-- 319 -- * Φ.Π.Α. * Νο. 14 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 27 Μαρτίου 1996 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αριθμ. Πρωτ. 1038102/1768/491/0014 ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ Φ/ΓΙΑΣ & ΔΗΜ. ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ ΠΟΛ.: 1107 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ 14η Φ.Π.Α. & Ειδ.Φορ.-ΤΜΗΜΑ Α' ΚΕΠΥΟ Δ/ΝΣΗ 30η ΕΦΑΡΜΟΓΩΝ Η/Υ-ΤΜΗΜΑ Β' ΘΕΜΑ: Οδηγίες συμπλήρωσης περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. (έντυπα 050 και 051 - ΦΠΑ, έκδοση 1996) 1. ΓΕΝΙΚΑ 1.1. ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΗ ΡΥΘΜΙΣΗ Μετά την ψήφιση του Ν. 2386/96 (ΦΕΚ 43/τ.Α) και συγκεκριμένα με τις παραγρ. 37 και 14 του άρθρου 11 αυτού του νόμου τροποποιήθηκαν οι διατάξεις της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν. 1642/86. Οι νέες ρυθμίσεις οδηγούν σε απλοποίηση των υποχρεώσεων των φορολογουμένων. Ετσι, υπενθυμίζουμε ότι, για τις φορολογικές περιόδους των οποίων η προθεσμία υποβολής των περιοδικών δηλώσεων έληξε μέχρι και 31.3.1996, καθώς επίσης και τυχόν συμπληρωματικές ή τροποποιητικές προσωρινές δηλώσεις προηγουμένων διαχειριστικών περιόδων, έπρεπε να συμπληρώνεται: περιοδική εκκαθάριση (έντυπο 004-ΦΠΑ για υποκείμενους με Β' ή Γ' κατηγορίας βιβλία ΚΒΣ ή 007-ΦΠΑ για υποκείμενους με Α' κατηγ. βιβλία ΚΒΣ). προσωρινή δήλωση (έντυπο 005-ΦΠΑ) που αποτελούσε και το αποδεικτικό είσπραξης τυχόν ποσού για καταβολή. Αντίθετα, για τις φορολογικές περιόδους από 1.1.1996 των οποίων η προθεσμία υποβολής των περιοδικών δηλώσεων έληξε μετά την 31.3.1996, πρέπει να συμπληρώνεται μόνο η ενιαία περιοδική δήλωση (έντυπο 050-ΦΠΑ για υποκείμενους με Β' ή Γ' κατηγ. βιβλία ΚΒΣ ή 051- ΦΠΑ για υποκείμενους του τεκμαρτού καθεστώτος ΦΠΑ), που θα αποτελεί και αποδεικτικό είσπραξης τυχόν ποσού για καταβολή. Η ίδια δήλωση υποβάλλεται και ως έκτακτη ή τροποποιητική, από υπαγόμενους ή μη σε ΦΠΑ, εφόσον προκύπτει τέτοια ανάγκη για καταβολή φόρου από 1.4.1996. Η περιοδική δήλωση προσομοιάζει με την περιοδική εκκαθάριση. Με τις νέες ρυθμίσεις δεν απαιτείται επομένως η μεταφορά των σχετικών ποσών της περιοδικής εκκαθάρισης στην προσωρινή δήλωση, αλλά υποβάλλεται η ίδια η περιοδική δήλωση. Υποχρεωτικά βέβαια το ίδιο έντυπο χρησιμοποιείται και από μη υπαγόμενους σε ΦΠΑ που καθίστανται υπόχρεοι υποβολής έκτακτης δήλωσης απόδοσης ΦΠΑ. 1.2. ΠΟΙΟΙ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ ΚΑΙ ΜΕ ΠΟΙΟ ΕΝΤΥΠΟ (050 ή 051-ΦΠΑ) Υποχρέωση να υποβάλουν περιοδική δήλωση έχουν οι υποκείμενοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή και απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου. Η υποχρέωση υποβολής περιοδικής δήλωσης για τις φορολογικές περιόδους από 1.1.1996 υπάρχει, ανεξάρτητα από το εάν το αποτέλεσμα της περιοδικής δήλωσης (Πίνακας Ε') είναι χρεωστικό για καταβολή μέχρι 1000 δραχ. ή μηδενικό ή πιστωτικό για συμψηφισμό ή επιστροφή, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων ΚΒΣ που τηρούν, και ανεξάρτητα από το αν διενεργήθηκαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ή όχι στη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο. Σημειώνεται ότι η υποβολή πιστωτικών, μηδενικών ή χρεωστικών περιοδικών δηλώσεων μέχρι 1000 δραχ. που δεν περιλαμβάνουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές από 1/1/1996 μέχρι 31/3/1996 μπορεί να γίνει εμπρόθεσμα μέχρι τις 10.6.1996. Η υποχρέωση αυτή δεν υπάρχει στην περίπτωση που δεν πραγματοποιήθηκε οικονομική δραστηριότητα, όπως και στην περίπτωση που η επιχείρηση δήλωση ότι βρίσκεται σε αδράνεια, εφόσον τηρηθεί η διαδικασία που προβλέπεται στην περίπτωση 1-3 ε'.
-- 320 -- Υποχρέωση να υποβάλουν περιοδική δήλωση έχουν και: α) οι επιχειρήσεις παραγωγής καπνοβιομηχανικών προϊόντων, καθώς και οι εισαγωγείς καπνοβιομηχανικών προϊόντων, και γενικά οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές, οι εγγεγραμμένοι επιτηδευματίες και οι εισαγωγείς καπνοβιομηχανικών προϊόντων, β) οι επιχειρήσεις παραγωγής και λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτές πετρελαιοειδών προϊόντων, γ) οι επιχειρήσεις παραγωγής και οι λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών, δ) οι επιχειρήσεις παραγωγής, εισαγωγής και ενδοκοινοτικής απόκτησης αυτοκινήτων και μοτοσυκλεττών (καινούργιων ή μεταχειρισμένων). Σημειώνεται ότι, αναφορικά με τους εγκεκριμένους αποθηκευτές των παραπάνω περιπτώσεων α' - γ', καθώς και τους εγγεγραμμένους επιτηδευματίες ή εισαγωγής της παραπάνω περίπτωσης α', με τις Α.Υ.Ο. Δ. 634/435/29.4.93 και Δ.635/436/29.4.93 παρασχέθηκε δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών, με βάση συνοδευτική κατάσταση και σφράγιση των πρωτότυπων τιμολογίων ή παρόμοιων αποδεικτικών στοιχείων, από την αρμόδια Τελωνειακή αρχή. Για το λόγο αυτό η περιοδική δήλωση που θα υποβληθεί στη συνέχεια στην αρμόδια ΔΟΥ αποσκοπεί κυρίως: α) στην τυχόν αναπροσαρμογή των αξιών και φόρων εκροών (πίνακες Β', Γ'), β) στο διακανονισμό του φόρου εισροών (πίνακας Δ'), γ) στη συλλογή στοιχείων των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, των αξιών και φόρων εκροών / εισροών και άλλων οικονομικών πληροφοριακών στοιχείων, απαραίτητων για τις ενδοκοινοτικές επαληθεύσεις του VIES, δ) στην τυχόν εκκαθάριση του φόρου που προκύπτει από διακανονισμούς κλπ. ή στην άσκηση αιτήματος επιστροφής ΦΠΑ, σύμφωνα με το άρθρο 27 ν. 1642/86 (πίνακας ΙΑ' της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ) και ε) σε ελεγκτικές παρακολουθήσεις. Σημειώνεται ακόμα ότι, όσες επιχειρήσεις της περίπτωσης δ' πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αυτοκινήτων και μοτοσυκλεττών και λοιπών μεταφορικών μέσων και καταβάλλουν ΦΠΑ στο Τελωνείο, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 31 ν. 1642/86, το άρθρο 80 ν. 2127/93 και την ΑΥΟ δ.367/95, με την περιοδική δήλωση, συμψηφίζουν τον ΦΠΑ που καταβάλανε στο Τελωνείο. Υποχρέωση να υποβάλει περιοδική δήλωση έχει και ο ιδρυτής (νομικού προσώπου ή ατομικής) επιχείρησης. Το βιβλίο εξόδων που τηρεί, ως προς τις υποχρεώσεις του ΦΠΑ, εξομοιώνεται με βιβλίο Β' κατηγορίας ΚΒΣ, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων που θα τηρήσει η υπό ίδρυση επιχείρηση. Υποχρέωση υποβολής περιοδικών δηλώσεων φυσικά υπάρχει και από: α) τα πρόσωπα που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς μεταπωλητών μεταχειρισμένων αγαθών και αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας (άρθρο 36α ν. 1642/86) ή στο ειδικό καθεστώς για τις πωλήσεις σε δημοπρασία (άρθρο 36β ν. 1642/86) και, β) τα πρόσωπα που είναι εκμεταλλευτές φορολογικής αποθήκης του άρθρου 21α ν. 1642/86 ή εναποθέτες σε αυτές. Ετσι, υποκείμενοι με Β' ή και Γ' κατηγορίας βιβλία ΚΒΣ υποβάλλουν το έντυπο 050-ΦΠΑ, τόσο για τακτικές όσο και για έκτακτες περιοδικές δηλώσεις. Αυτό ισχύει ακόμα και αν για κάποιους κλάδους τους (πρατήριο υγρών καυσίμων, αποκλειστικά λιανεμπόριο σε κινητές λαϊκές αγορές και περίπτερο) τηρούν βιβλία Α' κατηγορίας ΚΒΣ (εξαιρούνται ΑΕ ή ΕΠΕ). Στην τελευταία αυτή περίπτωση για τη μετατροπή των αγορών σε τεκμαρτά έσοδα θα χρησιμοποιείται ως σημείωμα (αντίγραφο του οποίου θα παραμένει στην επιχείρηση) η πρώτη σελίδα του εντύπου 051-ΦΠΑ, αλλά τα δεδομένα του βιβλίου Α' κατηγορίας θα συναθροίζονται με αυτά των βιβλίων Β' ή και Γ' κατηγορίας και θα υποβάλλεται σε αντίγραφο μαζί με το έντυπο 050-ΦΠΑ. Το Δημόσιο όταν ασκεί δραστηριότητες που υπάγονται στο ΦΠΑ, αν και δεν είναι υποχρεωμένο να τηρεί βιβλία ΚΒΣ, υποβάλλει το έντυπο 050-ΦΠΑ. Υποκείμενο με Α' κατηγορίας βιβλία ΚΒΣ ή όσοι προαιρετικά, με δήλωσή τους, εντάσσονται στο τεκμαρτό καθεστώς ΦΠΑ (παράγρ. 9 άρθρ. 32 ν. 1642/86) χωρίς να υποχρεούνται να τηρούν βιβλία, υποβάλλουν το έντυπο 051-ΦΠΑ, τόσο για τακτικές, όσο και για έκτακτες περιοδικές δηλώσεις. 1.3. ΠΟΙΟΙ ΔΕΝ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ
