ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα, 04/02/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 293 Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθωλν : ΦΑΞ :.. ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1- 2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο..θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ πξνζθεύγνληνο...ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ.. Αηηηθήο, επί ηεο νδνύ, θαηά ηεο ππ αξηζκ...νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/10/2013, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ....θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α., δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/10/2013, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε θαζώο θαη ηελ από..έθζεζε κεξηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ Φ.Π.Α., ηνπ ειεγθηή ηεο Γ.Ο.Τ,.. 6. Σηο απόςεηο ηεο Γ.Ο.Τ. 7. Σελ από.εηζήγεζε ηνπ Α3 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. 1
Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο..θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ...ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/10/2013, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνζδηνξίζζεθε πηζησηηθό ππόινηπν ΦΠΑ ηεο 31.10.2013 γηα επηζηξνθή, πνζνύ 2.672,52 επξώ αληί ηνπ δεισζέληνο πνζνύ 4.049,98επξώ. Η σο άλσ πξνζβαιιόκελε πξάμε εθδόζεθε θαηόπηλ ησλ δηαπηζηώζεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ από...έθζεζε κεξηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-29/10/2013, ηνπ ειεγθηή ηεο Γ.Ο.Τ....,.... πγθεθξηκέλα ν πξνζθεύγσλ ιόγσ δηαθνπήο εξγαζηώλ ηελ.. αηηήζεθε κε ηελ ππ αξηζκ.πξση αίηεζή ηνπ ζηελ Γ.Ο.Τ...., ηελ επηζηξνθή ηνπ πηζησηηθνύ ππνινίπνπ ΦΠΑ γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2013-29/10/2013. πλεπεία ηνπ πξναλαθεξνκέλνπ αηηήκαηνο εθδόζεθε ε ππ αξηζκ εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαη δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηνλ πξνζθεύγνληα, βάζεη ηνπ νπνίνπ, δηαπηζηώζεθε όηη ζηελ ελ ιόγσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κεηαθέξζεθε γηα ζπκςεθηζκό πηζησηηθό ππόινηπν πνζνύ 1.377,46 επξώ, ρσξίο λα ππάξρεη δηθαίσκα, ιόγσ παξαγξαθήο απηνύ, δηόηη ην ελ ιόγσ πηζησηηθό ππόινηπν πξνέξρνληαλ θαηά ην πνζό ησλ 263,37 επξώ από ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2009-31/12/2009 θαη θαηά ην πνζό ησλ 1.114,09 επξώ από ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2010-31/12/2010. O πξνζθεύγσλ κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο ππ αξηζκ.. πξνζβαιιόκελεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. θαηά ην πνζό ησλ 1.114,09 επξώ, ην νπνίν απνηειεί ην πηζησηηθό ππόινηπν ηεο ρξήζεο 2010 θαη ην νπνίν ηζρπξίδεηαη όηη δελ έρεη ππνθύςεη ζε παξαγξαθή ελώ απνδέρεηαη όηη γηα ην ππόινηπν πνζό 263,37 επξώ πνπ αθνξά κεηαθνξά πηζησηηθνύ ππνινίπνπ από ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/-31/12/2009 έρεη παξαγξαθεί ην δηθαίσκά ηνπ γηα επηζηξνθή. Πξνο επίξξσζε ηνπ ηζρπξηζκνύ ηνπ επηθαιείηαη ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 90 θαη 91 ηνπ λ.2362/1995 θαζώο θαη ηα ππ αξηζκ.1064448/1283/α0012/04-07-2007 θαη Γ12Α1165279/12-12-2014 έγγξαθα ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. Επεηδή ζηε παξ. 43 ηνπ άξζξνπ 72 (όπσο ην άξζξν 66 αλαξηζκήζεθε κε ην άξζξν 8 ηνπ λ.4337/2015) ηνπ Κ.Φ.Γ. (λ.4174/2013) νξίδεηαη : «Δθόζνλ κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο ή κε απηνηειέο αίηεκα ή θαζ νηνλδήπνηε άιιν ηξόπν, πνπ αθνξά θνξνινγηθό έηνο, δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ή θνξνινγηθή ππόζεζε, κέρξη ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβάιιεηαη αμίσζε επηζηξνθήο θόξνπ, γηα ηα ζρεηηθά κε ηελ παξαγξαθή, εθαξκόδνληαη ηα ηζρύνληα κέρξη ηνλ ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο ηνπ Κώδηθα.». Επεηδή ζην άξζξν 57 παξ.5 ηνπ λ.2859/2000 νξίδεηαη: 2
