ηα νπνία πξνθύπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθό, εθηηκώκελν ή πξνιεπηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ,» Δπειδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε εθδόζεθαλ από ηνλ πξντζηάκελν ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π νη ππ αξηζκ.../.-11-2015 θαη../ -11-2015 Οξηζηηθέο πξάμεηο Πξνζηίκνπ, ρξήζεο 2004 θαη 2014 αληίζηνηρα, ζην ζώκα ησλ νπνίσλ γίλεηαη παξαπνκπή ζηελ από /11/2015 έθζεζε ειέγρνπ, πνπ επηζπλάθζεθε ζηηο ελ ιόγσ πξάμεηο θαη επηδόζεθε ζην λόκηκν εθπξόζσπν ηεο πξνζθεύγνπζαο, κέζσ ησλ νπνίσλ πξνθύπηνπλ εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη νη δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ πξνζηίκνπ, ν εδώ ιόγνο ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, αποππίπηεηαι σο απαξάδεθηνο Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 4 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη είλαη λόκσ θαη νπζία αβάζηκε ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ πεξί λόκηκεο εληνιήο δηελέξγεηαο ειέγρνπ θαη λόκηκεο πξνδηθαζίαο ηνπ ππό θξίζε θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, πιελ όκσο, όπσο αλαιπηηθά αλαθέξεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, εθδόζεθε ε κε αξηζκό /0/1119/2013 εληνιή ηαθηηθνύ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π γηα ηα νηθ. έηε 2001 2012, ζηελ ππάιιειν ηεο ίδηαο ππεξεζίαο, θαη εθαξκνγή δε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 37 5 ηνπ λ. 4141/2013 (Α 81) θαη ηνπ άξζξνπ 22 πεξ. α & β ηνπ λ. 4203/2013 (Α 235), θαη κε ηελ αξηζ. πξση../2013 γλσζηνπνίεζε, ηελ νπνία θαη παξέιαβε ε πξνζθεύγνπζα ζηηο 15/01/2014, ε πξνζθεύγνπζα ελεκεξώζεθε γηα ηελ έθδνζε ηεο σο άλσ εληνιήο ειέγρνπ. Αθνινύζσο εθδόζεθε ε κε αξηζκό /1/1119/ - -2014 ενηολή ηακηικού ελέγσος γηα έιεγρν ησλ ίδησλ νηθ. εηώλ, η οποία ηποποποιούζε ηην απσική ενηολή ελέγσος, μόνο ωρ ππορ ηοςρ ελεγκηέρ. Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 5 ηνπ Ν.4141/2013 (Α 81), νξίδεηαη όηη «από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηό γηα δύν αθόκα έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο», ζηελ πξνζθεύγνπζα δε, θνηλνπνηήζεθε ε εληνιή ειέγρνπ κέρξη 31/12/2013, κε ηελ ππ αξηζκ../2013 γλσζηνπνίεζε, Δπειδή ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη δελ ηεο θνηλνπνηήζεθε κέρξη 31/12/2013 ε εληνιή ειέγρνπ, πιελ όκσο, εθόζνλ ηεο θνηλνπνηήζεθε ε αξρηθή εληνιή ειέγρνπ, αποδεδειγμένα έλαβε γνώζη ηος ελέγσος θαη επνκέλσο ε κε θνηλνπνίεζε ηεο ηξνπνπνηεκέλεο εληνιήο δεν επιζύπει ζε καμία πεπίπηωζη ακςπόηηηα ηηρ ππάξηρ, δεδνκέλνπ όηη ε πξνζθεύγνπζα ούηε επικαλείηαι ούηε αποδεικνύει οποιαδήποηε βλάβη θαηά ην άξζξν 79 5 πεξ. β Κ.Γ.Γ πνπ ηεο πξνθιήζεθε από ηελ κε θνηλνπνίεζε ηεο ηξνπνπνηεκέλεο εληνιήο ειέγρνπ. Σπλεπώο ν ηζρπξηζκόο πεξί αθπξόηεηαο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιόγσ ειιείςεσο επίδνζεο ηεο ηξνπνπνηεκέλεο σο πξνο ηνπο ε- ιεγθηέο εληνιήο ειέγρνπ αποππίπηεηαι. i-5. