ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 1025/20-04-2017 Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α8 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333254 Αξηζ. fax: 2313333258 Ηιεθηξνληθή δ/λζε: ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr Url: www.aade.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο κε αξηζκφ θαη εκεξνκελία πξσηνθ. Γ.ΟΡΓ.Α1036960ΔΞ2017/10-03-2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ968Β/22-03-2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Δεκνζίσλ Εζόδσλ (Α.Α.Δ.Ε.)». γ. Σεο Απφθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε αξηζκφ θαη εκεξνκελία πξσηνθφιινπ Γ.Δ.Γ.1126366ΔΞ2016/30-08-2016 Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (ΦΔΚ2759Β/01-09-2016) κε ζέκα «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο... εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «.....» θαη Α.Φ.Μ.:..., θαηά ηεο κε αξηζκό.../.../...-...-2016 Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010 [δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009 (01/01/2009 31/12/2009)]. 5. Σελ αλσηέξσ νξηζηηθή πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... πνπ εθδφζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο... εηαηξείαο. 6. Σελ απφ / /2017 Δηζήγεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο θαη ηελ επηθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. 7. Σελ Δηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο Απόθαζεο. Να ζεκεησζεί φηη ε πξνζθεχγνπζα... εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε έλαξμε εξγαζηψλ ζηε Γ.Ο.Τ.... κε εκεξνκελία 14/12/2006, σο... εηαηξεία κε ηελ επσλπκία «..» θαη Α.Φ.Μ.:... θαη απφ ηελ / /2014 κεηαηξάπεθε ζε... εηαηξεία κε ηελ επσλπκία «....» θαη ηνλ ίδηνλ Α.Φ.Μ., ε νπνία απνηειεί θαζνιηθή δηάδνρν ζηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηεο αλσηέξσ... εηαηξείαο. Σν δε έλδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), ην νπνίν εκπίπηεη ζηελ ειεγθηηθή αξκνδηφηεηα ηεο Γ.Ο.Τ....., είρε πεξαησζεί κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3888/2010. 1
Δπί ηεο απφ.../.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο... εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «....» θαη Α.Φ.Μ.:..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ.../.../...-...-2016 πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο ζπλνιηθόο θόξνο 64.605,20, επεηδή, απφ ηνλ δηελεξγεζέληα θνξνινγηθφ επαλέιεγρν ηεο ελ ιφγσ Γ.Ο.Τ. ζε απηήλ, δηαπηζηψζεθε φηη είρε δεηήζεη, απνδερηεί, ιάβεη θαη θαηαρσξήζεη ζηα βηβιία ηεο, θαηά ηελ ελ ιφγσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηα αθφινπζα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζύλνιό ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 111.371,00 πιένλ Φ.Π.Α. 19% θαη θαζαξήο αμίαο άλσ ησλ 880,00 έθαζην: 1) Δπηά (7) εηθνληθά ηηκνιόγηα, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζύλνιό ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 65.911,00 πιένλ Φ.Π.Α. 19%, έθδνζεο ηεο... εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:... πξνο ηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία θαη 2) επηά (7) εηθνληθά ηηκνιόγηα, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζύλνιό ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 45.460,00 πιένλ Φ.Π.Α. 19%, έθδνζεο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο «..... ηνπ...» κε Α.Φ.Μ.:... πξνο ηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία, θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 12 παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 9 θαη ηνπ άξζξνπ 36 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009). Δμαηηίαο ησλ αλσηέξσ παξαβάζεσλ, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), θξίζεθαλ απφ ηνλ επαλέιεγρν αλαθξηβή θαη, εθ ηνχηνπ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θνξνινγεηέα θέξδε πξνζδηνξίζηεθαλ εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 30 παξ. 2 πεξίπ. γ) θαη ηνπ άξζ. 32 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009). Η δε πξνζβαιιφκελε κε αξηζκφ.../.../...