«Η θαηά ηνπ Γεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε από ηελ εκεξνκελία εκπξόζεζκεο ππνβνιήο ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο πνπ αθνξά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν εληόο ηεο νπνίαο γελλήζεθε ην δηθαίσκα έθπησζεο απηνύ ή κεηά (3) ηξία έηε από ηελ εκεξνκελία εκπξόζεζκεο ππνβνιήο ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο. ε πεξίπησζε κε ππνβνιήο ή ππνβνιήο ησλ αλσηέξσ δειώζεσλ εθπξνζέζκσο, ε θαηά ηνπ Γεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε από ηελ εκεξνκελία πνπ νη δειώζεηο απηέο όθεηιαλ λα είραλ ππνβιεζεί εκπξνζέζκσο. Η αμίσζε θαηά ηνπ Γεκνζίνπ πξνο επηζηξνθή θόξνπ αλαβηώλεη από ηεο θνηλνπνηήζεσο πξάμεσο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, γηα ίζν ρξόλν, εθόζνλ έρεη ππνβιεζεί αίηεκα πξνο επηζηξνθή πξηλ ην ρξόλν παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο θαη ζπκπιεξώζεθε ν ρξόλνο παξαγξαθήο, ρσξίο λα ηθαλνπνηεζεί ή λα απνξξηθζεί αηηηνινγεκέλα ην αίηεκα από ππαηηηόηεηα ηνπ Γεκνζίνπ. Ωο πξνο ηα ινηπά ζέκαηα εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο πεξί δεκνζίνπ ινγηζηηθνύ όπσο εθάζηνηε ηζρύνπλ. Η κε ηθαλνπνίεζε ηνπ αηηήκαηνο επηζηξνθήο ή ε κε αηηηνινγεκέλε απόξξηςε απηνύ εγγξάθσο πξηλ ηε ζπκπιήξσζε ηνπ ρξόλνπ παξαγξαθήο, απνηειεί πεηζαξρηθό αδίθεκα πνπ ηηκσξείηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Τπαιιειηθνύ Κώδηθα.». Επεηδή ζηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 2 ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ 1026/09-02-2011 «Τύπος, περιετόμενο, τρόνος και ηρόπος σποβολής ηης εκκαθαριζηικής δήλωζης Φ.Π.Α. έηοσς 2010.- Υποτρεωηική σποβολή ηης αρτικής εμπρόθεζμης εκκαθαριζηικής δήλωζης με ηη τρήζη ηλεκηρονικής μεθόδοσ μέζω ηοσ ειδικού δικηύοσ TAXISnet για όλοσς ηοσς σποκειμένοσς ζηο θόρο.- Όροι και προϋποθέζεις σποβολής ηης εκκαθαριζηικής δήλωζης Φ.Π.Α. με ηη τρήζη ηλεκηρονικής μεθόδοσ μέζω ηοσ ειδικού δικηύοσ TAXISnet» νξίδεηαη: «1. Η εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α. έηνπο 2010 ππνβάιιεηαη: α) Γηα ππνθείκελνπο ησλ νπνίσλ ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ιήγεη ηελ 31 Γεθεκβξίνπ 2010: i. Μέρξη ηελ 12ε Απξηιίνπ 2011 γηα ππνθείκελνπο, νη νπνίνη θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ ηεξνύζαλ βηβιία Α ή Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ii. Μέρξη ηελ 23ε Μαΐνπ 2011 γηα ππνθείκελνπο, νη νπνίνη θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ ηεξνύζαλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., θαζώο θαη ην Γεκόζην. Οη ππνθείκελνη απηνί έρνπλ ππνρξέσζε λα ππνβάιινπλ: ηηο αξρηθέο εκπξόζεζκεο εθθαζαξηζηηθέο δειώζεηο απνθιεηζηηθά θαη κόλν κε ηε ρξήζε ειεθηξνληθήο κεζόδνπ κέζσ ηνπ εηδηθνύ δηθηύνπ ΣΑΥΙSnet. ηηο ηξνπνπνηεηηθέο θαη ηηο εθπξόζεζκεο δειώζεηο ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ. ζε έληππε κνξθή.». Επεηδή ζην άξζξν 91 ηνπ λ.2362/1995 νξίδεηαη : «Δπηθπιαζζνκέλεο θάζε άιιεο εηδηθήο δηαηάμεσο ηνπ παξόληνο, ε παξαγξαθή νπνηαζδήπνηε απαηηήζεσο θαηά ηνπ Γεκνζίνπ αξρίδεη από ην ηέινο ηνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο κέζα ζην νπνίν γελλήζεθε θαη ήηαλ δπλαηή ε δηθαζηηθή επηδίσμε απηήο. Πξνθεηκέλνπ όκσο πεξί δαζκώλ, θόξσλ, 3