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 5 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ην Κέληξν Φνξνινγνύκελσλ Μεγάινπ Πινύηνπ είλαη αλαξκόδην γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, πιελ όκσο, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 1 πεξίπησζε α ππνπεξίπησζε αα ηνπ ν. 4141/2013 (Α 81) όπνπ νξίδεηαη όηη «ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π. είλαη αξκόδην γηα ηνλ έιεγρν ησλ ππνζέζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη από ηελ απόθαζε ηνπ Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ 1039/2012 (Β 342), όπσο ηζρύεη κεηά από ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε ηελ όκνηα απόθαζε 1202/2012 (Β 3007), ησλ ππνζέζεσλ γηα ηηο Σελίδα 4 από 9

νπνίεο δελ πξνθύπηεη ην θπζηθό πξόζσπν ή ησλ εκεδαπώλ εηαηξεηώλ εθκεηάιιεπζεο αθηλήησλ, ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρεη αιινδαπή εηαηξεία ρσξίο λα εκθαλίδεηαη ην θπζηθό πξόζσπν» θαη κε ηελ ππ αξηζκ. Γ6Α 1067875/2014 (Β 1076) απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ έγηλε κεηαβίβαζε αξκνδηνηήησλ θαη εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο «.. γ) ηα αιινδαπά λνκηθά πξόζσπα ή λνκηθέο νληόηεηεο ηδηνθηεζίαο αθηλήησλ, εθόζνλ δελ πξαγκαηνπνηνύλ άιιε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα» Δπειδή ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε θαζ ύιελ αξκόδην όξγαλν γηα ηνλ έιεγρν θαη ηελ θνηλνπνίεζε ησλ απνηειεζκάησλ απηνύ πνπ αθνξνύλ ηελ πξνζθεύγνπζα, ήηαλ θαη παξακέλεη ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ ην Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π., ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο είλαη αποππιπηέορ ωρ αβάζιμορ, δεδνκέλνπ όηη ε πξνζθεύγνπζα είλαη αιινδαπή εηαηξεία, ρσξίο λα εκθαλίδνληαη ηα κέιε ηεο θπζηθά πξόζσπα θαη δελ έρεη θακηά άιιε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα πέξαλ ηεο εθκεηάιιεπζεο αθηλήησλ. i-6. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 6 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ζπληαγκαηηθή ππνρξέσζε γηα νξζή εξκελεία ηνπ θαλόλα δηθαίνπ θαη ζπγθεθξηκέλα γηα ηελ εμαηνκίθεπζε ηνπ θνξνινγηθνύ πεξηζηαηηθνύ θαη γηα ηελ αηηηνινγία ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο, Δπειδή από ηελ από /11/2015 έθζεζε ειέγρνπ πξνθύπηνπλ εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη νη δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνθεηκέλνπ λα θαηαιήμεη ζην πόξηζκά ηεο, ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο, αποππίπηεηαι. i-7. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 7 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη ε ρξήζε 2004 έρεη παξαγξαθεί θαη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε δελ έρεη δπλαηόηεηα θαηαινγηζκνύ πξνζηίκνπ ΚΒΣ γηα ην έηνο απηό, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 11 (πξώελ άξζξνπ 66) ηνπ ν. 4174/2013 (Α 170), νξίδεηαη όηη «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί», κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ ίδηνπ λόκνπ, όηη «ν παξώλ Κώδηθαο ηίζεηαη ζε ηζρύ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2014 εθηόο αλ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά ζηηο θαη' ηδίαλ δηαηάμεηο», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 1 ηνπ ν. 2238/1994 (Α 151) νξίδεηαη όηη: «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο», Δπειδή ε πξνζθεύγνπζα