-...-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) εδξάδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο θαη ζην πφξηζκα ηνπ επαλειέγρνπ πνπ θαηαγξάθνληαη ιεπηνκεξψο θαη αλαιπηηθά ζηελ απφ.../.../2016 Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009) ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο. Η πξνζθεχγνπζα... εηαηξεία κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:..., κε ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε αλσηέξσ πξνζβαιιφκελε πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο φπσο απηνί δηαηππψζεθαλ: 1. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία είρε πεξαηψζεη ην έλδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009) κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.3888/2010, απνδερφκελε ην ζρεηηθφ εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα ηεο πεξαίσζεο θαη, θαηά ζπλέπεηα, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εζθαικέλα θαη απαξαδέθησο πξνρψξεζε ζε επαλέιεγρν ηνπ ελ ιφγσ νηθνλνκηθνχ έηνπο. 2. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε επηθαιείηαη εληειψο εζθαικέλα θαη αλαπφδεηθηα φηη δηαπηζηψζεθαλ λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία αλαθνξηθά κε ηελ έλδηθε ππφζεζε, ελψ ηα ζηνηρεία απηά πξνυπήξραλ πνιχ ελσξίηεξα θαη ήηαλ ζηε δηάζεζή ηεο. 2
3. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε θαη ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο είρε ππνπέζεη, θαηά λφκν, ζε παξαγξαθή. 4. Με εθαξκνγή, εθ κέξνπο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, ηνπ επλντθφηεξνπ θνξνινγηθνχ θαζεζηψηνο ησλ άξζξσλ 58 θαη 58Α ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαηά ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. 5. Οη ζπλαιιαγέο πνπ απεηθνλίδνληαη ζηα δεθαηέζζεξα (14) επίδηθα ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 111.371,00 πιένλ Φ.Π.Α. 19%, είλαη φιεο πέξα γηα πέξα πξαγκαηηθέο θαη ππαξθηέο, νη δε εθδφηξηεο αληηζπκβαιιφκελεο επηρεηξήζεηο είλαη ππαξθηά θαη γλσζηά θνξνινγηθψο πξφζσπα, φπσο, άιισζηε, δηαπηζηψλεη ε ίδηα ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) (ΦΔΚ84Α/26-05-1992), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), ζηνλ ελ ιφγσ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ αλαθνξηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), νξίδνληαη νη ππφρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδνληαη νη εμνπζίεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη ην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη ε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη ηα είδε απηήο, ηα νπνία ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε είλαη αξκφδηα λα εθδίδεη. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) απαξηζκνχληαη νη εθηειεζηνί ηίηινη γηα ηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ θαη ησλ ινηπψλ εζφδσλ ηνπ Γεκνζίνπ. Αλαθνξηθά κε όινπο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο: Οη πξνβαιιόκελνη ιόγνη θαη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο... εηαηξείαο απνξξίπηνληαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνη θαη αλαπόδεηθηνη, θξίλνληαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνη, γηα ηνπο ιφγνπο πνπ αλαπηχζζνληαη ζην θάησζη ζθεπηηθφ: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξάγξαθ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 (ΦΔΚ179Α/1997), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), νξίδεηαη φηη «Εικονικό είναι ηο ζηοισείο πος εκδίδεηαι για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολό ηηρ ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία..». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 παξάγξ. 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «5. Εικονικό είναι ηο θοπολογικό ζηοισείο πος εκδίδεηαι για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολό ηηρ ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή ζηελ νπνία ην έλα από ηα ζπκβαιιόκελα κέξε πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ 3
έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Εηθνληθό είλαη, επίζεο, ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή λνκηθή νληόηεηα ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή,...». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 9 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), νξίδεηαη φηη «9. Το βάπορ ηηρ απόδειξηρ ηηρ ζςναλλαγήρ θέπει ηόζνλ ν εθδόηεο, όζνλ θαη ο λήπηηρ ηος ζηοισείος, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 πξώην εδάθην ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Η θαηάξγεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 43 παξάγξαθνο 3 ηνπ πξντζρχνληνο Κ.Φ.. (Π.Γ.99/1977, ΦΔΚ34Α/1977), ζχκθσλα κε ηελ νπνία θαλέλα έμνδν δελ αλαγλσξίδεηαη εάλ δελ έρεη εθδνζεί απνδεηθηηθφ ζηνηρείν θαη ε θαη νπζίαλ αληηθαηάζηαζή ηεο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ ηζρχνληνο, θαηά ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), δελ κεηαβάιιεη ηελ πξφζεζε ηνπ θνξνινγηθνχ λνκνζέηε λα απαηηεί γηα ηελ έθπησζε κίαο δαπάλεο ηα λφκηκα εθείλα ζηνηρεία πνπ απνδεηθλχνπλ ηελ πξαγκαηνπνίεζή ηεο, θαζφζνλ δελ πξνζηδηάδεη θαη δελ είλαη αλεθηφ ζε έλα θξάηνο δηθαίνπ λα απνδεηθλχεηαη κία ζπλαιιαγή κε κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία (ζρεηηθή ε κε αξηζκό 572/2011 Γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ.). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ θείκελε λνκνινγία, ε θξίζε πεξί ηεο εηθνληθόηεηαο κίαο εκπνξηθήο ζπλαιιαγήο πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζηε ζπλνιηθή αμηνιφγεζε θαη εθηίκεζε φισλ καδί ησλ ζηνηρείσλ πνπ επηθαιείηαη θαη πξνζθνκίδεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαη φρη ζηελ εθηίκεζε κεκνλσκέλα θάζε απνδεηθηηθνχ ζηνηρείνπ (ηδ 2223/1995). Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνχ ηηκνινγίνπ ή εηθνληθνχ δειηίνπ απνζηνιήο, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αθνξά είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη, φκσο, φπσο απεηθνλίδεηαη κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή ηνπ δειηίνπ απνζηνιήο, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λα απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή Γ.Ο.Τ. (νπφηε, ν ιήπηεο βαξχλεηαη, πιένλ, λα απνδείμεη ην αιεζέο ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ηνλ ρξφλν ηεο, φηη, δειαδή, είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ επηηεδεπκαηία εθδφηε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ ήηαλ δπλαηφ λα ήηαλ ζε ζέζε λα δηελεξγήζεη θαη λα δηεθπεξαηψζεη ηελ επίκαρε ζπλαιιαγή (νπφηε θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λα απνδείμεη ην αιεζέο ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηε, έηζη φπσο απεηθνλίδεηαη ζην θνξνινγηθφ ζηνηρείν) (ηδ 506/2012, 1184/2010, 1553/2003, 1264/2003). Δπεηδή, θαηά πάγηα λνκνινγία ησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ θαη ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 1823/1994, 1643/1994, 141/1993, 3727/1990, 1662/1979), δαπάλε επηρείξεζεο δελ αλαγλσξίδεηαη απφ ηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε σο εθπεζηέα, εθφζνλ ε ηειεπηαία δηαζέηεη ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία απφ ηα νπνία είλαη δπλαηφ λα ζπλαρζεί θαηά θνηλή πείξα φηη ε δαπάλε απηή είλαη εηθνληθή, δειαδή είηε φηη δελ θαηαβιήζεθε απφ ηελ επηρείξεζε είηε φηη θαηαβιήζεθε κελ, φρη, 4