-- 321 -- Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλουν περιοδική δήλωση: α) Οι υποκείμενοι στο φόρο, που ενεργούν αποκλειστικά πράξεις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους. β) Τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα. γ) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33 ν. 1642/86. δ) Τα μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα. ε) Οι επιχειρήσεις που βρίσκονται σε αδράνεια ή έχουν αναστείλει τις εργασίες τους για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός έτους, εφόσον έχουν υποβάλει σχετική δήλωση μεταβολής - μετάταξης (περίπτωση β' παράγρ. 1 άρθρο 29) και έχουν προσκομίσει τα στοιχεία του ΚΒΣ για ακύρωση. Εξυπακούεται ότι, οι πιο πάνω επιχειρήσεις έχουν την υποχρέωση να μην υποβάλουν πιστωτική ή μηδενική περιοδική δήλωση εφόσον προσκομίσουν για ακύρωση τα στοιχεία του Κ.Β.Σ. με ταυτόχρονη υποβολή της σχετικής δήλωσης μεταβολών μετάταξης, η υποβολή της οποίας μπορεί να γίνει μετά την παρέλευση έτους από τη θέση της επιχείρησης σε αδράνεια ή την αναστολή των εργασιών της. Εξαιρετικά όμως, τα πιο πάνω πρόσωπα μπορεί να υποβάλουν έκτακτη περιοδική δήλωση, μόνο στις περιπτώσεις που τύχει να καταστούν υπόχρεα σε φόρο, όπως: - στην περίπτωση που ενεργούν ως λήπτες αγαθών και υπηρεσιών, όταν δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου (περ. ε' παρ. 4 άρθρου 29 ν. 1642/86) και σε κάθε περίπτωση που δεν υπάρχει φορολογικός αντιπρόσωπος. Εκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλουν ακόμη τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που τους παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, στην περίπτωση που πραγματοποιούν παραλαβή αγαθών ή λήψη υπηρεσιών από υποκείμενο εγκατεστημένο εκτός Ελλάδος, ο οποίος έπρεπε να έχει ορίσει φορολογικό αντιπρόσωπό του στην Ελλάδα, σύμφωνα με την περίπτ. δ' της παραγρ. 4 του άρθρου 29 του ν. 1642/86 και την αριθμ. 1105799/1797/8881/ΠΟΛ 1214/94 Α.Υ.Ο. - στην περίπτωση που καθίστανται υποκείμενοι λόγω περιστασιακής παράδοσης καινούργιου μεταφορικού μέσου σε άλλο κράτος - μέλος. - στην περίπτωση άλλης αιτίας (βλέπε οδηγίες συμπλήρωσης κωδ. 12). Ειδικά τα πρόσωπα των πιο πάνω περιπτώσεων α', β' και γ' καθίστανται υπόχρεοι υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης στην περίπτωση διενέργειας φορολογητέων, υποχρεωτικά ή προαιρετικά, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Η υποχρέωση αυτή υπάρχει, ακόμα και αν ο ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων προϊόντων με ΕΦΚ ή καινούργιων μεταφορικών μέσων καταβλήθηκε με ειδική δήλωση στο Τελωνείο. Εξυπακούεται ότι στην περίπτωση αυτή ο ΦΠΑ δεν θα καταβληθεί εκ νέου και στη ΔΟΥ με την έκτακτη περιοδική δήλωση. Στην προηγούμενη περίπτωση η περιοδική δήλωση, υποβάλλεται στον επόμενο μήνα από αυτόν που διενεργήθηκαν οι συναλλαγές αυτές και μέχρι τις 15 του μήνα αυτού ή την επόμενη εργάσιμη ημέρα, αν η 15η είναι αργία. 1.4. ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου η οποία ορίζεται ως εξής: α) Υπόχρεοι που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων ΚΒΣ που τηρούν: Μηνιαία Σημείωση: Η υποχρέωση μηνιαίας υποβολής περιοδικών δηλώσεων ισχύει ακόμα και στην περίπτωση υποβολής δήλωσης μεταβολών όπου θα δηλώνεται η διακοπή της διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών. Η υποχρέωση αυτή υπάρχει μέχρι το τέλος της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία συντελέστηκε και γνωστοποιήθηκε η μεταβολή. Η μεταβολή αυτή μπορεί να δηλωθεί εμπρόθεσμα μέχρι 10 Ιανουαρίου του επόμενου έτους με ημερομηνία μεταβολής την 31 Δεκεμβρίου του λήξαντος έτους: Αν φυσικά μέσα στην τρέχουσα ή επόμενη χρήση αρχίσουν και πάλι τη διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών, θα υποβάλουν εκ νέου δήλωση μεταβολών και η φορολογική τους περίοδος θα γίνει και πάλι μηνιαία.
-- 322 -- β) Υπόχρεοι που δεν διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές: - Με βιβλία Γ' κατηγορίας ΚΒΣ και προκειμένου για το Δημόσιο (όταν υπόκειται σε ΦΠΑ): Μηνιαία - Με βιβλία Β' κατηγορίας ΚΒΣ: Δίμηνη - Με βιβλία Α' κατηγορίας ΚΒΣ, χωρίς βιβλία που προαιρετικά εντάσσονται στο τεκμαρτό καθεστώς ΦΠΑ: Τρίμηνη. Στις τρεις παραπάνω περιπτώσεις η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μέχρι την εικοστή (20ή) ημέρα του μήνα που ακολουθεί την κατά περίπτωση φορολογική περίοδο με τις παρατιθέμενες παρακάτω διακρίσεις. Σημειώνεται ότι, αν τηρούνται περισσότερες από μία κατηγορίες βιβλίων (βλ. κωδ. 116) η φορολογική περίοδος ακολουθεί την ανώτερη κατηγορία βιβλίων. Η προθεσμία υποβολής μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου εξαρτάται από το τελευταίο ψηφίο (ή αν αυτό είναι 0 από τα δύο τελευταία ψηφία) του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) του υπόχρεου. Συγκεκριμένα: Τελευταίο (α) ψηφίο (α) Προθεσμία υποβολής Α Φ Μ 1 20 ημέρες από τη λήξη της φορολογικής περιόδου. Αν είναι αργία, η επόμενη εργάσιμη. 2 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 1. 3 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 2. 4 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 3. 5 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 4. 6 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 5. 7 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 6. 8 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 7. 9 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 8. 10, 20, 30, 40, 50 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 9. 60, 70, 80, 90, 00 Η επόμενη εργάσιμη αυτής που ισχύει για όσους ο ΑΦΜ λήγει σε 10, 20, 30, 40,50. Σημειώνεται ότι, σε περίπτωση μετάταξης (υποχρεωτικής) από το τεκμαρτό καθεστώς σε κανονικό κατά τη διάρκεια μιας φορολογικής περιόδου, υποβάλλεται ξεχωριστή δήλωση για το διάστημα που η επιχείρηση ήταν ενταγμένη στο τεκμαρτό καθεστώς, μέσα σε 20 μέρες από την ημερομηνία μετάταξης και ξεχωριστή δήλωση για το υπόλοιπο διάστημα μέχρι τη λήξη του μήνα ή διμήνου. Παράδειγμα: Αν η αλλαγή κατηγορίας βιβλίων ΚΒΣ από Α' σε Β' γίνει στις 20 Φεβρουαρίου θα υποβληθούν περιοδικές για το διάστημα 1.1. - 19.2 στο έντυπο 051-ΦΠΑ και για το διάστημα 20.2.-28 ή 29.2. στο έντυπο 050-ΦΠΑ. Αν η ίδια αλλαγή συμβεί στις 20 Μαρτίου θα υποβληθεί δήλωση στο έντυπο 051-ΦΠΑ για το διάστημα 1.1. - 19.3 και στο έντυπο 050-ΦΠΑ για το διάστημα 20.3-30.4. Σημειώνεται ακόμα ότι, σε περίπτωση παύσης εργασιών πριν από τη λήξη της φορολογικής περιόδου, η ημερομηνία οριστικής παύσης των εργασιών θεωρείται και ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου. Στην περίπτωση όμως αυτή η περιοδική δήλωση πρέπει να υποβληθεί σε 20 ημέρες από την ημερομηνία πραγματοποίησης της οριστικής παύσης των εργασιών. Σε 20 ημέρες από τη λήξη της φορολογικής περιόδου επίσης υποβάλλεται η περιοδική δήλωση