ςπέβαλε ηελ ππ αξηζκ. / - -2005 δήλωζη γηα ην νηθνλ. έηνο 2005, ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ θαη πξνζηίκσλ, παξαγξαθόηαλ θαη αξρήλ μεηά ηην πάποδο πενηαεηίαρ από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ππνβιήζεθε ε δήισζε, ήηοι μεηά ηην 31/12/2010, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ησλ νόμων 3888/2010, 4002/2011 θαη 4098/2012 παπαηάθηκε μέσπι 31/12/2013 ηο δικαίωμα ηος δημοζίος γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, θαη ζπγθεθξηκέλα: - Με ην άξζξν 12 7 ηνπ Ν. 3888/2010 (Α 175) νξίδεηαη όηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2010, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλνληαη κέρξη 31/12/2011», - Με ην άξζξν 18 2 ηνπ Ν. 4002/2011 (Α' 180) νξίδεηαη όηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2011, εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2012», - Με ην άξζξν Γεύηεπο ηνπ Ν.4098/2012 (Α 249) νξίδεηαη όηη: «1. Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ ή εηζθνξώλ πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2013», Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 5 ηνπ Ν.4141/2013 (Α 81), νξίδεηαη όηη «από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή Σελίδα 5 από 9

ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηό γηα δύν αθόκα έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο», Δπειδή ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, εθδόζεθε ε κε αξηζκό./0/1119/2013 εληνιή ηαθηηθνύ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π γηα ηα νηθ. έηε 2001 2012, ζηελ ππάιιειν ηεο ίδηαο ππεξεζίαο., θαη εθαξκνγή δε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 37 5 ηνπ λ. 4141/2013 (Α 81) θαη ηνπ άξζξνπ 22 πεξ. α & β ηνπ λ. 4203/2013 (Α 235), θαη κε ηελ αξηζ. πξση. /2013 γλσζηνπνίεζε, ηελ νπνία θαη παξέιαβε ε πξνζθεύγνπζα ζηηο 15/01/2014, ε πξνζθεύγνπζα ελεκεξώζεθε γηα ηελ έθδνζε ηεο σο άλσ εληνιήο ειέγρνπ. Αθνινύζσο εθδόζεθε ε κε αξηζκό./1/1119/ - -2014 ενηολή ηακηικού ελέγσος γηα έιεγρν ησλ ίδησλ νηθ. εηώλ, η οποία ηποποποιούζε ηην απσική ενηολή ελέγσος, μόνο ωρ ππορ ηοςρ ελεγκηέρ ζηνπο νπνίνπο αλαηέζεθε ν έιεγρνο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηνπο ε- ιεγθηέο ηνπ Κ.Δ.ΦΟ.ΜΔ.Π... θαη, νη νπνίνη δηελήξγεζαλ ηνλ έιεγρν θαη ζπλέηαμαλ ηελ από /11/2015 έθζεζε ειέγρνπ, ζηελ πξνζθεύγνπζα δε, εθόζνλ ηεο θνηλνπνηήζεθε κέρξη ηελ 31/12/2013, ε αξρηθή εληνιή ειέγρνπ κε ηελ ππ αξηζκ../2013 γλσζηνπνίεζε, αποδεδειγμένα έλαβε γνώζη ηος ελέγσος θαη επνκέλσο ε κε θνηλνπνίεζε ηεο ηξνπνπνηεκέλεο εληνιήο δεν επιζύπει ζε καμία πεπίπηωζη ακςπόηηηα ηηρ ππάξηρ, δεδνκέλνπ όηη ε πξνζθεύγνπζα ούηε επικαλείηαι ούηε αποδεικνύει οποιαδήποηε βλάβη θαηά ην άξζξν 79 5 πεξ. β Κ.Γ.