ηειώλ θαη ινηπώλ δηθαησκάησλ πνπ εηζπξάηηνληαη ζηα Σεισλεία, ε παξαγξαθή αξρίδεη από ηεο βεβαίσζεο απηώλ. Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ όπσο πξνθύπηεη από ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ θαη ηνπ ππνζπζηήκαηνο TAXIS-ΜΗΣΡΩΟ, ν πξνζθεύγσλ αηηήζεθε ηελ επηζηξνθή ηνπ πηζησηηθνύ ππνινίπνπ ΦΠΑ γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2013-29/10/2013, πνζνύ 4.049,98 επξώ, ιόγσ αδπλακίαο ζπκςεθηζκνύ (δηαθνπή εξγαζηώλ κε ηελ ππ αξηζκ.. δήισζε δηαθνπήο) ππνβάιινληαο αίηεζε κε ππ αξηζκ.πξση ηελ 16-10-2014 ζηελ Γ.Ο.Τ..... Επεηδή θαηόπηλ ηνπ σο άλσ αηηήκαηνο εθδόζεθε ε ππάξηζκ εληνιή κεξηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ Φ.Π.Α.. Από ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν δηαπηζηώζεθε όηη ην αηηνύκελν πηζησηηθό ππόινηπν ΦΠΑ ηεο 29/10/2013 πνζνύ 4.049,98 επξώ πξνέξρεηαη θαηά κέξνο πνζνύ 263,37 επξώ από θόξν εηζξνώλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2009-31/12/2009 θαη θαηά κέξνο πνζνύ 1.114,09 επξώ από θόξν εηζξνώλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2010-31/12/2010, θαη ην δηθαίσκα ζπκςεθηζκνύ ή επηζηξνθήο απηώλ έρεη ππνθύςεη ζε παξαγξαθή. Επεηδή ν πξνζθεύγσλ κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο θαηά ην πνζό ησλ 1.114,09 επξώ ην νπνίν απνηειεί ην πηζησηηθό ππόινηπν ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2010 θαζόζνλ, ηζρπξίδεηαη όηη δελ έρεη ππνθύςεη ζε παξαγξαθή. Επεηδή ζύκθσλα κε ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ θαη ηνπ ππνζπζηήκαηνο TAXIS-ΦΠΑ πξνθύπηεη όηη ν πξνζθεύγσλ γηα ηελ ππό θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ππέβαιε εκπξόζεζκα ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/2010-31/12/2010 ηελ 24/03/2011. Επεηδή βάζεη ησλ εηδηθώλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 57 παξ.5 ηνπ λ.2859/2000 ε θαηά ηνπ Γεκνζίνπ απαίηεζε πξνο επηζηξνθή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηξία (3) έηε από ηελ εκεξνκελία εκπξόζεζκεο ππνβνιήο ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο πνπ αθνξά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν εληόο ηεο νπνίαο γελλήζεθε ην δηθαίσκα έθπησζεο απηνύ. Δλ πξνθεηκέλσ ν πξνζθεύγσλ ππέβαιε αίηεκα επηζηξνθήο πηζησηηθνύ ππνινίπνπ ΦΠΑ ηελ 16.10.2014. Ωο εθ ηνύηνπ γηα κέξνο ηνπ πηζησηηθνύ ππνινίπνπ πνπ πξνέξρεηαη από ηελ ρξήζε 2010 δελ έρεη δηθαίσκα επηζηξνθήο απηνύ θαζόζνλ έρεη παξέιζεη ηξηεηία από ηελ εκεξνκελία πνπ ππνβιήζεθε εκπξόζεζκα (24/03/2011) ε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ ηεο ελ ιόγσ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. πλεπώο ν πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί ηνπ αληηζέηνπ απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. 4
Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξ.πξση..../ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεύγνληνο., ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξενπ εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/10/2013 Πηζησηηθό ππόινηπν Φ.Π.Α. πξνο επηζηξνθή : 2.672,52 επξώ Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ Δ/ΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ O ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ α/α ΓΕΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΔΗ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 5