-- 323 -- που λήγει σε ημερομηνία άλλη από την τελευταία του μήνα, διμήνου, τριμήνου κατά περίπτωση, λόγω λήξης της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια μιας φορολογικής περιόδου (βλέπε κωδ. 007 και 008). Η έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται στις παρακάτω προθεσμίες: 1) Προκειμένου για λήπτη αγαθών και υπηρεσιών, είτε αυτός είναι μη υποκείμενος ή απαλλασσόμενος (δηλαδή πρόσωπο της παρ. 1.3), είτε υποκείμενος, που πρέπει, σύμφωνα με την ΑΥΟ 1105799/1797/ΠΟΛ. 1214/94, να υποβάλει έκτακτη περιοδική δήλωση, στις προθεσμίες που ορίζονται από το άρθρο 2 της ΑΥΟ 1002414/4/ΠΟΛ. 1005/93, όπως τροποποιήθηκε με την ΑΥΟ ΠΟΛ. 1115/93 δηλαδή: μέσα σε 15 ημέρες από την ημερομηνία εγγραφής της σχετικής πίστωσης του λογαριασμού του προμηθευτή στα βιβλία του υπόχρεου (αν τηρεί βιβλία) ή από τη λήψη του σχετικού παραστατικού του προμηθευτή και μέχρι την έγκριση του απαιτούμενου συναλλάγματος από τη μεσολαβούσα Τράπεζα ή την αποστολή του σχετικού εμβάσματος ή την καταβολή της οφειλής. (Αν υπόχρεος είναι το Δημόσιο ή ΝΠΔΔ που εξοφλούν τις υποχρεώσεις τους μετά από έγκριση των σχετικών ενταλμάτων από Επίτροπο του Ελεγκτικού Συνεδρίου, είτε κατά την απόδοση του σχετικού εντάλματος πληρωμής, είτε μέχρι τις 15 του μήνα που ακολουθεί κάθε ημερολογιακό τρίμηνο, με βάση τα ποσά που έχουν εγκριθεί και εμβαστεί στο τρίμηνο). 2) Προκειμένου για περιστασιακή παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται προς άλλο κράτος - μέλος, μέχρι την ημερομηνία αποστολής ή μεταφοράς. Με τη δήλωση αυτή εκπίπτεται και ο φόρος των εισροών τους, που δεν μπορεί να υπερβεί το φόρο που αντιστοιχεί στην αξία παράδοσης (άρθρ. 24 παρ. 8 ν. 1642/86). 3) Προκειμένου για οριστικοποίηση απαλλαγής, όπου προβλέπεται σχετική διαδικασία υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης: - Σε ένα μήνα από την επίδοση έκθεσης - επιμέτρησης μη χρησιμοποιηθέντων αγαθών ναυπηγικής επιχείρησης (άρθρο 29 παρ. 3 ΑΥΟ Π.8271/89). - Σε 20 ημέρες από τη γνωστοποίηση μη χρησιμοποιηθέντων αγαθών από την εποπτεύουσα το έργο ΝΑΤΟ αρχή (άρθρο 5 παρ. 3 ΑΥΟ Π. 4056/87). - Σε 20 ημέρες από την κοινοποίηση πράξης για μη χρησιμοποιηθέντα αγαθά εργολάβου ειδικών ιδρυμάτων (άρθρο 5 παρ. 2 ΑΥΟ Π. 1497/88). 4) Μέχρι τις 15 του επόμενου μήνα των ενδοκοινοτικών συναλλαγών (ανεξάρτητα από το τελευταίο ψηφίο του ΑΦΜ), προκειμένου για πρόσωπα των περ. α' - γ' της παραγράφου 1.3. 5) Με τη λήξη της προθεσμίας εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών, δηλαδή σε 6 ή 8 (με απόφαση του Προϊσταμένου ΔΟΥ) μήνες από την αγορά ή εισαγωγή (άρθρο 3 ΑΥΟ 1017949/693/ΠΟΛ. 1075/95) ή σε 16 μήνες (με κοινή απόφαση Επιθεωρητή ΔΟΥ, Προϊσταμένου ΔΟΥ, επόπτη ελέγχου) (άρθρο 1 ΑΥΟ 1058757/2754/ΠΟΛ. 1155/6.6.95). 6) Κατά την έξοδο αγαθών από φορολογική αποθήκη, του άρθρου 21α του ν. 1642/86, σύμφωνα με όσα θα ρυθμιστούν σε σχετική υπό έκδοση ΑΥΟ. 7) α) Στην περίπτωση μεταβίβασης με συμβόλαιο (χωρίς τιμολόγιο) αυτοκινήτων οχημάτων, μοτοσυκλεττών και μοτοποδηλάτων από υποκείμενο που τα χρησιμοποιούσε ως πάγια (εφόσον δεν εξέπεσε, φόρο κατά την αγορά ή δεν επιβάλλετο τότε ΦΠΑ), πριν από τη μεταβίβαση του αυτοκινήτου ή της μοτοσυκλέττας. (ΔΥΟ.Σ.420/56/ΠΟΛ. 28/87). β) Στην περίπτωση αποζημίωσης, λόγω λύσης σύμβασης εμπορικής μίσθωσης ακινήτων, που καταβάλλεται από τον εκμισθωτή ή τρίτο στο μισθωτή και εφόσον δεν εκδοθεί από το μισθωτή τιμολόγιο, μέχρι το χρόνο καταβολής της αποζημίωσης. (Σημειώνεται ότι σύμφωνα με το άρθρο 12 παρ. 3 του π.δ. 186/92 ο επιτηδευματίας υποχρεούται πλέον να εκδώσει τιμολόγιο για είσπραξη αποζημίωσης. Ετσι, στην πράξη η περίπτωση αυτή κατέστη μάλλον ανενεργή) (ΔΥΟ 1026628/1345/ΠΟΛ. 1074/90). γ) Στην περίπτωση πλειστηριασμού ο επί του πλειστηριασμού υπάλληλος (π.χ. συμβολαιογράφος), επ' ονόματι του καθ' ού, εφόσον δεν εκδοθεί τιμολόγιο από τον καθ' ού ο πλειστηριασμός, υποβάλλει επ' ονόματί του μέχρι την παράδοση των εκπλειστηριασθέντων στον υπερθεματιστή και πριν την έκδοση της περίληψης της κατακυρωτικής έκθεσης, στην οποία θα κάνει σχετική μνεία για την καταβολή και θα επισυνάψει αντίγραφο της περιοδικής δήλωσης (ΔΥΟ 1070540/2601/ΠΟΛ. 1075/90).
-- 324 -- Στις παραπάνω περιπτώσεις, αν εκδοθεί τιμολόγιο από τον υποκείμενο, δεν υποβάλλεται έκτακτη δήλωση (ΔΥΟ 1095871/7807/ΠΟΛ. 1242/14.7.93 παρ. 1.2). δ) Στις προθεσμίες που ορίζουν οι εκάστοτε ΑΥΟ προκειμένου για εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ (π.χ. για το 1995, η 1123371/5666/ΠΟΛ. 1279/95). 1.5. ΠΟΥ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ Η περιοδική δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται στην αρμόδια ΔΟΥ της έδρας ή του κεντρικού καταστήματος του υπόχρεου στο φόρο. Η έκτακτη περιοδική δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται από φυσικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο, αλλά ευκαιριακά καθίστανται υπόχρεοι στο φόρο, μπορεί να υποβληθεί, σε οποιαδήποτε ΔΟΥ ή Τοπικό Γραφείο. Περιοδική δήλωση, που είναι εμπρόθεσμη, χωρίς ενδοκοινοτικές συναλλαγές και εφόσον δεν είναι τροποποιητική, ανακλητική ή με επιφύλαξη, μπορεί να υποβληθεί και στο αρμόδιο Τοπικό Γραφείο. 1.6. ΠΩΣ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ Η περιοδική δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται στη ΔΟΥ, είτε από τον ίδιο τον υπόχρεο είτε από οποιονδήποτε τρίτο. Η δήλωση υπογράφεται: ι) από το δηλούντα και ιι) από τον προϊστάμενο του λογιστηρίου του ή από τον υπεύθυνο λογιστή ή οποιονδήποτε τρίτο που συνέπραξε στη σύνταξή της. Η υπογραφή του δευτέρου επέχει θέση βεβαίωσής του, ότι τα στοιχεία που αναγράφονται στις δηλώσεις συμφωνούν με τα δεδομένα των βιβλίων ΚΒΣ. Αν δεν συμμετείχε λογιστής ο δηλών αναγράφει πάνω από τη θέση της υπογραφής του, τη φράση: "Συμπληρώθηκε από εμένα". Περιοδική δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την ταυτόχρονη καταβολή του οφειλομένου ποσού είναι απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα. Η δήλωση υποβάλλεται σε τρία (3) αντίτυπα από τα οποία επιστρέφεται το ένα στον δηλούντα. Αν ο υποκείμενος επιθυμεί να κάνει χρήση σε συμβολαιογράφο ή να το υποβάλει σε Τράπεζα κλπ., στην περίπτωση αυτή στο αντίγραφο που επιστρέφεται θα αναγράφεται σε μία όψη του εντύπου, στο άνω λευκό περιθώριο, η ένδειξη, ότι καλύπτει τις ανάγκες των ΑΥΟ 1005/1993 και 1115/93. Η αποστολή της δήλωσης ταχυδρομικά δεν επιτρέπεται. Εξαιρετικά όταν ο υπόχρεος κατοικεί σε νησί που δεν εδρεύει ΔΟΥ ή είναι εποχιακή