Γ πνπ ηεο πξνθιήζεθε από ηελ κε θνηλνπνίεζε ηεο ηξνπνπνηεκέλεο εληνιήο ειέγρνπ. Από ηα αλσηέξσ απνδεηθλύεηαη ρσξίο ακθηβνιία όηη ζηηο πεξηπηώζεηο ειέγρνπ ησλ νηθνλνκηθώλ εηώλ 2004 θαη εληεύζελ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ ν. 3888/10, 4002/11, 4098/12 θαη 4141/13, έρεη παξαηαζεί μέσπι ηην 31/12/2015, νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ ΚΔΦΟΜΔΠ είλαη λόκηκεο θαη έγθπξεο, θαζόζνλ θαηά ην ρξόλν έθδνζεο απηώλ δελ είρε ζπκπιεξσζεί ν ρξόλνο παξαγξαθήο, ζύκθσλα κε ηηο πξναλαθεξόκελεο δηαηάμεηο θαη νη πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεύγνληα πξέπεη να αποππιθθούν σο αβάζηκνη. ii. ΟΥΣΙΑΣΤΙΚΟΙ ΛΟΓΟΙ: Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα κε ηνλ 8 ο λόγο ηηρ ενδικοθανούρ πξνζθπγήο ηζρπξίδεηαη όηη νπδέπνηε είρε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, θαζώο δελ δηαηεξνύζε κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, θαη κάιηζηα, πξνέβε ζε πώιεζε ησλ αθηλήησλ πνπ είρε ζηελ θπξηόηεηα ηεο, κε απνηέιεζκα θαηά ηηο ειεγρόκελεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο λα κελ έρεη π- πνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Καη' αθνινπζίαλ, ε θνξνινγηθή αξρή λόκσ θαη νπζία αβάζηκα αηηείηαη ηελ επίδεημε ηεξνύκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ από αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν, ρσξίο κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, ην νπνίν νπδέπνηε είρε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 1 ηνπ Π.Γ 186/1992 (Α 84), νξίδεηαη όηη «Κάζε ε- κεδαπό ή αιινδαπό θπζηθό ή λνκηθό πξόζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηόηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο από εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή από ειεπζέξην επάγγεικα ή από νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζώο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, α- λαθεξόκελνη ζην εμήο κε ηνλ όξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθό κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη από ηνλ Κώδηθα απηό, θαηά πεξίπησζε», πεξαηηέξσ δε πξνζηέζεθαλ ηξία λέα εδάθηα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 1 ηνπ ν. 3052/2002 (Α 221), πνπ ηζρύνπλ ζύκθσλα κε ην άξζξν 16 ηνπ ίδηνπ λόκνπ από 01/01/2003: «Γηα ην ραξαθηεξηζκό αιινδαπνύ πξνζώπνπ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ, σο επηηεδεπκαηία, αξθεί ε ύπαξμε πξαγκαηηθήο - θπζηθήο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα, αλεμάξηεηα από ην ραξαθηεξηζκό απηήο σο κόλη- Σελίδα 6 από 9

κεο ή κε από άιιεο δηαηάμεηο. Δπηηεδεπκαηίαο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξόληνο ινγίδεηαη θαη θάζε αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν νπνηαζδήπνηε κνξθήο πνπ δελ έρεη εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, εθόζνλ απνθηά θπξηόηεηα ή άιιν εκπξάγκαην δηθαίσκα επί αθηλήηνπ ή αλαγείξεη αθίλεην ζηελ Διιάδα,» ζηε ζπλέρεηα, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 27 2 ηνπ ν. 3522/2006 (Α 276), ηξνπνπνηήζεθε εθ λένπ ην ηειεπηαίν σο άλσ εδάθην ην νπνίν κε ην άξζξν 39 ηνπ ίδηνπ λόκνπ ηζρύεη από 01/01/2007 σο εμήο: «Δπηηεδεπκαηίαο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξόληνο ινγίδεηαη θαη θάζε αιινδαπό λνκηθό πξόζσπν νπνηαζδήπνηε κνξθήο πνπ δελ έρεη εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, εθόζνλ αλαγείξεη αθίλεην εληόο ηεο ειιεληθήο επηθξάηεηαο ή πξαγκαηνπνηεί ζε ηέηνην αθίλεην πξνζζήθεο ή επεθηάζεηο», Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 36 2 πεξ. ια ηνπ Π.