φκσο, γηα ηνλ παξαγσγηθφ ζθνπφ ηεο επηρείξεζεο, αιιά γηα άιιν κε παξαγσγηθφ ζθνπφ (Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1029/17-02-2006 πεξί δαπαλώλ πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε δηνηθεηηθέο ιύζεηο θαη ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), νξίδεηαη φηη «2. Φύλλο ελέγσος και αν ακόμη έγινε οπιζηικό δεν αποκλείει ηην έκδοζη και κοινοποίηζη ζςμπληπωμαηικού θύλλος ελέγσος, εάν: α) από ζςμπληπωμαηικά ζηοισεία, πος πεπιήλθαν ζε γνώζη ηος πποϊζηαμένος ηηρ δημόζιαρ οικονομικήρ ςπηπεζίαρ, εξακπιβώνεηαι όηι ηο ειζόδημα ηος θοπολογοςμένος ςπεπβαίνει αςηό πος έσει πεπιληθθεί ζηο πποηγούμενο θύλλο ελέγσος, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία, βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο, από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ θξαηώλ κειώλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίησλ ρσξώλ κε βάζε ηα νπνία απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ. Σηηο πην πάλσ πεξηπηώζεηο ην λέν θύιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθύπηεη από ην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, θαζώο θαη απηνύ πνπ εμαθξηβώζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Εάλ εθδνζεί ην πην πάλσ θύιιν ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.», ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), φπσο ηζρχνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009), κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη «4. Το δικαίωμα ηος Δημοζίος για ηην ενέπγεια απσικήρ ή ζςμπληπωμαηικήρ θοπολογικήρ εγγπαθήρ και ηην επιβολή θόπων και ππόζθεηων θόπων για θοπολογικέρ παπαβάζειρ, παπαγπάθεηαι μεηά ηην πάποδο δεκαεηίαρ, εθόζον η μη ενάζκηζή ηος, έζηω και καηά ένα μέπορ, οθείλεηαι: β) Σε οποιαδήποηε από ηιρ πεπιπηώζειρ πος αναθέπονηαι ζηην παπάγπαθο 2 ηος άπθπος 68, ανεξάπηηηα από ηο εάν έσει εκδοθεί και κοινοποιηθεί ή όσι, απσικό θύλλο ελέγσος..». ηελ ππό θξίζε ππόζεζε, ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή, εθ κέξνπο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, ηεο Γήισζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009) έιεγε εληφο ηνπ έηνπο 2010 θαη ε Γήισζε ππνβιήζεθε εκπξφζεζκα εληφο ηνπ 2010. πλεπψο, ζχκθσλα κε ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 68 παξάγξαθνο 2 θαη 84 παξάγξαθνο 4 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), πεξί δεθαεηνχο παξαγξαθήο θαη αλαθνξηθά κε ηνλ επαλέιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... κε βάζε πξνθχςαληα λέα, ζπκπιεξσκαηηθά θαη επηβαξπληηθά ζηνηρεία ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, ε αμίσζε ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) δελ είρε παξαγξαθεί θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζεο θαη θνηλνπνίεζεο δηα επηδόζεσο ηεο κε αξηζκό.../.../...-...-2016 πξνζβαιιόκελεο πξάμεο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξ. 2 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «2. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απόςεηο ηνπ, θαηά ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνύληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλόηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηώλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ.». 5
Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 171 παξάγξαθνη 1 θαη 4 ηνπ Ν.2717/1999 (Κώδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο) (ΦΔΚ97Α/1999) νξίδεηαη φηη «1. Τα δεκόζηα έγγξαθα πνπ έρνπλ ζπληαρζεί από ην αξκόδην όξγαλν θαη θαηά ηνπο λόκηκνπο ηύπνπο, απνηεινύλ πιήξε απόδεημε γηα όζα βεβαηώλεηαη ζε απηά, είηε όηη ελήξγεζε ν ζπληάθηεο ηνπο είηε όηη έγηλαλ ελώπηόλ ηνπ, σο πξνο ηα νπνία είλαη δπλαηή ε αληαπόδεημε κόλνλ εθόζνλ ηα έγγξαθα απηά πξνζβιεζνύλ σο πιαζηά. 4. Οι εκθέζειρ ελέγσος πος ζςνηάζζονηαι από θοπολογικά όπγανα έσοςν, εθηόο από ηηο αλαθεξόκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρνκέλνπ, ηην καηά ηην παπάγπαθο 1 αποδεικηική δύναμη.». Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηε ζχληαμε ηεο νηθείαο έθζεζεο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ζηελ νπνία εδξάδεηαη ε έθδνζε ηεο πξάμεο επηβνιήο θφξνπ ή πξνζηίκνπ, ιακβάλνληαη ππφςε θαη πξνγελέζηεξεο ζρεηηθέο εθζέζεηο ειέγρνπ, νη νπνίεο δελ έρνπλ κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ηνλ νηθείν έιεγρν, αιιά απφ άιινπο ππαιιήινπο πνπ ππεξεηνχλ ζε άιιεο θνξνινγηθέο αξρέο, εθφζνλ, πάλησο, ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο θαη ηα πνξίζκαηα ησλ πξνγελέζηεξσλ ζρεηηθψλ εθζέζεσλ ειέγρνπ (ηδ 2056/1994). Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά, ζχκθσλα θαη κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 169 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, φηη ε ζπληαρζείζα θαη ζεσξεζείζα απφ ηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έθζεζε θνξνινγηθνχ ειέγρνπ απνηειεί δεκφζην έγγξαθν θαη, εμ απηνχ, απνηειεί πιήξε απφδεημε ησλ φζσλ αλαθέξνληαη ζε απηήλ (ηδ 478/1998). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «Σε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα Ελδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.», πιελ, φκσο, ε πξνζθεύγνπζα... εηαηξεία δελ επηθαιείηαη θαλέλα λέν ζηνηρείν πξνο επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκώλ ηεο. Δπεηδή, απφ ηελ απφ.../.../2016 νηθεία Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009) ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βεβαία πεπνίζεζε αλαθνξηθά κε ηηο δηαπηζησζείζεο, ζε βάξνο ηεο, παξαβάζεηο ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία ηεο ησλ δεθαηεζζάξσλ (14) επίδηθσλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηε ζειίδα 2 ηεο παξνχζαο. Δπεηδή, ν θνξνινγηθφο επαλέιεγρνο ζηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία δηελεξγήζεθε ζηα πιαίζηα ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ ηηο βάζηκεο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο δηαπηζηψζεηο πνπ δηαηππψλνληαη ζηελ απφ.../.../2016 νηθεία πξναλαθεξζείζα Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ πξνζθεχγνπζα, ζηελ νπνία αηηηνινγνχληαη πιήξσο, εκπεξηζηαησκέλα θαη ζχκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα θαη γεγνλφηα πνπ έιαβαλ ρψξα, ηα θνξνινγηθά αδηθήκαηα παξαβάζεηο πνπ πεξηγξάθνληαη ζηε ζειίδα 2 ηεο παξνχζαο. Γηα ηνπο ιφγνπο απηνχο, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ επαλειέγρνπ, φπσο δηαηππψλνληαη ζηελ απφ.../.../2016 νηθεία πξναλαθεξζείζα Έθζεζε Δπαλειέγρνπ γίλνληαη πιήξσο απνδεθηέο. 6
Γηα όινπο ηνπο αλσηέξσ ιόγνπο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ζην ζύλνιν ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο... εηαηξείαο κε ηελ επσλπκία «...» θαη Α.Φ.Μ.:.... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεύγνπζαο... εηαηξείαο Καηαινγηδόκελν πνζό ζπλνιηθνύ θόξνπ κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε: Οηθνλνκηθό έηνο 2010 [δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009 (01/01/2009 31/12/2009)] Η κε αξηζκφ.../.../...-...-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., σο αθνινχζσο: Κύξηνο θόξνο: 30.192,34 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο: 36.230,81 (Μείνλ) Πνζό θόξνπ πνπ θαηαβιήζεθε κε ηελ πεξαίσζε ηνπ Ν.3888/2010: 1.817,95 πλνιηθόο θόξνο γηα θαηαβνιή: 64.605,20 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα... εηαηξεία. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο Απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε Πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7