επιχείρηση μπορεί να στείλει την περιοδική του δήλωση με συστημένη επιστολή στην αρμόδια ΔΟΥ. Το ίδιο μπορεί να γίνει και από υπαλλήλους επί πλειστηριασμών, προκειμένου για έκτακτες δηλώσεις που υποβάλλουν, όταν ο καθ' ού ο πλειστηριασμός είναι υποκείμενος στο φόρο. Στην περίπτωση αυτή εφιστάται η ιδιαίτερη προσοχή που πρέπει να δοθεί στην ορθότητα της συμπλήρωσης. Αν υπάρχει ποσό για καταβολή θα εσωκλείεται στην επιστολή και ισόποση επιταγή, σε διαταγή της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης ΔΟΥ ή απευθείας σε διαταγή του Ελληνικού δημοσίου. Ως ημερομηνία υποβολής της δήλωσης θεωρείται η ημερομηνία αποστολής της (σφραγίδα ταχυδρομείου). Η ημερομηνία έκδοσης της επιταγής εξυπακούεται ότι θα είναι η ίδια η προγενέστερη της αποστολής της επιστολής. Ταχυδρομική παραλαβή εκπρόθεσμων περιοδικών δηλώσεων θα γίνεται δεκτή, μόνον εφόσον έχει υπολογιστεί ορθά η προσαύξηση και το ποσό του φόρου και το σύνολο καλύπτεται από την επιταγή. Αν η επιταγή υπολείπεται του ποσού για καταβολή δεν θα γίνεται αποδεκτή η δήλωση και τότε επιστρέφονται ταχυδρομικά στον αποστολέα όλα τα αντίτυπα της περιοδικής δήλωσης ανυπόγραφα μαζί με την επιταγή. Και στην περίπτωση της ταχυδρομικής υποβολής, αν δεν υπάρξει πρόβλημα, το ένα αντίτυπο επιστρέφεται ταχυδρομικά στο δηλούντα, υπογεγραμμένο από τον παραλαβόντα ή/και τον Ταμία. Σε κάθε περίπτωση, και μέχρι την καθιέρωση της μηχανογραφικής παραλαβής των δηλώσεων, το αντίτυπο που επιστρέφεται στο δηλούντα αποτελεί αποδεικτικό είσπραξης τυχόν ποσού για καταβολή ή απλά αποδεικτικό υποβολής για πιστωτικές ή μηδενικές δηλώσεις. Φωτοτυπία διπλής όψης αυτού του υπογεγραμμένου αντιτύπου θα συνυποβληθεί με την εκκαθαριστική δήλωση. 1.7. ΔΗΛΩΣΗ ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ
-- 325 -- Για την πρόληψη των συνεπειών ανακρίβειας ή παράλειψης υποβολής δήλωσης, ο υποκείμενος έχει το δικαίωμα να υποβάλει δήλωση με επιφύλαξη, που να αφορά, είτε συγκεκριμένη φορολογητέα αξία, είτε εφαρμογή διαφορετικού συντελεστή κλπ. Η επιφύλαξη πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη, να συμπληρώνεται σε χωριστό χαρτί και να υποβάλλεται μαζί με τη δήλωση. Η επιφύλαξη αυτή δεν αναστέλλει την είσπραξη του φόρου. Το θέμα της δήλωσης με επιφύλαξη, ως διαδικαστικό, (άρθρο 54 παρ. 1 ν. 1642/86) καλύπτεται από το άρθρο 61 παρ. 5 του ν. 2238/94 κατ' αναλογία. 1.8. ΑΝΑΚΛΗΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Η δήλωση του φορολογουμένου αποτελεί γι' αυτόν δεσμευτικό τίτλο και κατά κανόνα δεν ανακαλείται. Μπορεί όμως να ανακληθεί μόνο για λόγους συγγνωστής πλάνης, ως προς τα πραγματικά περιστατικά ή ως προς την έννοια των διατάξεων του νόμου, σύμφωνα με τη γενική αρχή του δικαίου (Α.Κ. άρθρα 140-145). Το θέμα της ανακλητικής δήλωσης ως διαδικαστικό (άρθρο 54 παρ. 1 ν. 1642/86) καλύπτεται κατ' αναλογία από τα άρθρα 61 παρ. 4 και 75 του ν. 2238/94. 1.9. ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Ο υποκείμενος στο φόρο μπορεί να τροποποιήσει την αρχική του δήλωση όταν αυτή είναι ελλιπής ή λανθασμένη. Οι τροποποιητικές δηλώσεις συμπληρώνονται, όπως και οι αρχικές, με τη σωστή συμπλήρωση εξ υπαρχής όλων των ενδείξεων. ΠΡΟΣΟΧΗ: Κάθε φορολογική περίοδος θεωρείται αυτοτελής ως προς την υποχρέωση υποβολής της περιοδικής δήλωσης και της καταβολής τυχόν χρεωστικού ποσού που προκύπτει. Ετσι, και προς εξυπηρέτηση της επικείμενης λειτουργίας του μηχανογραφικού συστήματος TAXIS στη ΔΟΥ, τυχόν φόρος που καταβλήθηκε επιπλέον του οφειλόμενου σε προγενέστερη φορολογική περίοδο δεν καλύπτει αυτοδίκαια το φόρο που οφείλεται σε μεταγενέστερη φορολογική περίοδο. Ως εκ τούτου θα πρέπει να υποβληθεί τροποποιητική περιοδική δήλωση της προγενέστερης φορολογικής περιόδου και το πιστωτικό υπόλοιπο που θα προκύψει να μεταφερθεί για συμψηφισμό στη μεταγενέστερη φορολογική περίοδο. Επίσης, αν σε κάποια φορολογική περίοδο καταβληθεί χρεωστικό ποσό μικρότερο του οφειλόμενου και σε μεταγενέστερη υποβληθεί δήλωση για να καταβληθεί ισόποσο ή και μεγαλύτερο ποσό του οφειλόμενου από την προγενέστερη περίοδο, το σφάλμα δεν θεραπεύεται με υπολογισμό της δέουσας προσαύξησης στην εκκαθαριστική δήλωση της οικείας χρήσης. Πρέπει να υποβληθεί τροποποιητική περιοδική δήλωση της προγενέστερης φορολογικής περιόδου με τα σωστά στοιχεία και τη σωστή προσαύξηση μέχρι την ημερομηνία υποβολής της τροποποιητικής αυτής δήλωσης και τροποποιητική περιοδική δήλωση της μεταγενέστερης περιόδου, που καταβλήθηκαν τα επιπλέον ποσά (οπότε η τροποποιητική δήλωση της μεταγενέστερης περιόδου θα προκύψει λογικά πιστωτική). Για την αποφυγή του σφάλματος είναι φρόνιμο να μη γίνεται δεκτή η περιοδική δήλωση της μεταγενέστερης φορολογικής περιόδου, αλλά να υποδεικνύεται στον υποκείμενο στο φόρο να υποβάλει τροποποιητική δήλωση για την περίοδο που καταβλήθηκε λιγότερος του κανονικού φόρος και φυσικά η περιοδική δήλωση της συγκεκριμένης (μεταγενέστερης) περιόδου να υποβάλλεται με τα σωστά ποσά. 1.10. ΣΥΝΕΠΕΙΕΣ ΜΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ Σύμφωνα με το άρθρο 48 παρ. 1 του ν. 1642/86, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει από 1.1.96: 1. Η εκπρόθεσμη, ανακριβής ή μη υποβολή περιοδικής δήλωσης χωρίς φόρο για καταβολή, δηλαδή πιστωτικής ή μηδενικής ή χρεωστικής μέχρι 1000 δραχ. συνεπάγεται πρόστιμο από 20.000 έως 400.000 δραχ., που κατά τη διοικητική επίλυση της διαφοράς περιορίζεται στο μισό (1/2). 2. Η εκπρόθεσμη υποβολή περιοδικής δήλωσης με ποσό για καταβολή συνεπάγεται πρόσθετο φόρο (προσαύξηση) 5% για κάθε μήνα εκπρόθεσμης υποβολής, όπως προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 47, ενώ δεν επιβάλλεται και το πρόστιμο της παραγράφου 1 του άρθρου 48. α) Τρόπος υπολογισμού του εκπροθέσμου για την επιβολή του προσθέτου φόρου Ως πρώτος μήνας εκπρόθεσμης υποβολής (προσαύξηση 5%) θεωρείται η επομένη της προθεσμίας εμπρόθεσμης υποβολής μέχρι τις 20 του μεθεπόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου ή αν η ημερομηνία αυτή είναι μη εργάσιμη μέχρι την προγενέστερη