Γ 186/1992 (Α 84), όπσο ηξνπνπνηήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 8 1 ηνπ ν. 3052/2002 (Α 221) θαη ηζρύνπλ από 01.01.2003 «ν πξντζηάκελνο ηεο ΓΟΥ ηεο έδξαο ηνπ επηηεδεπκαηία κπνξεί κε απόθαζε ηνπ λα εληάζζεη ηηο αιινδαπέο AE θαη EΠE πνπ δελ απνθηνύλ κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα ζηε B θαηεγνξία βηβιίσλ». Οη δηαηάμεηο απηέο εξκελεύηεθαλ κε ηελ ΠΟΛ 1271/12-12- 2002, όπνπ πξνβιέπεηαη όηη: «Τα αλσηέξσ πξόζσπα εληάζζνληαη ζε θαηεγνξία βηβιίσλ αληίζηνηρε κε ηα εκεδαπά πξόζσπα, δειαδή αλάινγα κε ηε λνκηθή κνξθή ηνπο, ήηνη ΑΔ θαη ΔΠΔ ζηε Γ θαηεγνξία θαη ηα ινηπά πξόζσπα ζηε Β θαηεγνξία. Ήδε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ηα ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ ΚΒΣ παξέρεηαη ην δηθαίσκα ζηνλ Πξντζηάκελν ηεο ΓΟΥ λα εληάζζεη ηηο αιινδαπέο ΑΔ θαη ΔΠΔ, πνπ δελ απνθηνύλ κόληκε εγθαηάζηαζε, ζηελ Β θαηεγνξία. Έηζη, νη πξντζηάκελνη ησλ ΓΟΥ κπνξνύλ λα θάλνπλ επξεία ρξήζε ηνπ δηθαηώκαηνο απηνύ, θπξίσο ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ θξίλεηαη όηη είλαη επρεξήο ν έιεγρνο (όπσο εηαηξείεο κε εηζνδήκαηα κόλν από ελνίθηα αθηλήησλ, κε θπξηόηεηα ή άιιν εκπξάγκαην δηθαίσκα πνπ δελ ηνπο απνθέξεη εηζόδεκα, κηθξό πιήζνο θαη ύςνο ζπλαιιαγώλ θ.ιπ.). Δηδηθά ιόγσ ηεο πξώηεο εθαξκνγήο γηα ηηο αιινδαπέο Α.Δ. θαη ΔΠΔ πνπ πθίζηαληαη ηελ 1.1.2003, εθόζνλ έρνπλ εηζνδήκαηα κόλν από ελνίθηα αθηλήησλ ή έρνπλ θπξηόηεηα ή άιιν εκπξάγκαην δηθαίσκα ζε αθίλεην πνπ δελ ηνπο απνθέξεη εηζόδεκα παξέρεηαη ε δπλαηόηεηα λα ηεξήζνπλ βηβιία Β θαηεγνξίαο» Δπειδή ε πξνζθεύγνπζα αιινδαπή εηαηξεία, ε νπνία δελ δηαηεξνύζε κόληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα, είρε ζηελ θπξηόηεηά ηεο ηξία αθίλεηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, α) κηα θάζεηε ηδηνθηεζία επί ηεο νδνύ ζηελ Δθάιε Αηηηθήο, β) έλα αθίλεην επί ηεο νδνύ ζην Γήκν Κεθηζηάο θαη γ) έλα αγξνηεκάρην, κε άξηην θαη κε νηθνδνκήζηκν, ζηε ζέζε.. ηεο θηεκαηηθήο πεξηθέξεηαο ηνπ Γεκνηηθνύ Γηακεξίζκαηνο Πνξηνρειίνπ ηνπ Γήκνπ Κξαληδίνπ, ηα νπνία κεηαβίβαζε κε ηα κε αξηζκνύο../16-12-2003,../16-12-2003 θαη../16-12-2003 ζπκβόιαηα αγνξαπσιεζίαο ηνπ Σπκβνιαηνγξάθνπ Αζελώλ..., (βι. ζπλεκκέλα ζρεηηθά 19α, 19β, 19γ). Δπειδή, ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ε πξνζθεύγνπζα, ε νπνία είναι αλλοδαπό (κςππιακό) νομικό ππόζωπο (ΔΠΔ) σωπίρ μόνιμη εγκαηάζηαζη ζηην Δλλάδα θαη δελ αζθεί δξαζηεξηόηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα πνπ λα απνβιέπεη ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο, μέσπι 31/12/2002 δεν είσε ηην ιδιόηηηα ηος επιηηδεςμαηία, δεδνκέλνπ όκσο όηη είρε εκπξάγκαηα δηθαηώκαηα ζε αθίλεηα, γηα ην δηάζηεκα από 01/01/2003 έωρ 31/12/2006 α- πέθηεζε ηελ ιδιόηηηα ηος επιηηδεςμαηία θαη έπξεπε κεηαμύ άιισλ λα ηεξεί βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒΣ, θαη εθαξκνγή δε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, ππέβαιε ζηελ αξκόδηα ΓΟΥ Κεθηζηάο ηελ ππ αξηζκ. / -04-2003 δήλωζη μεηαβολών κε ηελ νπνία ενηάσθηκε από 01/01/2003 ζηη ηήπηζη Β καηηγοπίαρ βιβλίων, θαη ζεώξεζε, ην κε Α.Π.Θ../ - -2003 βηβιίν Δζόδσλ Δμόδσλ (ρεηξόγξαθν κε ζειίδεο από 1 έσο 51), Επειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 1 ηνπ ν. 4174/2013 (Α 170) νξίδεηαη όηη «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξόκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ Σελίδα 7 από 9