-- 326 -- εργάσιμη ημέρα. Ως δεύτερος μήνας εκπρόθεσμης υποβολής (προσαύξηση 10%) θεωρείται η 21η του μεθεπόμενου της φορολογικής περιόδου μήνα μέχρι την 20η του τρίτου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου ή η προηγούμενη εργάσιμη κ.ο.κ. Σε περίπτωση οριστικής παύσης εργασιών που δεν συμπίπτει με τέλος φορολογικής περιόδου εμπρόθεσμη είναι η υποβολή μέσα σε 20 ημέρες από την ημερομηνία οριστικής παύσης ή η επόμενη εργάσιμη ημέρα. Για τον υπολογισμό του εκπρόθεσμου (προσαύξηση 5%) λαμβάνεται η 21η ημέρα της ημερομηνίας διακοπής συν ένας μήνας (ή η προηγούμενη εργάσιμη) κ.ο.κ. Σημειώνεται ότι ως ημερομηνία οριστικής παύσης θεωρείται η ημέρα της διακοπής εργασιών που αναφέρεται στη σχετική δήλωση διακοπής των εργασιών της επιχείρησης. β) Τρόπος υπολογισμού του εκπρόθεσμου για την επιβολή των ποινικών κυρώσεων Για τον υπολογισμό του εκπροθέσμου για την επιβολή των ποινικών κυρώσεων οι 30 ημέρες υπολογίζονται από τη σταδιακή προθεσμία υποβολής ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του ΑΦΜ του υπόχρεου και όχι από την 20ή ημέρα που λήγει η προθεσμία υποβολής των περιοδικών δηλώσεων. 1.11. ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ Τα έντυπα των περιοδικών δηλώσεων είναι δύο ειδών. Διακρίνονται με τους κωδικούς 050- ΦΠΑ (καφέ χρώμα) και 051-ΦΠΑ (πράσινο χρώμα). Το έντυπο 050-ΦΠΑ χρησιμοποιείται: - Από υποκείμενους που τηρούν βιβλία Β' είτε Γ' κατηγορίας ΚΒΣ (έστω και αν για κάποιο κλάδο τους τηρούν βιβλία Α' κατηγορίας ΚΒΣ) και από εκείνες τις δημόσιες υπηρεσίες που έχουν υποχρέωση υποβολής περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ σε τακτές φορολογικές περιόδους. - Επίσης, περιοδική δήλωση υποβάλλεται από τους παραπάνω υποκείμενους, όταν καθίστανται υπόχρεοι για υποβολή έκτακτης περιοδικής δήλωσης. - Από τους μη υποκείμενους (π.χ. ιδιώτες) και απαλλασσόμενους (λόγω είδους δραστηριότητας και ανεξάρτητα από κατηγορία βιβλίων ΚΒΣ, ή λόγω ακαθαρίστων εσόδων), όταν καθίστανται υπόχρεοι υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης. Το έντυπο 0051-ΦΠΑ χρησιμοποιείται: - Από υποκείμενους που τηρούν βιβλία Α' κατηγορίας ΚΒΣ ή που δεν τηρούν βιβλία, αλλά υπάγονται προαιρετικά στο τεκμαρτό καθεστώς ΦΠΑ, και είναι υπόχρεοι σε υποβολή περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ για τρίμηνες φορολογικές περιόδους. - Από τους προηγούμενους υποκείμενους, όταν καθίστανται υπόχρεοι υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης. 1.12. ΤΡΟΠΟΣ ΕΚΤΥΠΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ Τα έντυπα 050 και 051-ΦΠΑ κατασκευάστηκαν έτσι ώστε να ανταποκρίνονται απόλυτα σε δυνατότητα μηχανογραφικής εκτύπωσης. Ετσι, οι γραμμές των οριζόντιων σειρών βρίσκονται πάνω σε σταθερή απόσταση μεταξύ τους με αφετηρία την οριζόντια γραμμή της πάνω πλευράς του πλαισίου. Η απόσταση δηλαδή όλων των οριζόντιων σειρών βρίσκεται σε πολλαπλάσια ενός σταθερού βήματος, που είναι 5/24 της ίντσας. Παρόμοια και όλες οι κάθετες γραμμές βρίσκονται σε σταθερή απόσταση μεταξύ τους, με αφετηρία την κάθετη γραμμή της αριστερής πλευράς του πλαισίου. Η απόσταση αυτή των κάθετων γραμμών είναι πολλαπλάσια του 1/10 της ίντσας. Σημειώνεται ότι, το έντυπο που διατίθεται, δοκιμάστηκε επιτυχώς σε εκτυπωτές τύπου laser. Ιδιωτικές εκδόσεις με παρόμοιες προδιαγραφές (περιεχόμενο, χρωματισμός διαστάσεις κλπ.) θα γίνονται επίσης δεκτές. Αν οι εκδόσεις αυτές έχουν εκατέρωθεν οδηγούς για ανάλογους εκτυπωτές ή μεγαλύτερο κάτω πλαίσιο αυτά συνιστάται να αποκόπτονται. 2. ΠΡΩΤΗ ΣΕΛΙΔΑ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ για υποκείμενους με βιβλία Β' και Γ' κατηγορίας ΚΒΣ, έκτακτη δήλωση των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλλασσομένων (έντυπο 050 - ΦΠΑ) 2.1. ΑΡΧΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ (κωδ. 001-014)
-- 327 -- Στον χώρο πριν από τον κωδ. 001 αναγράφεται η ΔΟΥ που ήταν αρμόδια στο τέλος της οικείας φορολογικής περιόδου για την οποία υποβάλλεται η δήλωση ή αυτή που είναι αρμόδια την ημερομηνία υποβολής της έκτακτης περιοδικής δήλωσης. Προκειμένου για μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα (ιδιώτες) που καθίστανται ευκαιριακά υπόχρεοι υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης η αρμόδια ΔΟΥ δεν συμπληρώνεται. Στο χώρο πριν από τον κωδ. 002 αναγράφεται η ΔΟΥ ή το Τοπικό Γραφείο που πράγματι υποβάλλεται η περιοδική δήλωση. Οι κωδ. 001-005 θα συμπληρώνονται από τον υπάλληλο της ΔΟΥ που παραλαμβάνει τη δήλωση. Στον κωδικό 006 συμπληρώνεται το ημερολογιακό έτος της περιόδου που αφορά την περιοδική δήλωση. Συμπληρώνεται, δηλαδή,είτε το έτος της φορολογικής περιόδου, είτε το έτος του μήνα πραγματοποίησης ενδοκοινοτικών συναλλαγών από πρόσωπα που δεν καλύπτονται από την παρέκκλιση της παραγρ. 2 του άρθρου 10α του ν. 1632/1986 (βλέπε κωδ. 012-4). Αν η δήλωση είναι έκτακτη για άλλη αιτία και όχι του κωδ. 012-4, το έτος δεν συμπληρώνεται. Στον κωδ. 007 συμπληρώνεται ημερολογιακά (από - έως) η φορολογική περίοδος που αφορά η δήλωση. Η ημερολογιακή περίοδος δεν συμπληρώνεται σε κάθε περίπτωση που η δήλωση έχει διαγραμμιστεί ως έκτακτη (κωδ. 012). Παράδειγμα: Αν η φορολογική περίοδος είναι δίμηνη και πρόκειται για το 4ο δίμηνο του έτους 1996 στον κωδ. 007 θα γραφτεί: από 01/07/96 έως 31/08/96. Στις περιπτώσεις που πρόκειται για έναρξη ή οριστική παύση εργασιών, καθώς και όποτε η διαχειριστική περίοδος διακόπτεται έκτακτα για άλλη αιτία (θέση νομικού προσώπου υπό εκκαθάριση, δημοσίευση ισολογισμού μετασχηματισμού ν. 2166/93 κλπ.) ως ημερολογιακή περίοδος θα αναφέρεται στο συγκεκριμένο διάστημα που αφορά. Ετσι, αν στο παραπάνω παράδειγμα μια Ο.Ε. τέθηκε σε εκκαθάριση στις 20/07/96, η οποία εκκαθάριση περαιώθηκε στις 25/8/97, θα υποβάλει δύο αρχικές περιοδικές δηλώσεις για το τέταρτο δίμηνο 1996, με ημερολογιακές περιόδους 01/07/96-19/7/96 και 20/7/96-31/8/96 αντίστοιχα. Τούτο συμβαίνει επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 26 παρ. 4 του Π.Δ. 186/92, η διάρκεια της εκκαθάρισης αποτελεί αυτοτελή διαχειριστική περίοδο (για την οποία θα υποβληθεί ξεχωριστή εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ). Το ίδιο ισχύει όταν η διαχειριστική περίοδος λήγει κατά τη διάρκεια φορολογικής περιόδου (π.χ. 15 Απριλίου) προς συγχρονισμό με το κλείσιμο της διαχείρισης αλλοδαπής επιχείρησης, προκειμένου για υποκατάστημα, πρακτορείο ή άλλη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης ή για ημεδαπή επιχείρηση στην οποία συμμετέχει αλλοδαπή με 50% τουλάχιστον του κεφαλαίου της. Στον κωδ. 008 διαγραμμίζεται με Χ η συγκεκριμένη φορολογική περίοδος μέσα στο ημερολογιακό έτος του υποκειμένου, ανάλογα αν είναι μήνας (για βιβλία Γ' κατηγορίας ΚΒΣ ή Β' κατηγορίας ΚΒΣ με ενδοκοινοτικές συναλλαγές ή προκειμένου για το Δημόσιο) ή αν είναι δίμηνο (για βιβλία Β' κατηγορίας ΚΒΣ χωρίς ενδοκοινοτικές συναλλαγές). Παράδειγμα: Ο μήνας αύγουστος θα διαγραμμιστεί, ως μήνας: 8 ενώ το δίμηνο - Ιουλίου - Αυγούστου, ως δίμηνο: 4. Σημειώνεται ότι, αν μία επιχείρηση τηρεί παράλληλα για κάποιους κλάδους της και βιβλία Α' κατηγορίας ΚΒΣ η δήλωση θα υποβάλλεται σε φορολογική περίοδο ανάλογη με την ανώτερη κατηγορία βιβλίων που τηρεί. Στη περίπτωση που μια επιχείρηση με βιβλία Β' κατηγορίας ΚΒΣ, κατά τη διάρκεια μιας δίμηνης φορολογικής περιόδου, είτε μεταβάλλει την κατηγορία βιβλίων σε Γ' (π.χ. περίπτωση επιχειρήσεων κατασκευής δημόσιων έργων, βλ. κωδ. 116), είτε αρχίσει τη διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών, η φορολογική της περίοδος γίνεται μηνιαία. Αν η μεταβολή αυτή συμβεί μέχρι και την τελευταία ημέρα του πρώτου μήνα του διμήνου (π.χ. για το 2ο δίμηνο Μαρτίου - Απριλίου μέχρι και 31 Μαρτίου), θα υποβάλει ξεχωριστή δήλωση για κάθε μήνα του διμήνου (π.χ. Μάρτιο και Απρίλιο). Αν όμως η μεταβολή συμβεί μέσα στο δεύτερο μήνα του διμήνου (π.χ. μέσα στον Απρίλιο) θα υποβάλει μία δήλωση για όλο το δίμηνο αναγράφοντας ημερολογιακά στον κωδ. 007 ολόκληρη τη χρονική περίοδο (π.χ. 01/03/96 έως 30/04/96), αλλά διαγραμμίζοντας στον κωδ. 008 το δεύτερο μήνα του διμήνου (π.χ. Μήνας: 4).
-- 328 -- Στην περίπτωση που η διαχειριστή περίοδος κλείνει κατά τη διάρκεια φορολογικής περιόδου είτε προς συγχρονισμό με αλλοδαπή επιχείρηση (προκειμένου για υποκατάστημα ή θυγατρική της επιχείρηση), είτε λόγω έκτακτου γεγονότος (θέση σε εκκαθάριση, δημοσίευση ισολογισμού μετασχηματισμού) υποβάλλονται για την ίδια φορολογική περίοδο (αλλά για διάφορη ημερολογιακή περίοδο) δύο αρχικές περιοδικές δηλώσεις, που αντιστοιχούν καθεμιά σε διαφορετική διαχειριστική περίοδο. Στο παράδειγμα του κωδ. 007 θα υποβληθούν δύο αρχικές περιοδικές δηλώσεις με διαγραμμισμένο ως φορολογική περίοδο το 4ο δίμηνο. Εξυπακούεται ότι, για όσους η διαχειριστική περίοδος δεν ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος, όπως π.χ. επιχειρήσεις με χρήση 1.7.96-30.6.97, για την πρώτη φορολογική περίοδο της διαχ. περιόδου (Ιούλιος 1996) θα διαγραμμίσουν την ένδειξη 7, ενώ για την πρώτη φορολογική περίοδο του ημερολογιακού έτους 1997 (Ιανουάριος 1997) θα διαγραμμίσουν την ένδειξη 1. ΚΩΔ. 009 : Ο κωδ. 009 συμπληρώνεται μόνο από: α) υποκείμενους στο φόρο που ενεργούν πράξεις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, β) μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα και γ) αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33 του ν. 1642/86 που διενεργούν φορολογητέες στην Ελλάδα (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) ενδοκοινοτικές αποκτήσεις (δηλαδή περιπτώσεις που δεν καλύπτονται από την παρέκκλιση του άρθρου 10α παρ. 2 ν. 1642/86). Ο κωδ. 009 συμπληρώνεται όταν υποβάλλεται δήλωση από τα πρόσωπα αυτά για να δηλωθούν τόσο οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις τους όσο και οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις τους. ΚΩΔ. 010: Ο κωδ. 010 διαγραμμίζεται με Χ όταν η δήλωση είναι κατά περίπτωση: 1: τροποποιητική (βλέπε παρ. 1.9.) 2: ανακλητική (βλέπε παρ. 1.8) Στις περιπτώσεις αυτές η δήλωση συμπληρώνεται ολόκληρη εξαρχής τροποποιημένη με τα σωστά δεδομένα (περίπτωση 1) ή με τις ίδιες ακριβώς ενδείξεις (περίπτωση 2). ΚΩΔ. 011: Ο κωδ. 011 διαγραμμίζεται με Χ όταν η δήλωση υποβάλλεται με επιφύλαξη (βλέπε παρ. 1.7.). ΚΩΔ. 012: Ο κωδ. 012 αφορά έκτακτη υποβολή περιοδικής δήλωσης και διαγραμμίζεται με Χ κατά περίπτωση: Η ένδειξη 1. Αν πρόκειται για λήπτη αγαθών ή υπηρεσιών απαλλασσόμενο. Αφορά την περίπτωση β' της παραγρ. 1, του άρθρου 1 και το άρθρο 2 της Α.Υ.Ο 1002414/204/25/ΠΟΛ. 1005/93, όπως ισχύει σε συνδυασμό με την Α.Υ.Ο. 1105799/1797/8881/ΠΟΛ. 1214/94. Διαγραμμίζεται, δηλαδή από ιδιώτες, νομικά πρόσωπα μη υποκείμενα σε ΦΠΑ, απαλλασσόμενους χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, αγρότες του ειδ. καθεστώτος, όταν ενεργούν ως λήπτες αγαθών ή υπηρεσιών που παρέχονται από πρόσωπα εγκαταστημένα εκτός Ελλάδος και εφόσον βέβαια τα πρόσωπα αυτά δεν έχουν ορίσει φορολογικό αντιπρόσωπο στη χώρα μας. Η ένδειξη 2. Αν η δήλωση υποβάλλεται από πρόσωπο που καθίσταται υποκείμενο λόγω περιστασιακής παράδοσης καινούργιου μεταφορικού μέσου σε άλλο κράτος - μέλος (άρθρο 31 παρ. 8 ν. 1642/86). Η ένδειξη 3. Αν η δήλωση υποβάλλεται για οριστικοποίηση απαλλαγής. Οι περιπτώσεις που μπορεί να συμβεί κάτι τέτοιο είναι: λ.χ. α) Απαλλαγή παράδοσης ή εισαγωγής υλικών και αντικειμένων που προορίζονται για την κατασκευή ή μετατροπή σκαφών (πλοίων και πλωτών μέσων γενικά): σύμφωνα με τις παρ. 1-3 του άρθρου 23 της ΑΥΟ Π. 8271/4879/ΠΟΛ 366/18.12.87. β) Απαλλαγή παράδοσης ειδών και πάσης φύσεως υλικών προς εργολάβο για κατασκευή, συντήρηση ή επισκευή έργου κοινού αμυντικού προγράμματος (ΝΑΤΟ), σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 5 της ΑΥΟ Π.4056/3029/ΠΟΛ 186/17.6.87. γ) Απαλλαγή παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών προς εργολάβο ανέγερσης και εξοπλισμού των εγκαταστάσεων ειδικών νομικών προσώπων (Ιδρυμα "Αλέξανδρος Ωνάσης" για το Ωνάσειο Καρδιοχειρουργικό Κέντρο, Ιδρυμα Μποδοσάκη για το Μποδοσάκειο Νοσοκομείο Πτολεμαίδας, Οργανισμός Μεγάρου Μουσικής Αθηνών και Θεσσαλονίκης για τα Μέγαρα Μουσικής Αθηνών και Θεσσαλονίκης, Ιδρυμα Βασίλη και Ελίζας Γουλανδρή για το Μουσείο Σύγχρονης Τέχνης, Πολιτιστικό Ιδρυμα "Κλεόβουλος ο Λίνδιος" - Μνήμη Γεωργίου και Χρυσάνθης Παπαϊωάννου - Ζίγδη για τις κτιριακές του εγκαταστάσεις, Εθνικό Ιδρυμα
-- 329 -- Υποδοχής και Αποκαταστάσεως Αποδήμων Παλινοστούντων Ομογενών ελλήνων (ΕΙΥΑΑΠΟΕ) για τα κτίρια οικισμών, Διεθνές Ινστιτούτο Ανθρωπιστικών Ερευνών - "Ο Ιερός Χρυσόστομος" για τις κτιριακές του εγκαταστάσεις και το Ιδρυμα "Διεθνές Κέντρο Ελληνικής Φιλοσοφίας και Πολιτισμού", επίσης για τις κτιριακές του εγκαταστάσεις). δ) Απαλλαγή άμεσης παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών προς ειδικά νομικά πρόσωπα που αναφέρονται στην προηγούμενη περίπτωση γ' για ανέγερση και εξοπλισμό των εγκαταστάσεών τους. 4: Αν η δήλωση υποβάλλεται για καταβολή ΦΠΑ για ενδοκοινοτική συναλλαγή που πραγματοποιείται από: - νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο σε ΦΠΑ, - υποκείμενο, που απαλλάσσεται του ΦΠΑ, χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών του, - αγρότη του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33 του ν. 1642/86, που οι ενδοκοινοτικές τους αποκτήσεις φορολογούνται υποχρεωτικά ή προαιρετικά στην Ελλάδα (μη παρέκκλιση άρθρου 10α παρ. 2 ν. 1642/86) προκειμένου να δηλωθεί ενδοκοινοτική απόκτηση και να καταβληθεί ο αντίστοιχος φόρος ή να δηλωθεί απαλλασσόμενη ενδοκοινοτική παράδοση. 5: Αν η δήλωση υποβάλλεται λόγω πέρατος της προθεσμίας εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών, που αγοράστηκαν χωρίς ΦΠΑ, με βάση την ΑΥΟ 1103551/8478/Α0014 /ΠΟΛ. 1262/2.8.93, όπως συμπληρώθηκε με τις αριθμ. 1017949/693/165/ 0014/ΠΟΛ. 1075/13.3.1995 και 1058757/2754/791/0014/ΠΟΛ. 1155/6.6.95 ΑΥΟ. 6: Αν η περιοδική δήλωση υποβάλλεται λόγω εξόδου αγαθών από φορολογική αποθήκη. Σύμφωνα με την παρ. 11 του άρθρου 21α του ν. 1642/86, όπως προστέθηκε με το άρθρο 12 του ν. 2386/96, όταν τα αγαθά εξέρχονται από φορολογική αποθήκη άλλην από εκείνες του ν. 2127/93, με σκοπό να αναλωθούν στο εσωτερικό της χώρας, ο φόρος που αναλογεί καταβάλλεται με έκτακτη περιοδική δήλωση. 7: Αν η περιοδική δήλωση υποβάλλεται έκτακτα για άλλη αιτία, όπως λ.χ.: α) στη μεταβίβαση αυτοκινήτων οχημάτων, μοτοσυκλεττών και μοτοποδηλάτων όταν χρησιμοποιούνται ως πάγια για επιχειρήσεις, στις περιπτώσεις που υπόκεινται σε ΦΠΑ, σύμφωνα με την ΕΔΥΟ Σ. 420/56/ΠΟΛ 28/87, και εφόσον για τη μεταβίβαση αυτή ο υποκείμενος δεν εκδίδει τιμολόγιο (π.χ. μεταβίβαση με συμβολαιογραφικό έγγραφο). β) στην καταβολή αποζημίωσης σε περίπτωση λύσης εμπορικής μίσθωσης ακινήτου. Στην περίπτωση αυτή υποκείμενος στο φόρο που πρέπει να υποβάλει τη δήλωση είναι ο μισθωτής. (Σχετική η ΕΔΥΟ 1026628/1345/ΠΟΛ. 1074/90). Αν όμως ο μισθωτής εκδώσει τιμολόγιο για την είσπραξη της αποζημίωσης δεν απαιτείται η υποβολή έκτακτης περιοδικής δήλωσης. Σχετική υποχρέωση υπάρχει αν ο μισθωτής είναι επιτηδευματίας (παρ. 3 άρθρου 12 π.δ. 186/92). γ) στην μεταβίβαση αγαθών κατά τη διαδικασία του πλειστηριασμού, που σύμφωνα με την ΕΔΥΟ 1070540/2601/531/ΠΟΛ. 1075/90, ο ΦΠΑ αποδίδεται με έκτακτη περιοδική δήλωση, που υποβάλλεται από τον επί του πλειστηριασμού υπάλληλο (συμβολαιογράφο κλπ.), επ' ονόματι του καθ' ού η εκτέλεση του πλειστηριασμού πριν από την παράδοση των αγαθών στον υπερθεματιστή ή πριν την έκδοση της περίληψης της κατακυρωτικής έκθεσης. Αν όμως ο υποκείμενος εκδώσει τιμολόγιο (ή άλλο φορολογικό στοιχείο) σχετική υποχρέωση δεν υφίσταται. δ) στην καταβολή ΦΠΑ από λήπτη αγαθών και υπηρεσιών υποκείμενο σε ΦΠΑ σύμφωνα με την ΑΥΟ 1105799/1797/8881/0014/ΠΟΛ. 1214/94, όταν πραγματοποιούνται πράξεις φορολογητέες στην Ελλάδα από πρόσωπο που είναι εγκαταστημένο εκτός του εσωτερικού της χώρας, για τις οποίες πράξεις δεν έχει ορίσει, ενώ όφειλε, φορολογικό αντιπρόσωπο, ο ΦΠΑ που αναλογεί στις πράξεις αυτές καταβάλλεται με έκτακτη περιοδική δήλωση από το λήπτη των αγαθών και υπηρεσιών, έστω και αν αυτός είναι υποκείμενος σε ΦΠΑ. ε) στην καταβολή ΦΠΑ από εκμεταλλευτή ΕΔΧ (ταξί ή αγοραίου), εφόσον αυτός δεν εκδίδει κατά σύστημα φορολογικά στοιχεία του ΚΒΣ. στ) στην καταβολή ΦΠΑ που τυχαία αναγράφτηκε στα τιμολόγια ή άλλα φορολογικά στοιχεία, σύμφωνα με την περίπτωση δ' της παραγρ. 1 του άρθρου 28 του ν. 1642/86 και ζ) σε οποιαδήποτε άλλη περίπτωση που ο υπόχρεος σε ΦΠΑ θέλει να αποδώσει έκτακτα φόρο.