θνξνινγνύκελν θαη ζε ηξίηα πξόζσπα, εξεπλώληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθώλ δξαζηεξηνηήησλ, ζύκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηώληαο κεζόδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άπθπος 14 ηνπ ίδηνπ λόκνπ όηη «Πιεξνθνξίεο, ηηο νπνίεο δεηά εγγξάθσο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε από ηνλ θνξνινγνύκελν, πξέπεη λα παξέρνληαη εληόο πέληε (5) εξγαζίκσλ εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηνπ ζρεηηθνύ αηηήκαηνο, εθηόο εάλ ν θνξνινγνύκελνο πξνζθνκίζεη επαξθείο απνδείμεηο γηα πηζαλέο δπζρέξεηεο θαηά ηελ πξνεηνηκαζία θαη ππνβνιή ησλ πιεξνθνξηώλ πνπ ηνπ δεηήζεθαλ, εθόζνλ νη δπζρέξεηεο απηέο νθείινληαη ζε πξάμεηο ή παξαιείςεηο ηεο Γεκόζηαο Γηνίθεζεο ή ζε ιόγνπο αλσηέξαο βίαο», Δπειδή ε πξνζθεύγνπζα δεν επέδειξε ηο ανωηέπω βιβλίο Δζόδων Δξόδων, ην νπνίν δεηήζεθε από ηελ ειέγρνπζα θνξνινγηθή Αξρή κε ην ππ αξηζκ../2014 έγγξαθό ηεο, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 14 θαη 23 ηνπ λ. 4174/2013, Δπειδή πεξαηηέξσ ε πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη δελ είρε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ, δεδνκέλνπ όηη κε ηελ ΠΟΛ 1271/2002 είρε δνζεί ε νδεγία από ηε Γηνίθεζε όηη «εηαηξείεο νη νπνίεο κέρξη ηελ 30/06/2003 ζα κεηαβηβάζνπλ ηα αθίλεηά ηνπο θαη ζα ππνβάιινπλ δήισζε δηαθνπήο, δελ ζα ζεσξήζνπλ βηβιία», ε ζρεηηθή δε πξνζεζκία κεηαβίβαζεο ησλ αθηλήησλ παξαηάζεθε κε ηελ ΑΥΟ 1103609/ 507/19-11-2003 κέρξη 16/12/2003, θαη κεηαβίβαζε ηα αθίλεηά ηεο ηελ 16/12/2003, δεν ήηαν ςπόσπεη για ςποβολή ζςγκενηπωηικών καηαζηάζεων ππομηθεςηών έηοςρ 2004, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 20 1 ηνπ Π.Γ 186/1992, νξίδεηαη όηη «Μέρξη ηελ ηξηαθνζηή (30ή) Σεπηεκβξίνπ θάζε ρξόλνπ ππνβάιινληαη ζηελ αξκόδηα ΓOY ηξηπιόηππεο θαηαζηάζεηο, γηα κεραλνγξαθηθή επεμεξγαζία θαη δηαζηαύξσζε πιεξνθνξηώλ, κε ζπλαιιαγέο θαη δεδνκέλα ηνπ πξνεγνύκελνπ εκεξνινγηαθνύ έηνπο σο εμήο: α. O επηηεδεπκαηίαο θαη ηα πξόζσπα ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ θώδηθα απηνύ κε ηηο ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ηελ επαγγεικαηηθή ηνπο εμππεξέηεζε ή ηελ εθπιήξσζε ηνπ ζθνπνύ ηνπο, από αγνξέο αγαζώλ θαη ιήςε ππεξεζηώλ, από ρνλδξηθέο πσιήζεηο αγαζώλ θαη παξνρή ππεξεζηώλ, θαη από θαηαβνιή ή είζπξαμε ακνηβώλ, απνδεκηώζεσλ, νηθνλνκηθώλ ε- ληζρύζεσλ θαη άιισλ δηθαησκάησλ, Δμαηξεηηθά ζηηο θαηαζηάζεηο ηεο πεξίπησζεο α, δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζπλαιιαγέο, εθόζνλ ε αμία ελόο εθάζηνπ ζηνηρείνπ πνπ έρεη εθδνζεί γη απηέο δελ ππεξβαίλεη ηα 300 επξώ» Δπειδή ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ε πξνζθεύγνπζα, είσε ηην ιδιόηηηα ηος επιηηδεςμαηία καηά ηο έηορ 2004, θαζόζνλ δεν είσε ςπέβαλε δήλωζη διακοπήρ, έππεπε να ςποβάλλει ζςγκενηπωηικέρ καηαζηάζειρ ππομηθεςηών, δεδνκέλνπ όηη από ηα ζηνηρεία αγνξώλ ηνπ taxis πξνέθπςε όηη έιαβε 1 θνξνινγηθό ζηνηρείν πνζνύ 1.076,79 από ηελ ε- πηρείξεζε.. κε ΑΦΜ:, Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 6 ηνπ ν. 2523/1997 (Α 179) νξίδεηαη όηη «Γηα ηηο γεληθέο παξαβάζεηο ιακβάλεηαη ππόςε ε Βάζε Υπνινγηζκνύ Νν1 (ππόρξενο Β