-- 330 -- ΠΡΟΣΟΧΗ: Εκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται για συγκεκριμένη αιτία και δεν μπορεί να υποβληθεί ενιαία για περισσότερες αιτίες. ΚΩΔ. 013: Ο κωδ. 013 συμπληρώνεται αν διαγραμμίστηκε ο κωδ. 012-3. Δηλαδή, όταν η έκτακτη περιοδική δήλωση υποβάλλεται για οριστικοποίηση απαλλαγής. Στην περίπτωση αυτή αναγράφεται αρχικά το είδος της απαλλαγής, σύμφωνα με τις εκδιδόμενες κάθε φορά σχετικές υπουργικές αποφάσεις, όπως: ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΝΑΥΠΗΓΗΣΗΣ (ΜΕΣΩ ΤΕΛΩΝΕΙΟΥ) ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΝΑΥΠΗΓΗΣΗΣ (ΜΟΝΟ ΕΓΧΩΡΙΑ & ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΑ ΑΓΑΘΑ) ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΡΓΟΛΑΒΟΥ ΝΑΤΟ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΡΓΟΛΑΒΟΥ ΕΙΔΙΚΟΥ Ν.Π. ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΕΙΔΙΚΩΝ Ν.Π. Αναγράφεται ακόμα το έτος και ο αριθμός πρωτοκόλλου της αρχικής αίτησης για απαλλαγή με εξαίρεση τις απαλλαγές ναυπήγησης που αναγράφεται το έτος και ο αριθμός απόφασης απαλλαγής που εκδόθηκε από την ΔΟΥ. ΚΩΔ. 014: Ο ειδικός κωδικός 014 θα συμπληρώνεται από την Υπηρεσία. 2.2. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Α' (κωδ. 101-117) Στον Πίνακα αυτό αναγράφονται ειδικότερα: ΚΩΔ. 101: Στον κωδ. 101 γράφεται το επώνυμο ή η επωνυμία, όπως αναφέρονται στο καταστατικό έγγραφο. ΚΩΔ. 102: Στον κωδ. 102 το όνομα. ΚΩΔ. 103: Στον κωδ. 103 το όνομα πατέρα ή συζύγου (προκειμένου για έγγαμες γυναίκες που χρησιμοποιούν το συζυγικό τους επώνυμο). ΚΩΔ. 104: Στον κωδ. 104 ο τίτλος. ΚΩΔ. 105: Στον κωδ. 105 η διεύθυνση της έδρας ή του κεντρικού ως οδός - αριθμός ή ως τοποθεσία - χωριό. ΚΩΔ. 106: Στον κωδ. 106 ο Δήμος ή η Κοινότητα της διεύθυνσης. ΚΩΔ. 107: Στον κωδ. 107 ο Ταχυδρομικός Κώδικας της Διεύθυνσης. Ακολούθως ο αριθμός τηλεφώνου με το πρόθεμα, δηλαδή τον κωδικό της περιοχής (π.χ. 01: Αθήνα - Πειραιάς, 031: Θεσσαλονίκη, 0421: Βόλος). ΚΩΔ. 111: Στον κωδ. 111 ο ΑΦΜ. Σημειώνεται ότι το πλαίσιο μετά τις 8 πρώτες θέσεις του ΑΦΜ τέθηκε ως μελλοντική πρόβλεψη σε περίπτωση που ο ΑΦΜ μεταβληθεί και αρχικά θα παραμένει φυσικά κενό. ΚΩΔ. 112: Στον κωδ. 112 τα στοιχεία ταυτότητας του ατομικού επιχειρηματία. Ως είδος ταυτότητας: ΑΤ: αστυνομική ταυτότητα, ΔΙ: Διαβατήριο, ΚΑ: Κέντρο Αλλοδαπών ή τα αρχικά του αντίστοιχου σώματος στρατιωτικής ταυτότητας και στον κωδ. 113 ο αριθμός. ΚΩΔ. 114: Στον κωδ. 114 διαγραμμίζεται το 1 (ΝΑΙ) ή το 2 (ΟΧΙ) στο ερώτημα πραγματοποιούνται ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αποκτήσεις ή παραδόσεις). ΚΩΔ. 115: Ο κωδ. 115 συμπληρώνεται μόνον στην τελευταία περιοδική δήλωση που υποβάλλεται από μια επιχείρηση σε περίπτωση οριστικής παύσης των εργασιών της. ΚΩΔ. 116: Στον κωδ. 116 διαγραμμίζεται η κατηγορία βιβλίων. Οι περιπτώσεις ΑΒ, ΑΓ αφορούν εκείνους που τηρούν Β' ή Γ' κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ αντίστοιχα, αλλά διατηρούν παράλληλα και κλάδους, που σύμφωνα με τον ΚΒΣ προβλέπεται η τήρηση βιβλίου αγορών (πρατήρια υγρών καυσίμων, περίπτερο, λιανικό εμπόριο σε λαϊκές αγορές και εφόσον δεν είναι ΑΕ ή ΕΠΕ. Οι επιχειρήσεις αυτές, ως γνωστόν, υποβάλλουν τις περιοδικές δηλώσεις τους σύμφωνα με την κατηγορία βιβλίων που τηρούνται για τους λοιπούς κλάδους (δίμηνο ή μήνας), υποβάλλοντας το έντυπο της περιοδικής δήλωσης 050-ΦΠΑ. Στη δήλωση αυτή περιλαμβάνονται συγκεντρωτικά και τα δεδομένα του βιβλίου αγορών. Στην περίπτωση αυτή, για τη μετατροπή των αγορών σε τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα θα χρησιμοποιείται, ως σημείωμα, η 1η σελίδα του εντύπου 051-ΦΠΑ. Η περίπτωση 1 αφορά τους μη τηρούντες βιβλία ΚΒΣ, είτε γιατί απαλλάσσονται, είτε γιατί δεν είναι επιτηδευματίες (π.χ. ιδιώτες), αλλά που υποβάλλουν έκτακτα περιοδικές δηλώσεις ΦΠΑ. Η περίπτωση 1 αφορά ακόμα, τις δημόσιες εκείνες υπηρεσίες που καθίστανται υποκείμενες σε ΦΠΑ, λόγω πραγματοποίησης φορολογητέων στο ΦΠΑ πράξεων, αλλά που κατά τον ΚΒΣ δεν υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων.
-- 331 -- Σημειώνεται ότι σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 4 του π.δ. 186/92 (ΚΒΣ) οι κοινοπραξίες ή άλλης νομικής μορφής επιχειρήσεις κατασκευής δημοσίων έργων, εφόσον ο προϋπολογισμός του έργου που αναλαμβάνουν υπερβαίνει το όριο τήρησης βιβλίων τρίτης κατηγορίας (180.000.000 δραχ.) υποχρεούνται να τηρήσουν βιβλία Γ' κατηγορίας ΚΒΣ (λεπτομέρειες στην ΕΔΥΟ 1138458/1044/ΠΟΛ. 1346/93). Στην περίπτωση αυτή αν τηρούνται ταυτόχρονα Β' και Γ' κατηγορίας βιβλία, διαγραμμίζονται ταυτόχρονα και τα δύο τετραγωνίδια (Β', Γ'). ΚΩΔ. 117: Στον κωδ. 117 αναγράφεται ο αριθμός φακέλου, προκειμένου για ανώνυμες εταιρείες. 2.3. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Β (κωδ. 201-207) Ο πίνακας αυτός χρησιμοποιείται για την περίπτωση που ο υποκείμενος μετατάχθηκε στο κανονικό καθεστώς και τηρεί βιβλία δεύτερης κατηγορίας ΚΒΣ. Οπως είναι γνωστό, σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν, αν μία επιχείρηση μετατάσσεται από τις απαλλασσόμενες ή από το ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων στο κανονικό και τηρεί βιβλία δεύτερης κατηγορίας, τα ακαθάριστα έσοδα, στα οποία θα υπολογιστεί ο φόρος κατά τη νέα χρήση, δεν μπορεί να υπερβούν αυτά που βρίσκονται με βάση τις πραγματοποιηθείσες μέσα στην ίδια χρήση αγορές εμπορεύσιμων αγαθών ή πρώτων και βοηθητικών υλών για την παραγωγή έτοιμων προϊόντων. Για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών σχετικές είναι οι εγκύκλιες αριθμ. Π. 1792/88 και 1075811/ΠΟΛ. 1215/90. Ειδικότερα:Στη στήλη (1) γράφονται, κατά συντελεστή ΦΠΑ, τα συνολικά πραγματικά ακαθάριστα έσοδα όλων των φορολογικών περιόδων της ίδιας χρήσης, όπως αυτά προκύπτουν από το βιβλίο εσόδων - εξόδων. Στη στήλη (2) γράφονται, κατά συντελεστή ΦΠΑ, τα συνολικά τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα όλων των φορολογικών περιόδων της ίδιας χρήσης. Τα έσoδα αυτά προκύπτουν από τη μετατροπή αγορών - εισαγωγών σε πωλήσεις με τη χρήση του πραγματικού συντελεστή μικτού κέρδους (Σ.Μ.Κ.) με τον οποίο εργάζεται η επιχείρηση. Στη στήλη (3) γράφονται, κατά συντελεστή ΦΠΑ, τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα με τα οποία φορολογήθηκε η επιχείρηση από την αρχή της χρήσης μέχρι και την προηγούμενη φορολογική περίοδο. Κατά τη συμπλήρωση της περιοδικής δήλωσης του πρώτου διμήνου η στήλη αυτή θα είναι φυσικά κενή. Σημειώνεται ότι, τα ποσά που θα συμπληρώνονται στη στήλη αυτή μπορεί να είναι είτε τα τεκμαρτά έσοδα από την αρχή της χρήσης είτε τα πραγματικά ακαθάριστα έσοδα του ίδιου διαστήματος. Στη στήλη (4) που συμπληρώνεται μόνο στην περιοδική δήλωση του τελευταίου διμήνου ή μήνα, γράφονται, κατά συντελεστή ΦΠΑ, τα τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου, όπως αυτά δηλώθηκαν με την εκκαθαριστική δήλωση του προηγούμενου έτους. Στη στήλη (5) γράφονται κατά συντελεστή ΦΠΑ τα φορολογητέα ακαθάριστα έσοδα της φορολογικής περιόδου που αφορά η εκκαθάριση. Τα έσοδα αυτά, για όλες τις φορολογικές περιόδους εκτός της τελευταίας διαχειριστής περιόδου, προκύπτουν ως εξής: α) εάν το σύνολο της στήλης (1) (κωδ. 207-1), είναι μικρότερο ή ίσο από το σύνολο της στήλης (2) (κωδ. 207-2), στη στήλη (5) θα γραφτούν, κατά συντελεστή ΦΠΑ, οι διαφορές (θετικές ή αρνητικές) των στηλών (1) μείον (3). β) εάν το σύνολο της στήλης (1) (κωδ. 207-1) είναι μεγαλύτερο από το σύνολο της στήλης (2) (κωδ. 207-2) στη στήλη (5) γράφονται κατά συντελεστή οι διαφορές (θετικές ή αρνητικές) των στηλών (2) μείον (3). Στην τελευταία φορολογική περίοδο της διαχειριστικής περιόδου θα συμπληρωθεί και η στήλη (4) με τα τεκμαρτά έσοδα της προηγούμενης χρήσης και η στήλη (5) θα συμπληρωθεί ως εξής: Εάν μεν το ποσό του κωδ. 207-1 είναι μικρότερο ή ίσο από το ποσό του κωδ. 207-2 στη στήλη (5) γράφονται οι διαφορές των στηλών (1) μείον (3), όπως πιο πάνω. Εάν όμως το ποσό του κωδ. 207-1 είναι μεγαλύτερο από το ποσό του κωδ. 207-2, τότε θα πρέπει να γίνει σύγκριση και με τα τεκμαρτά έσοδα της στήλης (4) έτσι: α) εάν η διαφορά των κωδ. 207-1 μείον 207-4 είναι μικρότερη ή ίση από τον κωδ. 207-2 στη στήλη (5) γράφονται οι διαφορές των στηλών (2) μείον (3).
-- 332 -- β) εάν η διαφορά των κωδ. 207-1 μείον 207-4 είναι μεγαλύτερη από τον κωδ. 207-2, τότε στη στήλη (5) θα γράφονται οι διαφορές κατά συντελεστή ΦΠΑ, των στηλών (1) μείον (4) μείον τα ποσά της στήλης (3). Στη στήλη (6) γράφονται κατά συντελεστή ΦΠΑ τα πραγματικά ακαθάριστα έσοδα της φορολογικής περιόδου που αφορά η εκκαθάριση, όπως αυτά προκύπτουν από το βιβλίο εσόδων - εξόδων. Στη στήλη (7) γράφονται κατά συντελεστή ΦΠΑ οι διαφορές (θετικές ή αρνητικές) των στηλών (6) μείον (5). Στη στήλη (8) γράφονται οι αντίστοιχοι συντελεστής ΦΠΑ. Στη στήλη (9) γράφεται ο φόρος που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των στηλών (7) επί (8). Στις στήλες (5), (7) και (9) μπορεί να προκύψουν, λόγω αφαιρέσεων και πολλαπλασιασμού αρνητικά ποσά. Κωδ. 207-9: Στον κωδικό αυτό γράφεται το άθροισμα (θετικών και αρνητικών ποσών) της στήλης (9). Το ποσό του κωδ. αυτού, εάν είναι θετικός αριθμός, μεταφέρεται στον κωδ. 403 του πίνακα Δ' για να προστεθεί στο φόρο εισροών, ενώ εάν είναι αρνητικός αριθμός μεταφέρεται στον κωδ. 407 του πίνακα Δ' για να αφαιρεθεί από το φόρο εισροών. Για καλύτερη κατανόηση παραθέτουμε το πιο κάτω παράδειγμα: Εστω επιχείρηση που κατά το έτος 1996 παρουσιάζει τα πιο κάτω πραγματικά και τεκμαρτά έσοδα κατά δίμηνο. Εσοδα 1ο 2ο 3ο 4ο 5ο 6ο ΣΥΝ. Πραγματικά Τεκμαρτά δίμηνο 2.000.000 750.000 δίμηνο 2.000.000 750.000 δίμηνο 1.000.000 3.000.000 δίμηνο 500.000 1.500.000 δίμηνο 3.000.000 3.000.000 δίμηνο 4.000.000 1.500.000 δίμηνο 12.500.000 10.500.000 Τα τεκμαρτά έσοδα της προηγούμενης χρήσης της ήταν 1.500.000 και όλα τα έσοδά της υπάγονται στο συντελεστή ΦΠΑ 8%. Η επιχείρηση συμπληρώνει, κάθε δίμηνο, τον πίνακα αυτό ως εξής: (Απεικονίζεται για κάθε δίμηνο η σειρά 201 τα ποσά της οποίας, εφόσον στο παράδειγμα υπάρχει ένας συντελεστής είναι μοναδικά και ισούνται με τα ποσά της σειράς 207). Συνολικά ακαθάριστα έσοδα από την αρχή της διαχ. περιόδου Πραγματικά 2.000.000 4.000.000 5.000.000 5.500.000 8.500.000 12.500.000 Τεκμαρτά 750.000 1.500.000 4.500.000 6.000.000 9.000.000 10.500.000 Ακαθάρ. έσοδ Τεκμαρτά ακαθ. που φορολο- έσοδα γήθηκαν κατά προηγούμενης τις προηγ. διαχ/στική φορολ. περιόδου περιόδους ---- 750.000 1.500.000 4.500.000 5.500.000 8.500.000 ---- ---- ---- ---- ---- 1.500.000 Φορολο-γητέα Πραγματικά Διαφορά ακαθ. έσοδα ακαθαρ. έσοδα της στηλών της φορολογ. περιόδου φορολ. περιόδου (6) - (5) 750.000 750.000 3.000.000 1.000.000 3.000.000 2.500.000 2.000.000 2.000.000 1.000.000 500.000 3.000.000 4.000.000 1.250.000 1.250.000 2.000.000 500.000 ---- 1.500.000 Συντε-λεστή ΦΟΡΟΣ Φ.Π.Α. % για έκπτωση 8 8 8 8 ---- 8 ή καταβολή 100.000 100.000-160.000-40.000 ---- 120.000 Στην περιοδική δήλωση του 1ου, 2ου και 6ου διμήνου θα μεταφερθούν στον Πιν. Δ/δ, στον κωδ. 403, τα ποσά 100.000, 100.000 και 120.000 αντίστοιχα, ενώ στην εκκαθάριση του 3ου και 4ου διμήνου θα γραφτούν στον Πιν. Δ/ε στον κωδ. 417, τα ποσά 160.000 και 40.000 αντίστοιχα. 2.4. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Γ' (κωδ. 251-257) Ο πίνακας αυτός τέθηκε για να υποβοηθήσει την εφαρμογή της παραγρ. 2 του άρθρου 35 ν. 1642/86, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 11 παρ. 3 του ν. 2303/95 και ισχύει από 1.3.95. Σύμφωνα με την τροποποίηση αυτή η παροχή υπηρεσίας φορολογείται στην Ελλάδα, μόνο κατά το μέρος που οι υπηρεσίες που το πρακτορείο ταξιδίων αναθέτει σε άλλους, πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας ή εντός της Κοινότητας. Αντίθετα, απαλλάσσονται από το ΦΠΑ οι υπηρεσίες του πρακτορείου ταξιδίων κατά το μέρος που τις αναθέτει σε άλλους υποκείμενους στο φόρο και οι οποίες πραγματοποιούνται από τους