κατηγορίας = 586 ) θαη εθαξκόδεηαη ν ζπληειεζηήο βαξύηεηαο κε αξηζκεηηθή ηηκή έλα (1). Καη εμαίξεζε, γηα ηηο πην θάησ παξαβάζεηο ν ζπληειεζηήο βαξύηεηαο θαζνξίδεηαη σο εμήο: δ) Σε πεξίπησζε εθπξόζεζκεο ππνβνιήο ζηνηρείσλ ηνπ άξζξνπ 20 κεηά ην ηέινο ηνπ έηνπο πνπ έιεμε ε πξνζεζκία ππνβνιήο ηνπο, θαζώο θαη ζηηο πεξηπηώζεηο παξάιεηςεο θαηαρώξεζεο αληηζπκβαιινκέλσλ ή αλαθξηβνύο θαηαρώξεζεο ηεο αμίαο, εθόζνλ νη αλσηέξσ παξαιείςεηο θαη αλαθξίβεηεο αθνξνύλ κεγέζε ζπλνιηθήο αμίαο πάλσ από 14.673 επξώ ζε ηξία (3). Ο ίδηνο ζπληειεζηήο ηζρύεη θαη ζε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ζηνηρείσλ, εθηόο αλ ν ππόρξενο κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο εμώδηθεο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο ή άζθεζεο εκπξόζεζκεο πξνζθπγήο ππνβάιιεη εθπξόζεζκα ηα ζηνηρεία θαη πξνθύπηεη όηη ηα ζπλνιηθά κεγέζε είλαη κέρξη ηνπ νξίνπ ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ, νπόηε εθαξκόδεηαη Σ.Β. ίζνο κε ηε κνλάδα» Δπειδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ ν. 4174/2013 (Α 170) νξίδεηαη όηη «1) Γηα θαζεκία από ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία Σελίδα 8 από 9

πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ:.. δ) δελ αληαπνθξηζεί ζε αίηεκα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο γηα παξνρή πιεξνθνξηώλ ή ζηνηρείσλ, 2) Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ α- λαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: γ) δηαθόζηα πελήληα (250) επξώ, γηα θάζε παξάβαζε ησλ πεξηπηώζεσλ β', γ', δ' θαη ζη' ηεο παξαγξάθνπ 1, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο είλαη ππόρξενο ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κε βάζε απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξόηππα,» Επειδή νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπωο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από /11/2015 έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο δηαηάμεωλ ΚΒΣ, ηνπ Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξωο αηηηνινγεκέλεο, Α π ο θ α ζ ί δ ο υ μ ε Τελ απόρριψε ηεο από./01/2016 θαη κε αξηζ. πξωη... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο αιινδαπήο (θππξηαθήο) επηρ/ζεο.., κε ΑΦΜ:, θαη ηελ επικύρωζε ηεο ππ αξηζκ../ -11-2015 Οξηζηηθήο Πξάμεο Επηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒΣ ρξήζεο 2004 θαη ηεο ππ αξηζκ../ -11-2015 Οξηζηηθήο Πξάμεο Επηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΦΔ ρξήζεο 2014 πνπ εμέδωζε ν πξνϊζηάκελνο ηνπ Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π, Οριζηική θορολογική υποχρέωζε ηου υπόχρεου - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα ειζήγεζε: 1. Καηαλογιζόμενο ποζό (Απόθαζης.../2015) 1.758,00 2. Καηαλογιζόμενο ποζό (Απόθαζης.../2015) 250,00 Πρόστιμο σσνολικού ποσού 2.008,00 Ενηελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήζει με ηη νόμιμη διαδικαζία ηην παρούζα α- πόθαζη ζηον σπότρεο. Ακπιβέρ Ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο πποϊζηάμενορ ηηρ Τποδιεύθςνζηρ Δπανεξέηαζηρ α/α Η Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΓΔΩΡΓΙΟ ΦΑΚΟ 1 η μ ε ί ω ζ η: Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). Σελίδα 9 από 9